Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 апреля 2017 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семенова М.У.,
судей: Белова Д.А, Цигельникова И.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Трофименко О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ХПП "Золотой Колос" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.11.2016 по делу N А63-1678/2016 (судья Ермилова Ю.В.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ХПП "Золотой Колос" (ОГРН 1092644000217, ИНН 2615014668)
к Межрайонной ИФНС России N 3 по Ставропольскому краю,
об оспаривании ненормативного правового акта,
при участии в судебном заседании представителей Межрайонной ИФНС России N 3 по Ставропольскому краю - Болдиной Л.А. (доверенность от 18.04.2017), Мусаевой М.С. (доверенность от 09.09.2016).
установил:
ООО "ХПП "Золотой Колос" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) от 04.09.2015 N 16 в части доначислений по налогу на прибыль в размере 613 308,00 руб., пени налогу на прибыль в сумме 48 674,00 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 141 001 007,00 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 33 268 909,00 руб., а также в части привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 28 322 862,00 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением суда от 28.11.2016 признано недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение инспекции от 04.09.2015 N 16 в части наложения штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 1 418 502 руб.
В остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда в отказанной части требований и удовлетворить их, указывая на то, что суд не исследовал всех обстоятельств по делу, выводы суда не соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
Так, по мнению общества, инспекцией неправомерно доначислен НДС и соответствующие на него суммы пени в связи с тем, что налоговым органом не были приняты хозяйственные операции с ООО "Торговый дом "Зерно Порт", ООО "Искра", ООО "АгроСуперМаркет", ООО "Трион". Между тем хозяйственные операции со спорными контрагентами были реальными, что подтверждается, представленными в материалы дела доказательствами. Судом не исследовано содержание договорных отношений; действительный экономический смысл хозяйственных операций соответствует содержанию договоров. Кроме того, общество не согласно с решением инспекции в части доначисления налога на прибыль. Заявитель не согласен с выводами налогового органа и суда о том, что в целях сокращения своих налоговых обязательств путем привлечения взаимозависимых лиц и заключения сделок, не имеющих хозяйственной цели, он создал искусственную схему, которая позволяла ему уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Инспекция в отзыве и представители в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность решения суда.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) в отсутствие общества, извещенного о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом.
В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ решение пересматривается только в обжалуемой части, поскольку участниками дела не заявлено соответствующих возражений.
Из материалов дела усматривается, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов 01.01.2012 по 31.12.2013, по результатам проверки составлен акт от 20.07.2015 N 15.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 20.07.2015 N 15 и материалов выездной налоговой проверки, а также письменных возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 04.09.2015 N 16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 04.09.2015 N 16), которым начислено налогов в размере 141 614 614,00 руб., пени в размере 33 317 601,00 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 28 322 922,00 руб.
Решением Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 25.12.2015 исх. N 06-45/021514 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд.
На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В пункте 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, не соответствующие положениям пунктов 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для налогового вычета.
Таким образом, применение налоговых вычетов возможно лишь при определенных условиях и наличии установленных первичных документов. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документации лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, предъявленных поставщиком. Документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган для проверки, должны быть достоверными, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты НДС.
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговым органом не приняты хозяйственные операции с контрагентами - ООО "Торговый дом "Зерно Порт", ООО "Искра", ООО "АгроСуперМаркет", ООО "Трион" по причине получения необоснованной налоговой выгоды, противоречивости и недостоверности сведений, содержащихся в первичных бухгалтерских документах, создания видимости хозяйственных операций со спорными контрагентами для возмещения НДС.
По контрагенту ООО "Трион" суд исследовал представленные сторонами доказательства и установил следующее.
Налогоплательщик в книге покупок 2013 год зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 169 719 441,00 руб., в том числе НДС (18%) - 25 889 406 руб., выставленные ООО "Трион" (ИНН 2630802617) на реализацию удобрений, ядов в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", а именно: за 2 квартал 2013 стоимостью 152 852 036 руб., в том числе НДС 23 316 412 руб., за 3 квартал 7 248 298 руб., в том числе НДС 1 105 672 руб., за 4 квартал 9 619 107, в том числе НДС 1 467 322 руб.
В обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС (18%) в размере - 25 889 406 руб. предприятие представило: договоры купли-продажи б/н от 11.12.2013 года на поставку аммофоса в биг-бегах в 94,39 тонн на сумму - 2 076 530 руб. с учетом НДС 18%, согласно п. 5 договора поставка покупателю осуществляется на "франко-склад" покупателя, расположенном по адресу: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск; N 42/ТПР от 30.09.2013 года, на поставку средств защиты растений (СЗР), удобрения, семена, общим количеством (по факту),согласно п. 5 договора передача товара покупателю осуществляется на условиях: "франко-склад" покупателя, либо франко-склад продавца, либо франко-элеватор; N 44 ПК/1 от 10.03.2013, на поставку аммофоса в биг-бегах в количестве 3925 тонн на сумму 81 838 035,80 руб., удобрений жидких азотных марки КАС-32 в количестве 5000 тонн 250 000,00 руб., селитры аммиачной марки Б в биг-бегах в количестве 1000 тонн 10 600 000,00 руб., карбамида марки Б в количестве 660 тонн 10 164 000,00 руб., общая сумма по договору составляет - 152 852 035,80 руб. с учетом НДС 18%., согласно п. 5 договора поставка покупателю осуществляется на "франко-склад" покупателя, расположенном по адресу: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск; счета-фактуры N 30 от 10.06.2013 года на сумму - 152 852 036 руб., в том числе НДС (18%) на поставку (аммофоса, удобрений жидких азотных, селитры аммиачной, карбамида) в количестве - 10 585 тонн; N 208 от 30.09.2013 года на сумму - 2 300 00 руб., в том числе НДС (18%) - 350 847 руб. на поставку (дианат; галера; вигор форте) в количестве - 1,610 кг; N 237 от 30.09.2013 года на сумму - 3 005 898 руб., в том числе НДС (18%) - 458 527 руб. на поставку (раундап) в количестве - 13069 кг; N 209 от 30.09.2013 года на сумму - 1 942 400 руб., в том числе НДС (18%) - 296 298 руб. на поставку (максим; раундал; фомикур) в количестве - 5 140 кг; N 243 от 04.10.2013 года на сумму - 7 542 577 руб., в том числе НДС (18%) - 1 150 563 руб. на поставку (круйзер, раундап) в количестве - 1406 кг; N 310 от 11.12.2013 года на сумму - 2 076 530 руб., в том числе НДС (18%) - 316 759 руб. на поставку аммофоса в биг-бегах в количестве - 94,390 тонн; товарные накладные N 27 от 10.06.2013 года на сумму - 142 688 036 руб., в том числе НДС (18%) - 21 765 972 руб. на поставку (аммофоса, удобрений жидких азотных КАС-32; селитры аммиачной в биг-бегах) в количестве - 9925 тонн; товарная накладная N 200 от 30.09.2013 года на сумму - 2 300 000 руб., в том числе НДС (18%) - 350 847 руб. на поставку (дианат, галера, вигор форте) в количестве - 1610 кг; товарная накладная N 229 от 30.09.2013 года на сумму - 3 005 898 руб., в том числе НДС (18%) - 458 527 руб. на поставку (раундап) в количестве - 13 069 кг; товарная накладная N 201 от 30.09.2013 года на сумму - 1 942 400 руб., в том числе НДС (18%) - 1 942 400 руб. на поставку (максим; раундап; фомикуо) в количестве - 2140 кг; товарная накладная N 235 от 04.10.2013 года на сумму - 7 542 577 руб., в том числе НДС (18%) - 1 150 563 руб. на поставку (круйзер, раундап) в количестве - 1406 кг; товарная накладная N 302 от 11.12.2013 года на сумму - 2 076 530 руб., в том числе НДС (18%) - 316 759 руб. на поставку аммофоса в количестве - 94.390 тонн.
Как следует из материалов дела ООО "ХПП "Золотой колос" (ИНН 2615014668) в книге покупок 2013 год зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 434 291 994 руб., в том числе НДС (10%) - 39 480 990 руб., выставленные ООО "Трион" (ИНН 2630802617) на реализацию сельскохозяйственной продукции в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", а именно: 1 квартал 2013 года на сумму 18 770 344 руб., НДС 1 706 395 руб., 2 квартал 2013 года на сумму 58 956 631 руб., НДС 5 359 594 руб., 3 квартал 2013 года на сумму 209 027 489 руб., НДС 19 002 499 руб., 4 квартал 2013 года 147 537 530 руб., НДС -13 412 502 руб.
В обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС (10%) в размере - 39 480 990 руб. предприятие представило документы: договоры купли-продажи N 43 ПК от 25.03.2013, б/н от 14.06.2013 года, N 1/ТПР от 20.06.2013, N 3/ТПР от 20.06.2013 года, N 4/ТПР от 04.07.2013, N 5/ПК от 29.07.2013 года, б/н от 06.08.2013, б/н от 13.08.2013 года, N 17/ТПР/2 от 14.08.2013 года, N 18/ТПР/1 от 19.08.2013 года, N 20/ТПР/1 от 22.08.2013, N 29/ТПР от 28.08.2013, б/н от 30.08.2013 года, б/н от 30.08.2013 года, N 32/ТПР от 03.09.2013 года, N 32/ТПР от 04.09.2013 года, N 34/ТПР от 16.09.2013 года, N 37/ТПР от 18.09.2013 года, N 40/ТПР от 24.09.2013 года, N 22/ПК/1 от 25.09.2013 года, N 28/ПК/1 от 03.10.2013 года, N 45/ТПР/1 от 09.10.2013 года, N 59/ТПР от 30.10.2013 года, N 60/ТПР от 31.10.2013 года, N 64/ТПР от 15.11.2013 года, N 67/ТПР от 25.11.2013 года, б/н от 20.12.2013 года, б/н от 23.12.2013 года, N 78/ТПР от 25.12.2013 года на поставку сельскохозяйственной продукции. Согласно п. 5 договора поставка покупателю осуществляется на "франко-элеватор" ООО "Новоалександровское ХПП N 1" или ООО "Новоалександровское ХПП N 2" или ООО "Новоалександровское ХПП N 3", 1; ООО "Светлоградское ХПП", ООО "Старотитаровское ХПП", ООО "ХПП Плаксейка", N 39/ТПР от 24.09.2013 года. Перепись товара на лицевой счет покупателя на элеваторе.
Обществом представлены товарная накладная, квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления, карточка счета 60 по контрагенту "ООО "Трион" за период с 24.12.2012 по 31.12.2013 и за период с 24.12.2012 по 31.12.2013, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Трион", платежные поручения; договор транспортной экспедиции б/н от 01.07.2013. Согласно условий договора ООО "ХПП "Золотой колос" - "исполнитель", а ООО "Трион" - "заказчик". Исполнитель обязуется за вознаграждение и за счет заказчика выполнять услуги, связанные с организацией перевозок грузов заказчика железнодорожным и автомобильным транспортом, включая организацию перевозки грузов за пределы Российской Федерации, по заключенным заказчиком договорам с третьими лицами п. 4 договора предусмотрен порядок расчетов - вознаграждение исполнителя по настоящему договору составляет - 50 000 руб. в квартал в том числе НДС (18%). Дополнительное соглашение б/н от 20.12.2013 к договору Транспортной экспедиции б/н от 01.07.2013; счет-фактура N 769 от 01.10.2013 года на сумму - 50 000 руб., в том числе НДС (18%) - 7627,12 руб. - наименование услуг: вознаграждение к договору транспортной экспедиции за 3 квартал 2013 года; счет-фактура N 770 от 26.12.2013 года на сумму - 50 000 руб., в том числе НДС (18%) - 7627,12 руб. - наименование услуг: вознаграждение к договору транспортной экспедиции за 4 квартал 2013 года; Акт N 162 от 26.12.2013 года на сумму - 50 000 руб. в том числе НДС (18%) - 7627,12 руб. - наименование услуг: вознаграждение к договору транспортной экспедиции за 4 квартал 2013 года; акт N 161 от 01.10.2013 года на сумму - 50 000 руб. в том числе НДС (18%) - 7627,12 руб. (наименование услуг: вознаграждение к договору транспортной экспедиции за 3 квартал 2013 года).
Суд установил, что согласно данным ЕГРЮЛ следует, что ООО "Трион" за период с 15.02.2013 по 02.04.2014 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю, по адресу: Ставропольский край, г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67, А, 401. С 02.04.2014. Общество ликвидировано. Уставный капитал общества составлял 10 000 руб., руководителем и учредителем общества являлся Березуцкий Николай Григорьевич (ИНН 261500370284), зарегистрированный по адресу: 356011, Ставропольский край, Новоалександровский район, поселок сельского типа Горьковский, улица Садовая, 16, 4.
Основным видом деятельности ООО "Трион" являлась оптовая торговля зерном. ООО "Трион" в 2013 году не имело штатных сотрудников, кроме руководителя, что подтверждается представленной обществом отчетностью на 1-го человека "Сведения о среднесписочной численности работников" и сведениями по форме 2-НДФЛ за 2013 год. (ответ исх. N 06-28/000620@ от 26.01.2014 г., на запрос N 07-15/022357@ от 19.12.2014).
Согласно материалов дела, ООО "Трион" осуществляло хранение, приемку, переоформление сельскохозяйственных культур по договорам заключенным с ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие" (ИНН 2615801270, КПП 261501001), ООО "Хлебоприемное предприятие "Плаксейка" (ИНН 2615801337, КПП 261501001), ООО "Старотитаровское" (ИНН 2615801344, КПП 261501001), ООО "Новоалександровское N 2" (ИНН 2615801369, КПП 261501001) (поручение от 06.04.2015 года N 19963, ответ исх. N 3802 от 20.04.2015 года; поручение от 06.04.2015 года N 19967, ответ исх. N 3812 от 21.04.2015 года; поручение от 06.04.2015 года N 19962, ответ исх. N 3812 от 21.04.2015 года; поручение от 06.04.2015 года N 19965, ответ исх. N 3813 от 21.04.2015 года).
Из анализа представленных документов установлено, что ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие" (ИНН 2615801270, КПП 261501001), ООО "Хлебоприемное предприятие "Плаксейка" (ИНН 2615801337, КПП 261501001), ООО "Старотитаровское" (ИНН 2615801344, КПП 261501001), ООО "Новоалександровское N 2" (ИНН 2615801369, КПП 261501001) зарегистрированы по одному адресу: г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1.
ООО "ХПП "Золотой колос" к проверке представило квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления, подтверждающие переоформление с ООО "Трион" на ООО "ХПП "Золотой колос" сельскохозяйственной продукции, в том числе: пшеница, урожая 2013 года в количестве - 12 946 429 кг; кукуруза, урожая 2013 года - 9 198 131 кг; пшеница 4 класса, урожая 2013 года - 11 954 590 кг; подсолнечник, урожая 2013 года - 1 000 000 кг; ячмень - 1 977 650 кг.
У ООО "Трион" в 2013 году отсутствовали в собственности основные средства, производственные активы, транспортные средства, складские помещения. По указанному в учредительных документах адресу: Ставропольский край, г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67, А, 401 ООО "Трион" арендовал помещение у ОАО "Издательство "Кавказская здравница" (ИНН 2630034789).
Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, полученной на поручение об истребовании документов (информации) у ОАО "Издательство "Кавказская здравница" (ИНН 2630034789) от 07.10.2014 N 18164 (исх. от 14.11.2014 N 06-11/12033, вх. от 28.11.2014 N 034565, установлено, что по договору аренды от 01.03.2013 N 169А-13, ОАО "Издательство "Кавказская здравница" (ИНН 2630034789) (арендодатель) передало в аренду ООО "Трион" (арендатор) нежилое помещение, расположенное по адресу: Ставропольский край, г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67, Административно-бытовой корпус, литер "А", 4-ый этаж, офис N 401, с целевым назначением - под офисное помещение. Общая площадь сдаваемых в аренду помещений 15 кв. м.
Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 05.02.2014 без номера, налогоплательщик ООО "Трион" на дату проведения осмотра находился по месту осмотра, а именно по адресу: Ставропольский край, г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67, А, 401.
Как следует из материалов дела, общество приобрело у ООО "Трион" в 2013 году удобрения, яды на общую сумму - 169 719 441 руб., в том числе НДС - 25 889 406 руб.:
Во 2 квартале 2013 года на сумму 152 852 036 руб., в том числе НДС - 23 316 412 руб. по счету-фактуре N 30 от 10.06.2013 года на сумму - 152 852 036 руб., в том числе НДС - 23 316 412 руб. на поставку (аммофоса, удобрений жидких азотных, селитры аммиачной, карбамида) в количестве - 10 585 тонн.
В 3 квартале 2013 года на сумму - 7 248 298 руб., в том числе НДС - 1 105 672 руб. по счету-фактуре N 208 от 30.09.2013 года на сумму - 2 300 000 руб., в том числе НДС - 350 847 руб. на поставку (дианат; галера; вигор форте) в количестве - 1,610 кг; по счету-фактуре N 209 от 30.09.2013 года на сумму - 1 942 400 руб., в том числе НДС - 296 298 руб. на поставку (максим; раундал; фомикур) в количестве - 5 140 кг; по счету-фактуре N 237 от 30.09.2013 года на сумму - 3 005 898 руб., в том числе НДС - 458 527 руб. на поставку (раундап) в количестве - 13069 кг.
В 4 квартале 2013 года на сумму - 9 619 107 руб., в том числе НДС-1 467 322 руб. по счету-фактуре N 243 от 04.10.2013 года на сумму - 7 542 577 руб., в том числе НДС - 1 150 563 руб. на поставку (круйзер, раундап) в количестве - 1406 кг; по счету-фактуре N 310 от 11.12.2013 года на сумму - 2 076 530 руб., в том числе НДС - 316 759 руб. на поставку аммофоса в биг-бегах в количестве - 94,390 тонн.
В налоговой декларации ООО "Трион" по НДС за 1 квартал 2013 год налоговый вычет составил 1 703 076,00 руб. сумма НДС к уплате в бюджет заявлена в размере 3 319 руб. Налоговая база по ставке 18% не заявлена. ООО "Трион" в 1 квартале 2013 года заявляет минимальные суммы НДС к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет - 99,80%. Заявленный вид деятельности согласно представленной декларации указан "Оптовая торговля зерном" код по ОКВЭД 51.21.1.
Сумма сделок по договорам купли-продажи, заключенным с ООО "ХПП "Золотой колос", за 1 квартал 2013 года составляет - 18 770 344 руб., в том числе НДС - 1 706 395 руб., что свидетельствует о том, что реализация с/х продукции ООО "Трион" в 1 квартале 2013 года осуществлялась только в адрес ООО "ХПП "Золотой колос".
В налоговой декларации ООО "Трион" по НДС за 2 квартал 2013 год налоговая база по ставке 18% составила 162 057 215.00 руб., в том числе НДС 29 170 299,00 руб., налоговая база по ставке 10% составила 61 127 723.00 руб., в том числе НДС 6 112 772,00 руб., налоговый вычет 35 272 988,00 руб., сумма НДС к уплате в бюджет заявлена в размере 10 083,0 руб. ООО "Трион" заявляет минимальные суммы НДС к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 99,97%,. Заявленный вид деятельности, согласно представленной декларации указан "Оптовая торговля зерном" код по ОКВЭД 51.21.1. Сумма сделок по договорам купли-продажи заключенным с ООО "ХПП "Золотой колос" за 2 квартал 2013 года составляет - 211 808 667 руб., в том числе НДС - 28 676 006 руб.
В налоговой декларации ООО "Трион" по НДС за 3 квартал 2013 год налоговая база по ставке 18% составила 6 747 456,00 руб., налоговая база по ставке 10% составила 566 147 635,00 руб., в том числе НДС - 56 614 764,00 руб., налоговый вычет 57 617 139,00 руб., сумма НДС к уплате в бюджет заявлена в размере - 212 167 руб. ООО "Трион" заявляет минимальные суммы НДС к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 99.6%, заявленный вид деятельности согласно представленной декларации указан "Оптовая торговля зерном" код по ОКВЭД 51.21.1.
Сумма сделок по договорам купли-продажи заключенным с ООО "ХПП "Золотой колос" за 3 квартал 2013 года составляет - 216 275 787 руб., в том числе НДС - 20 108 171 руб.
В налоговой декларации ООО "Трион" по НДС за 4 квартал 2013 год налоговая база по ставке 18% не заявлена, налоговая база поставке 10% составила 395 326 735,00, в том числе НДС 39 532 674,00, налоговый вычет 39 369 559,00 руб., сумма НДС к уплате в бюджет заявлена в размере 163 115 руб. ООО "Трион" заявляет минимальные суммы НДС к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 99,6%, заявленный вид деятельности, согласно представленной декларации указан "Оптовая торговля зерном" код по ОКВЭД 51.21.1.
Сумма сделок по договорам купли-продажи заключенным ООО "Трион" с ООО "ХПП "Золотой колос" за 4 квартал 2013 года составляет - 157 156 637 руб., в том числе НДС - 14 879 824 руб.
По данным декларации не заявлена реализация ООО "Трион" по ставке 18% удобрений, ядов в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" на сумму - 9 619 107 руб., в том числе НДС (18%) - 1 467 322 руб.
Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО "Трион" (Ф-Л ГПБ (ОАО) В г. Ставрополе, исх. от 23.05.2014 N 4369, вх. от 15.08.2014 N 1722, следует, что на расчетный счет общества в 4 квартале 2013 года поступило 27 488 225 руб., в том числе НДС (18%) - 4 193 119 руб. от покупателя ООО "Надежда", назначение платежа по операции "за минеральные удобрения, за средства защиты растений по договорам купли-продажи N 43/ТПР от 01.10.2013; N 76/ТПР от 17.12.2013.
Реализация минеральных удобрений, средств защиты растений от ООО "Трион" на сумму 27 488 225 руб., в том числе НДС (18%) - 4 193 119 руб. в адрес ООО "Надежда" (ИНН 2623016475) так же не нашла отражения по данным декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "Трион" по ставке 18% за IV квартал 2013 года.
Таким образом, ООО "Трион" в представленной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2013 года не заявило реализацию минеральных удобрений, средств защиты растений, ядов на общую сумму - 37 107 332,00 руб., в том числе НДС (18%) - 5 660 441,00 руб. НДС не исчислен и не уплачен в бюджет.
Кроме того, обществом представлена отчетность с "нулевыми" показателями по налогу на прибыль организаций за 2013 год (рег. номер 34887074).
Бухгалтерская отчетность обществом не представлена. Отсутствуют информация по основным средствам, запасам, готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности, остаткам денежных средств на счетах, в кассе, задолженности по краткосрочным и долгосрочным обязательствам. Следовательно, у общества отсутствуют основные средства, производственные активы, финансовые вложения необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО "Трион" (вх. от 15.08.2014 N 1722) представленной Ф-Л ГПБ (ОАО) в г. Ставрополе, установлено, что в 2013 году ООО "Трион" не осуществляло расчетов с поставщиками ядов, удобрений.
Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку удобрений от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" отсутствуют, места хранения отсутствуют.
Материалами налоговой проверки, представленными в дело, подтверждено, что система расчетов между участниками денежных отношений была направлена на имитацию оплаты товара (работ, услуг) и создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды 30.09.2013 был произведен взаимозачет между ООО "Трион и ООО "ХПП Золотой колос" на сумму 175 264 000 руб. Согласно Акту сверки взаимных расчетов на 31.12.2013 между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" задолженность в пользу ООО "Трион" составила - 82 881 759 руб.
Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО "Трион" (вх. от 15.08.2014 N 1722) установлено, что в 2013 году обществом закупалась сельскохозяйственная продукция у поставщиков, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, а также у поставщиков применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Материалами дела также подтверждено, что с расчетного счета ООО "Трион" в 2013 году денежные средства перечислялись за сельскохозяйственную продукцию, реализованную в дальнейшем ООО "ХПП "Золотой колос", контрагентам на общую сумму 1 068 241 800,86 руб., в том числе сумма поступлений без НДС составила 1 011 541 679,96 руб., то есть 95% от всей закупленной сельскохозяйственной продукции в 2013 году.
