Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 октября 2016 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Сулименко Н.В.
судей А.Н. Герасименко, Н.В. Шимбаревой
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,
при участии:
от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Краснодарскому краю: представитель Еговцев А.В. по доверенности от 17.08.2016,
от закрытого акционерного общества "Кропоткинский техно-торговый комплекс": адвокат Якимович А.М. по доверенности от 01.07.2016,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Кропоткинский техно-торговый комплекс"
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.08.2016 по делу N А32-31170/2012
по заявлению закрытого акционерного общества "Кропоткинский техно-торговый комплекс" (ИНН/ОГРН 2313015055/1022302300690)
к заинтересованному лицу - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Краснодарскому краю
при участии третьего лица - Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю
об оспаривании решения налогового органа.
принятое судьей Орловой А.В.,
установил:
Закрытое акционерное общество "Кропоткинский техно-торговый комплекс" (далее - общество, ЗАО "КТТК") обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 21.06.2012 N 27723.
Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.10.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Росреестра по Краснодарскому краю.
Решением Арбитражного Краснодарского края от 04.08.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Закрытое акционерное общество "Кропоткинский техно-торговый комплекс" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, принять по делу новый судебный акт, признать недействительным решение налогового органа.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что судом первой инстанции не были установлены все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора. Согласно доводам апелляционной жалобы, налогоплательщик представил доказательства, подтверждающие, что кадастровая стоимость спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2011 не была установлена в том размере, из которого исходил налоговый орган при вынесении обжалуемого решения - 377 218 562,38 руб.
Апеллянт указал, что согласно отчету об оценке N 016/2012 и N 017/2012 рыночная стоимость спорного земельного участка по состоянию на 28.12.2010 составляла 37 175 398 руб., а по состоянию на 31.12.2011-39 376 112 руб. В связи с этим налогоплательщик считает неправомерным исчисление земельного налога за 2011 год, исходя из кадастровой стоимости 377 218 562,38 руб.
Податель жалобы заявил довод о том, что в обжалуемом решении налогового органа в качестве основания для его принятия имеется ссылка на данные, представленные Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, однако, как указал апеллянт, инспекция не представила доказательства, на основании которых приняла решение.
По мнению апеллянта, государственная кадастровая оценка земель, на которую ссылается налоговый орган, не проводилась, мероприятия по проведению кадастровой оценки не задокументированы, постановление Главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 N 58 не является законным основанием для установления кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего обществу.
В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России N 5 по Краснодарскому краю просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.
Представитель закрытого акционерного общества "Кропоткинский техно-торговый комплекс" заявил ходатайство о приостановлении производства по апелляционной жалобе ЗАО "Кропоткинский техноторговый комплекс" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.08.2016 по делу N А32-31170/2012 до рассмотрения Краснодарским краевым судом апелляционной жалобы по делу 3-504/2016.
Ходатайство мотивировано тем, что в производстве Краснодарского краевого суда на рассмотрении находится апелляционная жалоба ЗАО "Кропоткинский техно-торговый комплекс" о признании незаконными действий Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, выразившихся во внесении в государственный кадастр объектов недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка; о признании не подлежащими применению сведений государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка, что имеет существенное значение по настоящему делу и определяет результат его рассмотрения
Рассмотрев заявленное ходатайство, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его удовлетворения, поскольку указанные заявителем обстоятельства не препятствуют рассмотрению апелляционной жалобы.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в 2011 году обществу на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 23:44:604001:718, площадью 56501.00 кв. м, разрешенное использование - для строительства объектов торгового центра и организации автостоянки. Участок расположен по адресу: Краснодарский край, г. Кропоткин, ул. Шоссейная 107/1.
30.01.2012 налогоплательщик представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год.
По земельному участку с кадастровым номером 23:44:604001:718 общество самостоятельно исчислило сумму земельного налога за 2011 год в размере 729 972 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка 60 830 966 руб.
На основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России N 5 по Краснодарскому краю была проведена камеральная налоговая проверка сведений, указанных в декларации по земельному налогу за 2011 год.
В ходе проведения проверки налоговым органом выявлены нарушения пункта 1 статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ при исчислении земельного налога за 2011 год в отношении принадлежащего обществу земельного участка.
Инспекция полагает, что допущенные нарушения привели к неуплате земельного налога за 2011 год в размере 3 796 651 руб.
