Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 02 сентября 2016 года
Полный текст решения изготовлен 09 сентября 2016 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Мериновой, рассмотрел дело N А60-18763/2016 по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "Компания АВТО ПЛЮС" (ИНН 6659031315)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН 6608002549, ОГРН 1046603571740),
при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью "Тойота Мотор" (ИНН 7710390358),
о признании недействительным решения от 25.01.2016 N 38 в части,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Л.В. Аверина, представитель по доверенности от 02.11.2015, С.А. Смирнова, представитель по доверенности от 02.11.2015;
- от заинтересованного лица: А.В. Шугар, представитель по доверенности от 11.01.2016,
от третьего лица: извещено надлежащим образом, представители не явились.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Судом приобщены к материалам дела дополнение к отзыву, поступившее от заинтересованного лица.
Третье лицо заявило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителей. Ходатайство удовлетворено.
Других заявлений и ходатайств не поступило.
Общество с ограниченной ответственностью "Компания АВТО ПЛЮС" (далее - заявитель, общество, ООО "Компания АВТО ПЛЮС") обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 25.01.2016 N 38 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 8517397 руб. 00 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафа.
В представленном в материалы дела отзыве, дополнении к отзыву заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласно, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
Третье лицо представило отзыв, поддерживает доводы заявителя.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.
Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 23.09.2015 N 38.
По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений на акт проверки заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2016 N 38.
Согласно решению от 25.01.2016 N 38 установлена неуплата заявителем налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 8760269 руб., начислены пени в сумме 2264613 руб., не удержан и (или) не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 141074 руб., общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной п. 2 ст. 120, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 666916 рублей.
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 04.04.2016 N 282/16 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 25.01.2016 N 38 оставлено без изменения и утверждено.
Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 25.01.2016 N 38 в части доначисления НДС в размере 8517397 руб. 00 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафа не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.
Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Пунктом 4 статьи 166 НК РФ установлено, что общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Как следует из материалов дела по результатам проверки инспекцией установлено неправомерное занижение заявителем НДС к уплате в бюджет за 2011 - 2013 г.г. в сумме 8013858 руб. вследствие не восстановления сумм указанного налога при получении денежных премий (скидок к стоимости) от поставщика ООО "Тойота Мотор".
В рамках заключенных между ООО "Компания АВТО ПЛЮС" (покупатель) и ООО "Тойота Мотор" (поставщик) договора уполномоченного дилера, договоров поставки автомобилей, в целях мотивации покупателя к увеличению объемов закупаемых (и как следствие реализуемых) автомобилей, увеличению доли рынка автомобилей, в целях повышения уровня удовлетворенности потребителей и уровня продаж автомобилей, заключено соглашение от 01.09.2008 N АП-1 (далее - соглашение).
Согласно указанному соглашению поставщик выплачивает покупателю премии за выполнение последним определенных условий. К данным условиям относятся в том числе, но, не ограничиваясь этим, количество автомобилей определенной модели, реализованное покупателем физическим и юридическим лицам за определенный период времени. Конкретные условия, за выполнение которых покупателю выплачиваются премии, согласуются сторонами дополнительно в письменной форме путем подписания приложений к соглашению, которые являются его неотъемлемой частью.
Размеры премий могут быть по соглашению сторон установлены как в фиксированной сумме в рублях (и/или долларах США), так и в процентах от стоимости автомобилей. При этом под стоимостью автомобилей стороны понимают стоимость автомобилей, указанных в соответствующем приложении, по которой они были приобретены покупателем у поставщика, без учета НДС.
Размер выплачиваемой премии определяется на основании подписанного уполномоченным представителем покупателя отчета (форма отчета утверждается сторонами), представленного поставщику в срок не позднее 12 дней по окончании периода времени, указанного в соответствующем приложении.
Премия выплачивается покупателю на основании утвержденного поставщиком отчета покупателя и предоставленного последним счета в течение 20 банковских дней с момента получения соответствующего счета поставщиком.
Соглашение от 01.09.2008 N АП-1 вступило в силу с 01.09.2008, считается заключенным на неопределенный срок и подлежит применению ко всем договорам поставки автомобилей, действующим в пределах срока действия указанного соглашения (п. 2 Соглашения). Данное Соглашение действовало в течение всего проверяемого периода, данный факт налогоплательщиком не оспаривается.