Поставщиками сельскохозяйственной продукции ООО "Трион", в дальнейшем реализованной ООО "ХПП "Золотой колос", являлись плательщики ЕСХН и УСН. Данный факт также подтверждается приобщенными к делу материалами, полученными инспекцией от налоговых органов по месту учета контрагентов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ и данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП". Так, общество с ограниченной ответственностью "Барханчакское" является плательщиком ЕСХН (исх. б/н от 28.04.2015 года; вх. 012312 от 28.04.2015); ООО СХП "Урожайное" - плательщик ЕСХН; СПК Колхоз "Родина" - плательщик ЕСХН; ООО "Красносельское" - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000204, вх. от 16.01.2015 N 12-19/000181@); - ОАО "Колхоз им. Ленина" - плательщик ЕСХН; ООО Агрофирма "Раздольное" - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 года N 07-19/000045, вх. 003581 от 09.02.2015 N 09-15/000071@); ООО "Надежда" - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 3043, вх. 000794 от 16.01.2015 N 12-19/000182@); ООО "Агро-Ресурс Юг" - плательщик ЕСХН; ООО "Заветное" - плательщик ЕСХН; ООО "Агросоюз Красногвардейский" - плательщик ЕСХН; ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Володино" - плательщик ЕСХН; ООО "Агро" - плательщик ЕСХН; ЗАО "Плодосовхоз Новоалександровский" - плательщик ЕСХН; ООО "Возрождение" - плательщик ЕСХН; ЗАО "Прасковея" - плательщик ЕСХН (исх. 11-27/003175 от 25.02.2015 вх. 0374 от 25.02.2015); ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Урожайное" - плательщик ЕСХН; ООО "Битл" - плательщик ЕСХН; ОАО СП "Новотроицкое" - плательщик ЕСХН; СПК Колхоз "Прикумский" - плательщик ЕСХН (ответ на запрос исх. 11-27/002956 от 20.02.2015 года, вх. 0355 от 20.02.2015 г.); ООО "КХ "Алекс" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Грибанов Иван Васильевич - плательщик ЕСХН; ЗАО им.С.М. Кирова - плательщик ЕСХН; ООО СХП "Темижбекский" - плательщик ЕСХН; ООО "Кубань-Агро" - плательщик ЕСХН; ЗАО "Голубая Нива" - плательщик ЕСХН (исх. от 12.01.2015 N 07-19/000047, вх. 004299 от 16.02.2015 N 09-15/000093@); ИП Глава КФХ Щедрин Александр Егорович - плательщик УСН (Данные информационного ресурса "ЕГРИП"); КХ "Митрофанова И.А." - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000122, вх. от 09.02.2015 N 09-15/000070@); ИП Глава КФХ Борзова Елена Владимировна - плательщик ЕСХН; СПА "Колхоз им. Ворошилова" - плательщик ЕСХН; ИП Маслов Александр Николаевич - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000123, вх. 003561 от 09.02.2015 N 09-15/000068@); ИП Глава КФХ Крюков Алексей Алексеевич - плательщик ЕСХН; ООО "Агротех-Инвест" - плательщик ЕСХН; ООО СП "Лучезарное" - плательщик ЕСХН; СПК ПР "ВЛАДИМИРСКИЙ" - плательщик ЕСХН; ООО "УЛЬЯНОВЕЦ" - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000184, вх. 004337 от 16.02.2015 N 06-17/000419@); ООО СХП "Прогресс" - плательщик ЕСХН; ООО "СП Маяк" - плательщик ЕСХН; СПК колхоз "Нива" - плательщик ЕСХН; ООО "Агро" - плательщик ЕСХН; СПК "Архангельский" - плательщик ЕСХН (исх. 11-27/003018 от 20.02.2015 вх. от 20.02.2015); КФХ "Желан" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Лозовая Людмила Борисовна - плательщик ЕСХН; ИП Матяш Вячеслав Владимирович - плательщик ЕНВД; СПК (Колхоз) "Новомарьевский" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Якубов Эреджепали Тойкеевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КХ "Андрющенко Анна Григорьевна" - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000129, вх. 004302 от 16.02.2015 N 09-15/000091@); ООО "Новостародубское" - плательщик ЕСХН; ООО "АП-Земля" - плательщик ЕСХН (исх. от 12.01.2015 N 3038, вх. 001779 от 26.01.2015 N 09-15/000019@); ООО "Колос" - плательщик УСН (ответ на запрос исх. N 12-10/003273@ от 06.02.201, вх. 003433 от 06.02.2015); ИП Глава КФХ Кривцов Александр Юрьевич - плательщик ЕСХН; ООО "Золотой Колос" - плательщик ЕСХН; ООО "Агро-Русь" - плательщик ЕСХН; ИП Мадоян Г.Г. - плательщик УСН; СПК "Тюльпан" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Бондаренко Алексей Олегович - плательщик УСН; ЗАО "Доброжеланный" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Жариков Владимир Васильевич - плательщик ЕСХН; ИП Серков Виктор Федорович Глава КФХ - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000196, вх. 002003 от 27.01.2015 N 04-19/000349@); ИП Глава КФХ Искандарян Ю.А. - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Зайцев Владимир Георгиевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Литвинов Николай Георгиевич - плательщик ЕНВД; ИП Коваленко Владимир Васильевич - плательщик УСН (исх. от 13.01.2015 N 3055, вх. 000830 от 16.01.2015 г N 12-19/00206@); ИП Глава КФХ Топчиев Анатолий Васильевич - плательщик ЕСХН; ИП Мануйлов Виктор Александрович - плательщик УСН; ИП Глава К(Ф)Х Захарченко Григорий Иванович - плательщик ЕСХН; Глава КФХ ИП Панасенко Виктор Андреевич - плательщик УСН; ИП Глава КФХ Рамазанов Мухамедали Вахапович - плательщик ЕСХН; ИП Глава К(Ф)Х Джамалдаев Арби Абуевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава К(Ф)Х Плохотько Борис Александрович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Зайцев Владимир Георгиевич - плательщик ЕСХН; ООО "Ника" - плательщик ЕСХН; ИП - Глава КФХ Сыромятников Сергей Николаевич - плательщик УСН; ИП Глава КФХ Жевтобрюхов Михаил Алексеевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ "Ливен" Лукьянченкова Людмила Федоровна - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Черепухин Сергей Анатольевич - плательщик УСН; ИП Глава К(Ф)Х Чернобай Анатолий Николаевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава К(Ф)Х Белоусов Николай Иванович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Савченко Гавриил Григорьевич - плательщик ЕСХН (исх. от 12.01.2015 N 07-19/000054, вх. 003576 от 09.02.2015 года N 11-16/01148@); ИП Глава КФХ Мнацаканян Норайр Гомеросович - плательщик ЕНВД; ИП Имангулов Ринат Шамильевич - плательщик ЕНВД; ИП Глава КФХ Саламахин Василий Васильевич - плательщик ЕСХН; ИП Мироненко Анатолий Александрович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Мерзликин Виктор Васильевич - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 года N 07-19/000120, вх. 004297 от 16.02.2015 года N 09-15/000090@); КХ "Бутенко Юрий Владимирович" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Воронин Виктор Васильевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Савченко Андрей Дмитриевич - плательщик ЕСХН; ИП К(Ф)Х Прохода Сергей Васильевич - плательщик УСН; ИП Глава КФХ Полынцов Михаил Дмитриевич - плательщик ЕСХН; ООО "Родник" - плательщик ЕСХН; КФХ "Наша" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Казаков Александр Александрович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Черкашин Николай Александрович - плательщик ЕСХН; ИП КФХ Беседин Сергей Иванович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Сорокин Владимир Николаевич - плательщик ЕСХН; ИП Выродов Александр Викторович - плательщик ЕНВД; ИП Глава КФХ Рогалин Г.В. - плательщик УСН; ИП Глава КФХ Нечаев Николай Васильевич - плательщик УСН; КФХ "Ваша" - плательщик ЕСХН; Глава К(Ф)Х Погода Сергей Иванович - плательщик ЕСХН; КХ "Римус" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Белик Игорь Александрович - плательщик ЕСХН (исх. N 07-18/000172@ от 13.01.2015, вх. от 25.02.2015 исх. N 11-27/003179 от 25.02.2015 года); ИП Глава КФХ Кутепова Елена Михайловна - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Меликишвили Ушанги Арчилович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Федотов Александр Васильевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Федорова Валентина Георгиевна - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Чуднов Сергей Юрьевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Иванов Павел Николаевич - плательщик ЕСХН; КХ "Стародубцев Сергей Анатольевич" - плательщик ЕСХН; ИП Глава К(Ф)Х Колесников Александр Алексеевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Молодцов Иван Васильевич - плательщик ЕСХН (исх. N 11-27/003019 от 20.02.2015, вх. от 24.02.2015); СПК "РОСТ" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Мерзликин Ю.В. - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Медведев Алексей Борисович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Чайка Анатолий Яковлевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Ахмедов Сайгид Омарович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Скляр Вячеслав Васильевич - плательщик УСН; Глава КФХ Гречишкин Виктор Михайлович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Семенов Андрей Алексеевич - плательщик УСН; КХ "Букир" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Хистная Ирина Александровна - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Бунина Татьяна Ивановна - плательщик ЕСХН; ЗАО "Донское" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Дьяченко Василий Васильевич - плательщик ЕСХН.
Как следует из протокола допроса свидетеля Козлитиной Светланы Борисовны N 888 от 12.02.2015, Козлитина Светлана Борисовна с 10.07.2013 работает в ООО "ХПП "Золотой колос" в должности генерального директора. В соответствии со своими полномочиями осуществляет общее руководство хозяйственной и финансовой деятельностью общества. Организация ООО "Трион" свидетелю знакома. Факт приобретения сельскохозяйственной продукции в 2013 году ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион" свидетель подтвердила. Адрес местонахождения ООО "Трион" свидетель указала как г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67. Руководителя ООО "Трион" свидетель указала - Березуцкий Николай Григорьевич, с ним они были знакомы. Свидетель указала, что ООО "Трион" поставило в 2013 году в адрес ООО "ХПП "Золотой колос": пшеницу, примерно 38,5 тыс. тонн, рапс 3 тыс. тонн, кукурузу - 11,7 тыс. тонн, подсолнечник - 1 тыс. тонн, ячмень - 3 тыс. тонн. Свидетелем подтверждено, что при оформлении сделок между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" составлены все документы, необходимые в бухгалтерском учете - это счета-фактуры, накладные Торг-12, товарно-транспортные накладные и формы - 13 и т.д. Оплата за поставленную сельскохозяйственную продукцию осуществлялась перечислением с расчетного счета. При составлении, подписании договора между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" присутствовал Березуцкий Н.Г. Относительно способа доставки товара от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель ответила "затрудняюсь ответить". На заданный вопрос о том, составлялись ли товарно-транспортные накладные на перевозку сельскохозяйственной продукции от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", свидетелем дан неоднозначный ответ "скорее всего да". Перевозчиками сельскохозяйственной продукции от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" со слов свидетеля возможно являлись ОАО "АТП "Петровское", ОАО "МТС Новоалександровское - 2", ООО "Агротранс", ООО "Сельхозтранс" и наемные индивидуальные предприниматели". Сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион" вывозилась с мест ее хранения, это склады хлебоприемных предприятий, в том числе: ООО "Новоалександровское ХПП N 1"; ООО "Новоалександровское ХПП N 2"; ООО "Новоалександровское ХПП N 3"; ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие"; ООО "Хлебоприемное предприятие "Плаксейка"; ООО "Старотитаровское хлебоприемное предприятие".
Со слов свидетеля, сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион", в дальнейшем ООО "ХПП "Золотой колос" реализована. Покупателей не помнит. Вероятнее всего продажа осуществлялась в адрес ООО "Южная Зерновая Компания", ОАО "Ленинградский комбинат хлебопродуктов, ООО им. С.М. Кирова, ООО "БонэлРесорсиз", ООО "КаргиллЮг", ООО "Артис-Агро Экспрт", ООО "Торговая компания "Русские масла", ООО "Международная Зерновая Компания-Юг", ЗАО "Содружество-Соя", ООО "Краснодарзернопродукт-Экспо", ЗАО "Виталмар Агро".
Как следует из протокола допроса от 02.04.2015 N 85 свидетеля Ланина Игоря Алексеевича, последний с 07.05.2009 по 11.03.2010 являлся генеральным директором ООО "ХПП "Золотой колос". С 11.03.2010 по 10.07.2013 осуществлял руководство обществом, являясь генеральным директором ООО "Управляющая компания АСБ", так как на основании договора о передачи полномочий единоличного исполнительного органа общества N 1/2010 от 11.03.2010 года функции единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" переданы Управляющей компании. Организация ООО "Трион" свидетелю знакома. Факт приобретения сельскохозяйственной продукции в 2013 году ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион" свидетель подтвердил. Адрес местонахождения ООО "Трион" свидетель указал как г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67. Руководителя ООО "Трион" свидетель указал как Березуцкий Николай Григорьевич, с ним они были знакомы. По показаниям свидетеля, ООО "Трион" поставило в 2013 году в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" пшеницу, примерно 38,5 тонн, рапс 3 тыс. тонн, кукурузу - 11,7 тыс. тонн, подсолнечник 1 тыс. тонн, ячмень 3 тыс. тонн. Свидетель подтвердил оформление сделок между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" необходимыми в бухгалтерском учете документами, такими как счета-фактуры, накладные Торг-12, товарно-транспортные накладные и формы -13 и т.д. Оплата за поставленную сельскохозяйственную продукцию осуществлялась перечислением с расчетного счета. При составлении, подписании договора между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" присутствовал Березуцкий Н.Г. Относительно способа доставки товара от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель пояснил, что по условиям поставки это была перепись на элеваторах с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя, то есть франко-элеватор. На заданный вопрос о том, составлялись ли товарно-транспортные накладные на перевозку сельскохозяйственной продукции от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", ответил отрицательно. Перевозчиками сельскохозяйственной продукции от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", со слов свидетеля, отсутствовали, так как товар не перевозился, а переписывался на элеваторах с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя. Сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион", вывозилась с мест ее хранения, это склады хлебоприемных предприятий в том числе: ООО "Новоалександровское ХПП N 1", расположено по адресу: Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1; ООО "Новоалександровское ХПП N 2", расположено по адресу: Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Пушкина, д. 2; ООО "Новоалександровское ХПП N 3", расположено по адресу: Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1; ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие", расположено по адресу: г. Светлоград, ул. Привокзальная, 20; ООО "Хлебоприемное предприятие "Плаксейка", расположено по адресу: Ставропольский край, Буденновский район, п. Плаксейка, ул. Железнодорожная, 1, А.; ООО "Старотитаровское хлебоприемное предприятие", расположено по адресу: Краснодарский край, Темрюкский район, ст. Старотитаровская, ул. Железнодорожная, 111.
Со слов свидетеля, сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион", в дальнейшем реализована ООО "ХПП "Золотой колос". Относительно покупателей продукции ответил с вероятностью того, что продажа осуществлялась в адрес: ООО "Южная Зерновая Компания", ОАО "Ленинградский комбинат хлебопродуктов, ООО им.С.М. Кирова, ООО "БонэлРесорсиз", ООО "КаргиллЮг", ООО "Артис-Агро Экспрт", ООО "Торговая компания "Русские масла", ООО "Международная Зерновая Компания-Юг", ЗАО "Содружество-Соя", ООО "Краснодарзернопродукт-Экспо", ЗАО "Виталмар Агро".
В ходе проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос свидетеля - генерального директора ООО "Трион" Березуцкого Николая Григорьевича, составлен протокол допроса свидетеля б/н от 27.03.2015 года.
Из протокола допроса свидетеля Березуцкого Николая Григорьевича б/н от 27.03.2015 установлено, что в 2013 году Березуцкий Николай Григорьевич являлся директором, учредителем ООО "Трион". В настоящее время он является руководителем ООО "СП "Восток". Регистрировал ООО "Трион" в 2013 году лично Березуцкий Н.Г. ООО "Трион" находилось по адресу г. Минеральные Воды, ул. 50 лет Октября, 67. В качестве поставщиков сельскохозяйственной продукции ООО "Трион" выбрало - ООО "Барханчакское", ООО СХП "Урожайное", СПК колхоз "Родина", ООО "Красносельское", ОАО "Колхоз им. Ленина", ООО "Агрофирма "Раздольное", ООО "Надежда", ООО "Агро-Ресурс Юг", ООО "Заветное", ООО "Агросоюз Красногвардейский" и так далее. Критерии выбора - устраивала цена на продукцию и условия поставки. Складские помещения у ООО "Трион" отсутствовали, сельскохозяйственная продукция хранилась на элеваторах на основании договоров аренды, в том числе в ООО "Хлебоприемное предприятие "Плаксейка", ООО "Новоалександровское хлебоприемное предприятие N 1", ООО "Староттаровское ХПП", ООО "Новоалександровское ХПП N 2", ООО "Новоалександровское ХПП N 3", ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие". С должностными лицами ООО "ХПП "Золотой колос", в том числе - Дудник В.В., Козлитиной С.Б., учредителями ООО "Управляющая компания АСБ" - Бондаревым П.В. и Бондаревым В.В., а также генеральным директором ООО "Управляющая компания АСБ" Ланиным И.А. свидетель был знаком давно, обстоятельства знакомства не указал. Расчеты за поставленный товар от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" производились безналичным способом. Бухгалтерская, а также налоговая отчетность ООО "Трион" не сохранилась.
Из протокола допроса свидетеля от 30.05.2014 N 239/5 Березуцкого Николая Григорьевича, предупрежденного об ответственности за дачу заведомо ложных показаний следует, что в 2013 году в ООО "Трион" он работал в должности директора, в его обязанности входило руководство и ведение деятельности общества. Руководство финансово-хозяйственной деятельностью Березуцкий Николай Григорьевич выполнял лично, численность работников в 2013 году - 1 человек. ООО "Трион" в 2013 году осуществляло торгово-закупочную деятельность, основных и транспортных средств в собственности общества не было. Помещение ООО "Трион" арендовалось в г. Минеральные Воды, ул. 50 лет ВЛКСМ, издательство Кавказская здравница. Там же находился офис ООО "Трион". Сельскохозяйственная продукция (рапс, кукуруза, пшеница, подсолнечник) закупалась в колхозах Ставропольского края - ООО Возрождение, колхоз им. Ленина г. Новоалександровск, ООО Урожайное Ипатовский район, ООО Красносельское Грачевский район, доставлялась на франкоэлеваторы транспортом покупателя или продавца. Бухгалтерские документы ООО "Трион" не сохранены.
Из протокола допроса свидетеля от 24.07.2014 N 268 Березуцкого Николая Григорьевича, предупрежденного об ответственности за дачу заведомо ложных показаний следует, что в ООО "Трион" Березуцкий Николай Григорьевич являлся руководителем и учредителем. ООО "Трион" в 2013 году осуществляло торгово-закупочную деятельность, штатная численность работников в 2013 году состояла из 1 человека. Основных средств: зданий, сооружений, складских помещений для хранения товара, подъездных ж/д путей, транспортных средств общество не имело. Отчетность сдавалась лично руководителем ООО "Трион" по электронной почте. Перед заключением договоров поставки поставщики товаров проверялись на предмет установления возможности ведения поставщиком хозяйственной деятельности, платежеспособности, добросовестности, постановки на налоговый учет и представления отчетности в налоговый орган. Партнерские взаимоотношения с ООО "Авангард" и ООО "Трион" были установлены по личному знакомству. Необходимая информация о деятельности ООО "ХПП "Золотой колос", его должностных лицах, видах экономической деятельности получена из личного знакомства. Все договора заключенные между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" подписывались лично Березуцким Николаем Григорьевичем. ООО "Трион" не являлся производителем товара.
Таким образом, согласно информации, полученной из протоколов допроса свидетелей, следует, что ООО "Трион" фактически закупалась сельскохозяйственная продукция у сельхозтоваропроизводителей. ООО "Трион" не имело зданий, сооружений, складских помещений для хранения товара, подъездных ж/д путей, транспортных средств, приобретенная продукция хранилась на "франко-элеваторах".
Из вышеизложенного следует, что в нарушение положений ст. 169, ст. 171 НК РФ ООО "Трион" предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, предъявленным плательщиками ЕСХН и УСН.
Кроме того судом установлено, что ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Трион" являются взаимозависимыми лицами. Так, руководителем ООО "Трион" в 2013 году являлся Березуцкий Николай Григорьевич. Согласно данным сведений по форме 2-НДФЛ, представленных ООО "Управляющая компания АСБ" в налоговый орган, установлено, что Березуцкий Николай Григорьевич являлся сотрудником и получал доход в ООО "Управляющая компания АСБ" (ИНН 2615014322) учредителя ООО "ХПП "Золотой колос" с долей участия - 100%, а также согласно Договора 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 являлось единоличным исполнительным органом ООО "ХПП "Золотой колос", что включало в себя управление всей текущей деятельностью ООО "ХПП "Золотой колос".
Анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что отношения ООО "Трион", ООО "ХПП Золотой колос" и сельхозтоваропроизводителей оказывало влияние условия и экономические результаты деятельности указанных обществ, в связи, с чем ООО "ХПП Золотой колос" не могло не знать о том, заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием фирмы - "посредника" ООО "Трион" для искусственного включения ее в цепочку хозяйственных связей приобретения сельхозпродукции у сельхозтоваропроизводителей без НДС, последующим составлением им документов с включением в цену товара НДС, который за тем включался обществом в состав налоговых вычетов по НДС.
Со стороны контрагента ООО "Трион" условия договора фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная), подтверждающие совершение операций для создания формального документа оборота и приданию видимости хозяйственных операций.
Следовательно, счета-фактуры, выставленные ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" в 2012 году не могут быть приняты для целей налогового учета.
Налогоплательщик не подтвердил правомерность и обоснованность налоговых вычетов по приобретению продукции, оказанию услуг ООО "Трион".
Суд установил, что ООО "ХПП "Золотой колос" для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а направленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2013 года - 1 706 395 руб., за 2 квартал 2013 года в сумме - 23 676 006 руб., за 3 квартал 2013 года в сумме - 20 108 171 руб. за 4 квартал 2013 год в сумме - 14 879 824 руб. по договорам купли-продажи продукции, заключенным с ООО "Трион".
По контрагенту ООО "Искра" суд исследовал представленные сторонами доказательства и установил следующее.
Согласно договорам купли-продажи N 20ПК от 18.05.2012 года; б/н от 05.06.2012, N 30ПК от 03.09.2012; N 36ПК от 01.10.2012, заключенным между ООО "Искра" (поставщик) и ООО "ХПП "Золотой колос" (покупатель), у первого возникала обязанность по передаче в собственность Покупателя с/х продукцию урожая 2011-2012, поставки ТМЦ, удобрений, оказание услуг.
ООО "ХПП "Золотой колос", в подтверждение факта приобретения сельскохозяйственной продукции урожая 2011-2012, ТМЦ, удобрений оказание услуг, на выездную налоговую проверку были представлены договора купли-продажи, товарные накладные, накладная на отпуск товаров, акты выполненных работ, оказанных услуг, платежные поручения.
Обществом приняты налоговые вычеты по контрагенту ООО "ТД "Зерно-порт" по счетам-фактурам на общую сумму - 89 351 538 руб., в том числе НДС - 11 745 074 руб.
В ходе выездной налоговой проверки использованы материалы, полученные ранее налоговым органом в рамках ст. 93.1 НК РФ от ООО "ХПП "Золотой колос" в отношение - ООО "Искра", на требование о предоставлении документов от 10.11.2014 N 11467, ответ получен 12.11.2014 вх. N 032801.
Обществом приняты налоговые вычеты по контрагенту ООО "Искра" по счетам-фактурам на общую сумму - 491 713 995 руб.
Судом установлено, что в книге покупок организации по контрагенту "ООО "Искра" за I квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 32 460 635 руб., в том числе НДС - 4 287 228 руб.; за II квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 249 953 113 руб., в том числе НДС - 37 377 693 руб.; за III квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 160 394 855 руб., в том числе НДС - 24 465 937 руб.; за IV квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 48 905 392 руб., в том числе НДС - 7 292 043 руб.
Из анализа данных ЕГРЮЛ следует, что ООО "Искра" с 25.03.2008 года состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю и было зарегистрировано по юридическому адресу г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1.
С 20.07.2012 года ООО "Искра" зарегистрировано по юридическому адресу в городе Новоалександровске, ул. Ленина, 56.
С 13 ноября 2012 года ООО "Искра" состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г. Москве. Руководитель - Залевский Виктор Юлианович, основной вид деятельности - транспортная обработка грузов и хранение, численность в 2012 году - нет данных, в 2013 году - нет данных.
В ходе проверки в адрес налогового органа по месту регистрации ООО "Искра" в ИФНС N 6 по г. Москве в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 26.11.2014 N 18628 об истребовании документов у ООО "Искра" по взаиморасчетам с ООО "ХПП "Золотой колос", истребованы документы.