В связи с выявлением камеральной налоговой проверкой несоответствия сведений, представленных плательщиком в налоговой декларации за 2011 год, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налогоплательщику направлено уведомление от 24.04.2012 N 22319 с указанием на необходимость в пятидневный срок с момента получения данного уведомления представить пояснения или внести исправления в налоговую декларацию. Уведомление получено 04.05.2012 представителем общества Горловым В.А., действующим на основании доверенности, а также 02.05.2012 руководителем ЗАО "КТТК" Самчук А.В. Однако, в установленный срок налогоплательщик пояснения налоговому органу не представил.
Выявленные нарушения отражены в акте камеральной налоговой проверки от 15.05.2012 N 20089, который вручен управляющему директору ЗАО "КТТК" Самчук А.В. под роспись 22.05.2012.
Письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлены не были.
Уведомлением от 16.05.2012 N 22629 общество надлежащим образом извещено инспекцией о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 21.06.2012. Уведомление получено руководителем общества Самчук А.В. 22.05.2012, что подтверждается его подписью.
Материалы проверки были рассмотрены в отсутствие налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки, о чем инспекцией составлен протокол от 21.06.2012 N 1329.
Решением Межрайонной ИФНС России N 5 по Краснодарскому краю от 21.06.2012 N 27723 закрытому акционерному обществу "Кропоткинский техно-торговый комплекс" был доначислен земельный налог в размере 3 796 651 руб., пени в размере 336 606,52 руб., а также штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 160 673,60 руб.
Налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.
Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 14.08.2012 N 20-12-830 апелляционная жалоба ЗАО "Кропоткинский техно-торговый комплекс" оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 21.06.2012 N 27723 вступило в законную силу.
Реализуя право на судебную защиту, закрытое акционерное общество "Кропоткинский техно-торговый комплекс" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.
При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли в Российской Федерации является земельный налог и арендная плата.
С 1 января 2011 года на территории Кропоткинского городского поселения Кавказского района земельный налог, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, налоговые льготы установлены Решением Совета Кропоткинского городского поселения Кавказского района от 19.11.2009 N 159 "Об установлении земельного налога на территории Кропоткинского городского поселения Кавказского района" (в редакции Решений от 18.02.2010 N 219, от 18.03.2010 N 244).
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 определены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила).
Согласно пункту 1 Правил организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.
Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Согласно пункту 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель" и пункту 10 Правил результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
В силу пункта 12 Правил споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.
Таким образом, налоговые органы не наделены полномочиями участвовать в проведении государственной кадастровой оценки земель, по утверждению результатов такой оценки, соответственно, не имеют законного права по определению правомерности и законности размера кадастровой стоимости земельных участков, установленного по результатам государственной кадастровой оценки земель.
Согласно пункту 1 статьи 66 ЗК РФ рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.
Статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон от 20.07.1998 N 135-ФЗ) предусмотрено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости физическими лицами, юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся государственной или муниципальной собственности.
В силу статьи 24.20 Закона от 29.07.1998 N 135 в течение десяти рабочих дней с даты завершения рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции государственной кадастровой оценки, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган кадастрового учета. Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Как следует из материалов дела, при доначислении земельного налога за 2011 год инспекция руководствовалась имеющимися в ее распоряжении на момент проведения проверки сведениями о кадастровой стоимости спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2011, полученными из органов Росреестра в электронном виде.
Заявитель не представил документы, подтверждающие установление по состоянию на 01.01.2011 кадастровой стоимости спорного земельного участка равной его рыночной стоимости на основании решения арбитражного суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
Производство по делам N А32-36929/12 и А32-44387/14 прекращено арбитражными судами в связи с неподведомственностью споров арбитражному суду.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что результат рассмотрения административного заявления общества в Краснодарском краевом суде (дело 3а-504/2016-м-552/2016) не будет иметь значения для рассмотрения данного спора, так как в случае удовлетворения требований общества, изменение кадастровой стоимости земельного участка будет направлено на будущее время. Во всех правоотношениях, в которых используется кадастровая стоимость, ее новый, определенный судом размер может применяться не ранее вступления решения в законную силу. Установление рыночной стоимости объекта недвижимости на дату определения кадастровой стоимости не влияет на определение момента, с которого установленная вступившим в законную силу судебным актом рыночная стоимость применятся в качестве кадастровой стоимости.
