Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2016 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Золотовой Л.А.
судей Сидоренко О.А., Шиндлер Н.А.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Бака М.Е.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-423/2016) открытого акционерного общества "Завод Сибнефтегазмаш"
на решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.11.2015 по делу N А70-11110/2015 (судья Бадрызлова М.М.),
принятое по заявлению Открытого акционерного общества "Завод Сибнефтегазмаш" (ОГРН 1027200875998, ИНН 7204002626)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979)
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области,
о признании незаконным решения от 20.05.2015 г. N 108985,
при участии в судебном заседании представителей:
- от Открытого акционерного общества "Завод Сибнефтегазмаш" - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 - Лоншаков Сергей Николаевич (паспорт, по доверенности от 01.01.2016 сроком действия по 31.12.2016);
- от Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;
- установил:
ОАО "Завод Сибнефтегазмаш" (далее - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд Тюменской области с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени N 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 20.05.2015 г. N 108985.
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 10.11.2015 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.
Принимая решение, суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа о неверном определении Обществом налоговой базы по земельному налогу, в связи с применением кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2014 г., утвержденной Постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 г. N 530-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области", которое в целях налогообложения подлежит применению лишь с 01.01.2015.
Не согласившись с принятым судебным актом, ОАО "Завод Сибнефтегазмаш" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал, что вышеизложенный вывод суда первой инстанции противоречит пункту 14 ст. 396 Налогового кодекса, в соответствии с которым официальным источником, применяемым в целях определения кадастровой стоимости земельных участков на определенную дату являются сведения, содержащиеся в Федеральном государственном кадастре объектов недвижимости. В связи с чем Обществом при определении размера налогооблагаемой базы по земельному налога на 2014 г. правомерно использовалось сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2014 г., предоставленные Кадастровой палатой Тюменской области в ответ на запрос ОАО "Завод Сибнефтегазмаш".
Также, апеллянт указал, что им правомерно применена кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная Постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 г. N 530-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области", поскольку означенный судебный акт в первоначальной редакции был опубликован 04.12.2013, и следовательно распространяется на отношений, возникшие после этой даты, в том числе и по состоянию на 01.01.2014.
Тот факт, что Постановление N 530 было дополнено пунктом 3, определяющим дату его применения в целях налогообложения с 01.01.2015, по мнению Общества, не имеет значения, поскольку статьей 5 НК РФ, Постановлением Конституционного суда от 24 октября 1996 г. N 17-П, письмами Министерства финансов РФ от 29 июля 2013 г. N 03-05-05-02/30107, от 19 декабря 2012 г. N 03-05-05-02/123, от 18 декабря 2012 г. N 03-05-04-02/105, от 30 октября 2012 г. N 03-05-05-02/110, от 26 октября 2012 г. N 03-05-05-02/107, от 20 сентября 2012 г. N 03-05-05-02/97, от 28 марта 2012 г. N 03-05-04-02/27, от 10 марта 2011 г. N 03-05-04-02/20, письмом ФНС России от 23 марта 2011 г. N ЗН-4-11/4544@ "О земельном налоге" предусмотрено придание обратной силы актам законодательства, улучшающим положение налогоплательщика (коим являлось Постановление N 530 в первоначальной его редакции).
От Инспекции и Управления в материалы дела поступили письменные отзывы, согласно которым решение суда первой инстанции является законным и обоснованным и не подлежит отмене.
ОАО "Завод Сибнефтегазмаш", Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайств об отложении судебного заседания по делу не заявляли, в связи с чем суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в порядке статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителей названных лиц, участвующих в деле.
В заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа пояснил, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, поддержал позицию, изложенную в отзыве, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы на нее, суд апелляционной инстанции установил следующее.
ИФНС России по г. Тюмени N 3 проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО "Завод Сибнефтегазмаш" первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, согласно которой исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год, составила 861 263 рубля.
Решением Инспекции N 108985 от 20.05.2015 г. заявителю доначислена сумма неуплаченного земельного налога в размере 1 091 201 руб., начислены пени за неуплату земельного налога в размере 39 535,57 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 218 240,20 руб. Как следует из содержания указанного решения, основанием к доначислению указанных сумм налога послужило установленное в ходе проверки применение Обществом при определении размера налоговых обязательств за 2014 г. показателя кадастровой стоимости земельных участок, утвержденных Постановлением Правительства Тюменской области N 530-П от 02.12.2013 г., действующего в целях налогообложения с 01.01.2015 г.
Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал их в Управление. По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 05.08.2015 г. N 0340, которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.
Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
10.11.2015 Арбитражным судом Тюменской области вынесено решение, обжалуемое в апелляционном порядке.
Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения судебного акта, исходя из следующего.
Согласно имеющимся сведениям ОАО "Завод Сибнефтегазмаш" на праве собственности принадлежат следующие земельные участки с кадастровыми номерами: 72:23:0215002:674; 72:23:0215002:672; 72:23:0215002:673; 72:23:0215002:483; 72:23:0215002:115.
Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком земельного налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено - налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
При этом в пункте 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Из материалов рассматриваемого спора следует, что Обществом при определении налоговой базы по земельному налогу за 2014 год использовались значения кадастровой стоимости принадлежащих ему земельных участок, утвержденные Постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 г. N 530-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области".
Судом апелляционной инстанции установлено, что означенным постановлением утверждены результаты определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области по состоянию на 1 января 2011 года, а также признано утратившим силу распоряжение Правительства Тюменской области от 30.11.2006 г. N 1281-рп "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Тюменской области".
Вместе с тем, Постановлением Правительства Тюменской области от 29.04.2014 г. N 203-п "О внесении изменений в постановление от 02.12.2013 г. N 530-п" вышеуказанное постановление дополнено пунктом 3, в соответствии с которым настоящее постановление вступает в силу: для целей налогообложения с 01 января 2015 года; для целей, не связанных с налогообложение, - с 01 января 2014 года".
Учитывая изложенное выше, суд апелляционной инстанции, вопреки изложенной в апелляционной жалобе позиции, считает неправомерным применение Обществом по состоянию на 01.01.2014 значений кадастровой стоимости земельных участков, утвержденных Постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 г. N 530-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области", поскольку как верно указано налоговым органом, для целей налогообложения Постановление N 530-п подлежит применению с 01.01.2015 г.
Таким образом, учитывая, что Обществом неправомерно применена кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 г. N 530-п, действующая с 01.01.2015 г., налоговым органом обоснованно произведен перерасчет налоговых обязательств с учетом кадастровой стоимости, утвержденной Распоряжением Правительства Тюменской области от 30.11.2006 г. N 1281-рп, действующей на 01.01.2014 г.
Доводы Общества о том, что примененная им кадастровая стоимость на 01.01.2014 г., подтверждается как сведениями, размещенными на официальном сайте Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии, так и выписками филиала ФГБУ "Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тюменской области, представленными по запросу ОАО "Завод "Сибнефтегазмаш", судом апелляционной инстанции не могут быть приняты во внимание, поскольку кадастровая стоимость указанная как на сайте, так и в выписках, направленных по запросу Общества, является достоверной, определенной по состоянию на 01.01.2014 г., но для целей, не связанных с налогообложением.
Согласно информации размещенной на официальном сайте Росреестра кадастровая стоимость земельных участков, утверждена Постановлением Правительства Тюменской области от 2 декабря 2013 г. N 530-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области", что указано в разделе, под сведениями о кадастровой стоимости данных земельных участков.
Как уже указывалось выше, Постановлением Правительства Тюменской области от 29.04.2014 N 203-П "О внесении изменений в постановление от 02.12.2013 N 530-П" Постановление N 530-П дополнено пунктом 3, в котором предусмотрено, что оно вступает в силу для целей налогообложения с 01.01.2015, а для целей, не связанных с налогообложением, - с 01.01.2014. Текст постановления опубликован в газете "Тюменская область сегодня" от 7 мая 2014 г., N 79 (3641); на официальном портале исполнительных органов государственной власти Тюменской области 5 мая 2014 г.
При этом данный порядок вступления нормативно-правового акта в законную силу, в свою очередь, также соответствует положениям абз. 4 п. 1 ст. 391 НК РФ, согласно которому изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Данные изменения также согласуются с положением п. 1 ст. 5 НК РФ, согласно которого акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Таким образом, поскольку текст постановления N 530-П в первоначальной редакции опубликован на официальном портале исполнительных органов государственной власти Тюменской области 4 декабря 2013 г., а налоговым периодом по земельному налогу, на основании п. 1 ст. 393 НК РФ, является год, то соответственно кадастровая стоимость земель населенных пунктов Тюменской области, утвержденная Постановлением N 530-п подлежит применению при определении налоговой базы по земельному налогу за 2015 год.