Как указывалось выше и соответствует абз. 8 п. 1 соглашения конкретные условия, за выполнение которых покупателю выплачиваются премии, согласуются сторонами дополнительно в письменной форме путем подписания приложений к соглашению, которые являются его неотъемлемой частью.
Исходя из материалов налоговой проверки, согласно представленных налоговому органу документов, конкретные условия, за выполнение которых покупателю выплачивается премия, отражены в приложениях к соглашению, подписываемых ежемесячно сторонами и определяются исходя из модели (марки), спецификации, периода реализации и количества реализованных автомобилей.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что заявителем с ООО "Тойота Мотор" ежемесячно согласовываются конкретные условия в виде приложений к соглашению от 01.09.2008 N АП-1, при выполнении которых выплачивается премия.
В соответствии с данными приложениями покупателям реализуются автомобили конкретной модели, о чем составляются отчеты ООО "Компания АВТО ПЛЮС" и в последующем утверждаются представителем поставщика ООО "Тойота Мотор". Вместе с указанными отчетами ООО "Компания АВТО ПЛЮС" направляет в адрес ООО "Тойота Мотор" счета на оплату премии по результатам отчета по продажам.
ООО "Тойота Мотор" производило оплату счетов на оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Компания АВТО ПЛЮС" (подтверждается платежными поручениями). Полученную оплату ООО "Компания АВТОПЛЮС" учитывало в бухгалтерском учете на счете бухгалтерского учета N 91-700 "Прочие доходы и расходы", в налоговом учете во внереализационных доходах. Корректировочные счета-фактуры ООО "Тойота Мотор" в адрес ООО "Компания АВТО ПЛЮС" не выставляло.
Всего за период 2011 г., 2012 г. и 1 и 2 кв. 2013 г. ООО "Компания АВТО ПЛЮС" в соответствии с отчетами и выставленными счетами получены премии от ООО "Тойота Мотор" в рамках Соглашения от 01.09.2008 N АП-1 (с учетом Приложений) на сумму 8013858 руб.
По мнению налогового органа, в результате выплаты поставщиком ООО "Тойота Мотор" премий по итогам отгрузок товаров происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиком налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. Указанное означает, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.
Инспекцией сделан вывод, что выплачиваемые (предоставляемые) ООО "Тойота Мотор" обществу на основании соглашения премии (скидки) уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по НДС у поставщика ООО "Тойота Мотор" и сумм налоговых вычетов по НДС у ООО "Компания АВТО ПЛЮС".
Между тем, согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 07.02.2012 N 11637/11, в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии, такая премия, исходя из условий договора, может, как изменять стоимость ранее поставленных товаров (то есть по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее. Квалификация премии в качестве торговой скидки должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации. Таким образом, влияние премии на цену товаров определяется исходя из условий договора.
По мнению заявителя, условия заключенных между обществом и ООО "Тойота Мотор" договоров не предусматривают изменения цены договора.
Суд, проанализировав условия договоров поставки, соглашения от 01.09.2008 N АП-1 по правилам статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации, оценив представленные в материалы дела доказательства, установил, что положения договоров поставки и соглашение изменение цены поставляемой продукции, либо изменение цены договоров для общества не предусматривали, установленные соглашением премии выплачивались последнему в целях мотивации к увеличению объемов закупаемых автомобилей, увеличению доли рынка автомобилей, в целях удовлетворенности потребителей и уровня продаж автомобилей и зависели, в том числе, но не ограничиваясь этим, от количества автомобилей определенной модели, реализованного обществом за определенный период времени, в связи с чем отсутствуют основания для квалификации данных премий как торговых скидок и их учета при определении налоговых обязательств НДС.
Учитывая изложенные обстоятельства, а также факт представления налогоплательщиком в подтверждение заявленных налоговых вычетов всех обязательных первичных и иных документов, соответствующих обязательным требованиям законодательства к их оформлению, по мнению суда, выводы инспекции о том, что в силу пп. 4 п. 3 статьи 170 НК РФ заявителю следовало восстановить НДС, так как сторонами была фактически изменена (уменьшена) стоимость отгруженных товаров, является неправомерным.