Налоговым органом в адрес место регистрации ООО "Искра" выставлено требование о представлении документов от 26.11.2014 года N 82133. Документы по требованию не представлены. В ходе проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом в отношении ООО "Искра" установлено, что ООО "Искра" состоит на налоговом учете в ИФНС N 6 по г. Москве с 13.11.2012 года.
Должностные лица ООО "Искра" - Залевский Виктор Юлианович, Ланин Игорь Алексеевич, Гусейнов Тагир Амаханович.
Данная организация относиться к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность. С момента постановки на налоговый учет в ИФНС N 6 по городу Москве организация не представляла бухгалтерскую и налоговую отчетность. Инспекцией направлен запрос в УВД по розыску должностных лиц организации N 18-11/012206 от 25.07.2014. Получен ответ из УВД N 04/30/4-12760 от 05.09.2014, согласно которому в результате проведенных контрольных мероприятий, а именно выезда по месту регистрации указанных физических и юридических лиц, проверкой ОАСР УФМС по г. Москве и Московской области, установить местонахождение указанных лиц не представилось возможным. Направлен вызов руководителю на адрес регистрации N 18/329 от 25.07.2014. Руководитель в инспекцию не явился.
На направленные рамках ст. 90 НК РФ направлены поручения о проведении допросов должностных лиц ООО "Искра" Гусейнова Тагира Амахановича от 19.03.2015 N 829, Залевского Виктора Юлиановича от 18.03.2015 N 827. Получены уведомления о невозможности произвести допрос ввиду неявки свидетеля в назначенное время.
Согласно протоколу осмотра территории N 131 от 17.10.2012, полученному в ответ за запрос в Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю исх. N 07/15/017905 от 06.10.2014, установлено, что по адресу г. Новоалександровск, ул. Ленина, 56 располагается двухэтажное здание, принадлежащее на праве собственности ? доли Шаховцовой Любови Георгиевне, свидетельство о государственной регистрации права собственности N 26-26-09/010/2008-118. Со слов Шаховцовой Л.Г., ООО "Искра" арендует помещение в указанном здании согласно договора аренды недвижимого имущества б/н от 01.07.2012 года, общей площадью 12,25 м2 на втором этаже здания. Срок действия договора до 20.06.2013. Со слов владельца здания, представители ООО "Искра" появляются в здании не регулярно. На момент проведения осмотра представители ООО "Искра" в здании отсутствовали.
Согласно материалам дела, между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Искра" составлены договора купли-продажи сельскохозяйственной продукции N 20 ПК от 18.05.2012, N 30ПК от 03.09.2012, N 36ПК от 01.10.2012, согласно условий которых ООО "ХПП "Золотой колос" (покупатель), ООО "Искра" (продавец). Пунктом 1.1 раздела 1 договора установлено, что продавец обязуется в течение срока действия выше указанного договора поставлять и передавать в собственность покупателя с/х продукцию, урожая 2011 - 2012 г.г. Порядок расчетов покупателем за поставленный по договору купли-продажи N 30ПК от 03.09.2012 товар производиться путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.
ООО "Искра" выставила в адрес покупателя ООО "ХПП "Золотой колос" счета фактуры на поставку семян на общую сумму 22 739 285 руб.
ООО "Искра" выставила в адрес покупателя - ООО "ХПП "Золотой колос" счет фактуру N 101 от 18.06.2012 года на поставку кукурузы в количестве - 300 тонн на общую сумму - 2 158 500 руб., в том числе НДС - 196 227 руб.
Итого поставка семян, в так же кукурузы от ООО "Искра" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" составила - 24 897 785 руб., в том числе НДС - 2 588 085 руб., в том числе: 1 квартал 2012 года - 10 457 751 руб., в том числе НДС - 1 202 236 руб., 2 квартал 2012 года - 13 320 602 руб., в том числе НДС - 1 284 083 руб., 3 квартал 2012 года - 17 432 руб., в том числе НДС - 1 584 руб., 4 квартал 2012 года - 1 102 000 руб., в том числе НДС - 100 182 руб.
ООО "Искра" реализовало семена в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" согласно счетам-фактурам N 2222 от 26.01.2012; N 105 от 14.05.2012; N 107 от 30.05.2012, применив ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку кукурузы, а также семян от ООО "Искра" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" отсутствуют.
Согласно документам, полученных по требованию о представлении документов (информации) в отношении ООО "Барханчакское" N 12242 от 25.02.2015 года исх. N 07-18/002895, ответ получен исх. N 55 от 11.03.2015, вх. 006467 от 11.03.2015 установлено, что поставщиком овса в адрес ООО "Искра", являлось - ООО "Барханчакское".
ООО "Барханчакское" выставило в адрес ООО "Искра" счет-фактуру N 120 от 21.05.2012 года на общую сумму - 1 115 730 руб. (без НДС) - наименование товара - овес 2011. В количестве - 202 860 кг. Товар был передан покупателю согласно товарной накладной N 72 от 21.05.2012 на общую сумму 1 115 730 руб. (без НДС).
ООО "Барханчакское" (ИНН 2608009586) является плательщиком ЕСХН.
Таким образом, ООО "Искра" реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" овес, приобретенный у ООО "Барханчакское", являющегося плательщиком ЕСХН и выставляющим счета-фактуры на реализацию товара без НДС.
ООО "Искра" осуществляла расчеты за поставку семян подсолнечника. ООО СХП "ЮГРОСПРОМ" без НДС, ООО СХП "УРОЖАЙНОЕ" на сумму 1 315 160 руб. за семена подсолнечника.
Поставщики кукурузы, семян кукурузы, гороха, рапса по данным выписки банка ООО "Искра" отсутствуют.
Таким образом, согласно выше указанных документов, полученных в рамках ст. 93.1 НК РФ в отношении контрагентов ООО "Искра" установлено, что ООО "Искра" приобрело овес, семена у поставщиков не являющихся плательщиком НДС, сумма налога в счетах фактурах не выделялась, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "сумма налога, предъявляемая покупателю" ставилась пометка "без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры.
Согласно анализа документов, представленных в налоговый орган ООО "ХПП "Золотой колос" (ИНН 2615014668) по взаиморасчетам с ООО "Искра" установлено, что между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Искра" был составлен договор купли-продажи б/н от 05.06.2012. Предметом договора являлись: Удобрения жидкие азотные (КАС-32) налив в количестве 36 т. на сумму 394 200 руб. с НДС.
Согласно представленным ООО "ХПП "Золотой колос" документам по взаиморасчетам с ООО "Искра" установлено, что ООО "Искра" выставила в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счета фактуры на общую сумму - 386 014 447 руб.
Таким образом, согласно представленных в налоговый орган ООО "ХПП "Золотой колос" счетов-фактур установлено, что ООО "ХПП "Золотой колос" в 2012 году приобрело у ООО "Искры" средства химической защиты растений на общую сумму - 386 014 447 руб., в том числе НДС - 58 904 274 руб., в том числе: 1 квартал 2012 года - 20 520 228 руб., в том числе НДС - 3 022 203 руб., 2 квартал 2012 года - 223 163 118 руб., в том числе НДС - 34 028 102 руб., 3 квартал 2012 года - 104 179 709 руб., в том числе НДС - 16 034 265 руб., 4 квартал 2012 года - 38 151 392 руб., в том числе НДС - 5 819 704 руб.
В представленной ООО "Искра" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (20.07.2012 рег. N 11794959) за 2 квартал 2012 удельный вес вычетов по НДС составляет - 99%.
ООО "Искра" представлена в налоговый орган (22.10.2012 рег. N 11915058) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 года, согласно данным декларации сумма реализации удобрений ООО "Искра" Взыскать солидарно с ООО "Стандарт", г. Нижний Новгород, ООО "Логистик", г. Нижний Новгород, в пользу ОАО "Компания "Арнест", г. Невинномысск, сумму задолженности в размере 833 386,70 руб. в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не заявлена. Удельный вес вычетов по НДС составляет - 99%.
По данным банковской выписки по операциям на счетах ООО "Искра" СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО БАНКА ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" полученной на запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО "Искра" (исх. N 4613 от 30.06.2014, вх. б/н от 01.07.2014), ответ (исх. б/н от 03.07.2014, вх. 61477 от 03.07.2014) установлено, что ООО "Искра" в 2012 году осуществляла расчеты с поставщиками, режим налогообложения у которых - ЕСХН: ООО "Барханчакское" - селитра аммиачная в количестве - 600 тонн на сумму - 5 944 500 руб. (без НДС) согласно ответу Межрайонной ИФНС России N 3 по СК 08.12.14 N 387 на поручение 18541 от 18.11.2014 и ООО "АгроРесурсЮг" - селитра аммиачная в количестве - 150 тонн на сумму - 1 489 400 руб. (без НДС) согласно ответа Межрайонной ИФНС России N 3 по СК от 26.05.2015 N 125 на поручение 19972 от 07.04.2015.
В счетах фактурах ООО "Барханчакское" и ООО "АгроРесурсЮг" сумма НДС не выделялась, а в графе 7 "Налоговая ставка" и 8 "сумма налога, предъявляемая покупателю" ставилась пометка "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Иные поставщики удобрений по данным выписки банка ООО "Искра" отсутствуют.
Из протокола допроса свидетеля Ланина Игоря Алексеевича от 06.07.2015 N 163, полученного в ответ на поручение о допросе свидетеля от 15.05.2015 N 914, относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель указал следующее. На основании договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 21.10.2008 года N 1/2008, с 21.10.2008 по 15.08.2012 в ООО "Искра" функции единоличного исполнительного органа исполняло ООО "Управляющая компания АСБ", генеральным директором которой являлся в 2012 году и по настоящее время - Ланин Игорь Алексеевич. В период руководства предприятием в должностные обязанности входило полное руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Кроме того, до середины августа 2012 года осуществление ведения бухгалтерской и налоговой отчетности производил Ланин И.А. и главный бухгалтер - Пятищева Наталья Васильевна. Со слов свидетеля следует, что ООО "Искра" осуществляло поставку в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" средства защиты растений, удобрения, семена и с/х продукцию, но на какую сумму свидетель не ответил. Относительно отсутствия расчетов у ООО "Искра" с поставщиками средств химической защиты растений, удобрений по расчетному счету в банке свидетель указал: "затрудняюсь ответить, могу предположить, что расчеты производились позже, так как договора были заключены с отсрочкой платежа, кроме того, расчеты могли быть произведены и взаиморасчетом взаимных требований". Наименование, ИНН, адреса поставщиков средств химической защиты растений, удобрений в адрес ООО "Искра" в 2012 году свидетель не указал: "в связи с тем, что прошло много времени, я затрудняюсь ответить на данный вопрос". Хранение средств химической защиты растений, удобрений со слов свидетеля до 15.08.2012 осуществлялось в складском помещении, расположенном по адресу: Ставропольский край, г. Новоалександровск, Промзона.
По результатам проведенного допроса свидетеля Ланина Игоря Алексеевича, осуществлявшего до 15.08.2012 руководство предприятием ООО "Искра", а также осуществлявшего ведение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия не установлены поставщики средств защиты растений, удобрений в адрес ООО "Искра", не установлены способы расчетов с поставщиками, а также точный адрес мест хранения средств защиты растений, удобрений.
Согласно представленным ООО "ХПП "Золотой колос" документам по взаиморасчетам с ООО "Искра" установлено, что ООО "Искра" выставила в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счета-фактуры на общую сумму - 65 191 801 руб.
Обществом представлены акты выполненных работ: N 5 от 31.07.2012 за авто-услуги и услуги по погрузке на сумму 36 164 004 руб.; N 6 от 31.08.2012 за авто-услуги и услуги по погрузке на сумму 6 087 000 руб.; N 7 от 30.09.2012 за авто-услуги и услуги по погрузке на сумму 13 288 797 руб.; N 1923 от 31.10.2012 за авто-услуги и услуги по погрузке на сумму 9 652 000 руб.
Судом установлено, что представленные акты оказанных услуг носят обезличенный характер (отсутствуют сведения об услуге, маршруте, водителе, дате перевозки грузов, времени, затраченном на перевозку груза. Услуги в актах оказанных услуг определены как "авто-услуги...", в графе актов "количество" в 3 квартале 2012 года всегда указано "0" независимо от заявленной в них стоимости услуг, в связи с чем не представляется возможным определить единицы измерения и объем оказанных услуг; что так же указывает на преднамеренное завышение стоимости оказанных услуг; счета-фактуры абсолютно идентичны по содержанию с актами оказанных услуг, носящими обезличенный характер.
Исходя из представленных документов, не представляется возможным определить, на какие именно услуги были составлены акты выполненных работ. Товарно-транспортные накладные и путевые листы не представлены.
Суд установил отсутствие реальности оказания названных услуг ООО "Искра" для ООО "ХПП "Золотой колос" на общую сумму 65 191 801,00 руб., в том числе НДС - 9 944 512,00 руб.
Согласно анализа данных банковской выписки по операциям на счетах ООО "Искра" СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО БАНКА ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", по запросу о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО "Искра" (исх. N 4613 от 30.06.2014, вх. б/н от 01.07.2014) ответ получен (исх. б/н от 03.07.2014 года, вх. 61477 от 03.07.2014), что расчеты между ООО "Искра" и ООО "ХПП "Золотой колос" за оказание услуг не производились.
Согласно данным карточки счета 60 по контрагенту ООО "ТД "Зерно-порт" за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 установлено, что расчеты между ООО "Искра" и ООО "ХПП "Золотой колос" закрылись полностью 15.06.2012 бухгалтерской справкой N 65 от 15.06.2012 на сумму 447 033 833 руб. (дт. сч. 60.1/Кт. сч. 60.1).
Материалами проверки подтверждается, что ООО "Искра" не имело в собственности транспортных средств и имущества.
Из материалов дела следует, что в 2012-2013 годах ООО "ХПП "Золотой колос" осуществлял перевозку ТМЦ по договорам, заключенным с ООО "АТП Петровское" ИНН/КПП 2617003118/261701001, а также с ОАО "МТС Новоалександровское - 2" ИНН/КПП 2615013209/261501001, что подтверждено материалами, полученными в ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ (исх. N 3023 от 26.12.2014, исх. б/н от 23.01.2015).
Из показаний свидетеля генерального директора ООО "ХПП "Золотой колос" Козлитиной Светланы Борисовны, протокол допроса свидетеля N 888 от 12.02.2015, следует, что перевозчиками ТМЦ от ООО "Искра" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" были ОАО "Автотранспортное предприятие Петровское" и ОАО "МТС Новоалександровское - 2" и наемные предприниматели.
Из показаний свидетеля генерального директора ООО "Управляющая компания АСБ" Ланина Игоря Алексеевича (ИНН 261504309763) протокол допроса свидетеля N 85 от 02.04.2015, следует, что перевозчиками ТМЦ от ООО "Искра" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" были ОАО "Автотранспортное предприятие Петровское" и ОАО "МТС Новоалександровское - 2".
Согласно анализа данных банковской выписки по операциям на счетах ООО "Искра" СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО БАНКА ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" по запросу о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО "Искра" (исх. N 4613 от 30.06.2014), полученным ответом (исх. б/н от 03.07.2014) установлено, что ООО "Искра" не осуществлял расчетов с организациями по аренде погрузочной техники, транспортных средств. Кроме того, согласно данным выписки банка установлено, что ООО "Искра" в 2012 году осуществляло перечисление денежных средств в оплату за услуги по договору перевозки в адрес ИП Дудник Владимира Викторовича на сумму 353 216 руб.; ОАО "АТП "Петровское" на сумму 9 151 847 руб.; ОАО "МТС Новоалександровское-2" на сумму 6 355 809 руб.
Расчеты по банку между ООО "Искра" и ООО "ХПП "Золотой колос" за оказание услуг по перевозке не производились.
Таким образом, анализ выписки банка свидетельствует о том что, ООО "Искра" не осуществлял расчетов с организациями по аренде погрузочной техники, транспортных средств, перевозка с/х продукции осуществлялась ООО "Искра" по договорам перевозки с ИП Дудник В.В.; ОАО "АТП "Петровское"; ОАО "МТС Новоалександровское-2".
Согласно сведений, полученных в ходе налоговой проверки, ОАО "АТП "Петровское" и ОАО "МТС Новоалександровское - 2", а также ИП Дудник Владимира Викторовича в 2012 году применяли упрощенную систему налогообложения.
Услуги по перевозке и поставке зерна фактически осуществлялись организацией, применяющей специальный налоговый режим (УСН), в связи с чем в бюджете не сформирован источник возмещения обществу НДС; документы, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, содержат недостоверную информацию; фактически услуги грузоперевозки и поставка зерна осуществлены иным лицом, не являющимся плательщиком НДС. Обществом создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Налогоплательщиком также необоснованно применено право на вычет НДС по счетам фактурам, выставленным в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", на общую сумму 65 191 801 руб., в том числе НДС - 9 944 512 руб. на оказание авто услуг, услуг по погрузке, в том числе по счетам-фактурам: N 448 от 31.07.2012 на сумму 36 164 004 руб., в том числе НДС - 5 516 543 руб.; N 449 от 31.08.2012 на сумму 6 087 000 руб., в том числе НДС - 928 525 руб.; N 450 от 30.09.2012 на сумму 13 288 797 руб., в том числе НДС - 2 027 105 руб.; N 1923 от 31.10.2012 на сумму 9 652 000 руб., в том числе НДС - 1 472 339 руб.
Кроме того, судом установлено, что ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Искра" являются взаимозависимыми лицами. Так единоличным исполнительным органом ООО "Искра" при заключении договора с ООО ХПП "Золотой Колос" выступал генеральный директор ООО "Управляющая компания АСБ" Ланин Игорь Алексеевич, действовавший на основании договора N 1/2008 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 21.10.2008. Следовательно, могут оказывать влияние на результат сделок друг друга.
Анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что отношения ООО "Искра", ООО "ХПП Золотой колос" и сельхозтоваропроизводителей оказывало влияние условия и экономические результаты деятельности указанных обществ, в связи с чем ООО "ХПП Золотой колос" не могло не знать о том, заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием фирмы - "посредника" ООО "Искра" для искусственного включения ее в цепочку хозяйственных связей приобретения сельхозпродукции у сельхозтоваропроизводителей без НДС, последующим составлением им документов с включением в цену товара НДС, который за тем включался обществом в состав налоговых вычетов по НДС.
Материалами проверки, приобщенными к делу и исследованными судом, установлено, что со стороны контрагента ООО "Искра" условия договора фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная), подтверждающие совершение операций для создания формального документа оборота и приданию видимости хозяйственных операций.
Следовательно, счета-фактуры, выставленные ООО "Искра" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" в 2012 году не могут быть приняты для целей налогового учета.
Налогоплательщик не подтвердил правомерность и обоснованность налоговых вычетов по приобретению продукции оказанию услуг у ООО "Искра".
Таким образом, суд сделал верный вывод, что ООО "ХПП "Золотой колос" для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а направленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС за 1-4 кварталы 2012 года в сумме - 54 124 694 руб., в том числе за I квартал 2012 года - 2 262 887 руб., за II квартал 2012 года - 24 768 447 руб., за III квартал 2012 года - 22 960 394 руб., за IV квартал 2012 года - 4 132 966 руб. по договорам купли-продажи продукции, заключенным с ООО "Искра".
По контрагенту ООО "АгроСуперМаркет" суд исследовал представленные сторонами доказательства и установил следующее.
Согласно материалов дела, ООО "АгроСуперМаркет" реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" по договору купли-продажи б/н от 28.02.2013 кукурузу урожая 2012 года на общую сумму (с НДС) 5 089 707 руб. Условия передачи товара установлены в разделе 5 настоящего договора "передача товара покупателю осуществляется на условиях "франко-элеватор" ООО "ХПП "Золотой колос", расположенного по адресу: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск".
ООО "АгроСуперМаркет" выставило в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счет-фактуру N 37 от 28.02.2013 на общую сумму - 5 089 707 руб.
Согласно договора купли-продажи б/н от 30.06.2012 ООО "АгроСуперМаркет" реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" бензин АИ-92 в кол-ве - 433,44 л. на общую сумму с НДС - 11 269 руб. Условия передачи товара установлены в разделе 5 настоящего договора, а именно: передача товара покупателю осуществляется на условиях "франко-элеватор" ООО "ХПП "Золотой колос", расположенному по адресу: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск".
ООО "АгроСуперМаркет" выставило в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счет-фактуру N 32 от 28.02.2013 на общую сумму - 2 541 руб., в том числе НДС (10%) - 388 руб.
Накладная на отпуск материалов на сторону N 6 от 28.02.2013 на общую сумму 2 541 руб., в том числе НДС (10%) - 388 руб. на отпуск бензина АИ-92 в количестве 91,08 л., счет-фактуру N 96 от 12.02.2013 на общую сумму - 88 206 366 руб., в том числе НДС (18%) - 13 455 208 руб., товарную накладную на отгрузку товара N 33 от 12.02.2013 на общую сумму 88 206 319 руб., в том числе НДС (18%) - 13 455 201 руб. на отгрузку аммофоса 12:52 в биг-бегах в количестве - 3 888 тонн.; карбамид марки Б в количестве - 70.600 тонн; удобрения жидкие азотные (КАС-32) налив в количестве 622.730 тонн.; фастак КЭ - 100 л.
В книге покупок общества за I квартал 2013 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 93 983 214 руб., в том числе НДС - 13 455 596 руб. по контрагенту "ООО "АгроСуперМаркет": N 37 от 28.02.2013 года на сумму 5 089 707 руб., в том числе НДС - 462 701 руб.; N 32 от 28.02.2013 на сумму 2 541 руб., в том числе НДС - 388 руб.; N 96 от 12.02.2013 на сумму 88 206 366 руб., в том числе НДС - 13 455 208 руб.; N 95 от 12.02.2013 на сумму 684 600 руб., в том числе НДС - 62 236 руб.
По данным ЕГРЮЛ следует, что ООО "АгроСуперМаркет" состояло на учете с 30.05.2012 по 21.12.2012 в Межрайонной ИФНС России N 4 по Ставропольскому краю; с 21.12.2012 по 28.03.2013 в Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области. С 28.03.2013 состоит на учете в ИФНС России N 23 по г. Москве, юридический адрес: г. Москва, ул. Краснодарская, 20/1,137.
Уставный капитал общества составлял 10 500,00 руб. Учредителем общества является с 28.03.2013 Безруков Владимир Викторович. Ранее учредителями являлись с 30.05.2012 по 10.03.2013 Бондарев Виктор Викторович, с 10.03.2013 по 28.03.2013 Бондарев Павел Викторович и Березуцкий Владимир Викторович.
Генеральным директором общества с 11.03.2013 является Безруков Владимир Викторович, ранее руководителем являлся с 30.05.2012 по 27.02.2013 Бондарев Виктор Викторович.
В ИФНС России N 23 по г. Москве направлено поручение от 27.11.2014 N 18649 об истребовании документов у ООО "АгроСуперМаркет", согласно поступившего ответа (исх. от 18.06.2014 N 24-10/7982) установлено следующее.
Материалами дела подтверждено, что ООО "АгроСуперМаркет" с 28.03.2014 состоит на налоговом учете в ИФНС России N 23 по г. Москве, зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Краснодарская, 20/1, 137. Основной вид деятельности "оптовая торговля зерном". С момента постановки на учет бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась. По указанному в учредительных документах адресу ООО "АгроСуперМаркет" не располагается, не имеет штатных сотрудников, не имеет основных средств, производственных активов, транспортных средств складских помещений, отсутствуют открытые расчетные счета.
В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом отправлен запрос от 28.08.2014 N 2484 (исх. от 28.08.2014 N 07-15/015426@) на получение дополнительных документов (информации) в ИФНС России N 23 по г. Москве. Согласно поступившего ответа (исх. от 09.09.2014 N 24-10/041980@, вх. от 09.06.2014, установлено, что организация ООО "АгроСуперМаркет" применяет общую систему налогообложения, являлась плательщиком НДС, у предприятия отсутствуют основных средств, неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо, частая миграция, отсутствие расчетных счетов.
Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 03.09.2014 N 24-20/211253, налогоплательщик ООО "АгроСуперМаркет" по адресу: г. Москва, ул. Краснодарская, 20/1,137 (9 этажный дом) не был обнаружен. Опрос собственников результатов не дал. Установить фактическое местонахождение ООО "АгроСуперМаркет" не представляется возможным.
С момента постановки на учет бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась.
Налоговая отчетность за 1 квартал 2013 года в налоговый орган не представлена.
Таким образом, ООО "АгроСуперМаркет" не заявлены суммы доходов поступившие на расчетный счет предприятия, в том числе от ООО "ХПП "Золотой колос".