Кроме того, подлежат отклонению доводы Общества о придании первоначальной редакции Постановления N 530 обратной силы, как законодательному акту, улучшающему положения налогоплательщиков, поскольку данное постановление вопреки требованиям пункта 4 статьи 5 НК РФ не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям и, следовательно, обратной силы не имеет.
С учетом изложенного, ссылки Общества статью 5 НК РФ, Постановление Конституционного суда от 24 октября 1996 г. N 17-П, письма Министерства финансов РФ от 29 июля 2013 г. N 03-05-05-02/30107, от 19 декабря 2012 г. N 03-05-05-02/123, от 18 декабря 2012 г. N 03-05-04-02/105, от 30 октября 2012 г. N 03-05-05-02/110, от 26 октября 2012 г. N 03-05-05-02/107, от 20 сентября 2012 г. N 03-05-05-02/97, от 28 марта 2012 г. N 03-05-04-02/27, от 10 марта 2011 г. N 03-05-04-02/20, письмо ФНС России от 23 марта 2011 г. N ЗН-4-11/4544@ "О земельном налоге" не применимы к данной ситуации.
Оценивая правомерность привлечения Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 218 240,20 руб., арбитражный суд не установил смягчающих, отягчающих ответственность, либо исключающих привлечение к ответственности обстоятельств.
Ссылка Общества на обстоятельства, исключающие вину, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ не может быть применена к данному налогоплательщику в указанной ситуации, так как, отсутствуют доказательства того, что налогоплательщику были даны письменные разъяснения финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти о порядке исчисления земельного налога за 2014 год, с учетом действующего в указанный период нормативно-правовых актов.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности доначисления Инспекцией земельного налога на основании, исходя из реальной кадастровой стоимости спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2014.
Таким образом, отказав в удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.
Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на Общество.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Завод Сибнефтегазмаш" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.11.2015 по делу N А70-11110/2015 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Л.А.ЗОЛОТОВА
Судьи
О.А.СИДОРЕНКО
Н.А.ШИНДЛЕР
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.06.2016 N 08АП-423/2016 ПО ДЕЛУ N А70-11110/2015
Разделы:Земельный налог; Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 июня 2016 г. N 08АП-423/2016
Дело N А70-11110/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2016 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Золотовой Л.А.
судей Сидоренко О.А., Шиндлер Н.А.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Бака М.Е.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-423/2016) открытого акционерного общества "Завод Сибнефтегазмаш"
на решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.11.2015 по делу N А70-11110/2015 (судья Бадрызлова М.М.),
принятое по заявлению Открытого акционерного общества "Завод Сибнефтегазмаш" (ОГРН 1027200875998, ИНН 7204002626)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979)
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области,
о признании незаконным решения от 20.05.2015 г. N 108985,
при участии в судебном заседании представителей:
- от Открытого акционерного общества "Завод Сибнефтегазмаш" - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 - Лоншаков Сергей Николаевич (паспорт, по доверенности от 01.01.2016 сроком действия по 31.12.2016);
- от Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;
- установил:
ОАО "Завод Сибнефтегазмаш" (далее - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд Тюменской области с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени N 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 20.05.2015 г. N 108985.
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 10.11.2015 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.
Принимая решение, суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа о неверном определении Обществом налоговой базы по земельному налогу, в связи с применением кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2014 г., утвержденной Постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 г. N 530-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области", которое в целях налогообложения подлежит применению лишь с 01.01.2015.
Не согласившись с принятым судебным актом, ОАО "Завод Сибнефтегазмаш" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал, что вышеизложенный вывод суда первой инстанции противоречит пункту 14 ст. 396 Налогового кодекса, в соответствии с которым официальным источником, применяемым в целях определения кадастровой стоимости земельных участков на определенную дату являются сведения, содержащиеся в Федеральном государственном кадастре объектов недвижимости. В связи с чем Обществом при определении размера налогооблагаемой базы по земельному налога на 2014 г. правомерно использовалось сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2014 г., предоставленные Кадастровой палатой Тюменской области в ответ на запрос ОАО "Завод Сибнефтегазмаш".
Также, апеллянт указал, что им правомерно применена кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная Постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 г. N 530-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области", поскольку означенный судебный акт в первоначальной редакции был опубликован 04.12.2013, и следовательно распространяется на отношений, возникшие после этой даты, в том числе и по состоянию на 01.01.2014.