В данном случае арбитражный суд учитывает правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 05.03.2015 N 302-КГ15-1523.
С III квартала 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", согласно которому ст. 154 Налогового кодекса дополнена пунктом 2.1 следующего содержания: "Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором".
Таким образом, законодателем устранен пробел в гл. 21 Налогового кодекса по вопросу корректировки налоговой базы покупателя и продавца в случае выплаты премий.
Данные изменения в законодательстве подтверждают правомерность вывода об отсутствии у покупателя обязанности корректировать (восстанавливать) налоговые вычеты при получении премии, если заключенным договором прямо не предусматривается уменьшение стоимости товаров в результате выплаты такой премии.
Суд также отмечает, что при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса) не изменяется, либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по НДС и суммы налога у продавца отсутствует (письмо Федеральной налоговой службы России от 09.06.2015 N ГД-4-3/9996@).
Помимо изложенного в ходе проверки налоговым органом установлено, что за 2, 4 кварталы 2011 г., 2, 4 кварталы 2012 г. общество в целях увеличения продаж моторного масла по акциям "летний сервис", "зимний сервис" осуществляло вместе с реализацией моторного масла:
- - комплексное сервисное обслуживание автомобилей покупателей масла (замену масла для двигателя и масляного фильтра, проверку подвески со скидкой 100%;
- - продажу масляных фильтров покупателям масла со скидкой 100%.
По мнению заинтересованного лица, налогоплательщик необоснованно не включил в налоговую базу по НДС стоимость товаров, на которые была предоставлена скидка 100% (сервисные работы и масляный фильтр), в связи с чем обществу доначислен НДС в размере 503539 руб. 00 коп.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях главы 21 НК РФ, согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно п. 12 постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" передача налогоплательщиком контрагенту (покупателю) товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии положениями статьи 146 Кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе.
Как следует из материалов дела, в соответствии с приказами ООО "Компания АВТО ПЛЮС", утвержденными генеральным директором Управляющей компании ООО "Группа "АВТО ПЛЮС", обществом проводились акции "летний сервис" и "зимний сервис" с целью увеличения продаж моторного масла и привлечения клиентов на сервисное обслуживание автомобилей Toyota и Lexus.
В соответствии с условиями акций при покупке клиентом моторного масла ему предоставляется скидка в размере 100% на стоимость масляного фильтра и на работы по проверке подвески, по замене масла для двигателя и масляного фильтра (стоимость нормо-часа на работы 700 руб. с НДС).
По мнению инспекции, в рамках проведения акций общество передало, а покупатель дополнительно получил товар (фильтр масляный) и результат выполненных работ с нулевой ценой (без взимания платы), т.е. бонусный товар, работы.
Налоговый орган полагает, что передача этих товаров и работ произведена обществом на безвозмездной основе, в связи с чем, стоимость этих товаров (работ) является объектом налогообложения НДС.
Однако в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ к реализации приравнивается и признается объектом НДС безвозмездная передача только такой продукции, которая может признаваться товаром согласно требованиям, установленным ст. 38 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ в целях налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Между тем, применительно к рассматриваемой ситуации масляный фильтр и сервисные работы, не являются товаром для целей НК РФ, поскольку сами по себе не предназначены для реализации, и цель такой передачи (акции "летний сервис" и "зимний сервис") - увеличить реализацию моторного масла и привлечь клиентов.
При проведении акции обществом происходила реализация всего комплекта продукции (моторное масло + масляный фильтр и сервисные работы) по сниженным ценам.
При данных обстоятельствах передача этих товаров и работ (масляный фильтр и сервисные работы) не является безвозмездной передачей, в связи с чем стоимость этих товаров (работ) не является объектом налогообложения НДС, доначисление инспекцией НДС в сумме 503539 руб. 00 коп. произведено неправомерно.
На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 25.01.2016 N 38 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 8517397 руб. 00 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафа.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Компания АВТО ПЛЮС" (ИНН 6659031315, ОГРН 1026602951836).
2. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН 6608002549, ОГРН 1046603571740) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Компания АВТО ПЛЮС" (ИНН 6659031315, ОГРН 1026602951836) 3000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 09.09.2016 ПО ДЕЛУ N А60-18763/2016
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 9 сентября 2016 г. по делу N А60-18763/2016
Резолютивная часть решения объявлена 02 сентября 2016 года
Полный текст решения изготовлен 09 сентября 2016 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Мериновой, рассмотрел дело N А60-18763/2016 по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "Компания АВТО ПЛЮС" (ИНН 6659031315)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН 6608002549, ОГРН 1046603571740),
при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью "Тойота Мотор" (ИНН 7710390358),
о признании недействительным решения от 25.01.2016 N 38 в части,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Л.В. Аверина, представитель по доверенности от 02.11.2015, С.А. Смирнова, представитель по доверенности от 02.11.2015;
- от заинтересованного лица: А.В. Шугар, представитель по доверенности от 11.01.2016,
от третьего лица: извещено надлежащим образом, представители не явились.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Судом приобщены к материалам дела дополнение к отзыву, поступившее от заинтересованного лица.
Третье лицо заявило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителей. Ходатайство удовлетворено.
Других заявлений и ходатайств не поступило.
Общество с ограниченной ответственностью "Компания АВТО ПЛЮС" (далее - заявитель, общество, ООО "Компания АВТО ПЛЮС") обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 25.01.2016 N 38 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 8517397 руб. 00 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафа.
В представленном в материалы дела отзыве, дополнении к отзыву заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласно, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
Третье лицо представило отзыв, поддерживает доводы заявителя.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.
Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 23.09.2015 N 38.
По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений на акт проверки заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2016 N 38.
Согласно решению от 25.01.2016 N 38 установлена неуплата заявителем налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 8760269 руб., начислены пени в сумме 2264613 руб., не удержан и (или) не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 141074 руб., общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной п. 2 ст. 120, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 666916 рублей.
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 04.04.2016 N 282/16 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 25.01.2016 N 38 оставлено без изменения и утверждено.
Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 25.01.2016 N 38 в части доначисления НДС в размере 8517397 руб. 00 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафа не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.
Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Пунктом 4 статьи 166 НК РФ установлено, что общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Как следует из материалов дела по результатам проверки инспекцией установлено неправомерное занижение заявителем НДС к уплате в бюджет за 2011 - 2013 г.г. в сумме 8013858 руб. вследствие не восстановления сумм указанного налога при получении денежных премий (скидок к стоимости) от поставщика ООО "Тойота Мотор".
В рамках заключенных между ООО "Компания АВТО ПЛЮС" (покупатель) и ООО "Тойота Мотор" (поставщик) договора уполномоченного дилера, договоров поставки автомобилей, в целях мотивации покупателя к увеличению объемов закупаемых (и как следствие реализуемых) автомобилей, увеличению доли рынка автомобилей, в целях повышения уровня удовлетворенности потребителей и уровня продаж автомобилей, заключено соглашение от 01.09.2008 N АП-1 (далее - соглашение).
Согласно указанному соглашению поставщик выплачивает покупателю премии за выполнение последним определенных условий. К данным условиям относятся в том числе, но, не ограничиваясь этим, количество автомобилей определенной модели, реализованное покупателем физическим и юридическим лицам за определенный период времени. Конкретные условия, за выполнение которых покупателю выплачиваются премии, согласуются сторонами дополнительно в письменной форме путем подписания приложений к соглашению, которые являются его неотъемлемой частью.
Размеры премий могут быть по соглашению сторон установлены как в фиксированной сумме в рублях (и/или долларах США), так и в процентах от стоимости автомобилей. При этом под стоимостью автомобилей стороны понимают стоимость автомобилей, указанных в соответствующем приложении, по которой они были приобретены покупателем у поставщика, без учета НДС.
Размер выплачиваемой премии определяется на основании подписанного уполномоченным представителем покупателя отчета (форма отчета утверждается сторонами), представленного поставщику в срок не позднее 12 дней по окончании периода времени, указанного в соответствующем приложении.
Премия выплачивается покупателю на основании утвержденного поставщиком отчета покупателя и предоставленного последним счета в течение 20 банковских дней с момента получения соответствующего счета поставщиком.
Соглашение от 01.09.2008 N АП-1 вступило в силу с 01.09.2008, считается заключенным на неопределенный срок и подлежит применению ко всем договорам поставки автомобилей, действующим в пределах срока действия указанного соглашения (п. 2 Соглашения). Данное Соглашение действовало в течение всего проверяемого периода, данный факт налогоплательщиком не оспаривается.