Согласно анализу данных банковской выписки по операциям на счетах ООО "АгроСуперМаркет" в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", полученной по запросу о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО "АгроСуперМаркет" (запрос исх. от 23.05.2014 N 4371, ответ вх. от 30.05.2014 N 57555; исх. от 30.06.2014 N 4604, ответ вх. от 07.07.2014 N 61380) установлено, что ООО "АгроСуперМаркет" в 2013 году не осуществляло расчетов с поставщиками средств химической защиты растений.
Согласно анализу данных банковской выписки по операциям на счетах ООО "АгроСуперМаркет", ООО "АгроСуперМаркет" не осуществляло расчетов с поставщиками бензина и аммофоса, карбамида, удобрений жидких азотных в дальнейшем реализованных в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" по следующим счет фактурам N 32 от 28.02.2013 года на сумму - 2 541 руб., в том числе НДС - 388 руб., N 96 от 12.02.2013 года на сумму - 88 206 366 руб., в том числе НДС - 13 455 208 руб.
Согласно счету-фактуре N 96 от 12.02.2013, а также товарной накладной N 33 от 12.02.2013 установлено, что ООО "АгроСуперМаркет" в 1 квартале 2013 года реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" следующие удобрения: аммофос 12:52 в биг-бэгах в количестве 3888,00 т. на сумму 80 870 400,00 руб., в том числе НДС 12 336 162,71 руб., карбамид марка Б в количестве 70,600 т. на сумму 1 083 710,00 руб., в том числе НДС 165 311,69 руб.; удобрения жидкие азотные (КАС-32) налив в количестве 622,730 т. на сумму 6 252 209,20 руб., в том числе НДС 953 726,83 руб.; фастак в количестве 0,100 л. на сумму 47 руб., в том числе НДС 7.17 руб.
Согласно протоколу допроса свидетеля Бондарева Виктора Викторовича N 77 от 26.03.2015 относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель указал, что в период с 30.05.2012 по 27.02.2013 Бондарев В.В. являлся генеральным директором ООО "АгроСуперМаркет", кроме того, в указанный период времени он так же работал в должности председателя Совета директоров в ООО "Управляющая компания АСБ". В настоящее время свидетель работает коммерческим директором ООО "Управляющая компания АСБ". Свидетель указал, что в 2012 году поставщиком минеральных удобрений являлось ООО "Искра" в счет расчетов по имеющейся задолженности ООО "Искра" перед ООО "АгроСуперМаркет". Оплата производилась зачетом взаимных требований, в связи с чем, по данным банка расчеты не прослеживаются. Передача товара, указанного в счетах -фактурах N 96 от 12.12.2012; N 32 от 28.02.2013 ООО "ХПП "Золотой колос" производилась на складах ООО "ХПП "Золотой колос" по адресам: г. Новоалександровск, промышленная зона и г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1. ГСМ передавался на АЗС в г. Новоалександровске, какой точно, свидетель не указал.
Согласно счету-фактуре N 95 от 12.02.2013, а также товарной накладной N 32 от 12.02.2013 установлено, что ООО "АгроСуперМаркет" в 1 квартале 2013 года реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" семена кукурузы гибрид ПР38*67 в количестве 163 пос. ед. на сумму 684 600,00 руб., в том числе НДС 62 236,36 руб. Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку семян от ООО "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не представлены, места хранения по результатам проверки не установлены.
Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО "АгроСуперМаркет" (вх. от 30.05.2014 N 57555, вх. от 07.07.2014 N 61380) судом установлено, что в 2012-2013 годы организация не осуществляла приобретение семян кукурузы.
Согласно счету-фактуре N 37 от 28.02.2013, а также товарной накладной N 23 от 28.02.2013 установлено, что ООО "АгроСуперМаркет" в 1 квартале 2013 года реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" кукурузу в количестве 598,789 т. на сумму 5 089 706,84 руб., в том числе НДС - 462 700,62 руб.
Денежные средства с расчетного счета ООО "АгроСуперМаркет" перечислялись в 2013 году за сельскохозяйственную продукцию кукурузу, реализованную в дальнейшем ООО "ХПП "Золотой колос", в том числе: ЗАО "Агрофирма "Дружба"; СХПК колхоз "Родина"; ИП Воронину Виктору Васильевичу; Ксендзову Олегу Александровичу; Полынцев Михаил Дмитриевич; ООО Агрофирма "Раздольное"; ОАО "Труновское"; КФХ "ВАША".
Судом установлено, что поставщики кукурузы в адрес ООО "АгроСуперМаркет" в 2013 году являлись плательщиками ЕСХН и УСН. Данный факт подтверждается материалами, полученными инспекцией от налоговых органов по месту учета контрагентов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ. Товар поставщиками реализовывался без НДС, что подтверждается ответом Межрайонной ИФНС N 5 по Ставропольскому краю исх. N 12-67/17224 от 14.01.2015 на поручение об истребовании документов от 17.11.2014 N 18513 в отношении ОАО "Труновское" (ИНН 2621006440, КПП 262101001); ответом Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю N 2936 от 12.12.2014 на поручение об истребовании документов от 18.11.2014 N 18532 в отношении СПК колхозом "Родина" (ИНН 2615012290, КПП 261501001); ответом Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю N 2966 от 18.12.2014 на поручение об истребовании документов от 18.11.2014 N 18529 в отношении КФХ Воронина В.В. (ИНН 261500174096); ответом межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю N 2887 от 03.12.2014 на поручение об истребовании документов от 18.11.2014 N 18517 в отношении Ксендзова Олега Александровича (ИНН 261500023925); ответом Межрайонной ИФНС N 5 по Краснодарскому краю исх. N 17-17/10687 от 08.12.2014 на поручение об истребовании документов от 17.11.2014 N 18511 в отношении ЗАО "Агрофирма "Дружба" (ИНН/КПП 2351009486/235101001); ответом Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю N 2940 от 16.12.2014 на поручение об истребовании документов от 18.11.2014 N 18527 в отношении Полынцева Михаила Дмитриевича (ИНН 261504141006); ответом межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю исх. N 2953 от 16.12.2014 на поручение об истребовании документов от 18.11.2014 N 18516тн в отношении ООО Агрофирма "Раздольное" (ИНН 2615012212).
К представленным СПК колхозом "Родина" документам приложена выданная ООО "АгроСуперМаркет" доверенность от 14.01.2013 N 00000001 на получение товарно-материальных ценностей (кукурузы) от СПК "Родина" на имя менеджера Никульникова Сергея Владимировича паспорт <...> по договору N 132 ПК от 10.01.2013".
Никульников Сергей Владимирович в период январь - май 2013 года являлся работником ООО "ХПП "Золотой колос", что подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ, представленными предприятием в налоговый орган за 2013 год.
К представленным документам Полынцева Михаила Дмитриевича приложены товарно-транспортные накладные на доставку кукурузы: N 19259 от 17.01.2013; N 5389 от 18.01.2013 в указанных документах в графе "грузополучатель" указан ООО "ХПП "Золотой колос", пункт погрузки - ст. Кармалиновская, пункт разгрузки - г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1.
К представленным ООО Агрофирма "Раздольное" документам приложена доверенность N 00000009 от 25.01.2013, выданная ООО "АгроСуперМаркет" на получение товарно-материальных ценностей (кукурузы) от ООО Агрофирма "Раздольное" на имя менеджера Волкова Дениса Викторовича паспорт <...> по договору N 142ПК от 22.01.2013 года.
Волков Денис Викторович в период январь - май 2013 года являлся работником ООО "Авангард", что подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ, представленными предприятием в налоговый орган за 2013 год.
Таким образом, согласно выше указанных документов, полученных в рамках ст. 93.1 НК РФ в отношении контрагентов ООО "АгроСуперМаркет", судом установлено, что ООО "АгроСуперМаркет" приобрело кукурузу у поставщиков, не являющимися плательщиками НДС. Сумма налога в счетах-фактурах поставщиков не выделялась, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "сумма налога, предъявляемая покупателю" ставилась пометка "без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры.
Кроме того, доверенности на получение товара (кукурузы) ООО "АгроСуперМаркет" выдавало физическим лицам, получившим в 2013 году доход в ООО "ХПП "Золотой колос", ООО "Авангард", ООО "Дирекция ХПП", что подтверждено данными по форме 2-НДФЛ, то есть фактически являющимся работниками данных организаций, что указывает на согласованность действий между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "АгроСуперМаркет". В товарно-транспортных накладных на доставку товара в графе "заказчик" указан ООО "ХПП "Золотой колос", что позволяет сделать вывод о том что, ООО "АгроСуперМаркет" является фирмой однодневкой, выполняющей роль дополнительного звена с целью получения налоговой выгоды в сумме НДС, не уплаченной в бюджет.
Сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "АгроСуперМаркет" завезена поставщиками, плательщиками ЕСХН и УСН на "франко-элеватор" ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" согласно договору хранения б/н от 01.08.2012. При продаже товар переписывался с продавца ООО "АгроСуперМаркет" на покупателя сельскохозяйственной продукции.
Из протокола допроса свидетеля Виктора Викторовича от 26.03.2015 N 77 следует, что Бондарев Виктор Викторович в период с 30.05.2012 по 27.02.2013 являлся учредителем и генеральным директором ООО "АгроСуперМаркет". Кроме того, в указанный период работал в должности председателя Совета директоров в ООО "Управляющая компания АСБ". По настоящее время работает коммерческим директором в ООО "Управляющая компания АСБ". По существу заданных вопросов свидетель пояснил, что ООО "АгроСуперМаркет" регистрировал он лично в 1 квартале 2013 года. Общество находилось по адресу: Московская область, г. Подольск, проспект Ленина, д. 107/49. ООО "АгроСуперМаркет" не имело в собственности складов, товар, хранился на элеваторах на основании заключенных договоров хранения. Транспортных средств у общества ни в собственности, ни в аренде не было. Товар перевозился на основании заключенных договоров перевозки. Договоры перевозки заключались с ОАО "МТС Новоалександровское-2" и ОАО "АТП "Петровское". Взаиморасчеты с ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель подтвердил. Закупку кукурузы у налогоплательщиков, не являющихся плательщиками НДС, в том числе ЗАО "Агрофирма "Дружба"; СХПК колхоз "Родина"; ИП Воронину Виктору Васильевичу; Ксендзову Олегу Александровичу, свидетель подтвердил. По факту не представления в налоговой орган налоговой отчетности свидетелю с его слов не было известно, так как с 27.02.2013 года он не являлся руководителем ООО "АгроСуперМаркет". По факту приобретения ООО "АгроСуперМаркет" минеральных удобрений, которые были реализованы в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель указал, что удобрения приобретались у ООО "Искра" в 2012 году в счет расчетов по имеющейся задолженности данного предприятия перед ООО "АгроСуперМаркет". Оплата производилась зачетом взаимных требований, в связи с чем не прослеживается по банку.
Из протокола допроса от 02.04.2015 N 85 свидетеля Ланина Игоря Алексеевича следует, что Ланин Игорь Алексеевич с 07.05.2009 по 11.03.2010 являлся генеральным директором ООО "ХПП "Золотой колос". С 11.03.2010 по 10.07.2013 осуществлял руководство ООО "ХПП "Золотой колос", являясь генеральным директором ООО "Управляющая компания АСБ", так как на основании договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа N 1/2010 от 11.03.2010 функции единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" были переданы Управляющей компании. Организация ООО "АгроСуперМаркет" свидетелю знакома. Поставку сельскохозяйственной продукции, в том числе кукурузы, семян кукурузы в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель подтвердил. Так же указал, что в 2012 году ООО "ТД "Зерно-порт" осуществлял в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" поставку минеральных удобрений. С руководителем ООО "АгроСуперМаркет" Бондаревым В.В. знаком. Договоры с "АгроСуперМаркет" подписаны собственноручно Бондаревым В.В. Относительно способа доставки товара от "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель указал, по условиям поставки это была перепись на элеваторе с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя, то есть на франко-элеваторе. Товарно-транспортные накладные на перевозку продукции от "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не составлялись, так как перевозки товара не было, составлялась форма ЗПП-13. Перевозка товаров не осуществлялась. Сельскохозяйственная продукция, приобретенная у "АгроСуперМаркет", хранилась в ОАО "МТС - Новоалександровское-2", в колхозе Ленина, ООО "УК"АСБ" и ООО "Барханчакское". Со слов свидетеля сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО"АгроСуперМаркет", в том числе кукуруза, реализована в адрес ООО "Авангард" и ООО "Торговый дом "Райфайзенагро".
Из протокола допроса свидетеля от 12.02.2015 N 888 Козлитиной Светланы Борисовны следует, что Козлитина Светлана Борисовна с 10.07.2013 является генеральным директором ООО "ХПП "Золотой колос", организация ООО "АгроСуперМаркет" свидетелю знакома. Поставку сельскохозяйственной продукции, в том числе кукурузы, а также удобрений в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель подтвердила. С руководителем ООО "АгроСуперМаркет" Бондаревым В.В. знакома. Договоры с ООО "АгроСуперМаркет" подписывались собственноручно - Бондаревым В.В. Относительно способа доставки товара от ООО "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель указала, по условиям поставки это была перепись на элеваторе с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя, то есть на условиях "франко-элеватор". Товарно-транспортные накладные на перевозку с/х продукции от ООО "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не составлялись, так как перевозки товара не было, составлялась форма ЗПП-13. Перевозка товаров осуществлялась по договорам перевозки с ОАО "МТС Новоалександровское-2" и ОАО "АТП "Петровское". Сельскохозяйственная продукция, приобретенная у ООО "АгроСуперМаркет" хранилась в ОАО "МТС-Новоалександровское-2", в колхозе Ленина, ООО "УК"АСБ" и ООО "Барханчакское".
Кроме того, судом установлено, что ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "АгроСуперМаркет" являются взаимозависимыми лицами. Так, учредителем и руководителем ООО "АгроСуперМаркет" в 1 квартале 2013 года являлся Бондарев Виктор Викторович. Бондарев Виктор Викторович являлся учредителем ООО "Управляющая компания АСБ" с долей участия 50%, а также участником совета директоров ООО "Управляющая компания АСБ". ООО "Управляющая компания АСБ" в 2013 году являлось учредителем ООО "ХПП "Золотой колос" с долей участия 100%. Так же, согласно договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010, являлась единоличным исполнительным органом ООО "ХПП "Золотой колос", что включало в себя управление всей текущей деятельностью ООО "ХПП "Золотой колос".
Анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что отношения ООО "АгроСуперМаркет", ООО "ХПП Золотой колос" и сельхозтоваропроизводителей оказывало влияние на условия и экономические результаты деятельности указанных обществ, в связи с чем ООО "ХПП Золотой колос" не могло не знать о том, заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием фирмы - "посредника" ООО "АгроСуперМаркет" для искусственного включения ее в цепочку хозяйственных связей приобретения сельхозпродукции у сельхозтоваропроизводителей без НДС, последующим составлением им документов с включением в цену товара НДС, который затем включался обществом в состав налоговых вычетов по НДС.
Со стороны контрагента ООО "АгроСуперМаркет" условия договора фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная), подтверждающие совершение операций для создания формального документа оборота и приданию видимости хозяйственных операций.
Следовательно, счета-фактуры, выставленные ООО "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" в 1 квартале 2013 года, не могут быть приняты для целей налогового учета.
Налогоплательщик не подтвердил правомерность и обоснованность налоговых вычетов по приобретению продукции, оказанию услуг у ООО "АгроСуперМаркет".
Таким образом, суд приходит к выводу, что ООО "ХПП "Золотой колос" для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а направленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 13 980 533 руб. по договорам купли-продажи продукции, заключенным с ООО "АгроСуперМаркет".
По контрагенту ООО "Торговый дом "Зерно-порт" суд исследовал представленные сторонами доказательства и установил следующее.
Согласно договоров купли-продажи б/н от 12.01.2012, б/н от 01.03.2012, N 14ПК от 22.03.2012, договору на оказание услуг б/н от 12.01.2012, заключенных между ООО "ТД "Зерно-порт" (поставщик) и ООО "ХПП "Золотой колос" (покупатель), у первого возникала обязанность по передаче в собственность покупателя сельскохозяйственной продукцию, указанной в счетах-фактурах, а именно кукурузы, пшеницы, ячменя, гороха, овса, рапса, подсолнечника и выполнение транспортных услуг.
В ходе выездной проверки ООО "ХПП "Золотой колос" в подтверждение факта приобретения семян подсолнечника представлены договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные на общую сумму - 65 706 502 руб., в том числе НДС - 8 138 203 руб., карточка счета 60 по контрагенту "ООО "ТД" Зерно порт" за период с 01.01.2012 года по 31.12.2013 года, платежные поручения на общую сумму 217 907 318 руб.
Обществом приняты налоговые вычеты по контрагенту ООО "ТД "Зерно-порт" по счетам-фактурам на общую сумму 89 351 538 руб.
По данным ЕГРЮЛ ООО "ТД "Зерно-порт" реорганизовано 16.08.2012 в связи с присоединением к ООО "Флагман". Руководителем ООО "ТД "Зерно-порт" являлся Шацкий Евгений Вячеславович, учредителями являлись физические лица Козлитин Александр Михайлович; Ланин Антон Игоревич.
Согласно информации, полученной от Межрайонной ИФНС N 4 по СК на запрос на получение дополнительных документов (информации) в отношение ООО "ТД "Зерно-порт" (исх. N 07-15/009016@ от 28.05.2014, ответ получен исх. N 09-15/000612@ от 20.06.2014, вх. 018081 от 30.06.2014), установлено, что ООО "ТД "Зерно-порт" до реорганизации в ООО "Флагман" (до 16.08.2012) применяло общеустановленную систему налогообложения, являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. Основной вид деятельности ООО "ТД "Зерно-порт" - оптовая торговля зерном. Дополнительные виды деятельности: оптовая торговля зерном; оптовая торговля семенами, кроме масличных семян; оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащими плодами; оптовая торговля удобрениями, пестицидами и другими ядохимикатами. Налоговые проверки ООО "ТД "Зерно-порт" не проводились. Среднесписочная численность работников за 2012 год составляла 6 человек. Транспортные средства, земля, имущество в собственности у ООО "ТД "Зерно-порт" отсутствуют.
Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю представлен протокол осмотра территорий, помещений ООО "ТД "Зерно-порт" N 20 от 12.03.2012. По результатам проведенного осмотра установлено: ООО ТД "Зерно порт" на момент осмотра арендовал у ОАО "МТС Новоалександровское-2" помещение общей площадью 15 кв. м под офис в административном здании, расположенном по адресу: г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, дом 1. Договор аренды недвижимого имущества б/н от 22.03.2011 года подписан генеральным директором ООО "Управляющая компания АСБ" И.А. Ланиным, срок аренды с 22.03.2011 по 01.03.2012. Акт приема-передачи недвижимого имущества по договору аренды недвижимого имущества б/н от 22.03.2011. Из протокола осмотра территорий, помещений N 20 от 12.03.2012 следует, что сельскохозяйственная продукция, в том числе зерновые (пшеница, ячмень, рапс, горох, лен, кукуруза, подсолнечник урожая 2011 года), принадлежащие ООО ТД "Зерно порт", хранились у ООО "Золотой колос" на основании договора хранения от 22.03.2011 N 83 по следующим местам хранения: Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1 ООО "ХПП "Золотой колос" участок N 1, Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2, ООО "ХПП "Золотой колос" участок N 2, Ставропольский край, Ипатовский район, аул. М. Барханчак, ул. Центральная, 16, ООО "ХПП "Золотой колос" участок N 3, Краснодарский край, Темрюкский район, ст. Старотитаровская, ул. Железнодорожная, 111 ООО "ХПП"Золотой колос" участок N 4, Ставропольский край, г. Новоалександровск, промзона, ООО "ХПП "Золотой колос" участок N 5, Ставропольский край, Петровский район, г. Светлоград, ул. Привокзальная, 20, ООО "ХПП "Золотой колос" участок N 6.
Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю представлена в материалы дела налоговая декларация по НДС ООО ТД "Зерно порт" от 17.08.2012 N 11794948 за 1 квартал 2012 года, согласно данным декларации обществом заявлена налоговая база по ставке 10% - 110 265 554 руб., в том числе НДС - 11 026 555 руб., налоговая база по ставке 18% 10 279 341 руб., в том числе НДС - 1 850 281 руб., налоговый вычет в размере 12 859 608 руб., сумма НДС к уплате 17 228 руб.
ООО ТД "Зерно порт" представлена 31.03.2012 N 11242086 бухгалтерская отчетность за 1 квартал 2012 года, согласно которой у общества отсутствуют основные средства, необходимых для осуществления деятельности общества.
ООО "ТД "Зерно Порт" не представлена в налоговый орган за 2 квартал 2012 года налоговая декларация по НДС, бухгалтерская отчетность, налоговая декларация по налогу на прибыль.
По данным ЕГРЮЛ следует, что ООО "Флагман" является право приемником ООО "ТД "Зерно Порт", с 16.05.2012 по 03.06.2014 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 12 по Ставропольскому краю, с 03.06.2014 состоит на налоговом учете в ИФНС России N 28 по г. Москве. Информация об открытых расчетных счетах ООО "Флагман" в банках отсутствует. Сведения по форме 2 НДФЛ в налоговый орган не представлялись.
Согласно информации, полученной в ходе встречных проверок от Межрайонной ИФНС N 12 по Ставропольскому краю на поручение об истребовании документов в рамках ст. 93.1 НК РФ от 23.05.2014 года N 16624 в отношение - ООО "Флагман" (ответ вх. 47536 от 15.07.2014) установлено, что в адрес общества налоговым органом было выставлено требование о представлении документов N 47950 от 27.05.2014 года, уведомление о получении требования налогоплательщиком (ООО "Флагман") не получено, документы в налоговый орган не представлены.
ООО "Флагман" относится к категории проблемных налогоплательщиков, не представляющих отчетность. В отношении ООО "Флагман" налоговым органом были проведены мероприятия налогового контроля, материалы направлены в УЭБ и ПК МВД по СК.
Доказательствами, полученными в ходе выездной налоговой проверки общества подтверждено, что ООО "Флагман" является правопреемником 13 предприятий, в том числе: общество с ограниченной ответственностью ТД "Зерно-Порт", общество с ограниченной ответственностью "Южная Продовольственная Компания", общество с ограниченной ответственностью "Экодом", общество с ограниченной ответственностью "ЮГЖИЛСТРОЙ", общество с ограниченной ответственностью "Орион", общество с ограниченной ответственностью "БСВ", общество с ограниченной ответственностью "Аркада", общество с ограниченной ответственностью "СК "ЕвроСтрой", общество с ограниченной ответственностью "Максимум", общество с ограниченной ответственностью "Ника", общество с ограниченной ответственностью "Техцентр-Ст", общество с ограниченной ответственностью "Макс-Юг", общество с ограниченной ответственностью "Транском".
Учредителями - ООО "Флагман" являлись 20 физических лиц, в том числе 2 учредителя ООО ТД "Зерно Порт" Козлитин Александр Михайлович доля участия - 1,923%; Ланин Антон Игоревич доля участия 1,923%. Руководителем ООО "Флагман" с 16.05.2012 года по 17.10.2013 года являлся Рябков Александр Николаевич. Недвижимое, движимое имущество у ООО "Флагман" отсутствует.
Таким образом, при проведении мероприятий налогового контроля в отношении - ООО "Флагман", являющегося правопреемником ООО "ТД "Зерно порт" установлено, что налогоплательщик является не добросовестным контрагентом по следующим признакам: не представило информацию об открытых счетах в банках; не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность; руководитель, является массовым руководителем; предприятие является организацией мигрантом; отсутствует информация о работниках общества (сведения по форме 2 НДФЛ в налоговый орган не представлены); недвижимое, движимое имущество необходимое для осуществления предпринимательской деятельности отсутствует; не представляет документы по требованию налогового органа; руководитель на допрос в налоговый орган не явился.
За период с 01.01.2012 по 31.12.2012 ООО "ТД "Зерно Порт" открыто два расчетных счета в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" и в Филиале ГПБ (ОАО) в г. Ставрополе.
Движение денежных средств по расчетному счету N 40702810600020000071, открытом ООО "ТД "Зерно порт" в Филиале ГПБ (ОАО) в г. Ставрополе отсутствует.
Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.03.2012 (за 1 квартал 2012 года) ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытом в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" установлено, что на расчетный счет общества поступило (всего) денежных средств от покупателей - 253 013 811 руб., в том числе от ООО "ХПП "Золотой колос" - 144 986 000 руб., что составило 57% от общего поступления.
