Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "21" сентября 2016 года
Полный текст постановления изготовлен "28" сентября 2016 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым А.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 июня 2016 года по делу N А12-17042/2016 (судья Пильник С.Г.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны (Волгоградская область, г. Волжский)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волгограду Волгоградской области (404130, Волгоградская область, г. Волжский, проспект Ленина, д. 46, ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226)
о признании недействительным ненормативного правового акта в части,
- при участии в судебном заседании представителей инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волгограду Волгоградской области - Тарабановского А.В., действующего по доверенности от 01.03.2016;
- без участия в судебном заседании представителей индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны (почтовое уведомление N 65821 приобщено к материалам дела),
Индивидуальный предприниматель Хан Татьяна Николаевна (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы г. Волжскому Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция, орган контроля) о признании недействительным решения от 13.07.2015 N 5531 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 исходя из кадастровой стоимости 8 900 330 рублей за период с 01.01.2014 по 01.09.2014 в сумме 75 000 рублей, штрафа 28 000 рублей и соответствующей пени.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29 июня 2016 года по делу N А12-17042/2016 в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны отказано.
С момента вступления в силу судебного акта отменены обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.04.2016 о приостановлении исполнения решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области от 13.07.2015 N 5531 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
С индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 300 руб.
Не согласившись с вынесенным решением, индивидуальный предприниматель Хан Татьяны Николаевна обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волгограду Волгоградской области поддержал позицию по делу.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
Индивидуальным предпринимателем Хан Татьяной Николаевной в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, согласно которой исчислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 34:35:030220:27, площадью 1 192 кв. м, расположенному по адресу: г. Волжский, ул. Покровская, д. 9, в сумме 28 180 рублей.
Налоговый орган произвел начисление земельного налога за 2014 год в размере 133 505 рублей и составил акт проверки от 13.05.2015 N 1240.
По результатам рассмотрения акта камеральной проверки от 13.05.2015 N 1240 и иных материалов налоговой проверки, инспекцией вынесено решение от 13.07.2015 N 5531 о привлечении ИП Хан Т.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 42 130 руб. Кроме того, налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 105 325 руб., а также пени в размере 8 703,76 руб.
Основанием для доначисления налога послужил вывод инспекции о занижении ИП Хан Т.Н. налоговой базы по земельному налогу, вследствие неправильного применения им при исчислении земельного налога за 2014 год кадастровой стоимости земельного участка.
Заявитель, не согласившись с выводами инспекции, обжаловал решение в вышестоящий налоговый орган.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Волгоградской области вынесено решение от 16.03.2016 N 239, которым апелляционная жалоба ИП Хан Т.Н. оставлена без удовлетворения (л.д. 16-20).
В то же время вышестоящий налоговый орган, рассмотрев письмо инспекции о частичной отмене указанного ненормативного правового акта, решением N 11 от 10.03.2016 отменил решение от 13.07.2015 N 5531 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2014 год в сумме 35 878 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.
Не согласившись с решением инспекции от 13.07.2015 N 5531 в оставшейся части, ИП Хан Т.Н. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, полагая, что доначисление земельного налога за 2014 год произведено необоснованно, поскольку решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014 была установлена новая кадастровая стоимость для спорного земельного участка.
Отказывая в удовлетворении заявленных требования, Арбитражный суд Волгоградской области пришел к выводу о том, что оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным, вынесено с нарушением норм действующего налогового законодательства и не нарушает права ИП Хан Т.Н. в сфере предпринимательской деятельности.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Плательщиками земельного налога, как предусмотрено пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Как следует из материалов дела, ИП Хан Т.Н. на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 34:35:030220:27.
ИП Хан Т.Н. 27.01.2015 представлена в налоговый орган налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, в которой налог исчислен в сумме 28 180 руб. исходя из кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 1 723 936 рублей.
Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик исчислил сумму налога неверно, налог исчислен инспекцией следующим образом:
- - за период с 01.01.2014 по 31.08.2014 в сумме 89 008 рублей исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 по состоянию на 01.01.2014, установленной в размере 8 900 330 рублей;
- - за период с 01.09.2014 по 31.12.2014 в сумме 8 619 рублей исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27, установленной равной его рыночной стоимости в размере 1 723 936 рублей решением Арбитражного суда волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014, вступившим в законную силу 18.08.2014.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Пунктом 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база для земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Статья 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривает возможность исчисления кадастровой стоимости земельного участка либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости. Пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
В пункте 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон N 221-ФЗ) закреплено, что государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных данным Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.