Как указывалось выше и соответствует абз. 8 п. 1 соглашения конкретные условия, за выполнение которых покупателю выплачиваются премии, согласуются сторонами дополнительно в письменной форме путем подписания приложений к соглашению, которые являются его неотъемлемой частью.
Исходя из материалов налоговой проверки, согласно представленных налоговому органу документов, конкретные условия, за выполнение которых покупателю выплачивается премия, отражены в приложениях к соглашению, подписываемых ежемесячно сторонами и определяются исходя из модели (марки), спецификации, периода реализации и количества реализованных автомобилей.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что заявителем с ООО "Тойота Мотор" ежемесячно согласовываются конкретные условия в виде приложений к соглашению от 01.09.2008 N АП-1, при выполнении которых выплачивается премия.
В соответствии с данными приложениями покупателям реализуются автомобили конкретной модели, о чем составляются отчеты ООО "Компания АВТО ПЛЮС" и в последующем утверждаются представителем поставщика ООО "Тойота Мотор". Вместе с указанными отчетами ООО "Компания АВТО ПЛЮС" направляет в адрес ООО "Тойота Мотор" счета на оплату премии по результатам отчета по продажам.
ООО "Тойота Мотор" производило оплату счетов на оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Компания АВТО ПЛЮС" (подтверждается платежными поручениями). Полученную оплату ООО "Компания АВТОПЛЮС" учитывало в бухгалтерском учете на счете бухгалтерского учета N 91-700 "Прочие доходы и расходы", в налоговом учете во внереализационных доходах. Корректировочные счета-фактуры ООО "Тойота Мотор" в адрес ООО "Компания АВТО ПЛЮС" не выставляло.
Всего за период 2011 г., 2012 г. и 1 и 2 кв. 2013 г. ООО "Компания АВТО ПЛЮС" в соответствии с отчетами и выставленными счетами получены премии от ООО "Тойота Мотор" в рамках Соглашения от 01.09.2008 N АП-1 (с учетом Приложений) на сумму 8013858 руб.
По мнению налогового органа, в результате выплаты поставщиком ООО "Тойота Мотор" премий по итогам отгрузок товаров происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиком налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. Указанное означает, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.
Инспекцией сделан вывод, что выплачиваемые (предоставляемые) ООО "Тойота Мотор" обществу на основании соглашения премии (скидки) уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по НДС у поставщика ООО "Тойота Мотор" и сумм налоговых вычетов по НДС у ООО "Компания АВТО ПЛЮС".
Между тем, согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 07.02.2012 N 11637/11, в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии, такая премия, исходя из условий договора, может, как изменять стоимость ранее поставленных товаров (то есть по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее. Квалификация премии в качестве торговой скидки должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации. Таким образом, влияние премии на цену товаров определяется исходя из условий договора.
По мнению заявителя, условия заключенных между обществом и ООО "Тойота Мотор" договоров не предусматривают изменения цены договора.
Суд, проанализировав условия договоров поставки, соглашения от 01.09.2008 N АП-1 по правилам статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации, оценив представленные в материалы дела доказательства, установил, что положения договоров поставки и соглашение изменение цены поставляемой продукции, либо изменение цены договоров для общества не предусматривали, установленные соглашением премии выплачивались последнему в целях мотивации к увеличению объемов закупаемых автомобилей, увеличению доли рынка автомобилей, в целях удовлетворенности потребителей и уровня продаж автомобилей и зависели, в том числе, но не ограничиваясь этим, от количества автомобилей определенной модели, реализованного обществом за определенный период времени, в связи с чем отсутствуют основания для квалификации данных премий как торговых скидок и их учета при определении налоговых обязательств НДС.
Учитывая изложенные обстоятельства, а также факт представления налогоплательщиком в подтверждение заявленных налоговых вычетов всех обязательных первичных и иных документов, соответствующих обязательным требованиям законодательства к их оформлению, по мнению суда, выводы инспекции о том, что в силу пп. 4 п. 3 статьи 170 НК РФ заявителю следовало восстановить НДС, так как сторонами была фактически изменена (уменьшена) стоимость отгруженных товаров, является неправомерным.