По смыслу пунктов 1 и 5 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей. Положения, предусмотренные статьей 5 Кодекса, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 N 165-О-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.
Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.
В целях реализации данного положения Правительство Российской Федерации постановлением от 07.02.2008 N 52 установило порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков, согласно которому территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
Подобный порядок доведения до сведения налогоплательщиков результатов кадастровой оценки земель обусловлен большим объемом информации, размещение которой в печатном издании технически невозможно и нецелесообразно, и не противоречит законодательству Российской Федерации.
Таким образом, сведения о кадастровой стоимости можно получить либо по письменному запросу, либо на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
Целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает. Если такая возможность обеспечена, порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании, либо доведения его до сведения населения в ином порядке.
Постановление от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" опубликовано в газете "Кубанские новости" в установленном порядке 13.03.2009, размещено в сети Интернет на официальном сайте Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю.
В соответствии с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ в целях налогообложения постановление от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" подлежит применению с 01.01.2010.
Данное постановление N 1202-р от 29.12.2007 утратило силу в связи с принятием распоряжения Главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 N 57-р и постановления Главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края", которое опубликовано 08.02.2010 в газете "Кубанские новости", N 21.
Статьей 46 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 N 7-КЗ "О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края" предусмотрено, что официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете "Кубанские новости" или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края.
С учетом вышеназванной нормы права постановление Главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края" было опубликовано 08.02.2010 в соответствующем порядке и действовало в 2011 году. Данный документ утратил силу с 1 января 2012 года в связи с изданием Постановления главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27.12.2011 N 1561.
С учетом вышеизложенного при исчислении земельного налога за 2011 год подлежит применению кадастровая стоимость земель населенных пунктов Краснодарского края определенная с применением показателей, утвержденных постановлением главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края".
Постановление от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" содержит такой же перечень видов разрешенного использования, такую же кадастровую оценку земли по видам разрешенного использования, что и постановление от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края".
Соответственно, Постановление от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" не ухудшает положение налогоплательщика и не препятствует исполнению обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате земельного налога в 2011 году.
Отмена постановления от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" не свидетельствует об отмене земельного налога, освобождении от исполнения налоговой обязанности или изменении данной налоговой обязанности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Таким образом, при исчислении земельного налога за 2011 год необходимо применять кадастровую стоимость земельного участка, установленную по состоянию на 01.01.2011.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).
В связи с чем, налогоплательщик, руководствуясь пунктом 3 статьи 391 Кодекса, имел реальную возможность и обязан был самостоятельно определить свои налоговые обязательства и правильно применить ставку налога.
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогоплательщика о том, что постановление от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" не содержит соответствующей информации, не утверждает стоимость участка и отменено.
Данное постановление утратило силу только с 01.01.2012 в связи с изданием Постановления от 27.12.2011 N 1561.
Мероприятия налогового контроля, поименованные в главе 14 НК РФ, осуществляются на основании сведений о земельных участках и их правообладателях представляемых органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований, по Формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации (п. 13 ст. 396 НК РФ).
На основании пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
В соответствии с пунктом 11 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, Соглашением о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы от 03.09.2010 N ММВ-27-11/9/37, а также Федеральным законом от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" установлен следующий порядок обмена в электронном виде сведениями о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества между Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службой.
Управления Росреестра по субъектам Российской Федерации (далее -Управления Росреестра) предоставляют сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества (далее - сведения) в соответствующие Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - Управления ФНС России).
Состав передаваемых сведений (далее - форма), а также справочники, требования к структуре и форматам файлов, содержащих сведения, определены Приказом Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 01.03.2011, регистрационный номер 19976).
Управления Росреестра представляют сведения в соответствии с Формой в соответствующие Управления ФНС России в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации или изменения учетных характеристик, а также ежегодно до 1 марта представляют указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года, в объеме сведений, сформированных за предшествующий год.
После получения сведений от органов Росрегистрации УФНС России по субъекту Российской Федерации проводит распределение сведений о земельных участках по налоговым инспекциям по территориальному признаку.
На основании данных, переданных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, в собственности у ЗАО "КТТК" находится земельный участок площадью 56501.00 кв. м, разрешенное использование: для строительства объектов торгового центра и организации автостоянки, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Кропоткин, ул. Шоссейная 107/1.
Кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2011 составляет 377 218 562,38 руб. Распечатки из электронного файла о передаче сведений из УФНС России по Краснодарскому краю в инспекцию и распечатка из электронного файла о кадастровой стоимости земельного участка на 2011 год приобщена судом первой инстанции к материалам дела.
Судом установлено, что при расчете и доначислении земельного налога за 2011 год налоговым органом обоснованно использована кадастровая стоимость земельных участков на основании сведений, полученных из Росреестра, и налоговая база определена инспекцией в соответствии с требованиями статьи 391, 392 и пункта 7 статьи 396 НК РФ.
С учетом установленных по делу обстоятельств и их правовой оценки, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что применение инспекцией при исчислении земельного налога за 2011 год в отношении принадлежащего обществу земельного участка кадастровой стоимости в размере 377 218 562,38 руб. является правомерным.
Вывод суда о том, что оспариваемое решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Краснодарскому краю от 21.06.2012 г. N 27723 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" является законным и обоснованным, соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и установленным по делу обстоятельствам.
Довод подателя жалобы о том, что инспекция не представила документы, на основании которых определена кадастровая стоимость земельного участка и принято решение о доначислении налога, не соответствует материалам дела, из которых следует, что кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2011 определена на основании сведений, представленных Росреестром в электронном виде. Распечатки из электронного файла о передаче сведений из УФНС России по Краснодарскому краю в инспекцию и распечатка из электронного файла о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2011 приобщена судом первой инстанции к материалам дела.
Таким образом, процессуальных нарушений, в том числе требований статей 82 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, при проведении проверки и при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют доводы, приведенные в суде первой инстанции; получили надлежащую правовую оценку в обжалованном судебном акте и свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают их. Основания для переоценки фактических обстоятельств дела или иного применения норм материального права у суда апелляционной инстанции отсутствуют.
Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.
Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.
На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отказе в удовлетворении заявленных требований расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя и возмещению не подлежат.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.08.2016 по делу N А32-31170/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.10.2016 N 15АП-14830/2016 ПО ДЕЛУ N А32-31170/2012
Разделы:Земельный налог; Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 октября 2016 г. N 15АП-14830/2016
Дело N А32-31170/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 октября 2016 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Сулименко Н.В.
судей А.Н. Герасименко, Н.В. Шимбаревой
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,
при участии:
от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Краснодарскому краю: представитель Еговцев А.В. по доверенности от 17.08.2016,
от закрытого акционерного общества "Кропоткинский техно-торговый комплекс": адвокат Якимович А.М. по доверенности от 01.07.2016,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Кропоткинский техно-торговый комплекс"
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.08.2016 по делу N А32-31170/2012
по заявлению закрытого акционерного общества "Кропоткинский техно-торговый комплекс" (ИНН/ОГРН 2313015055/1022302300690)
к заинтересованному лицу - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Краснодарскому краю
при участии третьего лица - Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю
об оспаривании решения налогового органа.
принятое судьей Орловой А.В.,
установил:
Закрытое акционерное общество "Кропоткинский техно-торговый комплекс" (далее - общество, ЗАО "КТТК") обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 21.06.2012 N 27723.
Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.10.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Росреестра по Краснодарскому краю.
Решением Арбитражного Краснодарского края от 04.08.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Закрытое акционерное общество "Кропоткинский техно-торговый комплекс" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, принять по делу новый судебный акт, признать недействительным решение налогового органа.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что судом первой инстанции не были установлены все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора. Согласно доводам апелляционной жалобы, налогоплательщик представил доказательства, подтверждающие, что кадастровая стоимость спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2011 не была установлена в том размере, из которого исходил налоговый орган при вынесении обжалуемого решения - 377 218 562,38 руб.
Апеллянт указал, что согласно отчету об оценке N 016/2012 и N 017/2012 рыночная стоимость спорного земельного участка по состоянию на 28.12.2010 составляла 37 175 398 руб., а по состоянию на 31.12.2011-39 376 112 руб. В связи с этим налогоплательщик считает неправомерным исчисление земельного налога за 2011 год, исходя из кадастровой стоимости 377 218 562,38 руб.
Податель жалобы заявил довод о том, что в обжалуемом решении налогового органа в качестве основания для его принятия имеется ссылка на данные, представленные Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, однако, как указал апеллянт, инспекция не представила доказательства, на основании которых приняла решение.