Из анализа банковской выписки за период с 01.04.2012 по 31.06.2012, то есть за 2 квартал 2012 года, видно, что ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установлено, что на расчетный счет общества поступило (всего) денежных средств от покупателей (всего) - 255 695 537 руб., в том числе от ООО "ХПП "Золотой колос" - 206 713 318 руб., что составило - 81% от общего поступления.
Таким образом, проведенный анализ данных банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.03.2012 (за 1 квартал 2012 года) ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытом в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" установлено, что общая сумма поступивших на расчетный счет общества денежных средств составила - 253 013 811 руб.
В представленной ООО "ТД "Зерно порт" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года налоговая база по НДС не соответствует данным банковского расчетного счета, что свидетельствует о занижении предприятием налоговой базы по НДС.
Анализ данных банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установил, что ООО "Торговый дом "Зерно порт" в 1 квартале 2012 года произвел закупку товаров, работ, услуг на общую сумму 57 643 590 руб., в том числе, у организаций, не являющихся плательщиками НДС (ОАО "МТС Новоалександровское"; ОАО "АТП Петровское"; ОАО "Колхоз им Ленина") на общую сумму - 9 840 100 руб., а также у организации, имеющей признаки фирмы-однодневки - ООО "Ракурс" - на общую сумму - 23 114 000 руб., что составило - 40% в общей доле поставок.
В книге покупок ООО "ХПП "Золотой колос" за I квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму - 56 739 713 руб., в том числе НДС - 7 691 167 руб.; за II квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 32 611 825 руб., в том числе НДС - 4 053 906 руб. по контрагенту ООО "ТД "Зерно-порт".
Между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Торговый дом "Зерно Порт" были составлены два договора купли-продажи сельскохозяйственной продукции, в том числе:
1) договор купли-продажи б/н от 12.01.2012; согласно условиям ООО "ХПП "Золотой колос" (покупатель), ООО "Торговый дом "Зерно-Порт" (продавец). В п. 1.1 Раздела 1. договора установлено, что продавец обязуется в течение срока действия выше указанного договора поставлять и передавать в собственность покупателя с/х продукцию, указанную в счетах-фактурах, а именно: кукуруза, пшеница, ячмень, горох, овес, рапс, подсолнечник. Порядок расчетов покупателем за поставленный по договору купли-продажи б/н от 12.01.2012 года товар производиться путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет продавца, до 31 декабря 2012 года. Условия и сроки передачи товара указаны в п. 5.1. раздела 5 договора купли-продажи б/н от 12.01.2012 года передача товара покупателю осуществляется на условиях франко-склад покупателя, либо франко-склад продавца, либо франко-элеватора.
2) договор купли-продажи N 14ПК от 22.03.2012. Согласно условиям ООО "ХПП "Золотой колос" (покупатель), ООО "Торговый дом "Зерно-Порт" (продавец). В п. 1.1 раздела 1. договора установлено, что продавец обязуется в течение срока действия выше указанного договора поставлять и передавать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию урожая 2011-2012 годов. Порядок расчетов покупателем за поставленный по договору купли-продажи N 14ПК от 22.03.2012 товар производиться путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.
ООО "Торговый дом "Зерно-Порт" выставлены в адрес покупателя ООО "ХПП "Золотой колос" счета-фактуры на поставку сельскохозяйственной продукции на общую сумму 30 581 225 руб., в том числе НДС (10%)- 2 780 110 руб., товар был передан от продавца в адрес покупателя согласно товарных накладных на общую сумму - 30 581 225 руб., в том числе НДС - 2 780 110 руб.
Согласно представленных ООО "ХПП "Золотой колос" в материалы дела документов установлено, что ООО "Торговый дом "Зерно-Порт" поставило в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" в 1 квартале 2012 года кукурузу в кол-ве - 2 593.44 т. на общую сумму - 14 921 003 руб., в том числе НДС - 1 356 454 руб.; семена в кол-ве - 186 п. ед. на общую сумму - 720 582 руб., в том числе НДС - 65 507 руб.; во 2-м квартале 2012 года пшеницу в кол-ве 2 430 т. на общую сумму - 14 939 640 руб., в том числе НДС - 1 358 149 руб.
Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку сельскохозяйственной продукции от ООО "Торговый дом "Зерно-Порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", не представлены.
Согласно документам, представленным ООО "ХПП "Золотой Колос" на требование о представлении документов N 11467 (исх. б/н от 12.11.2014, вх. 032801 от 12.11.2014) установлено, что ООО "Торговый Дом "Зерно-Порт" осуществлял хранение сельскохозяйственной продукции у ООО "ХПП "Золотой колос".
ООО "ХПП "Золотой колос" в 2012 году выставило в адрес ООО "Торговый Дом "Зерно-Порт" счета-фактуры на оказание услуг по хранению сельскохозяйственной продукции, в том числе: N 83 от 29.02.2012 года на сумму - 200 000 руб., в том числе НДС (18%) -30 508 руб.; N 143 от 31.03.2012 года на сумму - 200 000 руб., в том числе НДС (18%) -30 508 руб.; N 196 от 30.04.2012 года на сумму - 200 000 руб., в том числе НДС (18%) - 30 508 руб.; N 282 от 31.05.2012 года на сумму - 200 000 руб., в том числе НДС (18%) - 30 508 руб.
Анализ представленных документов свидетельствует о том, что ООО "ХПП "Золотой колос" в 1-2 кварталах 2012 года осуществлял закупку с/х продукции у ООО "Торговый Дом "Зерно-Порт", находящейся на хранении у ООО "ХПП "Золотой колос".
Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытом в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" установлено, что ООО "Торговый дом "Зерно порт" в 2012 году не осуществляло закупку кукурузы.
Согласно анализу банковской выписки по счету N 40702810060260000893 за 4 квартал 2011 года, открытому ООО "Торговый дом "Зерно порт" открытом в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" установлено, что основным поставщиком кукурузы, пшеницы в адрес ООО "Торговый дом "Зерно порт" являлось ООО "Ракурс", в 2011 году было перечислено на расчетный счет за кукурузу, пшеницу обществом на общую сумму - 339 975 800 руб., в том числе за 4 квартал 2011 года - 332 232 800 руб.
Так же поставщиком с/х продукции в адрес ООО "Торговый дом "Зерно порт" в 2011 году являлось ООО "Дельта", которому обществом перечислено за кукурузу, пшеницу на общую сумму - 62 265 116 руб., с указанием вида платежа "предоплата по договору N 4ПК/ЗП от 08.04.2011. Возврат на расчетный счет ООО "Торговый дом "Зерно порт" составил сумму 55 334 500 руб. с указанием вида платежа "возврат за продукцию по договору N 4ПК/ЗП от 08.04.2011". Также КФХ Шебаршинова Алексея Алексеевича перечислено за кукурузу, пшеницу обществом на общую сумму 1 020 409 747 руб. с указанием вида платежа "оплата по договору N 4ПК/ЗП от 08.04.2011".
Поставщиком сельскохозяйственной продукции в адрес ООО "Торговый дом "Зерно порт" в период январь - апрель 2012 года являлся ООО "Ракурс", перечислено 24 529 000 руб.
По данным ЕГРЮЛ установлено, что ООО "Ракурс" с 06.07.2011 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю. Генеральным директором, а также учредителем ООО "Ракурс" с момента регистрации организации является Макаев Иван Михайлович. ООО "Ракурс" не имело зданий, сооружений, складских помещений для хранения товара, подъездных железнодорожных путей, транспортных средств.
Согласно ответа от 03.07.2014 исх. N 09-15/000626@ Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю на направленный запрос N 2495 от 28.05.2014, установлено, что ООО "Ракурс" зарегистрировано по юридическому адресу в городе Новоалександровске, ул. Пушкина, 2, основной вид деятельности - "оптовая торговля зерном". В ходе мероприятий налогового контроля, проведенных налоговым органом было установлено, что данный налогоплательщик не находится по адресу регистрации. Последняя налоговая отчетность ООО "Ракурс" была представлена за 1 квартал 2012 года. В связи с не представлением налоговой отчетности операции по расчетным счетам ООО "Ракурс" приостановлены. Согласно критериям риска данную организацию можно отнести к "фирмам однодневкам". Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю 16.04.2014 года был проведен осмотр места регистрации ООО "Ракурс" (г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2). По результатам проведенного осмотра составлен протокол осмотра N 130 от 16.04.2014. В результате проведенного осмотра установлено следующее: по адресу регистрации ООО "Ракурс" находится земельный участок, на котором расположено недвижимое имущество (мех. ток, складские помещения, очистительная установка зерна, здание конторы), принадлежащие на праве собственности ОАО колхоз им. Ленина. ОАО колхоз им. Ленина предоставлял помещение общей площадью 15 кв. м в аренду ООО "Ракурс" в соответствии с договором аренды недвижимого имущества от 07.07.2011 б/н. Указанный договор расторгнут ОАО колхозом им. Ленина в одностороннем порядке, о чем и был уведомлен 02.10.2011 представитель ООО "Ракурс". На момент осмотра местонахождение ООО "Ракурс" по указанному адресу не подтверждается.
К протоколу осмотра N 130 от 16.04.2014 представлен договор аренды недвижимого имущества б/н от 07.07.2011. Срок действия договора с 07.07.2011 по 01.07.2012, уведомление от 07.10.2011 исх. б/н, свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект наименование: столовая, общей площадью 170,5 кв. м, кадастровый номер: 26:04:171811:0012:8503/102:1000/А., адрес: г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2., письмо, направленное ОАО "колхозом им. Ленина" в налоговый орган, которым сообщается, что за период с 07.07.2011 по 07.10.2011 ООО "Ракурс" не произвел ни одного платежа, ОАО колхоз им. Ленина расторг договор с ООО "Ракурс" в одностороннем порядке.
Исследовав представленные ОАО "колхозом им. Ленина" в налоговый орган документы, суд установил, что в договоре аренды недвижимого имущества б/н от 07.07.2011 года неверно указаны реквизиты арендатора - ООО "Ракурс" (ИНН 2615800206, КПП 261501001).
Согласно информации, содержащейся в ЕГРЮЛ следует, что ИНН 2615800206, указанный в договоре аренды, принадлежит ООО "Дельта", которое состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю с 22.03.2011 по 01.12.2011 и было зарегистрировано в городе Новоалександровске, по ул. Пушкина, 2. С 01.12.2011 реорганизовано путем присоединения к ООО "Форвард". ООО "Форвард" является организацией-мигрантом с 01.08.2011, состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 12 по Ставропольскому краю с 27.08.2012, состоит на налоговом учете в ИФНС N 15 по г. Москва. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе (сопроводительное письмо от 21.03.2013 N 65417) установлено, что ООО "Форвард" не отчитывается с момента постановки на налоговый учет. Вид деятельности не заявлен. Банковские счета не заявлены. Руководителем ООО "Форвард" является Рябков Александр Николаевич, являющийся так же руководителем ООО "Флагман". В Межрайонную ИФНС России N 4 по Московской области направлено поручение о проведении допроса свидетеля N 856 от 27.03.2015 (руководителя - учредителя ООО "Флагман" и ООО "Форвард" - Рябкова Александра Николаевича).
В суд представлено полученное от налогового органа уведомление об отказе в исполнении поручения N 424 от 27.03.2015. Основанием для отказа в исполнении поручения явилось то, что свидетель по повесткам не является. Инспекцией направлено письмо в отдел МВД России об оказании содействия в розыске Рябкова Александра Николаевича. В своих ответах сотрудники полиции сообщают, что Рябков Александр Николаевич по адресу регистрации не проживает и его местонахождение неизвестно. При посещении адреса регистрации, дверь квартиры никто не открывает". В адрес Рябкова Александра Николаевича направлялись неоднократно повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля, свидетель на допросы не является. Рябков Александр Николаевич является массовым учредителем, руководителем организаций, а также лицом имеющим право действовать без доверенности, в том числе от юридических лиц ООО "ФОРВАРД"; ООО "ЦЕНТР-ИНВЕСТ"; ООО "ЛАГУНА"; ООО "АЛЬТАИР"; ООО "ТОРГКОМПЛЕКС"; ООО "СТРОЙ-С"; ОАО "ДЛЯ ДУША И ДУШИ"; ООО "АВАНГАРД-СТРОЙ"; ООО "СПЕЦМОНТАЖ"; ООО "НОВЛАЙН".
ООО "Ракурс" представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года (N 11234330 от 24.04.2012) согласно данным декларации обществом заявлено: налоговая база по реализации товаров на территории РФ по ставке 18% составила 6 438 624 руб., в том числе НДС - 6 438 624 руб., сумма налогового вычета - 1150 117 руб., сумма к уплате 8835 руб., реализация товара по ставке 10% не заявлена.
Таким образом, согласно данным налоговой декларации по НДС, представленной ООО "Ракурс" в налоговый орган за 1 квартал 2012 года не заявлена сумма реализации с/х продукции в адрес ООО "Торговый дом "Зерно порт".
В адрес налогового органа по месту жительства генерального директора ООО "Ракурс" было направлено поручение N 552 от 01.07.2014 о допросе свидетеля - Макаева Ивана Михайловича, проживающего по адресу: <...>. Получено уведомление N 230 от 01.09.2014 о не возможности проведения допроса, в связи с тем, что свидетель на допрос не явился.
В ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов (информации) N 18639 от 26.11.2014 у ООО "Ракурс", в ответ получено сопроводительное письмо (исх. б/н от 30.01.2015 г., вх. 004694 от 19.02.2015) в котором указано, что поручение остается без исполнения, так как ООО "Ракурс" по юридическому адресу г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2, не находится. Инспекцией направлено письмо в отдел МВД России по Новоалександровскому району об оказании содействия в розыске ООО "Ракурс".
В ходе проверки в адрес Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю в рамках статьи 92 НК РФ направлено поручение о проведении осмотра территорий и помещений, расположенных по адресу: г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2. Письмом от 13.05.2015 исх. N 10-26/003728@ представлен протокол осмотра.
В результате проведенного осмотра установлено следующее: по адресу г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2 расположен хлебоприемный пункт, принадлежащий на праве собственности ОАО "Колхозу им. Ленина". ОАО "Колхоз им. Ленина" сдает в аренду по указанному адресу имущество ООО "Новоалександровскому ХПП" на основании договора аренды недвижимости б/н от 16.02.2015.
Согласно анализу данных банковской выписки ООО "Ракурс" по счету N 40702810300020000070, открытому в филиале ГПБ (ОАО) в г. Ставрополе, полученной на запрос налогового органа N 5348 от 04.08.2014, исх. б/н от 06.08.2014, ответ вх. 1673 от 06.08.2014 установлено, что поставщиками кукурузы в адрес ООО "Ракурс" в 4 квартале 2011 года являлись: ИП Глава КФХ Беседин Сергей Иванович на сумму - 347 751 руб.; ИП Васильев Николай Александрович на сумму - 288 564 руб.; ИП Глава КФХ Абакумов Константин Владимирович на сумму - 348 750 руб.; ИП Глава КФХ Беховой Дмитрий Михайлович на сумму - 318 864 руб.; ИП Глава КФХ Борзова Елена Владимировна на сумму - 720 971 руб.; ИП Глава КФХ Громаков Михаил Васильевич на сумму - 148 016 руб.; ИП Глава КФХ Ксендзов Олег Александрович на сумму - 1 840 000 руб.; ИП Глава КФХ Меликашвили Ушанги Арчилович на сумму - 525 000 руб.; ИП Глава КФХ Мироненко Анатолий Александрович на сумму -696 772 руб.; ИП Глава КФХ Сусоев Алексей Васильевич на сумму - 3 025 000 руб.; ИП глава КФХ Федотов Александр Васильевич на сумму - 211 077 руб.; ИП глава КФХ Шкурин Михаил Владимирович на сумму - 335 807 руб.; КРЕСТЬЯНСКОЕ (ФЕРМЕРСКОЕ) ХОЗЯЙСТВО Шебаршинова Алексея Алексеевича на сумму - 20 048 296 руб.; КХ "АЛЕКС на сумму - 2 876 495 руб.; ОАО "Колхоз им. Ленина" на сумму - 15 696 112 руб.; ООО "ЕГОРЛЫК" на сумму - 13 663 122 руб.; СПК КОЛХОЗ "РОДИНА" на сумму - 19 350 000 руб.; СПК КОЛХОЗ "РОДИНА" на сумму - 2 332 000 руб.; СХ ЗАО "Радуга" на сумму - 14 190 000 руб.; ООО "НОВАТОР" на сумму - 19 300 000 руб.; ООО Агрофирма "РАЗДОЛЬНОЕ" на сумму - 8 225 000 руб.
В ходе проверки в адрес налоговых органов были направлены запросы на получение сведений (информации) в отношении выше указанных индивидуальных предпринимателей, организаций с целью получения информации о применяемой ими в 2011 году системе налогообложения (исх. N 07-15/005958@ от 17.04.2015, получен ответ от 20.04.2015 года вх. 011447.; исх. N 07-17/04048@ от 21.04.2015, получен ответ от 21.04.2015 года вх. 011598; исх. N 07-15/005555@ от 13.04.2015, получен ответ исх. N 07-27/003694@ от 12.05.2015, вх. 013364 от 12.05.2015).
В ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ с целью подтверждения взаиморасчетов между выше указанными поставщиками сельскохозяйственной продукции ООО "Ракурс" в Межрайонную ИФНС N 4 по Ставропольскому краю были направлены поручения об истребовании документов у СПК Колхоз "Родина" (поручение N 20041 от 15.04.2015, получен ответ исх. N 3918 от 12.05.2015, вх. 014439 от 22.05.2015), ООО "ЕГОРЛЫК" (поручение N 20043 от 15.04.2015; ответ исх. N 3915, вх. 014440 от 22.05.2015), КХ "АЛЕКС" (поручение N 20042 от 15.04.2015, ответ исх. 3863 от 28.04.2015, вх. 012824 от 05.05.2015), ОАО "Колхоз им. Ленина" (поручение N 20032 от 15.04.2015, ответ исх. N 278 от 17.04.2015), ООО Агрофирма "Раздольное" (поручение N 20038 от 15.04.2015, ответ исх. N 3916 от 12.05.2015), СПК Колхоз "Родина" (поручение N 20035 от 15.04.2015, ответ исх. N 3848 от 28.04.2015), СХ ЗАО "Радуга" (поручение N 20036 от 15.04.2015, ответ получен исх. N 3891 от 06.05.2015), ИП Глава КФХ Меликашвили Ушанги Арчилович (поручение N 20059 от 17.04.2015; ответ исх. N 3839 от 27.04.2015), ИП Глава КФХ Ксендзов Олег Александрович (поручение N 20057 от 17.04.2015, ответ исх. N 3840 от 27.04.2015), ИП Глава КФХ Мироненко Анатолий Александрович (поручение N 20060 от 17.04.2015, ответ исх. N 3877 от 30.04.2015), ИП Глава КФХ Громаков Михаил Васильевич (поручение N 20056 от 17.04.2015; ответ исх. N 3847 от 28.04.2015),. ИП Глава КФХ Беседин Сергей Иванович (поручение N 20046 от 15.04.2015, ответ исх. N 3985 от 25.05.2015), ИП Васильев Николай Александрович (ИНН 261500282493) (поручение N 20049 от 16.04.2015, ответ исх. N 3888 от 06.05.2015), ИП Глава КФХ Беховой Дмитрий Михайлович (поручение N 20051 от 16.04.2015), ответ исх. N 3925 от 13.05.2015), ИП Глава КФХ Борзова Елена Владимировна (поручение N 20053 от 16.04.2015), ИП Глава КФХ Сусоев Алексей Васильевич (поручение N 20062 от 17.04.2015, ответ исх. N 3898 от 07.05.2015), ИП глава КФХ Федотов Александр Васильевич (поручение N 20064 от 17.04.2015, ответ исх. N 3896 от 07.05.2015), ИП глава КФХ Шкурин Михаил Владимирович (поручение N 20065 от 17.04.2015, ответ исх. N 4041 от 28.05.2015), Крестьянское (Фермерское) Хозяйство - Шебаршинова Алексея Алексеевича (поручение N 20045 от 15.04.2015, ответ исх. N 3895 от 06.05.2015), ИП Глава КФХ Абакумов Константин Владимирович- 348 750 руб. (поручение N 2006 от 17.04.2015, ответ исх. 08-15/7770 от 27.05.2015).
Согласно представленному КХ "АЛЕКС" ответу (исх. 3863 от 28.04.2015), ООО "Ракурс" выдана доверенность N 00000021 от 02.12.2011 на получение товарно-материальных ценностей - кукурузы урожая 2011 года от КХ "Алекс" физическому лицу "менеджер Березуцкая Наталья Владимировна; паспорт <...>".
Согласно данных информационного ресурса ЕГРНФЛ установлено, что Березуцкая Наталья Владимировна в 2011 году получала доход, что подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ, в ООО "Торговый дом "Зерно порт", а также - в ООО "ХПП "Золотой колос".
Согласно представленному СПК Колхоз "Родина" ответу (исх. N 3848 от 28.04.2015), ООО "Ракурс" выдана доверенность N 00000011 от 26.10.2011 на получение товарно-материальных ценностей - кукурузы урожая 2011 года от колхоза "Родина" физическому лицу "менеджер Астанин Евгений Михайлович (паспорт серия <...> N <...>, выдан Заволжским РУВД г. Твери, дата выдачи 29.08.2003).
Согласно данных информационного ресурса ЕГРНФЛ установлено, что Астанин Евгений Михайлович в 2011 году получал доход, что подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ, в ООО "ХПП "Золотой колос".
Так же доверенности на получение товарно-материальных ценностей - кукурузы урожая 2011 года от колхоза "Родина" N 12 от 31.10.2011, N 20 от 29.11.2011 ООО "Ракурс" были выданы менеджеру Таюрский Никита Николаевич (паспорт <...>).
Согласно данных информационного ресурса ЕГРНФЛ установлено, что Таюрский Никита Николаевич в 2011 году получал доход, что подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ, в ООО "ХПП "Золотой колос".
Согласно представленному ИП глава КФХ Шкурин Михаил Владимирович ответу (исх. N 4041 от 28.05.2015) поставка кукурузы осуществлялась по товарно-транспортным накладным N 4197 от 28.10.2011; N 4199 от 28.10.2011; N 4207 от 31.10.2011, в которых указан заказчик (плательщик) - ООО "ХПП "Золотой колос", грузоотправитель - Шкурин КФХ, грузополучатель - ООО "ХПП "Золотой колос", пункт погрузки - х. Верный, пункт разгрузки - г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2.
В ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено в Межрайонную ИФНС N 13 по Краснодарскому краю поручение об истребовании документов у ООО "НОВАТОР" (поручение N 20044 от 15.04.2015, ответ исх. N 15-20/3393дсп@ от 23.04.2015).
Согласно анализу данных банковской выписки ООО "Ракурс" по счету N 40702810300020000070, открытому в филиале ГПБ (ОАО) в г. Ставрополе, полученной на запрос налогового органа N 4611 от 30.06.2014 (исх.б/н от 01.07.2014, ответ вх. 1373 от 01.07.2014) установлено, что поставщиками пшеницы в адрес ООО "Ракурс" в 2012 году являлись ООО "Барханчакское" - на сумму 20 846 771 руб.; ООО "Надежда" - на сумму 7 000 000 руб.; ООО "Прогресс" - на сумму 4 060 000 руб.; ООО "АП "Земля" - на сумму 2 828 803 руб.; ОАО "колхоз им. Ленина" - на сумму 1 576 650 руб.
ООО "Барханчакское" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 3 по Ставропольскому краю, с 01.01.2007 является плательщиком ЕСХН (уведомление о применении ЕСХН N 312 от 15.01.2007), налоговые декларации по НДС ООО "Барханчакское" в налоговый орган не представляет.
В адрес ООО "Барханчакское" выставлено требование о представлении документов N 18648 от 22.04.2015, получен ответ исх. б/н от 19.05.2015, вх. 014022 от 19.05.2015.
Согласно информации, содержащейся в ЕГРЮЛ, следует, что ООО "Прогресс" и ООО "АП "Земля" состоят на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю.
В ходе проверки в адрес налоговых органов были направлен запрос на получение сведений (информации) в отношении выше указанных организаций с целью получения информации о применяемой ими в 2012 году системе налогообложения (исх. N 07-15/005555@ от 13.04.2015, получен ответ исх. 07-27/003694@ от 12.05.2015, вх. 013364 от 12.05.2015).
В ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС N 4 по Ставропольскому краю направлены поручения об истребовании документов у ООО "Прогресс" (поручение N 20095 от 22.04.2015, ответ исх. 4052 от 29.05.2015), ООО "АП "Земля" (поручение N 20096 от 22.04.2015, получен ответ исх. N 3968 от 21.05.2015), ОАО "Колхоз им. Ленина" (поручение N 20113 от 24.04.2015), получен ответ исх. N 3924 от 13.05.2015).
В ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ направлены в Межрайонную ИФНС N 5 по Ставропольскому краю поручения об истребовании документов у ООО "Надежда" (поручение исх. N 07-15/006333@ от 24/04/2015, получен ответ исх. N 08-15/003495@ от 06.05.2015). Согласно полученной информации установлено, что ООО "Надежда" в 2012 году применяло упрощенную систему налогообложения, уплачивало в бюджет единый сельскохозяйственный налог.
Таким образом, согласно документов, полученных в рамках ст. 93.1 НК РФ в отношении контрагентов ООО "Ракурс", установлено, что в 4 квартале 2011 года ООО "Ракурс" приобрело кукурузу у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС, сумма налога в счетах фактурах не выделялась, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "сумма налога, предъявляемая покупателю" ставилась пометка "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Кроме того, доверенности на получение товара (кукурузы) ООО "Ракурс" выдавало физическим лицам, получившим в 2011 году доход в ООО "ХПП "Золотой колос", что подтверждено данными по Форме 2-НДФЛ, то есть фактически являющимися работниками ООО "Торговый дом "Зерно порт" и ООО "ХПП "Золотой колос", что указывает на согласованность действий между ООО "ХПП "Золотой колос", ООО "Торговый дом "Зерно порт" и ООО "Ракурс". В товарно-транспортных накладных на доставку товара в графе "заказчик" указан ООО "ХПП "Золотой колос", что позволяет сделать вывод о том что, ООО "Ракурс" является фирмой однодневкой "прокладкой".
Таким образом, судом установлено, что сельскохозяйственная продукция кукуруза, пшеница приобретенные ООО "Ракурс" в 4 квартале 2011 года, в 1 квартале 2012 года у плательщиков ЕСХН в дальнейшем (в 1-2 квартале 2012 года) реализовывалась в адрес ООО "Торговый дом Зерно порт", который в свою очередь поставил этот товар в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", при этом сумма налога в счетах фактурах поставщиками с/х продукции не выделялась, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" ставилась пометка "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Из протокола допроса свидетеля Ланина Игоря Алексеевича N 85 от 02.04.2015, следует, что Ланин Игорь Алексеевич с 07.05.2009 по 11.03.2010 являлся генеральным директором ООО "ХПП "Золотой колос". С 11.03.2010 по 10.07.2013 осуществлял руководство ООО "ХПП "Золотой колос", являясь генеральным директором ООО "Управляющая компания АСБ", так как на основании договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа N 1/2010 от 11.03.2010 функции единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" были переданы Управляющей компании. Организация ООО "Торговый Дом "Зерно-порт" свидетелю знакома. Поставку с/х продукции, в том числе - кукурузы, пшеницы в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель подтвердил. Так же указал, что в 2012 году ООО "ТД "Зерно-порт" осуществлял в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" поставку минеральных удобрений. С руководителем ООО "ТД "Зерно-порт" Шацким Е.В. знаком. Договора с ООО "ТД "Зерно-Порт" подписывались собственноручно Шацким Е.В.. Относительно способа доставки товара от ООО "ТД "Зерно-порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель указал, "по условиям поставки это была перепись на элеваторе с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя, то есть франко-элеватор". Товарно-транспортные накладные на перевозку с/х продукции от ООО "ТД "Зерно-порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не составлялись, так как перевозки товара не было, составлялась форма ЗПП-13. Перевозка с/х товаров осуществлялась по договорам перевозки с ОАО "МТС Новоалександровское-2" и ОАО "АТП "Петровское". Сельскохозяйственная продукция, приобретенная у ООО "ТД "Зерно-порт" хранилась в ОАО "МТС - Новоалександровское-2", в колхозе Ленина, ООО "УК"АСБ" и ООО "Барханчакское".
Налоговым органом в ходе проверки ООО "ХПП "Золотой колос" в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 и статьи 90 НК РФ проведен допрос генерального директора ООО "ХПП "Золотой колос" Козлитиной Светланы Борисовны. По итогам допроса составлен протокол допроса свидетеля от 12.02.2015 N 888. Из показаний следует, что Козлитина Светлана Борисовна с 10.07.2013 является генеральным директором ООО "ХПП "Золотой колос". Организация ООО "Торговый Дом "Зерно-порт" свидетелю знакома. Поставку сельскохозяйственной продукции, в том числе - кукурузы, пшеницы в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель подтвердила. Так же указала, что в 2012 году ООО "ТД "Зерно-порт" осуществлял в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" поставку минеральных удобрений. С руководителем ООО "ТД "Зерно-порт" Шацким Е.В. знаком. Договора с ООО "ТД "Зерно-Порт" подписывались собственноручно Шацким Е.В.. Относительно способа доставки товара от ООО "ТД "Зерно-порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель указала, что по условиям поставки это была перепись на элеваторе с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя, то есть франко-элеватор. Товарно-транспортные накладные на перевозку сельскохозяйственной продукции от ООО "ТД "Зерно-порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не составлялись, так как перевозки товара не было. Составлялась форма ЗПП-13. Сельскохозяйственная продукция приобретенная у ООО "ТД "Зерно-порт", хранилась в ОАО "МТС -Новоалександровское-2", в колхозе Ленина, ООО "УК"АСБ" и ООО "Барханчакское".
Согласно документам, полученным налоговым органом в ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ от Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю на основании поручения об истребовании документов от 19.11.2014 N 18553 в отношении ОАО "МТС Новоалександровское-2" по требованию о представлении документов N 1152 от 21.11.2014 (ответ получен вх. от 21.01.2015 N 001254) установлено, что ОАО "МТС Новоалександровское-2" осуществляло перевозку кукурузы, урожая 2011 года. В путевых листах, ТТН, пункт погрузки указан как г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2. (адрес место регистрации ООО "Ракурс", ООО "Дельта"), пункт разгрузки - город Новоалександровск.
Согласно анализу документов, представленных в налоговый орган ООО "ХПП "Золотой колос" по взаиморасчетам с ООО "Торговый дом "Зерно Порт" установлено, что между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Торговый дом "Зерно Порт" составлен и подписан договор на оказание услуг б/н от 12.01.2012 года, в соответствие с которым ООО "ХПП "Золотой колос" - заказчик, ООО "Торговый дом "Зерно-порт" - исполнитель. Согласно пункту 2 договора исполнитель ООО "Торговый дом "Зерно-порт" обязуется осуществить услуги погрузочной техники.
ООО "Торговый дом "Зерно-порт" выставил в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счета-фактуры на авто-услуги по перевозке зерна на общую сумму 23 472 953 руб., в том числе НДС - 3 580 620 руб., а именно: N 27 от 31.01.2012 года на сумму - 6 166 078 руб., в том числе НДС - 940 588 руб.; N 77 от 29.02.2012 на сумму - 6 167 258 руб., в том числе НДС - 940 768 руб.; N 93 от 31.03.2012 на сумму - 3 234 115 руб., в том числе НДС - 493 340 руб.; N 111 от 30.04.2012 на сумму - 7 905 502 руб., в том числе НДС - 1 205 924 руб. Представлены также акты выполненных работ, в которых указаны наименование работы (услуги), такие как автоуслуги, на общую сумму - 23 472 953 руб., в том числе НДС - 3 580 620 руб., в том числе N 27 от 31.01.2012 года на сумму 6 166 077,81 руб., N 93 от 31.03.2012 года на сумму 3 234 115,41 руб., N 77 от 29.02.2012 на сумму 6 167 257,81 руб., N 111 от 30.04.2012 на сумму 7 905 502 руб.
Представленные акты оказанных услуг носят обезличенный характер (отсутствуют сведения об услуге, маршруте, водителе, дате перевозки грузов, времени, затраченном на перевозку груза. Услуги в актах оказанных услуг определены как автоуслуги, в графе "ед. измерения" всегда указано "т/км", в графе стоимость указаны суммы в диапазоне "от 6991.49 до 6991.53". Счета-фактуры абсолютно идентичны по содержанию с актами оказанных услуг, носящими обезличенный характер. Из представленных документов задание заказчика не представляется возможным определить: отсутствует идентификация, на какие именно услуги составлены акты выполненных работ. Товарно-транспортные накладные и путевые листы не представлены.
Исходя из изложенного, следует вывод об отсутствии реальности оказания названных услуг ООО "Торговый дом "Зерно порт" для ООО "ХПП "Золотой колос" на общую сумму - 23 472 953,00 руб., в том числе НДС - 3 580 620,00 руб.
Из анализа данных бухгалтерского учета ООО "ХПП "Золотой колос" следует, что ООО "ТД "Зерно Порт" оказало услуги в 1-2 кварталах 2012 года на общую сумму - 19 892 323 руб., в том числе за 1 квартал - 13 192 744 руб.; за 2 квартал - 6 699 578,00 руб.
Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 25.06.2012 ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установлено, что расчеты между ООО "ТД "Зерно-порт" и ООО "ХПП "Золотой колос" за оказание услуг не производились.
Согласно данным карточки счета 60 по контрагенту ООО "ТД "Зерно-порт" за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 расчеты между ООО "ТД "Зерно-порт" и ООО "ХПП "Золотой колос" закрылись полностью 15.06.2012 бухгалтерской справкой N 65 от 15.06.2012 на сумму 447 033 833 руб. (дт. сч. 60.1/Кт. сч. 60.1).
Из анализа данных ЕГРЮЛ, а также информации, полученной от Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю (исх. N 09-15/000612@ от 20.06.2014, вх. 018081 от 30.06.2014) следует, что ООО "Торговый дом "Зерно-порт" не имело в собственности транспортных средств, имущества.
Из материалов дела следует, что в 2012-2013 годах ООО "ХПП "Золотой колос" осуществлял перевозку ТМЦ по договорам, заключенным с ООО "АТП Петровское", а также с ОАО "МТС Новоалександровское - 2", что подтверждено материалами, полученным в ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ (требование о представлении документов N 1152 от 21.11.2014, ответ исх. N 3023 от 26.12.2014, требование о представлении документов N 021597 от 09.12.2014, ответ исх. б/н от 23.01.2015).
Из протокола допроса от 12.02.2015 N 888 свидетеля Козлитиной Светланы Борисовны следует, что перевозчиками ТМЦ от ООО "ТД "Зерно порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" были ОАО "Автотранспортное предприятие Петровское" и ОАО "МТС Новоалександровское - 2" и наемные предприниматели. Из протокола допроса N 85 от 02.04.2015 генерального директора ООО "Управляющая компания АСБ" Ланина Игоря Алексеевича следует, что перевозчиками ТМЦ от ООО "ТД "Зерно порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" были ОАО "Автотранспортное предприятие Петровское" и ОАО "МТС Новоалександровское - 2".
Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 25.06.2012 ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" установлено, что ООО "ТД "Зерно-порт" не осуществлял расчетов с организациями по аренде погрузочной техники, транспортных средств. Кроме того, согласно данным выписки банка установлено, что ООО "Торговый дом Зерно Порт" в 2012 году осуществляло перечисление денежных средств комментарий вида платежа "оплата за услуги по договору перевозки" в адрес ИП Дудник Владимира Викторовича - на сумму 62 670 руб., ОАО "АТП "Петровское" - на сумму 3 099 000 руб.; ОАО "МТС Новоалександровское-2" - на сумму 7 257 100 руб.
Расчеты по банку между ООО "Торговый дом "Зерно-порт" и ООО "ХПП "Золотой колос" за оказание услуг по перевозке не производились.
Таким образом, анализ выписки банка свидетельствует о том, что ООО "ТД "Зерно-порт" не осуществлял расчетов с организациями по аренде погрузочной техники; транспортных средств, перевозка с/х продукции осуществлялась ООО "ТД "Зерно Порт" по договорам перевозки с ИП Дудник В.В.; ОАО "АТП "Петровское"; ОАО "МТС Новоалександровское -2".
Согласно документам, представленным по требованию N 11706 в рамках статьи 93.1 НК РФ ОАО "АТП "Петровское" 15.05.2015 (вх. 013723), установлено, что ОАО "АТП "Петровское" согласно договору перевозки N 1ПА/10 от 01.01.2010 осуществляло услуги по перевозке груза для ООО "ТД "Зерно порт".
Также согласно представленного ОАО "АТП "Петровское" реестра перевозки грузов за период с 01.01.2012 по 31.01.2012 установлено, что ОАО "АТП "Петровское" осуществляло перевозку груза - зерно. Заказчик - ООО "Золотой колос"; пункт погрузки - ООО "Колос"; пункт разгрузки - Светлоград уч. N 6. Всего перевезено груза - зерно "масса брутто груза" - 669,25 тонн, сумма услуг составила - 54 155,6 руб. ОАО "АТП "Петровское" счета-фактуры на оказание услуг ООО "ТД "Зерно порт" не выставляло. Составлен акт выполненных работ N 3 от 31.01.2012 (заказчик - ООО "Торговый дом "Зерно порт").
Анализ представленных ОАО "АТП "Петровское" документов свидетельствует, что фактически перевозку зерна для ООО "Золотой колос" выполнило ОАО "АТП "Петровское" по заданию ООО "ТД "Зерно порт". При этом материалами проверки установлено, что ОАО "АТП "Петровское" с 01.10.2012 применяет упрощенную систему налогообложения.
Также материалами дела подтверждается, что услуги по перевозке и поставке зерна фактически осуществлялись организацией, применяющей специальный налоговый режим (УСН), в связи с чем в бюджете не сформирован источник возмещения обществу НДС; документы, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, содержат недостоверную информацию; фактически услуги грузоперевозки и поставка зерна осуществлены иным лицом, не являющимся плательщиком НДС, обществом создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды, налогоплательщиком необоснованно применено право на вычет НДС, уплаченного по договору на оказание услуг б/н от 12.01.2012 года с ООО "ТД "Зерно Порт".
Согласно документов, представленных в налоговый орган ООО "ХПП "Золотой колос" по взаиморасчетам с ООО "Торговый дом "Зерно Порт", также установлено, что между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Торговый дом "Зерно Порт" составлен и подписан договор купли-продажи б/н от 01.03.2012. Предмет договора - средства защиты растений (СЗР), удобрения, семена. Условия и сроки передачи товара установлены в разделе 5 договора "передача товара покупателю осуществляется на условиях франко-склад покупателя, либо франко-склад продавца, либо франко-элеватор".
ООО "Торговый дом "Зерно-порт" выставил в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счета-фактуры на общую сумму - 35 125 277 руб., в том числе НДС - 5 358 093 руб., N 1 от 19.03.2012 года на сумму - 25 530 677 руб., в том числе НДС - 3 894 510 руб. на поставку ядов, в том числе (альфашанс, галактик, римус и др.); N 88 от 01.04.2012 года на сумму - 9 594 600 руб., в том числе НДС - 1 463 583 руб. на поставку КАС-32 в количестве - 500 т.; селитры аммиачной марки Б в биг-бегах в количестве - 599,400 т.
Указанные доказательства подтверждают, что товар, поименованный в счетах-фактурах от 19.03.2012 N 1, от 01.04.2012 N 88, отпускался по товарной накладной от 01.04.2012 N 89 на сумму 9 594 600 руб. на поставку КАС-32 в количестве - 500 т.; селитры аммиачной марки Б в биг-бегах в количестве - 599,400 т., товарная накладная N 1 от 19.03.2012 на поставку ядов, в том числе (альфашанс, галактик, римус и др.).
Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку удобрений от ООО "Торговый дом "Зерно порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", отсутствуют. Места хранения по результатам проверки не установлены.
Материалами дела также подтверждено, что в ходе проверки использована информация, имеющаяся в налоговом органе, полученная от ООО "МТС Новоалександровское-2" (исх. N 3825 от 22.04.2015, вх. 012849 от 05.05.2015), а именно, пояснительная записка, в которой ООО "МТС "Новоалександровское-2" по взаиморасчетам с ООО "Торговый дом "Зерно порт", сообщает, что за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 предприятие договоры на хранение средств защиты растений, семян, минеральных удобрений и прочих ТМЦ с ООО "Торговый дом "Зерно порт" не заключало и ТМЦ не хранило. ОАО "МТС "Новоалександровское-2" все имеющиеся в собственности складские помещения сдает в аренду другим предприятиям и лишь небольшую часть использует для своих нужд, в связи с чем заключать договора на хранение ТМЦ не представляется возможным.
Таким образом, из содержания выше указанной пояснительной записки следует, что ООО "Зерно порт" в 2012 году не осуществляло хранение средств защиты растений, семян, минеральных удобрений и прочих ТМЦ в ООО "МТС "Новоалександровское-2".
Из анализа банковской выписки за 2012 года ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установлено, что ООО "Торговый дом "Зерно порт" в 2012 году не производило расчетов с поставщиками ядов, а также средств защиты растений, проверкой не подтвержден факт приобретения ООО "Торговый дом "Зерно порт" ядов, средств защиты растений реализуемых в 2012 году в адрес ООО "ХПП "Золотой колос".
Таким образом, суд принимает довод инспекции о том, что по результатам проведенных мероприятий налогового контроля не установлены поставщики ядов, средств защиты растений в адрес ООО "Торговый дом "Зерно-порт".
ООО "Торговый дом "Зерно порт" представлена в налоговый орган налоговая декларация от 17.08.2012 рег. N 11794948 по НДС за 1 квартал 2012 года. Согласно данным декларации, обществом заявлена налоговая база по реализации товаров на территории РФ по строке 3_010_03 по ставке 18% на сумму 10 279 341 руб., в том числе НДС 1 850 281 руб.
Таким образом, анализ налоговой декларации по НДС, представленной ООО "Торговый дом "Зерно порт", свидетельствует о том, что ООО "Торговый дом "Зерно порт" не отразило по строке 3_010_03 сумму реализации ядов в 1 квартале 2012 года в адрес ООО "ХПП "Золотой колос".
ООО "Торговый дом "Зерно порт" не представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2012 года, соответственно, сумма реализации средств химической защиты растений ООО "Торговый дом "Зерно порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не заявлена и в бюджет не уплачена.
Согласно анализу документов, представленным в налоговый орган ООО "ХПП "Золотой колос" по взаиморасчетам с ООО "Торговый дом "Зерно Порт", установлено, что ООО "Торговый дом "Зерно-порт" выставил в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счет-фактуру N 89 от 01.04.2012 на продажу товаров на общую сумму 172 083 руб., в том числе НДС - 26 250 руб. (зарядное устройство - 9 шт., интернет планшет - 10 шт., кулер напольный - 1 шт., телефон сотовый - 1 шт.).
Также представленными в материалы дела доказательствами подтверждено, что товар, поименованный в счете-фактуре N 89 от 01.04.2012, отпускался по накладной на отпуск товара N 2 от 01.04.2012 на сумму - 172 083 руб., в том числе НДС - 26 250 руб.
Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.03.2012 (за 1 квартал - 2 квартал 2012 года) ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установлено, что ООО "ТД "Зерно-порт" не осуществлял расчетов с организациями по закупке товаров, поименованных в счете-фактуре от 01.04.2012 N 89, накладной на отпуск товаров от 01.04.2012 N 2 на сумму - 172 083 руб., в том числе НДС - 26 250 руб.
Проверкой установлено, что документы, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, содержат недостоверную информацию. Фактически ООО "ТД "Зерно-порт" не осуществлял расчетов с организациями по закупке товаров, поименованных в счете-фактуре N 89 от 01.04.2012, накладной на отпуск товаров N 2 от 01.04.2012 на сумму 172 083 руб., в том числе НДС - 26 250 руб.
Следовательно, обществом создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды, налогоплательщиком необоснованно применено право на вычет НДС в сумме - 26 250 руб.
В нарушение п. 1, п. 2 ст. 169, п. 1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО "ХПП "Золотой колос" занижена налоговая база по НДС за 2 квартал 2012 года в результате не правомерно предъявленного вычета по контрагенту ООО "Торговый дом "Зерно порт" на общую сумму 172 083 руб., в том числе НДС - 26 250 руб.
Судом установлено, что учредителями ООО "Торговый дом "Зерно порт" являлись Ланин Антон Игоревич, а также Козлитин Александр Михайлович.
Ланин Антон Игоревич является сыном Ланина Игоря Анатольевича - руководителя, а также участника совета директоров ООО "Управляющая компания АСБ". ООО "Управляющая компания АСБ" в 2012 году являлось учредителем ООО "ХПП "Золотой колос", с долей участия - 100%, а также согласно договора от 11.03.2010 N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества являлась единоличным исполнительным органом ООО "ХПП "Золотой колос", что включало в себя управление всей текущей деятельностью ООО "ХПП "Золотой колос".
Козлитин Александр Михайлович является сыном Козлитиной Светланы Борисовны - генерального директора ООО "ХПП "Золотой колос". Согласно данным сведений по форме 2-НДФЛ, представленных ООО "Управляющая компания АСБ" в налоговый орган, установлено, что Козлитина Светлана Борисовна являлась сотрудником и получала доход в ООО "Управляющая компания АСБ" - учредителя ООО "ХПП "Золотой колос" с долей участия 100%. Так же, согласно договору от 11.03.2010 N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества, являлась единоличным исполнительным органом ООО "ХПП "Золотой колос", что включало в себя управление всей текущей деятельностью ООО "ХПП "Золотой колос".
Следовательно, ООО "ХПП "Золотой колос", ООО "Торговый дом "Зерно порт" являются взаимозависимыми лицами и могут оказывать влияние на результат сделок.
Анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что отношения ООО "ТД "Зерно-порт", ООО "Золотой колос" и сельхозтоваропроизводителей оказывают влияние на условия и экономические результаты деятельности указанных обществ. В связи с чем, ООО "ХПП Золотой колос" не могло не знать, что заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием фирмы - "посредника" ООО "ТД "Зерно-порт" для искусственного включения ее в цепочку хозяйственных связей приобретения сельхозпродукции у сельхозтоваропроизводителей без НДС, последующим составлением им документов с включением в цену товара НДС, который за тем включался обществом в состав налоговых вычетов по НДС.
Со стороны контрагента ООО "ТД "Зерно-порт" условия договора фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная), подтверждающие совершение операций для создания формального документа оборота и приданию видимости хозяйственных операций.
Таким образом, суд приходит к выводу, что ООО "ХПП "Золотой колос" для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, но направленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС за 1, 2 кварталы 2012 года в сумме 7 525 381 руб., в том числе за I квартал 2012 года - 4 829 624 руб., за II квартал 2012 года - 2 695 757 руб. по договорам купли-продажи продукции, заключенным с ООО "ТД "Зерно порт".
Согласно пункту 1 и пункту 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.
Совокупность вышеперечисленных обстоятельств позволяют, в соответствии с данным Постановлением, сделать вывод о фиктивности совершенных операций, создании видимости хозяйственных операций и формальном документообороте, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконно заявленных вычетов по НДС по указанным выше хозяйственным операциям.
В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. При этом документы, подтверждающие расходы и налоговые вычеты, должны отражать достоверную информацию. Согласно пункту 5 постановления ВАС РФ N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
- - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
- - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.
Налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Сведения из единого государственного реестра юридических лиц подтверждают правоспособность юридического лица, но не характеризуют его как добросовестного, надежного и стабильного участника гражданского оборота и налогоплательщика.
Мероприятия, направленные на установление деловой репутации, платежеспособности, риска неисполнения обязательств вышеуказанными контрагентами обществом не проводились.
Поскольку материалами дела не подтверждено осуществление обществом со спорными контрагентами реальных хозяйственных операций, суд приходит к выводу о создании налогоплательщиком искусственного документооборота по взаимоотношениям с ООО "Торговый дом "Зерно Порт", ООО "Искра", ООО "АгроСуперМаркет", ООО "Трион", с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
В части доначисление налога на прибыль организаций в размере 613 308 руб., в том числе: 2012 год - 270 280 руб.; 2013 год - 343 028 руб., судом установлены следующие обстоятельства.
Материалами дела подтверждено, в ходе выездной налоговой проверки ООО ХПП "Золотой колос" установлены факты предоставления беспроцентных займов взаимозависимым лицам ООО ХПП "Золотой колос" и Бондаревым Павлом Викторовичем; Бондаревым Виктором Викторовичем; ИП Бондаревой Валентиной Викторовной; Ланиным Игорем Алексеевичем, ООО "Урожайное", не относящиеся к контролируемым сделкам.
Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Следовательно, у заемщика после получения денежного займа всегда возникает обязанность возвратить аналогичное имущество заимодавцу.
Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Под доходами в целях главы 25 НК РФ понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также внереализационные доходы, за исключением случаев, указанных в статьей 251 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходиться более чем на один отчетный (налоговый) период.
Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" и гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаваемые внереализационными доходами (пункт 6 статья 250 НК РФ), и не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Доходы заимодавца по сделкам между взаимозависимыми лицами по предоставлению беспроцентного займа определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, то есть в сопоставимой сделке.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 105.2 НК РФ, долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке: 1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности; 2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности; 3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
Судом установлено, что в течение 2012-2013 годов ООО "ХПП "Золотой колос" (заимодавец) на основании договоров займа передает в собственность "заемщику" физическому лицу Бондареву Виктору Викторовичу денежные средства в общей сумме - 66 189 335 руб., что подтверждено представленными к проверке обществом договорами займа, платежными поручениями.
Учредителем ООО "ХПП "Золотой колос" с долей участия - 100% является ООО "Управляющая компания АСБ".
Учредителями ООО "Управляющая компания АСБ" являются физические лица Бондарев Павел Викторович и Бондарев Виктор Викторович. Доля участия каждого физического лица в ООО "Управляющая компания АСБ" составляет по 50 процентов, общая доля участия физических лиц составляет - 100 процентов.
Таким образом, доля косвенного участия Бондарева Павла Викторовича в ООО "ХПП "Золотой колос" в соответствии с положениями, закрепленными статьей 105.2 НК РФ составила 50 процентов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 105.2 НК РФ организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 ст. 105.2 НК РФ), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации.
Согласно договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 с учетом дополнительного соглашения от 11.03.2010, ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" в лице Бондарева Павла Викторовича, действующего на основании решения внеочередного общего собрания участников, передает, а Управляющая компания "АСБ" в лице Ланина Игоря Алексеевича, действующего на основании решения единственного участника ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" (решение N 2 от 11.03.2010), принимает и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа.
В соответствии с соглашением от 10.07.2013 о расторжении договора N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 в лице Бондарева Виктора Викторовича, все обязательства сторон по договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" от 11.03.2010, прекращаются.
Бондарев Павел Викторович и Бондарев Виктор Викторович имеют полномочия по 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров Управляющей компании "АСБ", осуществляющей полномочия единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" до 10 июля 2013 года и являющейся до настоящего времени 100-процентным учредителем ООО "ХПП "Золотой колос".
Таким образом, ООО Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" и Бондарев Павел Викторович в соответствии с пунктом 3, пунктом 4 статьи 105.2 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами.
В ходе проверки установлено, что в течение 2012-2013 годов ООО "ХПП "Золотой колос" (заимодавец) на основании договоров займа передает в собственность физическому лицу (заемщику) Бондареву Павлу Викторовичу денежные средства в общей сумме - 70 538 630 руб., что подтверждено представленными к проверке обществом договорами займа, платежными поручениями.
В ходе проверки установлено, что в течение 2012-2013 годов ООО "ХПП "Золотой колос" (заимодавец) на основании ниже указанных договоров займа передает в собственность физическому лицу (заемщику) Бондаревой Валентине Викторовне денежные средства в общей сумме - 3 362 000 руб., что подтверждено представленными к проверке обществом договорами займа, платежными поручениями.
Согласно данных информационного ресурса ЕГРЮЛ Бондарева Валентина Викторовна является учредителем ООО "АТК", с долей участия 100%. Единоличным исполнительным органом ООО "АТК", а также лицом, имеющим право подписи документов без доверенности в ООО "Дирекция ХПП", которая так же является единоличным исполнительным органом, участником совета директоров у ООО ХПП "Золотой колос".
Бондарева Валентина Викторовна находится в родственных отношениях (является матерью) с учредителями - ООО "Управляющая компания АСБ" Бондаревым Павлом Викторовичем и Бондаревым Виктором Викторовичем, доля участия которых в ООО "Управляющая компания АСБ", осуществляющей полномочия единоличного исполнительного органа у ООО "ХПП "Золотой колос" - составляет 100%.
Таким образом, ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" и физическое лицо Бондарева Валентина Викторовна являются взаимозависимыми.
Согласно договору займа б/н от 10.10.2011 ООО ХПП "Золотой колос" займодавец передает заемщику ООО СХП "Урожайное" денежную сумму в размере - 100 000 000,00 руб. Согласно пункту 3 выше указанного договора договор является беспроцентным. Срок возврата денежных средств согласно пункту 4 договора займа установлен до 10.11.2014.
Согласно базы данных ЕГРЮЛ, учредителями ООО СХП "Урожайное" и ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" в 2012 году являлось ООО "Управляющая компания АСБ" с долей участия в размере 100 процентов.
В ходе проверки налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ в адрес Межрайонной ИФНС N 4 по СК направлено поручение об истребовании документов от 26.01.2015 N 19112 в отношение - ООО "Управляющая компания АСБ", выставлено требование о предоставлении документов от 28.01.2015 N 530, получены копии документов (от 11.02.2015 вх. 003858), в том числе, договор N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010.
Согласно договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" в лице Бондарева Павла Викторовича, действующего на основании решения внеочередного общего собрания участников, передает, а Управляющая компания "АСБ", в лице Ланина Игоря Алексеевича, действующего на основании решения единственного участника ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" (решение от 11.03.2010 N 2), принимает и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа (дополнительное соглашение от 11.03.2010 к договору от 11 марта 2010 года N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества).
В соответствии с соглашением от 10.07.2013 о расторжении договора N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 все обязательства сторон по договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" от 11.03.2010 прекращаются.
Материалами дела подтверждено, что в ходе проверки налоговым органом использована информация, полученная в рамках статьи 93.1 НК РФ от Межрайонной ИФНС N 4 по СК (поручение об истребовании документов от 28.01.2015 N 19139) в отношении ООО "Управляющая компания АСБ" по требованию о предоставлении документов от 02.02.2015 N 534, получены копии документов (вх. 004833 от 20.02.2015, в том числе: договор N 1/2011 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 24.10.2011).
Согласно договору N 1/2011 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 24.10.2011, дополнительного соглашения от 24.10.2011 ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Урожайное" в лице Бондарева Виктора Викторовича, действующего на основании решения внеочередного общего собрания участников (решение от 24.10.2011 N 8) передает, а Управляющая компания "АСБ", в лице Генерального директора Ланина Игоря Алексеевича, действующего на основании решения единственного участника ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" (протокол N 2 от 24.10.2011), принимает и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа.
Таким образом, ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" и ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Урожайное" в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами.
Учредителем ООО ХПП "Золотой колос" является юридическое лицо - общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания АСБ", с долей участия размере 100 процентов. Руководителем ООО "Управляющая компания АСБ" является Ланин Игорь Алексеевич.
Материалами дела также подтверждено, что в 2012 году ООО "ХПП "Золотой колос" (заимодавец) на основании договора займа от 13.04.2012 б/н передает в собственность (заемщику) физическому лицу Ланину Игорю Алексеевичу денежную сумму 1 000 000 руб. Согласно пункту 3 настоящего договора договор является беспроцентным. Условия возврата полностью суммы займа в размере 1 000 000 руб. прописаны в п. 4 договора займа от 13.04.2012 года б/н - с срок до 01 сентября 2012 года.
Согласно договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 (дополнительное соглашение от 11.03.2010) ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" в лице Бондарева Павла Викторовича, действующего на основании решения внеочередного общего собрания участников, передает, а Управляющая компания "АСБ" в лице Ланина Игоря Алексеевича, действующего на основании решения единственного участника ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" (решение N 2 от 11.03.2010), принимает и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа.
В соответствии с соглашением от 10.07.2013 о расторжении договора N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010, все обязательства сторон по договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" от 11.03.2010, прекращаются.
На основании информации Федеральной информационной базы по ЦОД "ЕГРН", "ЕГРЮЛ" установлено, что доля участия организации, осуществляющей полномочия единоличного исполнительного органа ООО "Управляющая компания АСБ" в период с 01.01.2012 по 31.12.2013 составляет 100 процентов, руководящие функции осуществлял Ланин Игорь Алексеевич, являясь руководителем данной организации и имея полномочия ее единоличного исполнительного органа.
Таким образом, ООО Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" и Ланин Игорь Алексеевич в соответствии с подпунктом 2, пункта 1; подпункта 7, пункта 2 статьи 105.1 Налогового Кодекса Российской Федерации признаются взаимозависимыми лицами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ вышеуказанные сделки по выдаче беспроцентного займа являются примером создания финансовых условий отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с VI сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, следовательно, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
В случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемости, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, в целях определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 105.7 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 105.10 НК РФ. Соответствие величины процентов, установленных в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночному уровню проверяется с применением данного метода.
Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене в порядке, установленном статьей 105.9 НК РФ, при наличии на соответствующем ранке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.
Согласно пункту 1 статьи 105.9 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, примененных в сопоставимых сделках. Интервал рыночных цен определяется в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 6 статьи 105.9 НК РФ.
При этом, сопоставимой сделкой в целях определения дохода общества инспекцией использованы данные информационного ресурса "СПАРК" только для рублевых займов, содержащиеся в разделе "Расчет интервала рентабельности" - "банковские кредиты"/"банковские депозиты", которые рассчитаны на основании сведений, полученных из бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций (подпункты 1, 2 пункта 2 статьи 105.6 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 105.7 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 105.10 НК РФ. На практике соответствие величины процентов, установленной в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночному уровню проверяется с применением данного метода.
Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене в порядке, установленном статьей 105.9 НК РФ, при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.
Согласно пункту 1 статьи 105.9 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, примененных в сопоставимых сделках. Интервал рыночных цен определяется в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 6 статьи 105.9 НК РФ.
При сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, используются исключительно общедоступные источники информации, а также сведения о налогоплательщике (пункт 4 статьи 105.6 НК РФ).
Сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой (пункт 2 статьи 105.5 НК РФ).
Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки (пункт 3 статьи 105.5 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 105.5 НК РФ при определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ следующих характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сторонами которых не являются лица, признаваемые взаимозависимыми.
В рассматриваемом случае предметом сделки являются денежные средства - российские рубли, которые могут быть признаны идентичными (однородными) товарами для целей сопоставления с предметами других сделок.
В рамках рассматриваемых договоров беспроцентного займа ООО "ХПП "Золотой Колос" является заимодавцем, который предоставляет денежные средства Ланину И.А., Бондареву П.В., Бондареву В.В., Бондаревой В.В., ООО СХП "Урожайное", что соответствует функции финансирования, осуществления финансовых операций (подпункт 18 пункта 6 статьи 105.5 НК РФ).
Кроме того, заимодавец несет риск потери (полностью или в части) денежных средств, предоставленных взаймы, что соответствует риском, указанным в подпункте 4 пункта 7 статьи 105.5 НК РФ ("риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав").
Активы, которые в рассматриваемых сделках используются ООО "ХПП "Золотой Колос", являются денежные средства - российские рубли.
На основании пунктов 5, 11 статей 105.5 НК РФ, а также обычаев делового оборота необходимо определить существенные условия сделки, влияющие на величину процентной ставки, и по которым будет осуществляться поиск сопоставимых сделок для построения интервала рыночных цен. К таким условиям, среди прочего, относятся: валюта договора, сумма по договору, сроки исполнения обязательств по договору, дата (период) заключения договора, наличие и характер обеспечения исполнения обязательства по договору, платежеспособность получателя займа (оценивается посредством присвоения организации-заемщику кредитного рейтинга).
Согласно пункту 8 статьи 105.5 НК РФ различия в характеристиках рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки, не должны оказывать существенного влияния на коммерческие и (или) финансовые условия совершаемых на них сделок либо влияние указанных различий возможно устранить путем осуществления соответствующих корректировок.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
Под рынком ссудных капиталов понимается специфическая сфера товарных отношений, где объектом сделки является предоставляемый в ссуду денежный капитал и формируется спрос и предложение на него.
В зависимости от участников, рынок ссудных капиталов разделяется на несколько сегментов: предоставление займов и эмиссия денежных средств Банком России, межбанковский кредитный рынок, предоставление займов юридическим и физическим лицам. Кроме того, рынок ссудных капиталов разделяется на внутрироссийский и международный.
В пункте 10 статьи 105.5 НК РФ приведены примеры стратегий сторон сопоставляемых и анализируемой сделок. Следует отметить, что, как правило, рыночные (коммерческие) стратегии связаны с осуществлением основной деятельности организации.
При сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, используются исключительно общедоступные источники информации, а также сведения о налогоплательщике (пункт 4 статьи 105.6 НК РФ).
Верховный Суд Российской Федерации подтвердил право территориальных налоговых органов выявлять факты манипулирования ценами в сделках, не являющихся контролируемыми, в ходе камеральных и выездных налоговых проверок (решение Верховного Суда Российской Федерации от 1 февраля 2016 года N АКПИ15-1383 оставлено в силе Апелляционным определением от 12 мая 2016 года N АПЛ16-124 ВС РФ).
1 февраля 2016 года Верховный Суд Российской Федерации рассмотрел дело о признании недействующим абзаца 12 письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 "О применении положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации".
Согласно абзацу 12 указанного письма Минфина России "в случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках необходимо доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Верховный Суд Российской Федерации отказал в удовлетворении иска, оставив в силе вышеуказанные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации. При этом указав, что Кодекс не предусматривает закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам выездных и камеральных налоговых проверок и не содержит запрета на использование методов, установленных главой 14.3 НК РФ, в целях определения ее размера.
Указанные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации используются территориальными налоговыми органами в ходе проведения камеральных и выездных проверок на основании письма Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615.
Вместе с тем существенность и выраженность отклонения примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения спорных операций, может иметь юридическое значение, если при проведении камеральной или выездной налоговой проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды, в частности, указанные в пункте 3 постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Таким образом, доводы заявителя о том, что налоговый орган вышел за пределы предоставленных ему полномочий, произведя на основании главы 14.3 НК РФ корректировку цен в проверяемый налоговый период по сделкам общества с взаимозависимыми лицами, является необоснованным.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Согласно указанному постановлению налоговая выгода, полученная от сделки, признается необоснованной, если данная сделка не обусловлена разумными экономическими причинами. На основании этого налоговая инспекция может посчитать заключение любого договора по завышенной (или заниженной) цене не соответствующим разумным экономическим причинам.
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.
Согласно данным выписки банка по операциям на счетах ООО "ХПП "Золотой колос" установлено, что заемные денежные средства вышеуказанными физическими лицами на счет предприятия не перечислялись.
По данным бухгалтерского учета ООО "ХПП "Золотой колос" отражены операции по договорам цессии (уступки прав требования) с взаимозависимыми организациями, обладающими признаками фирм "однодневок", в том числе ООО "ИСКРА", ООО "ТРИОН", ООО "ТД "ЗЕРНО-ПОРТ", ООО "РАКУРС".
ООО "ХПП "Золотой колос" в проверяемом периоде необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС по взаиморасчетам организации с выше указанными фирмами "однодневками", которые фактически не осуществляли приобретение товара (средств химической защиты растений, удобрений, и иных материалов).
Таким образом, ООО "ХПП "Золотой колос", выдавая денежные средства в беспроцентный заем, не получил доходов, так как не использовал денежные средства в общей сумме 214 264 735 руб. в обороте организации, тем самым минимизировал налог на прибыль организации.
Кроме того, по данным бухгалтерского учета ООО "ХПП "Золотой колос" отражена на период выдачи беспроцентных денежных займов не погашенная кредиторская задолженность. То есть, имея не погашенную кредиторскую задолженность ООО "ХПП "Золотой колос" осуществлял выдачу беспроцентных займов взаимозависимым лицам, при этом не предъявлял заемщику обязательства по уплате процентов за пользование денежными средствами, что не обусловлено разумными экономическими целями делового характера. Налоговым органом выявлены обстоятельства о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде не уплаты налога на прибыль, что подпадает под сферу налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
При этом для целей определения соответствия процентной ставки по договору займа с взаимозависимым лицом рыночному уровню, налоговый орган вправе использовать такой источник информации, как данные информационного ресурса "СПАРК", только для рублевых займов содержащиеся в разделе "Расчет интервала рентабельности" - "банковские кредиты"/"банковские депозиты", которые рассчитаны на основании сведений, полученных из бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций (подпункты 1, 2 пункта 2 статьи 105.6 НК РФ).
Согласно информации, полученной из информационного ресурса "СПАРК", размер процентной ставки по кредитованию составил: в 1-м квартале 2012 года нижний квартиль - 5,27%, верхний квартиль - 8,25%; во 2-м квартале 2012 года нижний квартиль - 5,41%, верхний квартиль - 8,38%; в 3-м квартале 2012 года нижний квартиль - 5,51%, верхний квартиль - 8,51%; в 4-м квартале 2012 года нижний квартиль - 5,83%, верхний квартиль - 8,69%; в 1-м квартале 2013 года нижний квартиль - 6,07%, верхний квартиль - 8,63%; во 2-м квартале 2013 года нижний квартиль - 6,17%, верхний квартиль - 8,73%; в 3-м квартале 2013 года нижний квартиль - 6,34%, верхний квартиль - 8,88%; в 4-м квартале 2013 года нижний квартиль - 6,39%, верхний квартиль - 9,02%.
В рассматриваемом случае инспекцией целесообразно использованы данные информационного ресурса "СПАРК" с учетом информации о процентных ставках по кредитам, выданным соответствующим лицам (физическим лицам, организации), а налогоплательщик, оспаривая использование данных указанной информационной системы, приводит при этом общие доводы о несопоставимости сделок и не указывает каким образом различия оказали существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия совершаемых на них сделок.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.9 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 6 ст. 105.9 НК РФ.
В случае, если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, определенного в соответствии с положениями ст. 105.9 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен (абзац 2 пункта 7 статьи 105 НК РФ).
Самостоятельную корректировку налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 НК РФ, ООО "ХПП "Золотой колос" за 2012-2013 годы не производило.
ООО "ХПП "Золотой колос" в 2012-2013 годы не совершало сделок по предоставлению займов физическим лицам, не являющимися взаимозависимыми с ними, которые можно признать сопоставимыми.
В целях налогообложения налоговым органом применена процентная ставка, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен.
В соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой признается сумма недополученных процентов по договору займа между ООО "ХПП "Золотой колос" и Бондаревым Павлом Викторовичем; Бондаревым Виктором Викторовичем; ИП Бондаревой Валентиной Викторовной; Ланиным Игорем Алексеевичем, ООО "Урожайное".
В силу пункта 6 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом признаются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства (в том числе договоры займа, регистры налогового и бухгалтерского учета общества, выписки банка по операциям на счете налогоплательщика) с учетом положений главы 25 Кодекса, пунктов 3, 4, 6, 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и установив факт взаимозависимости общества и Бондарева Павла Викторовича, Бондарева Виктора Викторовича, Бондаревой Валентины Викторовны, Ланина Игоря Алексеевича, ООО "Урожайное", а также совокупность обстоятельств, касающихся операций общества по распределению между взаимозависимыми организациями, суд находит, что установленные инспекцией в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения внереализационных доходов с целью необоснованного уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
ООО "ХПП "Золотой колос" получило необоснованную налоговую выгоду в результате манипулирования размером процентной ставки и не отразило во внереализационных доходах проценты по займам Бондарева Павла Викторовича в сумме 956 265 руб.; Бондарева Виктора Викторовича в сумме 216 639 руб.; Бондаревой Валентины Викторовны в сумме 44 785 руб.; Ланина Игоря Алексеевича в сумме - 2 520 руб.; ООО "Урожайное" в сумме 1 846 329 руб.
Расчет налога на прибыль исследован судом и признан правильным. Доводов относительно правильности проведенного инспекцией расчета обществом не приведено.
В результате выявленных нарушений налоговая база составила - 3 066 538 руб., сумма налога составила (20%) - 613 308 руб., в том числе: 2012 год - 270 280 руб.; 2013 год - 343 028 руб.
Судом установлено, что наличие взаимозависимости между ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" и ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Урожайное" оказало влияние на результат сделок совершенных этими лицами, но и на условия заключаемых между ними договоров, следовательно, требования налогоплательщика в данной части удовлетворению не подлежат.
С учетом исследованных судом доказательств и доводов сторон решение налогового органа в части доначислений по налогу на прибыль в размере 613 308,00 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 141 001 007,00 руб. (расчет суммы доначисленного налога исследован и признан правильным), соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает прав и законных интересов общества.
На основании изложенного суд пришел к обоснованному выводу о том, что налоговый орган обладал достаточными правовыми основаниями для начисления обществу спорных сумм налога на прибыль, НДС, соответствующих сумм пени и штрафов.
Довод жалобы о том, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств, ограничил право общества на защиту своих интересов в суде, подлежит отклонению.
Суд апелляционной инстанции считает, что в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств отказано правомерно в связи с тем, что обществом не обосновано правовое значение обстоятельств для разрешения настоящего спора по существу, которые подлежат установлению на основании истребуемых доказательств.
Кроме того, удовлетворение судом ходатайства лица, участвующего в деле, об истребовании документов, является правом суда, а не обязанностью. В данном случае, суд первой инстанции, исходя из обстоятельств дела и представленных доказательств, пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения ходатайства.
Таким образом, апелляционный суд считает, что решение суда в обжалуемой части правомерно и не подлежит отмене, т.к. доказательств, позволяющих опровергнуть выводы суда первой инстанции, инспекцией не представлено, обстоятельств, влекущих безусловную отмену судебного акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), не установлено.
При принятии апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции удовлетворено ходатайство общества о предоставлении отсрочки уплаты государственной пошлины. Поскольку апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, госпошлина по апелляционной жалобе на основании статьи 110 АПК РФ относится на заявителя жалобы и подлежит взысканию с него в доход федерального бюджета.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 268 - 271 АПК РФ, апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.11.2016 по делу N А63-1678/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ООО "ХПП "Золотой Колос" (ОГРН 1092644000217, ИНН 2615014668) в федеральный бюджет 1500 рублей государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.04.2017 N 16АП-595/2017 ПО ДЕЛУ N А63-1678/2016
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 апреля 2017 г. по делу N А63-1678/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 апреля 2017 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семенова М.У.,
судей: Белова Д.А, Цигельникова И.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Трофименко О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ХПП "Золотой Колос" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.11.2016 по делу N А63-1678/2016 (судья Ермилова Ю.В.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ХПП "Золотой Колос" (ОГРН 1092644000217, ИНН 2615014668)
к Межрайонной ИФНС России N 3 по Ставропольскому краю,
об оспаривании ненормативного правового акта,
при участии в судебном заседании представителей Межрайонной ИФНС России N 3 по Ставропольскому краю - Болдиной Л.А. (доверенность от 18.04.2017), Мусаевой М.С. (доверенность от 09.09.2016).
установил:
ООО "ХПП "Золотой Колос" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) от 04.09.2015 N 16 в части доначислений по налогу на прибыль в размере 613 308,00 руб., пени налогу на прибыль в сумме 48 674,00 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 141 001 007,00 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 33 268 909,00 руб., а также в части привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 28 322 862,00 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением суда от 28.11.2016 признано недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение инспекции от 04.09.2015 N 16 в части наложения штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 1 418 502 руб.
В остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда в отказанной части требований и удовлетворить их, указывая на то, что суд не исследовал всех обстоятельств по делу, выводы суда не соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
Так, по мнению общества, инспекцией неправомерно доначислен НДС и соответствующие на него суммы пени в связи с тем, что налоговым органом не были приняты хозяйственные операции с ООО "Торговый дом "Зерно Порт", ООО "Искра", ООО "АгроСуперМаркет", ООО "Трион". Между тем хозяйственные операции со спорными контрагентами были реальными, что подтверждается, представленными в материалы дела доказательствами. Судом не исследовано содержание договорных отношений; действительный экономический смысл хозяйственных операций соответствует содержанию договоров. Кроме того, общество не согласно с решением инспекции в части доначисления налога на прибыль. Заявитель не согласен с выводами налогового органа и суда о том, что в целях сокращения своих налоговых обязательств путем привлечения взаимозависимых лиц и заключения сделок, не имеющих хозяйственной цели, он создал искусственную схему, которая позволяла ему уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Инспекция в отзыве и представители в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность решения суда.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) в отсутствие общества, извещенного о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом.
В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ решение пересматривается только в обжалуемой части, поскольку участниками дела не заявлено соответствующих возражений.
