Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Начислены налог на прибыль и пени по мотиву занижения размера авансовых платежей из-за неверного заполнения налоговой декларации.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2016 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 25 августа 2016 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гавриленко О.Л.,
судей Токмаковой А.Н., Черкезова Е.О.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Флагман" (далее - общество) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.01.2016 по делу N А47-11756/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2016 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества - Колиниченко Д.А. (доверенность от 09.11.2015):
инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган) - Гусев Д.В. (доверенность от 02.02.2016 N 3).
Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с требованиями к инспекции о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.07.2015 N 9175 в части начисления недоимки в размере 21 447 114 руб., пени в размере 699 012,06 руб.
Решением суда от 25.01.2016 (судья Сиваракша В.И.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2016 (судьи Скобелкин А.П., Иванова Н.А., Малышева И.А.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами норм материального права. Общество указывает, что им осуществляется хозяйственная деятельность на территории Республики Казахстан, доход от деятельности на территории Российской Федерации незначителен. Начисление налоговым органом авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2014 года и 1 квартал 2015 года с учетом доходов, полученных на территории Республики Казахстан, не соответствует положениям Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" от 18.10.1996 (далее - Конвенция). Помимо изложенного указывает на то, что ранее со стороны налогового органа к обществу не было претензий по порядку исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.
Инспекция представила отзыв, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.
Как установлено судами и следует из материалов дела, налогоплательщик зарегистрирован в качестве юридического лица 28.11.1995 за основным государственным регистрационным номером 1035605500688 и состоит на учете в инспекции. Общество на территории Республики Казахстан имеет обособленное подразделение - Аксайский филиал.
Обществом 28.10.2014 представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2014 года.
В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации инспекция установила неверное заполнение обществом строк 100 и 240 Листа 02 налоговой декларации.
На основании п. 3 ст. 88 Кодекса налоговый орган направил в адрес общества сообщение (с требованием представления пояснений) от 27.11.2014 N 19-26/71737, которое получено обществом 10.12.2014.
Письмом от 17.12.2014 N 233 общество сообщило инспекции о том, что по строке 100 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций им отражена прибыль, полученная на территории Российской Федерации (внереализационные доходы от реализации основных средств, сдачи техники в аренду, размещения денежных средств в качестве депозитов). Основной доход обществом получен от выполнения строительно-монтажных работ на территории Республика Казахстан, где был уплачен корпоративный налог.
Обществом 27.01.2015 в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (номер корректировки 1) за 9 месяцев 2014 года.
Инспекцией на основании п. 9.1 ст. 88 Кодекса прекращена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2014 года и начата камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка 1) за 9 месяцев 2014 года.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка 1) за 9 месяцев 2014 года инспекцией 13.05.2015 года составлен акт N 1926/44115.
Обществом на акт камеральной проверки представлены возражения от 30.06.2015 N 79.
Заместителем начальника инспекции 02.07.2015 вынесено решение N 9175 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением установлено, что обществом в нарушение положений "Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций", утвержденного Приказом Федеральной налоговой службы России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ в результате неверного заполнения строк 100, 250, 260 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций допущено занижение авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2014 года и 1 квартал 2015 года на сумму 21 447 114 руб., обществу начислены пени в размере 699 012,06 руб. На указанное решение обществом подана апелляционная жалоба от 10.08.2015 года за исх. N 99.
Заместителем начальника инспекции 15.09.2015 года вынесено решение N 19-26/11941 о внесении изменений в решение от 02.07.2015 N 19-26/9175 года. Данным решением уменьшены пени до 253 761,53 руб. Заместителем начальника инспекции 29.09.2015 вынесено решение N 19-26/112564 о внесении изменений в решение от 02.07.2015 N 19-26/9175. Сумма авансовых платежей уменьшена до 20 775 730 руб., пени уменьшены до 235 975,45 руб.
Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области (далее - Управление) от 05.10.2015 N 16-15/11900@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам Кодекса и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.
Судами приняты указанные выше судебные акты.
Выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и действующему законодательству.
В соответствии с п. 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу ст. 101 и 101.4 Кодекса после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
С учетом вышеперечисленных изменений судом первой инстанции рассмотрен спор об обжаловании обществом решения налогового органа от 02.07.2015 N 9175 с учетом внесенных в него изменений.
Из содержания ст. 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:
- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,
- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных ст. 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога на прибыль организаций по итогам налогового периода.
В соответствии с п. 2 ст. 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогам с начала налогового периода до окончания налогового периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абзац третий пункта 1 статьи 287 НК РФ).
Статьей 311 Кодекса регулируются вопросы об устранении двойного налогообложения при уплате налога на прибыль (налога на доходы).
В силу п. 1 указанной статьи доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Пунктом 2 ст. 311 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.
При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения (п. 4 ст. 311 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
На основании п. 3 ст. 289 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Пунктом 7 ст. 80 Кодекса установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Приказом Федеральной налоговой службы России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды 2014 года представлялись в налоговые органы по форме и формату, утвержденным приказом N ММВ-7-3/174@.
Как следует из п. 2 ст. 286 Кодекса, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Из изложенного следует, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2015 года равна сумме ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2014 года.
По общему правилу сумма авансового платежа по итогам отчетного периода исчисляется исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 286 Кодекса).