В данном случае арбитражный суд учитывает правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 05.03.2015 N 302-КГ15-1523.
С III квартала 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", согласно которому ст. 154 Налогового кодекса дополнена пунктом 2.1 следующего содержания: "Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором".
Таким образом, законодателем устранен пробел в гл. 21 Налогового кодекса по вопросу корректировки налоговой базы покупателя и продавца в случае выплаты премий.
Данные изменения в законодательстве подтверждают правомерность вывода об отсутствии у покупателя обязанности корректировать (восстанавливать) налоговые вычеты при получении премии, если заключенным договором прямо не предусматривается уменьшение стоимости товаров в результате выплаты такой премии.
Суд также отмечает, что при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса) не изменяется, либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по НДС и суммы налога у продавца отсутствует (письмо Федеральной налоговой службы России от 09.06.2015 N ГД-4-3/9996@).
Помимо изложенного в ходе проверки налоговым органом установлено, что за 2, 4 кварталы 2011 г., 2, 4 кварталы 2012 г. общество в целях увеличения продаж моторного масла по акциям "летний сервис", "зимний сервис" осуществляло вместе с реализацией моторного масла:
- - комплексное сервисное обслуживание автомобилей покупателей масла (замену масла для двигателя и масляного фильтра, проверку подвески со скидкой 100%;
- - продажу масляных фильтров покупателям масла со скидкой 100%.
По мнению заинтересованного лица, налогоплательщик необоснованно не включил в налоговую базу по НДС стоимость товаров, на которые была предоставлена скидка 100% (сервисные работы и масляный фильтр), в связи с чем обществу доначислен НДС в размере 503539 руб. 00 коп.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях главы 21 НК РФ, согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно п. 12 постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" передача налогоплательщиком контрагенту (покупателю) товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии положениями статьи 146 Кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе.
Как следует из материалов дела, в соответствии с приказами ООО "Компания АВТО ПЛЮС", утвержденными генеральным директором Управляющей компании ООО "Группа "АВТО ПЛЮС", обществом проводились акции "летний сервис" и "зимний сервис" с целью увеличения продаж моторного масла и привлечения клиентов на сервисное обслуживание автомобилей Toyota и Lexus.
В соответствии с условиями акций при покупке клиентом моторного масла ему предоставляется скидка в размере 100% на стоимость масляного фильтра и на работы по проверке подвески, по замене масла для двигателя и масляного фильтра (стоимость нормо-часа на работы 700 руб. с НДС).
По мнению инспекции, в рамках проведения акций общество передало, а покупатель дополнительно получил товар (фильтр масляный) и результат выполненных работ с нулевой ценой (без взимания платы), т.е. бонусный товар, работы.
Налоговый орган полагает, что передача этих товаров и работ произведена обществом на безвозмездной основе, в связи с чем, стоимость этих товаров (работ) является объектом налогообложения НДС.
Однако в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ к реализации приравнивается и признается объектом НДС безвозмездная передача только такой продукции, которая может признаваться товаром согласно требованиям, установленным ст. 38 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ в целях налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Между тем, применительно к рассматриваемой ситуации масляный фильтр и сервисные работы, не являются товаром для целей НК РФ, поскольку сами по себе не предназначены для реализации, и цель такой передачи (акции "летний сервис" и "зимний сервис") - увеличить реализацию моторного масла и привлечь клиентов.
При проведении акции обществом происходила реализация всего комплекта продукции (моторное масло + масляный фильтр и сервисные работы) по сниженным ценам.
При данных обстоятельствах передача этих товаров и работ (масляный фильтр и сервисные работы) не является безвозмездной передачей, в связи с чем стоимость этих товаров (работ) не является объектом налогообложения НДС, доначисление инспекцией НДС в сумме 503539 руб. 00 коп. произведено неправомерно.
На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 25.01.2016 N 38 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 8517397 руб. 00 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафа.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Компания АВТО ПЛЮС" (ИНН 6659031315, ОГРН 1026602951836).
2. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН 6608002549, ОГРН 1046603571740) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Компания АВТО ПЛЮС" (ИНН 6659031315, ОГРН 1026602951836) 3000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Е.В.БУШУЕВА
Е.В.БУШУЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)