Тот факт, что Постановление N 530 было дополнено пунктом 3, определяющим дату его применения в целях налогообложения с 01.01.2015, по мнению Общества, не имеет значения, поскольку статьей 5 НК РФ, Постановлением Конституционного суда от 24 октября 1996 г. N 17-П, письмами Министерства финансов РФ от 29 июля 2013 г. N 03-05-05-02/30107, от 19 декабря 2012 г. N 03-05-05-02/123, от 18 декабря 2012 г. N 03-05-04-02/105, от 30 октября 2012 г. N 03-05-05-02/110, от 26 октября 2012 г. N 03-05-05-02/107, от 20 сентября 2012 г. N 03-05-05-02/97, от 28 марта 2012 г. N 03-05-04-02/27, от 10 марта 2011 г. N 03-05-04-02/20, письмом ФНС России от 23 марта 2011 г. N ЗН-4-11/4544@ "О земельном налоге" предусмотрено придание обратной силы актам законодательства, улучшающим положение налогоплательщика (коим являлось Постановление N 530 в первоначальной его редакции).
От Инспекции и Управления в материалы дела поступили письменные отзывы, согласно которым решение суда первой инстанции является законным и обоснованным и не подлежит отмене.
ОАО "Завод Сибнефтегазмаш", Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайств об отложении судебного заседания по делу не заявляли, в связи с чем суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в порядке статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителей названных лиц, участвующих в деле.
В заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа пояснил, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, поддержал позицию, изложенную в отзыве, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы на нее, суд апелляционной инстанции установил следующее.
ИФНС России по г. Тюмени N 3 проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО "Завод Сибнефтегазмаш" первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, согласно которой исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год, составила 861 263 рубля.
Решением Инспекции N 108985 от 20.05.2015 г. заявителю доначислена сумма неуплаченного земельного налога в размере 1 091 201 руб., начислены пени за неуплату земельного налога в размере 39 535,57 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 218 240,20 руб. Как следует из содержания указанного решения, основанием к доначислению указанных сумм налога послужило установленное в ходе проверки применение Обществом при определении размера налоговых обязательств за 2014 г. показателя кадастровой стоимости земельных участок, утвержденных Постановлением Правительства Тюменской области N 530-П от 02.12.2013 г., действующего в целях налогообложения с 01.01.2015 г.
Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал их в Управление. По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 05.08.2015 г. N 0340, которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.
Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
10.11.2015 Арбитражным судом Тюменской области вынесено решение, обжалуемое в апелляционном порядке.
Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения судебного акта, исходя из следующего.
Согласно имеющимся сведениям ОАО "Завод Сибнефтегазмаш" на праве собственности принадлежат следующие земельные участки с кадастровыми номерами: 72:23:0215002:674; 72:23:0215002:672; 72:23:0215002:673; 72:23:0215002:483; 72:23:0215002:115.
Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком земельного налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено - налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
При этом в пункте 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Из материалов рассматриваемого спора следует, что Обществом при определении налоговой базы по земельному налогу за 2014 год использовались значения кадастровой стоимости принадлежащих ему земельных участок, утвержденные Постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 г. N 530-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области".
Судом апелляционной инстанции установлено, что означенным постановлением утверждены результаты определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области по состоянию на 1 января 2011 года, а также признано утратившим силу распоряжение Правительства Тюменской области от 30.11.2006 г. N 1281-рп "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Тюменской области".
Вместе с тем, Постановлением Правительства Тюменской области от 29.04.2014 г. N 203-п "О внесении изменений в постановление от 02.12.2013 г. N 530-п" вышеуказанное постановление дополнено пунктом 3, в соответствии с которым настоящее постановление вступает в силу: для целей налогообложения с 01 января 2015 года; для целей, не связанных с налогообложение, - с 01 января 2014 года".
Учитывая изложенное выше, суд апелляционной инстанции, вопреки изложенной в апелляционной жалобе позиции, считает неправомерным применение Обществом по состоянию на 01.01.2014 значений кадастровой стоимости земельных участков, утвержденных Постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 г. N 530-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области", поскольку как верно указано налоговым органом, для целей налогообложения Постановление N 530-п подлежит применению с 01.01.2015 г.