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 25.08.2016 N Ф09-7861/16 ПО ДЕЛУ N А47-11756/2015
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Начислены налог на прибыль и пени по мотиву занижения размера авансовых платежей из-за неверного заполнения налоговой декларации.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 августа 2016 г. N Ф09-7861/16
Дело N А47-11756/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2016 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 25 августа 2016 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гавриленко О.Л.,
судей Токмаковой А.Н., Черкезова Е.О.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Флагман" (далее - общество) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.01.2016 по делу N А47-11756/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2016 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества - Колиниченко Д.А. (доверенность от 09.11.2015):
инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган) - Гусев Д.В. (доверенность от 02.02.2016 N 3).
Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с требованиями к инспекции о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.07.2015 N 9175 в части начисления недоимки в размере 21 447 114 руб., пени в размере 699 012,06 руб.
Решением суда от 25.01.2016 (судья Сиваракша В.И.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2016 (судьи Скобелкин А.П., Иванова Н.А., Малышева И.А.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами норм материального права. Общество указывает, что им осуществляется хозяйственная деятельность на территории Республики Казахстан, доход от деятельности на территории Российской Федерации незначителен. Начисление налоговым органом авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2014 года и 1 квартал 2015 года с учетом доходов, полученных на территории Республики Казахстан, не соответствует положениям Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" от 18.10.1996 (далее - Конвенция). Помимо изложенного указывает на то, что ранее со стороны налогового органа к обществу не было претензий по порядку исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.
Инспекция представила отзыв, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.
Как установлено судами и следует из материалов дела, налогоплательщик зарегистрирован в качестве юридического лица 28.11.1995 за основным государственным регистрационным номером 1035605500688 и состоит на учете в инспекции. Общество на территории Республики Казахстан имеет обособленное подразделение - Аксайский филиал.
Обществом 28.10.2014 представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2014 года.
В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации инспекция установила неверное заполнение обществом строк 100 и 240 Листа 02 налоговой декларации.
На основании п. 3 ст. 88 Кодекса налоговый орган направил в адрес общества сообщение (с требованием представления пояснений) от 27.11.2014 N 19-26/71737, которое получено обществом 10.12.2014.
Письмом от 17.12.2014 N 233 общество сообщило инспекции о том, что по строке 100 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций им отражена прибыль, полученная на территории Российской Федерации (внереализационные доходы от реализации основных средств, сдачи техники в аренду, размещения денежных средств в качестве депозитов). Основной доход обществом получен от выполнения строительно-монтажных работ на территории Республика Казахстан, где был уплачен корпоративный налог.
Обществом 27.01.2015 в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (номер корректировки 1) за 9 месяцев 2014 года.
Инспекцией на основании п. 9.1 ст. 88 Кодекса прекращена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2014 года и начата камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка 1) за 9 месяцев 2014 года.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка 1) за 9 месяцев 2014 года инспекцией 13.05.2015 года составлен акт N 1926/44115.
Обществом на акт камеральной проверки представлены возражения от 30.06.2015 N 79.
Заместителем начальника инспекции 02.07.2015 вынесено решение N 9175 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением установлено, что обществом в нарушение положений "Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций", утвержденного Приказом Федеральной налоговой службы России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ в результате неверного заполнения строк 100, 250, 260 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций допущено занижение авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2014 года и 1 квартал 2015 года на сумму 21 447 114 руб., обществу начислены пени в размере 699 012,06 руб. На указанное решение обществом подана апелляционная жалоба от 10.08.2015 года за исх. N 99.
Заместителем начальника инспекции 15.09.2015 года вынесено решение N 19-26/11941 о внесении изменений в решение от 02.07.2015 N 19-26/9175 года. Данным решением уменьшены пени до 253 761,53 руб. Заместителем начальника инспекции 29.09.2015 вынесено решение N 19-26/112564 о внесении изменений в решение от 02.07.2015 N 19-26/9175. Сумма авансовых платежей уменьшена до 20 775 730 руб., пени уменьшены до 235 975,45 руб.
Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области (далее - Управление) от 05.10.2015 N 16-15/11900@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам Кодекса и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.
Судами приняты указанные выше судебные акты.
Выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и действующему законодательству.
В соответствии с п. 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу ст. 101 и 101.4 Кодекса после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
С учетом вышеперечисленных изменений судом первой инстанции рассмотрен спор об обжаловании обществом решения налогового органа от 02.07.2015 N 9175 с учетом внесенных в него изменений.
Из содержания ст. 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:
- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,
- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных ст. 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога на прибыль организаций по итогам налогового периода.
В соответствии с п. 2 ст. 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогам с начала налогового периода до окончания налогового периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абзац третий пункта 1 статьи 287 НК РФ).
Статьей 311 Кодекса регулируются вопросы об устранении двойного налогообложения при уплате налога на прибыль (налога на доходы).
В силу п. 1 указанной статьи доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Пунктом 2 ст. 311 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.
При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения (п. 4 ст. 311 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
На основании п. 3 ст. 289 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Пунктом 7 ст. 80 Кодекса установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Приказом Федеральной налоговой службы России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды 2014 года представлялись в налоговые органы по форме и формату, утвержденным приказом N ММВ-7-3/174@.
Как следует из п. 2 ст. 286 Кодекса, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Из изложенного следует, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2015 года равна сумме ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2014 года.
По общему правилу сумма авансового платежа по итогам отчетного периода исчисляется исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 286 Кодекса).
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)