Кадастровый учет в соответствии с пунктом 11 части 2 статьи 7 Федерального закона N 221-ФЗ осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.
В соответствии с положением статьи 24.20 Федерального закона N 133-ФЗ, вступившим в силу с 22 июля 2014 года случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона N 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Как следует из материалов дела решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 установлена равной его рыночной стоимости в размере 1 723 936 рублей.
Сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 в размере 1 723 936 рублей внесены в государственный кадастр недвижимости 19.08.2014.
В соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ положения статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности в данной редакции, устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона (22.07.2014), а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на вышеуказанную дату.
Как указано выше, налогоплательщик исчислил земельный налог за 2014 год в размере 28 180 руб., исходя из рыночной стоимости земельного участка в сумме 1 723 936 руб., установленной решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014.
При этом налогоплательщик неправомерно не учел следующее.
Решением от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014 Арбитражный суд Волгоградской области установил кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27, расположенного по адресу: Волгоградская область, г. Волжский, микрорайон Южный, ул. Покровская, 9, площадью 1 192 кв. м, равной его рыночной стоимости 1 723 936 руб.
Указанное решение вступило в законную силу 18.08.2014.
Сведения об изменении кадастровой стоимости и установлении ее равной рыночной стоимости в размере 1 723 936 рублей внесены в государственный кадастр недвижимости 19.08.2014.
Таким образом, решение Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-14272/2014, которым установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 равной его рыночной стоимости, вынесено до вступления в силу Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ, а следовательно, он не подлежит применению к спорным правоотношениям.
Таким образом, довод апелляционной жалобы о том, что на момент вступления в законную силу решения Арбитражного суда Волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014 в Закон об оценочной деятельности внесены поправки, касающиеся изменения порядка применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, в связи с чем он подлежит применению к спорным правоотношениям, отклоняется судом апелляционной инстанции как несостоятельный, поскольку как верно указал суд первой инстанции Федеральный закон от 21.07.2014 N 225-ФЗ связывает применение его положений с рассмотрением судом заявления о пересмотре кадастровой стоимости (то есть датой изготовления решения в полном объеме), а не с вступлением в законную силу решения суда, принятого по результатам рассмотрения этого заявления.
В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11, в силу пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для внесения такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в абзаце 4 пункта 2.2 Определения от 01.03.2011 N 275-0-0, действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. При этом пересмотр результатов определения кадастровой стоимости земельного участка осуществляется при установлении в отношении этого земельного участка его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.
Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной, такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.
Поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость принадлежащего ИП Хан Т.Н. земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27, подлежит применению для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 01.09.2014 - с момента внесения сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка в государственный кадастр недвижимости.
До внесения в государственный кадастр недвижимости изменений в сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 в целях налогообложения подлежала применению кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2014 в размере 8 900 330 руб.
На основании пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ.
Исходя из требований пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах, земельный налог за 2014 год для ИП Хан Т.Н. подлежит исчислению следующим образом:
- - за период с 01.01.2014 по 31.08.2014 в сумме 89 008 рублей исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 по состоянию на 01.01.2014, установленной в размере 8 900 330 рублей;
- - за период с 01.09.2014 по 31.12.2014 в сумме 8 619 рублей исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27, установленной равной его рыночной стоимости в размере 1 723 936 рублей решением Арбитражного суда волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014, вступившим в законную силу 18.08.2014.
Земельный налог за 2014 год составляет 97 627 руб.
Таким образом, решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области от 13.07.2015 N 5531 является законным и обоснованным решение, оснований для его отмены не имеется.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены решения суда первой инстанции не установлено.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 июня 2016 года по делу N А12-17042/2016 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны - без удовлетворения.
Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы судебная коллегия в порядке ст. 110 АПК РФ относит на заявителя, как проигравшую сторону.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 июня 2016 года по делу N А12-17042/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.09.2016 N 12АП-8692/2016 ПО ДЕЛУ N А12-17042/2016
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 сентября 2016 г. по делу N А12-17042/2016
Резолютивная часть постановления объявлена "21" сентября 2016 года
Полный текст постановления изготовлен "28" сентября 2016 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым А.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 июня 2016 года по делу N А12-17042/2016 (судья Пильник С.Г.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны (Волгоградская область, г. Волжский)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волгограду Волгоградской области (404130, Волгоградская область, г. Волжский, проспект Ленина, д. 46, ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226)
о признании недействительным ненормативного правового акта в части,
- при участии в судебном заседании представителей инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волгограду Волгоградской области - Тарабановского А.В., действующего по доверенности от 01.03.2016;
- без участия в судебном заседании представителей индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны (почтовое уведомление N 65821 приобщено к материалам дела),
установил:
Индивидуальный предприниматель Хан Татьяна Николаевна (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы г. Волжскому Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция, орган контроля) о признании недействительным решения от 13.07.2015 N 5531 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 исходя из кадастровой стоимости 8 900 330 рублей за период с 01.01.2014 по 01.09.2014 в сумме 75 000 рублей, штрафа 28 000 рублей и соответствующей пени.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29 июня 2016 года по делу N А12-17042/2016 в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны отказано.
С момента вступления в силу судебного акта отменены обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.04.2016 о приостановлении исполнения решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области от 13.07.2015 N 5531 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
С индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 300 руб.
Не согласившись с вынесенным решением, индивидуальный предприниматель Хан Татьяны Николаевна обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волгограду Волгоградской области поддержал позицию по делу.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
Индивидуальным предпринимателем Хан Татьяной Николаевной в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, согласно которой исчислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 34:35:030220:27, площадью 1 192 кв. м, расположенному по адресу: г. Волжский, ул. Покровская, д. 9, в сумме 28 180 рублей.
Налоговый орган произвел начисление земельного налога за 2014 год в размере 133 505 рублей и составил акт проверки от 13.05.2015 N 1240.
По результатам рассмотрения акта камеральной проверки от 13.05.2015 N 1240 и иных материалов налоговой проверки, инспекцией вынесено решение от 13.07.2015 N 5531 о привлечении ИП Хан Т.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 42 130 руб. Кроме того, налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 105 325 руб., а также пени в размере 8 703,76 руб.
Основанием для доначисления налога послужил вывод инспекции о занижении ИП Хан Т.Н. налоговой базы по земельному налогу, вследствие неправильного применения им при исчислении земельного налога за 2014 год кадастровой стоимости земельного участка.
Заявитель, не согласившись с выводами инспекции, обжаловал решение в вышестоящий налоговый орган.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Волгоградской области вынесено решение от 16.03.2016 N 239, которым апелляционная жалоба ИП Хан Т.Н. оставлена без удовлетворения (л.д. 16-20).
В то же время вышестоящий налоговый орган, рассмотрев письмо инспекции о частичной отмене указанного ненормативного правового акта, решением N 11 от 10.03.2016 отменил решение от 13.07.2015 N 5531 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2014 год в сумме 35 878 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.
Не согласившись с решением инспекции от 13.07.2015 N 5531 в оставшейся части, ИП Хан Т.Н. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, полагая, что доначисление земельного налога за 2014 год произведено необоснованно, поскольку решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014 была установлена новая кадастровая стоимость для спорного земельного участка.
Отказывая в удовлетворении заявленных требования, Арбитражный суд Волгоградской области пришел к выводу о том, что оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным, вынесено с нарушением норм действующего налогового законодательства и не нарушает права ИП Хан Т.Н. в сфере предпринимательской деятельности.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Плательщиками земельного налога, как предусмотрено пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Как следует из материалов дела, ИП Хан Т.Н. на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 34:35:030220:27.
ИП Хан Т.Н. 27.01.2015 представлена в налоговый орган налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, в которой налог исчислен в сумме 28 180 руб. исходя из кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 1 723 936 рублей.
Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик исчислил сумму налога неверно, налог исчислен инспекцией следующим образом:
- - за период с 01.01.2014 по 31.08.2014 в сумме 89 008 рублей исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 по состоянию на 01.01.2014, установленной в размере 8 900 330 рублей;
- - за период с 01.09.2014 по 31.12.2014 в сумме 8 619 рублей исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27, установленной равной его рыночной стоимости в размере 1 723 936 рублей решением Арбитражного суда волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014, вступившим в законную силу 18.08.2014.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Пунктом 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база для земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Статья 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривает возможность исчисления кадастровой стоимости земельного участка либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости. Пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
В пункте 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон N 221-ФЗ) закреплено, что государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных данным Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.