По мнению апеллянта, государственная кадастровая оценка земель, на которую ссылается налоговый орган, не проводилась, мероприятия по проведению кадастровой оценки не задокументированы, постановление Главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 N 58 не является законным основанием для установления кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего обществу.
В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России N 5 по Краснодарскому краю просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.
Представитель закрытого акционерного общества "Кропоткинский техно-торговый комплекс" заявил ходатайство о приостановлении производства по апелляционной жалобе ЗАО "Кропоткинский техноторговый комплекс" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.08.2016 по делу N А32-31170/2012 до рассмотрения Краснодарским краевым судом апелляционной жалобы по делу 3-504/2016.
Ходатайство мотивировано тем, что в производстве Краснодарского краевого суда на рассмотрении находится апелляционная жалоба ЗАО "Кропоткинский техно-торговый комплекс" о признании незаконными действий Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, выразившихся во внесении в государственный кадастр объектов недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка; о признании не подлежащими применению сведений государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка, что имеет существенное значение по настоящему делу и определяет результат его рассмотрения
Рассмотрев заявленное ходатайство, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его удовлетворения, поскольку указанные заявителем обстоятельства не препятствуют рассмотрению апелляционной жалобы.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в 2011 году обществу на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 23:44:604001:718, площадью 56501.00 кв. м, разрешенное использование - для строительства объектов торгового центра и организации автостоянки. Участок расположен по адресу: Краснодарский край, г. Кропоткин, ул. Шоссейная 107/1.
30.01.2012 налогоплательщик представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год.
По земельному участку с кадастровым номером 23:44:604001:718 общество самостоятельно исчислило сумму земельного налога за 2011 год в размере 729 972 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка 60 830 966 руб.
На основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России N 5 по Краснодарскому краю была проведена камеральная налоговая проверка сведений, указанных в декларации по земельному налогу за 2011 год.
В ходе проведения проверки налоговым органом выявлены нарушения пункта 1 статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ при исчислении земельного налога за 2011 год в отношении принадлежащего обществу земельного участка.
Инспекция полагает, что допущенные нарушения привели к неуплате земельного налога за 2011 год в размере 3 796 651 руб.
В связи с выявлением камеральной налоговой проверкой несоответствия сведений, представленных плательщиком в налоговой декларации за 2011 год, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налогоплательщику направлено уведомление от 24.04.2012 N 22319 с указанием на необходимость в пятидневный срок с момента получения данного уведомления представить пояснения или внести исправления в налоговую декларацию. Уведомление получено 04.05.2012 представителем общества Горловым В.А., действующим на основании доверенности, а также 02.05.2012 руководителем ЗАО "КТТК" Самчук А.В. Однако, в установленный срок налогоплательщик пояснения налоговому органу не представил.
Выявленные нарушения отражены в акте камеральной налоговой проверки от 15.05.2012 N 20089, который вручен управляющему директору ЗАО "КТТК" Самчук А.В. под роспись 22.05.2012.
Письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлены не были.
Уведомлением от 16.05.2012 N 22629 общество надлежащим образом извещено инспекцией о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 21.06.2012. Уведомление получено руководителем общества Самчук А.В. 22.05.2012, что подтверждается его подписью.
Материалы проверки были рассмотрены в отсутствие налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки, о чем инспекцией составлен протокол от 21.06.2012 N 1329.
Решением Межрайонной ИФНС России N 5 по Краснодарскому краю от 21.06.2012 N 27723 закрытому акционерному обществу "Кропоткинский техно-торговый комплекс" был доначислен земельный налог в размере 3 796 651 руб., пени в размере 336 606,52 руб., а также штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 160 673,60 руб.
Налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.
Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 14.08.2012 N 20-12-830 апелляционная жалоба ЗАО "Кропоткинский техно-торговый комплекс" оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 21.06.2012 N 27723 вступило в законную силу.
Реализуя право на судебную защиту, закрытое акционерное общество "Кропоткинский техно-торговый комплекс" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.
При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли в Российской Федерации является земельный налог и арендная плата.
С 1 января 2011 года на территории Кропоткинского городского поселения Кавказского района земельный налог, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, налоговые льготы установлены Решением Совета Кропоткинского городского поселения Кавказского района от 19.11.2009 N 159 "Об установлении земельного налога на территории Кропоткинского городского поселения Кавказского района" (в редакции Решений от 18.02.2010 N 219, от 18.03.2010 N 244).