Таким образом, учитывая, что Обществом неправомерно применена кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Правительства Тюменской области от 02.12.2013 г. N 530-п, действующая с 01.01.2015 г., налоговым органом обоснованно произведен перерасчет налоговых обязательств с учетом кадастровой стоимости, утвержденной Распоряжением Правительства Тюменской области от 30.11.2006 г. N 1281-рп, действующей на 01.01.2014 г.
Доводы Общества о том, что примененная им кадастровая стоимость на 01.01.2014 г., подтверждается как сведениями, размещенными на официальном сайте Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии, так и выписками филиала ФГБУ "Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тюменской области, представленными по запросу ОАО "Завод "Сибнефтегазмаш", судом апелляционной инстанции не могут быть приняты во внимание, поскольку кадастровая стоимость указанная как на сайте, так и в выписках, направленных по запросу Общества, является достоверной, определенной по состоянию на 01.01.2014 г., но для целей, не связанных с налогообложением.
Согласно информации размещенной на официальном сайте Росреестра кадастровая стоимость земельных участков, утверждена Постановлением Правительства Тюменской области от 2 декабря 2013 г. N 530-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Тюменской области", что указано в разделе, под сведениями о кадастровой стоимости данных земельных участков.
Как уже указывалось выше, Постановлением Правительства Тюменской области от 29.04.2014 N 203-П "О внесении изменений в постановление от 02.12.2013 N 530-П" Постановление N 530-П дополнено пунктом 3, в котором предусмотрено, что оно вступает в силу для целей налогообложения с 01.01.2015, а для целей, не связанных с налогообложением, - с 01.01.2014. Текст постановления опубликован в газете "Тюменская область сегодня" от 7 мая 2014 г., N 79 (3641); на официальном портале исполнительных органов государственной власти Тюменской области 5 мая 2014 г.
При этом данный порядок вступления нормативно-правового акта в законную силу, в свою очередь, также соответствует положениям абз. 4 п. 1 ст. 391 НК РФ, согласно которому изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Данные изменения также согласуются с положением п. 1 ст. 5 НК РФ, согласно которого акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Таким образом, поскольку текст постановления N 530-П в первоначальной редакции опубликован на официальном портале исполнительных органов государственной власти Тюменской области 4 декабря 2013 г., а налоговым периодом по земельному налогу, на основании п. 1 ст. 393 НК РФ, является год, то соответственно кадастровая стоимость земель населенных пунктов Тюменской области, утвержденная Постановлением N 530-п подлежит применению при определении налоговой базы по земельному налогу за 2015 год.
Кроме того, подлежат отклонению доводы Общества о придании первоначальной редакции Постановления N 530 обратной силы, как законодательному акту, улучшающему положения налогоплательщиков, поскольку данное постановление вопреки требованиям пункта 4 статьи 5 НК РФ не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям и, следовательно, обратной силы не имеет.
С учетом изложенного, ссылки Общества статью 5 НК РФ, Постановление Конституционного суда от 24 октября 1996 г. N 17-П, письма Министерства финансов РФ от 29 июля 2013 г. N 03-05-05-02/30107, от 19 декабря 2012 г. N 03-05-05-02/123, от 18 декабря 2012 г. N 03-05-04-02/105, от 30 октября 2012 г. N 03-05-05-02/110, от 26 октября 2012 г. N 03-05-05-02/107, от 20 сентября 2012 г. N 03-05-05-02/97, от 28 марта 2012 г. N 03-05-04-02/27, от 10 марта 2011 г. N 03-05-04-02/20, письмо ФНС России от 23 марта 2011 г. N ЗН-4-11/4544@ "О земельном налоге" не применимы к данной ситуации.
Оценивая правомерность привлечения Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 218 240,20 руб., арбитражный суд не установил смягчающих, отягчающих ответственность, либо исключающих привлечение к ответственности обстоятельств.
Ссылка Общества на обстоятельства, исключающие вину, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ не может быть применена к данному налогоплательщику в указанной ситуации, так как, отсутствуют доказательства того, что налогоплательщику были даны письменные разъяснения финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти о порядке исчисления земельного налога за 2014 год, с учетом действующего в указанный период нормативно-правовых актов.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности доначисления Инспекцией земельного налога на основании, исходя из реальной кадастровой стоимости спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2014.
Таким образом, отказав в удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.
Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на Общество.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Завод Сибнефтегазмаш" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.11.2015 по делу N А70-11110/2015 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Л.А.ЗОЛОТОВА
Судьи
О.А.СИДОРЕНКО
Н.А.ШИНДЛЕР
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)