Кадастровый учет в соответствии с пунктом 11 части 2 статьи 7 Федерального закона N 221-ФЗ осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.
В соответствии с положением статьи 24.20 Федерального закона N 133-ФЗ, вступившим в силу с 22 июля 2014 года случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона N 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Как следует из материалов дела решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 установлена равной его рыночной стоимости в размере 1 723 936 рублей.
Сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 в размере 1 723 936 рублей внесены в государственный кадастр недвижимости 19.08.2014.
В соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ положения статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности в данной редакции, устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона (22.07.2014), а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на вышеуказанную дату.
Как указано выше, налогоплательщик исчислил земельный налог за 2014 год в размере 28 180 руб., исходя из рыночной стоимости земельного участка в сумме 1 723 936 руб., установленной решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014.
При этом налогоплательщик неправомерно не учел следующее.
Решением от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014 Арбитражный суд Волгоградской области установил кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27, расположенного по адресу: Волгоградская область, г. Волжский, микрорайон Южный, ул. Покровская, 9, площадью 1 192 кв. м, равной его рыночной стоимости 1 723 936 руб.
Указанное решение вступило в законную силу 18.08.2014.
Сведения об изменении кадастровой стоимости и установлении ее равной рыночной стоимости в размере 1 723 936 рублей внесены в государственный кадастр недвижимости 19.08.2014.
Таким образом, решение Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-14272/2014, которым установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 равной его рыночной стоимости, вынесено до вступления в силу Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ, а следовательно, он не подлежит применению к спорным правоотношениям.
Таким образом, довод апелляционной жалобы о том, что на момент вступления в законную силу решения Арбитражного суда Волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014 в Закон об оценочной деятельности внесены поправки, касающиеся изменения порядка применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, в связи с чем он подлежит применению к спорным правоотношениям, отклоняется судом апелляционной инстанции как несостоятельный, поскольку как верно указал суд первой инстанции Федеральный закон от 21.07.2014 N 225-ФЗ связывает применение его положений с рассмотрением судом заявления о пересмотре кадастровой стоимости (то есть датой изготовления решения в полном объеме), а не с вступлением в законную силу решения суда, принятого по результатам рассмотрения этого заявления.
В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11, в силу пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для внесения такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в абзаце 4 пункта 2.2 Определения от 01.03.2011 N 275-0-0, действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. При этом пересмотр результатов определения кадастровой стоимости земельного участка осуществляется при установлении в отношении этого земельного участка его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.
Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной, такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.
Поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость принадлежащего ИП Хан Т.Н. земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27, подлежит применению для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 01.09.2014 - с момента внесения сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка в государственный кадастр недвижимости.
До внесения в государственный кадастр недвижимости изменений в сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 в целях налогообложения подлежала применению кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2014 в размере 8 900 330 руб.
На основании пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ.
Исходя из требований пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах, земельный налог за 2014 год для ИП Хан Т.Н. подлежит исчислению следующим образом:
- - за период с 01.01.2014 по 31.08.2014 в сумме 89 008 рублей исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27 по состоянию на 01.01.2014, установленной в размере 8 900 330 рублей;
- - за период с 01.09.2014 по 31.12.2014 в сумме 8 619 рублей исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:030220:27, установленной равной его рыночной стоимости в размере 1 723 936 рублей решением Арбитражного суда волгоградской области от 17.07.2014 по делу N А12-14272/2014, вступившим в законную силу 18.08.2014.
Земельный налог за 2014 год составляет 97 627 руб.
Таким образом, решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области от 13.07.2015 N 5531 является законным и обоснованным решение, оснований для его отмены не имеется.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены решения суда первой инстанции не установлено.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 июня 2016 года по делу N А12-17042/2016 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Хан Татьяны Николаевны - без удовлетворения.
Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы судебная коллегия в порядке ст. 110 АПК РФ относит на заявителя, как проигравшую сторону.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 июня 2016 года по делу N А12-17042/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
А.В.СМИРНИКОВ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
А.В.СМИРНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)