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 определены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила).
Согласно пункту 1 Правил организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.
Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Согласно пункту 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель" и пункту 10 Правил результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
В силу пункта 12 Правил споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.
Таким образом, налоговые органы не наделены полномочиями участвовать в проведении государственной кадастровой оценки земель, по утверждению результатов такой оценки, соответственно, не имеют законного права по определению правомерности и законности размера кадастровой стоимости земельных участков, установленного по результатам государственной кадастровой оценки земель.
Согласно пункту 1 статьи 66 ЗК РФ рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.
Статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон от 20.07.1998 N 135-ФЗ) предусмотрено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости физическими лицами, юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся государственной или муниципальной собственности.
В силу статьи 24.20 Закона от 29.07.1998 N 135 в течение десяти рабочих дней с даты завершения рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции государственной кадастровой оценки, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган кадастрового учета. Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Как следует из материалов дела, при доначислении земельного налога за 2011 год инспекция руководствовалась имеющимися в ее распоряжении на момент проведения проверки сведениями о кадастровой стоимости спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2011, полученными из органов Росреестра в электронном виде.
Заявитель не представил документы, подтверждающие установление по состоянию на 01.01.2011 кадастровой стоимости спорного земельного участка равной его рыночной стоимости на основании решения арбитражного суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
Производство по делам N А32-36929/12 и А32-44387/14 прекращено арбитражными судами в связи с неподведомственностью споров арбитражному суду.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что результат рассмотрения административного заявления общества в Краснодарском краевом суде (дело 3а-504/2016-м-552/2016) не будет иметь значения для рассмотрения данного спора, так как в случае удовлетворения требований общества, изменение кадастровой стоимости земельного участка будет направлено на будущее время. Во всех правоотношениях, в которых используется кадастровая стоимость, ее новый, определенный судом размер может применяться не ранее вступления решения в законную силу. Установление рыночной стоимости объекта недвижимости на дату определения кадастровой стоимости не влияет на определение момента, с которого установленная вступившим в законную силу судебным актом рыночная стоимость применятся в качестве кадастровой стоимости.
По смыслу пунктов 1 и 5 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей. Положения, предусмотренные статьей 5 Кодекса, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 N 165-О-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.
Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.
В целях реализации данного положения Правительство Российской Федерации постановлением от 07.02.2008 N 52 установило порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков, согласно которому территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
Подобный порядок доведения до сведения налогоплательщиков результатов кадастровой оценки земель обусловлен большим объемом информации, размещение которой в печатном издании технически невозможно и нецелесообразно, и не противоречит законодательству Российской Федерации.
Таким образом, сведения о кадастровой стоимости можно получить либо по письменному запросу, либо на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
Целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает. Если такая возможность обеспечена, порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании, либо доведения его до сведения населения в ином порядке.
Постановление от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" опубликовано в газете "Кубанские новости" в установленном порядке 13.03.2009, размещено в сети Интернет на официальном сайте Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю.
В соответствии с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ в целях налогообложения постановление от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" подлежит применению с 01.01.2010.
Данное постановление N 1202-р от 29.12.2007 утратило силу в связи с принятием распоряжения Главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 N 57-р и постановления Главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края", которое опубликовано 08.02.2010 в газете "Кубанские новости", N 21.
Статьей 46 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 N 7-КЗ "О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края" предусмотрено, что официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете "Кубанские новости" или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края.
С учетом вышеназванной нормы права постановление Главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края" было опубликовано 08.02.2010 в соответствующем порядке и действовало в 2011 году. Данный документ утратил силу с 1 января 2012 года в связи с изданием Постановления главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27.12.2011 N 1561.
С учетом вышеизложенного при исчислении земельного налога за 2011 год подлежит применению кадастровая стоимость земель населенных пунктов Краснодарского края определенная с применением показателей, утвержденных постановлением главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Краснодарского края".
Постановление от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" содержит такой же перечень видов разрешенного использования, такую же кадастровую оценку земли по видам разрешенного использования, что и постановление от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края".
Соответственно, Постановление от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" не ухудшает положение налогоплательщика и не препятствует исполнению обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате земельного налога в 2011 году.
Отмена постановления от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" не свидетельствует об отмене земельного налога, освобождении от исполнения налоговой обязанности или изменении данной налоговой обязанности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Таким образом, при исчислении земельного налога за 2011 год необходимо применять кадастровую стоимость земельного участка, установленную по состоянию на 01.01.2011.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).
В связи с чем, налогоплательщик, руководствуясь пунктом 3 статьи 391 Кодекса, имел реальную возможность и обязан был самостоятельно определить свои налоговые обязательства и правильно применить ставку налога.
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогоплательщика о том, что постановление от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" не содержит соответствующей информации, не утверждает стоимость участка и отменено.
Данное постановление утратило силу только с 01.01.2012 в связи с изданием Постановления от 27.12.2011 N 1561.
Мероприятия налогового контроля, поименованные в главе 14 НК РФ, осуществляются на основании сведений о земельных участках и их правообладателях представляемых органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований, по Формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации (п. 13 ст. 396 НК РФ).
На основании пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
В соответствии с пунктом 11 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, Соглашением о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы от 03.09.2010 N ММВ-27-11/9/37, а также Федеральным законом от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" установлен следующий порядок обмена в электронном виде сведениями о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества между Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службой.
Управления Росреестра по субъектам Российской Федерации (далее -Управления Росреестра) предоставляют сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества (далее - сведения) в соответствующие Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - Управления ФНС России).
Состав передаваемых сведений (далее - форма), а также справочники, требования к структуре и форматам файлов, содержащих сведения, определены Приказом Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 01.03.2011, регистрационный номер 19976).
Управления Росреестра представляют сведения в соответствии с Формой в соответствующие Управления ФНС России в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации или изменения учетных характеристик, а также ежегодно до 1 марта представляют указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года, в объеме сведений, сформированных за предшествующий год.
После получения сведений от органов Росрегистрации УФНС России по субъекту Российской Федерации проводит распределение сведений о земельных участках по налоговым инспекциям по территориальному признаку.
На основании данных, переданных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, в собственности у ЗАО "КТТК" находится земельный участок площадью 56501.00 кв. м, разрешенное использование: для строительства объектов торгового центра и организации автостоянки, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Кропоткин, ул. Шоссейная 107/1.
Кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2011 составляет 377 218 562,38 руб. Распечатки из электронного файла о передаче сведений из УФНС России по Краснодарскому краю в инспекцию и распечатка из электронного файла о кадастровой стоимости земельного участка на 2011 год приобщена судом первой инстанции к материалам дела.
Судом установлено, что при расчете и доначислении земельного налога за 2011 год налоговым органом обоснованно использована кадастровая стоимость земельных участков на основании сведений, полученных из Росреестра, и налоговая база определена инспекцией в соответствии с требованиями статьи 391, 392 и пункта 7 статьи 396 НК РФ.
С учетом установленных по делу обстоятельств и их правовой оценки, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что применение инспекцией при исчислении земельного налога за 2011 год в отношении принадлежащего обществу земельного участка кадастровой стоимости в размере 377 218 562,38 руб. является правомерным.
Вывод суда о том, что оспариваемое решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Краснодарскому краю от 21.06.2012 г. N 27723 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" является законным и обоснованным, соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и установленным по делу обстоятельствам.
Довод подателя жалобы о том, что инспекция не представила документы, на основании которых определена кадастровая стоимость земельного участка и принято решение о доначислении налога, не соответствует материалам дела, из которых следует, что кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2011 определена на основании сведений, представленных Росреестром в электронном виде. Распечатки из электронного файла о передаче сведений из УФНС России по Краснодарскому краю в инспекцию и распечатка из электронного файла о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2011 приобщена судом первой инстанции к материалам дела.
Таким образом, процессуальных нарушений, в том числе требований статей 82 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, при проведении проверки и при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют доводы, приведенные в суде первой инстанции; получили надлежащую правовую оценку в обжалованном судебном акте и свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают их. Основания для переоценки фактических обстоятельств дела или иного применения норм материального права у суда апелляционной инстанции отсутствуют.
Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.
Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.
На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отказе в удовлетворении заявленных требований расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя и возмещению не подлежат.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.08.2016 по делу N А32-31170/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.СУЛИМЕНКО
Судьи
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Н.В.ШИМБАРЕВА
Н.В.СУЛИМЕНКО
Судьи
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)