Из материалов дела усматривается, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов 01.01.2012 по 31.12.2013, по результатам проверки составлен акт от 20.07.2015 N 15.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 20.07.2015 N 15 и материалов выездной налоговой проверки, а также письменных возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 04.09.2015 N 16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 04.09.2015 N 16), которым начислено налогов в размере 141 614 614,00 руб., пени в размере 33 317 601,00 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 28 322 922,00 руб.
Решением Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 25.12.2015 исх. N 06-45/021514 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд.
На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В пункте 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, не соответствующие положениям пунктов 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для налогового вычета.
Таким образом, применение налоговых вычетов возможно лишь при определенных условиях и наличии установленных первичных документов. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документации лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, предъявленных поставщиком. Документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган для проверки, должны быть достоверными, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты НДС.
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговым органом не приняты хозяйственные операции с контрагентами - ООО "Торговый дом "Зерно Порт", ООО "Искра", ООО "АгроСуперМаркет", ООО "Трион" по причине получения необоснованной налоговой выгоды, противоречивости и недостоверности сведений, содержащихся в первичных бухгалтерских документах, создания видимости хозяйственных операций со спорными контрагентами для возмещения НДС.
По контрагенту ООО "Трион" суд исследовал представленные сторонами доказательства и установил следующее.
Налогоплательщик в книге покупок 2013 год зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 169 719 441,00 руб., в том числе НДС (18%) - 25 889 406 руб., выставленные ООО "Трион" (ИНН 2630802617) на реализацию удобрений, ядов в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", а именно: за 2 квартал 2013 стоимостью 152 852 036 руб., в том числе НДС 23 316 412 руб., за 3 квартал 7 248 298 руб., в том числе НДС 1 105 672 руб., за 4 квартал 9 619 107, в том числе НДС 1 467 322 руб.
В обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС (18%) в размере - 25 889 406 руб. предприятие представило: договоры купли-продажи б/н от 11.12.2013 года на поставку аммофоса в биг-бегах в 94,39 тонн на сумму - 2 076 530 руб. с учетом НДС 18%, согласно п. 5 договора поставка покупателю осуществляется на "франко-склад" покупателя, расположенном по адресу: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск; N 42/ТПР от 30.09.2013 года, на поставку средств защиты растений (СЗР), удобрения, семена, общим количеством (по факту),согласно п. 5 договора передача товара покупателю осуществляется на условиях: "франко-склад" покупателя, либо франко-склад продавца, либо франко-элеватор; N 44 ПК/1 от 10.03.2013, на поставку аммофоса в биг-бегах в количестве 3925 тонн на сумму 81 838 035,80 руб., удобрений жидких азотных марки КАС-32 в количестве 5000 тонн 250 000,00 руб., селитры аммиачной марки Б в биг-бегах в количестве 1000 тонн 10 600 000,00 руб., карбамида марки Б в количестве 660 тонн 10 164 000,00 руб., общая сумма по договору составляет - 152 852 035,80 руб. с учетом НДС 18%., согласно п. 5 договора поставка покупателю осуществляется на "франко-склад" покупателя, расположенном по адресу: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск; счета-фактуры N 30 от 10.06.2013 года на сумму - 152 852 036 руб., в том числе НДС (18%) на поставку (аммофоса, удобрений жидких азотных, селитры аммиачной, карбамида) в количестве - 10 585 тонн; N 208 от 30.09.2013 года на сумму - 2 300 00 руб., в том числе НДС (18%) - 350 847 руб. на поставку (дианат; галера; вигор форте) в количестве - 1,610 кг; N 237 от 30.09.2013 года на сумму - 3 005 898 руб., в том числе НДС (18%) - 458 527 руб. на поставку (раундап) в количестве - 13069 кг; N 209 от 30.09.2013 года на сумму - 1 942 400 руб., в том числе НДС (18%) - 296 298 руб. на поставку (максим; раундал; фомикур) в количестве - 5 140 кг; N 243 от 04.10.2013 года на сумму - 7 542 577 руб., в том числе НДС (18%) - 1 150 563 руб. на поставку (круйзер, раундап) в количестве - 1406 кг; N 310 от 11.12.2013 года на сумму - 2 076 530 руб., в том числе НДС (18%) - 316 759 руб. на поставку аммофоса в биг-бегах в количестве - 94,390 тонн; товарные накладные N 27 от 10.06.2013 года на сумму - 142 688 036 руб., в том числе НДС (18%) - 21 765 972 руб. на поставку (аммофоса, удобрений жидких азотных КАС-32; селитры аммиачной в биг-бегах) в количестве - 9925 тонн; товарная накладная N 200 от 30.09.2013 года на сумму - 2 300 000 руб., в том числе НДС (18%) - 350 847 руб. на поставку (дианат, галера, вигор форте) в количестве - 1610 кг; товарная накладная N 229 от 30.09.2013 года на сумму - 3 005 898 руб., в том числе НДС (18%) - 458 527 руб. на поставку (раундап) в количестве - 13 069 кг; товарная накладная N 201 от 30.09.2013 года на сумму - 1 942 400 руб., в том числе НДС (18%) - 1 942 400 руб. на поставку (максим; раундап; фомикуо) в количестве - 2140 кг; товарная накладная N 235 от 04.10.2013 года на сумму - 7 542 577 руб., в том числе НДС (18%) - 1 150 563 руб. на поставку (круйзер, раундап) в количестве - 1406 кг; товарная накладная N 302 от 11.12.2013 года на сумму - 2 076 530 руб., в том числе НДС (18%) - 316 759 руб. на поставку аммофоса в количестве - 94.390 тонн.
Как следует из материалов дела ООО "ХПП "Золотой колос" (ИНН 2615014668) в книге покупок 2013 год зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 434 291 994 руб., в том числе НДС (10%) - 39 480 990 руб., выставленные ООО "Трион" (ИНН 2630802617) на реализацию сельскохозяйственной продукции в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", а именно: 1 квартал 2013 года на сумму 18 770 344 руб., НДС 1 706 395 руб., 2 квартал 2013 года на сумму 58 956 631 руб., НДС 5 359 594 руб., 3 квартал 2013 года на сумму 209 027 489 руб., НДС 19 002 499 руб., 4 квартал 2013 года 147 537 530 руб., НДС -13 412 502 руб.
В обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС (10%) в размере - 39 480 990 руб. предприятие представило документы: договоры купли-продажи N 43 ПК от 25.03.2013, б/н от 14.06.2013 года, N 1/ТПР от 20.06.2013, N 3/ТПР от 20.06.2013 года, N 4/ТПР от 04.07.2013, N 5/ПК от 29.07.2013 года, б/н от 06.08.2013, б/н от 13.08.2013 года, N 17/ТПР/2 от 14.08.2013 года, N 18/ТПР/1 от 19.08.2013 года, N 20/ТПР/1 от 22.08.2013, N 29/ТПР от 28.08.2013, б/н от 30.08.2013 года, б/н от 30.08.2013 года, N 32/ТПР от 03.09.2013 года, N 32/ТПР от 04.09.2013 года, N 34/ТПР от 16.09.2013 года, N 37/ТПР от 18.09.2013 года, N 40/ТПР от 24.09.2013 года, N 22/ПК/1 от 25.09.2013 года, N 28/ПК/1 от 03.10.2013 года, N 45/ТПР/1 от 09.10.2013 года, N 59/ТПР от 30.10.2013 года, N 60/ТПР от 31.10.2013 года, N 64/ТПР от 15.11.2013 года, N 67/ТПР от 25.11.2013 года, б/н от 20.12.2013 года, б/н от 23.12.2013 года, N 78/ТПР от 25.12.2013 года на поставку сельскохозяйственной продукции. Согласно п. 5 договора поставка покупателю осуществляется на "франко-элеватор" ООО "Новоалександровское ХПП N 1" или ООО "Новоалександровское ХПП N 2" или ООО "Новоалександровское ХПП N 3", 1; ООО "Светлоградское ХПП", ООО "Старотитаровское ХПП", ООО "ХПП Плаксейка", N 39/ТПР от 24.09.2013 года. Перепись товара на лицевой счет покупателя на элеваторе.
Обществом представлены товарная накладная, квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления, карточка счета 60 по контрагенту "ООО "Трион" за период с 24.12.2012 по 31.12.2013 и за период с 24.12.2012 по 31.12.2013, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2013 ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Трион", платежные поручения; договор транспортной экспедиции б/н от 01.07.2013. Согласно условий договора ООО "ХПП "Золотой колос" - "исполнитель", а ООО "Трион" - "заказчик". Исполнитель обязуется за вознаграждение и за счет заказчика выполнять услуги, связанные с организацией перевозок грузов заказчика железнодорожным и автомобильным транспортом, включая организацию перевозки грузов за пределы Российской Федерации, по заключенным заказчиком договорам с третьими лицами п. 4 договора предусмотрен порядок расчетов - вознаграждение исполнителя по настоящему договору составляет - 50 000 руб. в квартал в том числе НДС (18%). Дополнительное соглашение б/н от 20.12.2013 к договору Транспортной экспедиции б/н от 01.07.2013; счет-фактура N 769 от 01.10.2013 года на сумму - 50 000 руб., в том числе НДС (18%) - 7627,12 руб. - наименование услуг: вознаграждение к договору транспортной экспедиции за 3 квартал 2013 года; счет-фактура N 770 от 26.12.2013 года на сумму - 50 000 руб., в том числе НДС (18%) - 7627,12 руб. - наименование услуг: вознаграждение к договору транспортной экспедиции за 4 квартал 2013 года; Акт N 162 от 26.12.2013 года на сумму - 50 000 руб. в том числе НДС (18%) - 7627,12 руб. - наименование услуг: вознаграждение к договору транспортной экспедиции за 4 квартал 2013 года; акт N 161 от 01.10.2013 года на сумму - 50 000 руб. в том числе НДС (18%) - 7627,12 руб. (наименование услуг: вознаграждение к договору транспортной экспедиции за 3 квартал 2013 года).
Суд установил, что согласно данным ЕГРЮЛ следует, что ООО "Трион" за период с 15.02.2013 по 02.04.2014 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Ставропольскому краю, по адресу: Ставропольский край, г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67, А, 401. С 02.04.2014. Общество ликвидировано. Уставный капитал общества составлял 10 000 руб., руководителем и учредителем общества являлся Березуцкий Николай Григорьевич (ИНН 261500370284), зарегистрированный по адресу: 356011, Ставропольский край, Новоалександровский район, поселок сельского типа Горьковский, улица Садовая, 16, 4.
Основным видом деятельности ООО "Трион" являлась оптовая торговля зерном. ООО "Трион" в 2013 году не имело штатных сотрудников, кроме руководителя, что подтверждается представленной обществом отчетностью на 1-го человека "Сведения о среднесписочной численности работников" и сведениями по форме 2-НДФЛ за 2013 год. (ответ исх. N 06-28/000620@ от 26.01.2014 г., на запрос N 07-15/022357@ от 19.12.2014).
Согласно материалов дела, ООО "Трион" осуществляло хранение, приемку, переоформление сельскохозяйственных культур по договорам заключенным с ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие" (ИНН 2615801270, КПП 261501001), ООО "Хлебоприемное предприятие "Плаксейка" (ИНН 2615801337, КПП 261501001), ООО "Старотитаровское" (ИНН 2615801344, КПП 261501001), ООО "Новоалександровское N 2" (ИНН 2615801369, КПП 261501001) (поручение от 06.04.2015 года N 19963, ответ исх. N 3802 от 20.04.2015 года; поручение от 06.04.2015 года N 19967, ответ исх. N 3812 от 21.04.2015 года; поручение от 06.04.2015 года N 19962, ответ исх. N 3812 от 21.04.2015 года; поручение от 06.04.2015 года N 19965, ответ исх. N 3813 от 21.04.2015 года).
Из анализа представленных документов установлено, что ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие" (ИНН 2615801270, КПП 261501001), ООО "Хлебоприемное предприятие "Плаксейка" (ИНН 2615801337, КПП 261501001), ООО "Старотитаровское" (ИНН 2615801344, КПП 261501001), ООО "Новоалександровское N 2" (ИНН 2615801369, КПП 261501001) зарегистрированы по одному адресу: г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1.
ООО "ХПП "Золотой колос" к проверке представило квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления, подтверждающие переоформление с ООО "Трион" на ООО "ХПП "Золотой колос" сельскохозяйственной продукции, в том числе: пшеница, урожая 2013 года в количестве - 12 946 429 кг; кукуруза, урожая 2013 года - 9 198 131 кг; пшеница 4 класса, урожая 2013 года - 11 954 590 кг; подсолнечник, урожая 2013 года - 1 000 000 кг; ячмень - 1 977 650 кг.
У ООО "Трион" в 2013 году отсутствовали в собственности основные средства, производственные активы, транспортные средства, складские помещения. По указанному в учредительных документах адресу: Ставропольский край, г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67, А, 401 ООО "Трион" арендовал помещение у ОАО "Издательство "Кавказская здравница" (ИНН 2630034789).
Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, полученной на поручение об истребовании документов (информации) у ОАО "Издательство "Кавказская здравница" (ИНН 2630034789) от 07.10.2014 N 18164 (исх. от 14.11.2014 N 06-11/12033, вх. от 28.11.2014 N 034565, установлено, что по договору аренды от 01.03.2013 N 169А-13, ОАО "Издательство "Кавказская здравница" (ИНН 2630034789) (арендодатель) передало в аренду ООО "Трион" (арендатор) нежилое помещение, расположенное по адресу: Ставропольский край, г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67, Административно-бытовой корпус, литер "А", 4-ый этаж, офис N 401, с целевым назначением - под офисное помещение. Общая площадь сдаваемых в аренду помещений 15 кв. м.
Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 05.02.2014 без номера, налогоплательщик ООО "Трион" на дату проведения осмотра находился по месту осмотра, а именно по адресу: Ставропольский край, г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67, А, 401.
Как следует из материалов дела, общество приобрело у ООО "Трион" в 2013 году удобрения, яды на общую сумму - 169 719 441 руб., в том числе НДС - 25 889 406 руб.:
Во 2 квартале 2013 года на сумму 152 852 036 руб., в том числе НДС - 23 316 412 руб. по счету-фактуре N 30 от 10.06.2013 года на сумму - 152 852 036 руб., в том числе НДС - 23 316 412 руб. на поставку (аммофоса, удобрений жидких азотных, селитры аммиачной, карбамида) в количестве - 10 585 тонн.
В 3 квартале 2013 года на сумму - 7 248 298 руб., в том числе НДС - 1 105 672 руб. по счету-фактуре N 208 от 30.09.2013 года на сумму - 2 300 000 руб., в том числе НДС - 350 847 руб. на поставку (дианат; галера; вигор форте) в количестве - 1,610 кг; по счету-фактуре N 209 от 30.09.2013 года на сумму - 1 942 400 руб., в том числе НДС - 296 298 руб. на поставку (максим; раундал; фомикур) в количестве - 5 140 кг; по счету-фактуре N 237 от 30.09.2013 года на сумму - 3 005 898 руб., в том числе НДС - 458 527 руб. на поставку (раундап) в количестве - 13069 кг.
В 4 квартале 2013 года на сумму - 9 619 107 руб., в том числе НДС-1 467 322 руб. по счету-фактуре N 243 от 04.10.2013 года на сумму - 7 542 577 руб., в том числе НДС - 1 150 563 руб. на поставку (круйзер, раундап) в количестве - 1406 кг; по счету-фактуре N 310 от 11.12.2013 года на сумму - 2 076 530 руб., в том числе НДС - 316 759 руб. на поставку аммофоса в биг-бегах в количестве - 94,390 тонн.
В налоговой декларации ООО "Трион" по НДС за 1 квартал 2013 год налоговый вычет составил 1 703 076,00 руб. сумма НДС к уплате в бюджет заявлена в размере 3 319 руб. Налоговая база по ставке 18% не заявлена. ООО "Трион" в 1 квартале 2013 года заявляет минимальные суммы НДС к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет - 99,80%. Заявленный вид деятельности согласно представленной декларации указан "Оптовая торговля зерном" код по ОКВЭД 51.21.1.
Сумма сделок по договорам купли-продажи, заключенным с ООО "ХПП "Золотой колос", за 1 квартал 2013 года составляет - 18 770 344 руб., в том числе НДС - 1 706 395 руб., что свидетельствует о том, что реализация с/х продукции ООО "Трион" в 1 квартале 2013 года осуществлялась только в адрес ООО "ХПП "Золотой колос".
В налоговой декларации ООО "Трион" по НДС за 2 квартал 2013 год налоговая база по ставке 18% составила 162 057 215.00 руб., в том числе НДС 29 170 299,00 руб., налоговая база по ставке 10% составила 61 127 723.00 руб., в том числе НДС 6 112 772,00 руб., налоговый вычет 35 272 988,00 руб., сумма НДС к уплате в бюджет заявлена в размере 10 083,0 руб. ООО "Трион" заявляет минимальные суммы НДС к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 99,97%,. Заявленный вид деятельности, согласно представленной декларации указан "Оптовая торговля зерном" код по ОКВЭД 51.21.1. Сумма сделок по договорам купли-продажи заключенным с ООО "ХПП "Золотой колос" за 2 квартал 2013 года составляет - 211 808 667 руб., в том числе НДС - 28 676 006 руб.
В налоговой декларации ООО "Трион" по НДС за 3 квартал 2013 год налоговая база по ставке 18% составила 6 747 456,00 руб., налоговая база по ставке 10% составила 566 147 635,00 руб., в том числе НДС - 56 614 764,00 руб., налоговый вычет 57 617 139,00 руб., сумма НДС к уплате в бюджет заявлена в размере - 212 167 руб. ООО "Трион" заявляет минимальные суммы НДС к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 99.6%, заявленный вид деятельности согласно представленной декларации указан "Оптовая торговля зерном" код по ОКВЭД 51.21.1.
Сумма сделок по договорам купли-продажи заключенным с ООО "ХПП "Золотой колос" за 3 квартал 2013 года составляет - 216 275 787 руб., в том числе НДС - 20 108 171 руб.
В налоговой декларации ООО "Трион" по НДС за 4 квартал 2013 год налоговая база по ставке 18% не заявлена, налоговая база поставке 10% составила 395 326 735,00, в том числе НДС 39 532 674,00, налоговый вычет 39 369 559,00 руб., сумма НДС к уплате в бюджет заявлена в размере 163 115 руб. ООО "Трион" заявляет минимальные суммы НДС к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 99,6%, заявленный вид деятельности, согласно представленной декларации указан "Оптовая торговля зерном" код по ОКВЭД 51.21.1.
Сумма сделок по договорам купли-продажи заключенным ООО "Трион" с ООО "ХПП "Золотой колос" за 4 квартал 2013 года составляет - 157 156 637 руб., в том числе НДС - 14 879 824 руб.
По данным декларации не заявлена реализация ООО "Трион" по ставке 18% удобрений, ядов в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" на сумму - 9 619 107 руб., в том числе НДС (18%) - 1 467 322 руб.
Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО "Трион" (Ф-Л ГПБ (ОАО) В г. Ставрополе, исх. от 23.05.2014 N 4369, вх. от 15.08.2014 N 1722, следует, что на расчетный счет общества в 4 квартале 2013 года поступило 27 488 225 руб., в том числе НДС (18%) - 4 193 119 руб. от покупателя ООО "Надежда", назначение платежа по операции "за минеральные удобрения, за средства защиты растений по договорам купли-продажи N 43/ТПР от 01.10.2013; N 76/ТПР от 17.12.2013.
Реализация минеральных удобрений, средств защиты растений от ООО "Трион" на сумму 27 488 225 руб., в том числе НДС (18%) - 4 193 119 руб. в адрес ООО "Надежда" (ИНН 2623016475) так же не нашла отражения по данным декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "Трион" по ставке 18% за IV квартал 2013 года.
Таким образом, ООО "Трион" в представленной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2013 года не заявило реализацию минеральных удобрений, средств защиты растений, ядов на общую сумму - 37 107 332,00 руб., в том числе НДС (18%) - 5 660 441,00 руб. НДС не исчислен и не уплачен в бюджет.
Кроме того, обществом представлена отчетность с "нулевыми" показателями по налогу на прибыль организаций за 2013 год (рег. номер 34887074).
Бухгалтерская отчетность обществом не представлена. Отсутствуют информация по основным средствам, запасам, готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности, остаткам денежных средств на счетах, в кассе, задолженности по краткосрочным и долгосрочным обязательствам. Следовательно, у общества отсутствуют основные средства, производственные активы, финансовые вложения необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО "Трион" (вх. от 15.08.2014 N 1722) представленной Ф-Л ГПБ (ОАО) в г. Ставрополе, установлено, что в 2013 году ООО "Трион" не осуществляло расчетов с поставщиками ядов, удобрений.
Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку удобрений от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" отсутствуют, места хранения отсутствуют.
Материалами налоговой проверки, представленными в дело, подтверждено, что система расчетов между участниками денежных отношений была направлена на имитацию оплаты товара (работ, услуг) и создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды 30.09.2013 был произведен взаимозачет между ООО "Трион и ООО "ХПП Золотой колос" на сумму 175 264 000 руб. Согласно Акту сверки взаимных расчетов на 31.12.2013 между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" задолженность в пользу ООО "Трион" составила - 82 881 759 руб.
Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО "Трион" (вх. от 15.08.2014 N 1722) установлено, что в 2013 году обществом закупалась сельскохозяйственная продукция у поставщиков, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, а также у поставщиков применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Материалами дела также подтверждено, что с расчетного счета ООО "Трион" в 2013 году денежные средства перечислялись за сельскохозяйственную продукцию, реализованную в дальнейшем ООО "ХПП "Золотой колос", контрагентам на общую сумму 1 068 241 800,86 руб., в том числе сумма поступлений без НДС составила 1 011 541 679,96 руб., то есть 95% от всей закупленной сельскохозяйственной продукции в 2013 году.
Поставщиками сельскохозяйственной продукции ООО "Трион", в дальнейшем реализованной ООО "ХПП "Золотой колос", являлись плательщики ЕСХН и УСН. Данный факт также подтверждается приобщенными к делу материалами, полученными инспекцией от налоговых органов по месту учета контрагентов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ и данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП". Так, общество с ограниченной ответственностью "Барханчакское" является плательщиком ЕСХН (исх. б/н от 28.04.2015 года; вх. 012312 от 28.04.2015); ООО СХП "Урожайное" - плательщик ЕСХН; СПК Колхоз "Родина" - плательщик ЕСХН; ООО "Красносельское" - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000204, вх. от 16.01.2015 N 12-19/000181@); - ОАО "Колхоз им. Ленина" - плательщик ЕСХН; ООО Агрофирма "Раздольное" - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 года N 07-19/000045, вх. 003581 от 09.02.2015 N 09-15/000071@); ООО "Надежда" - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 3043, вх. 000794 от 16.01.2015 N 12-19/000182@); ООО "Агро-Ресурс Юг" - плательщик ЕСХН; ООО "Заветное" - плательщик ЕСХН; ООО "Агросоюз Красногвардейский" - плательщик ЕСХН; ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Володино" - плательщик ЕСХН; ООО "Агро" - плательщик ЕСХН; ЗАО "Плодосовхоз Новоалександровский" - плательщик ЕСХН; ООО "Возрождение" - плательщик ЕСХН; ЗАО "Прасковея" - плательщик ЕСХН (исх. 11-27/003175 от 25.02.2015 вх. 0374 от 25.02.2015); ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Урожайное" - плательщик ЕСХН; ООО "Битл" - плательщик ЕСХН; ОАО СП "Новотроицкое" - плательщик ЕСХН; СПК Колхоз "Прикумский" - плательщик ЕСХН (ответ на запрос исх. 11-27/002956 от 20.02.2015 года, вх. 0355 от 20.02.2015 г.); ООО "КХ "Алекс" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Грибанов Иван Васильевич - плательщик ЕСХН; ЗАО им.С.М. Кирова - плательщик ЕСХН; ООО СХП "Темижбекский" - плательщик ЕСХН; ООО "Кубань-Агро" - плательщик ЕСХН; ЗАО "Голубая Нива" - плательщик ЕСХН (исх. от 12.01.2015 N 07-19/000047, вх. 004299 от 16.02.2015 N 09-15/000093@); ИП Глава КФХ Щедрин Александр Егорович - плательщик УСН (Данные информационного ресурса "ЕГРИП"); КХ "Митрофанова И.А." - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000122, вх. от 09.02.2015 N 09-15/000070@); ИП Глава КФХ Борзова Елена Владимировна - плательщик ЕСХН; СПА "Колхоз им. Ворошилова" - плательщик ЕСХН; ИП Маслов Александр Николаевич - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000123, вх. 003561 от 09.02.2015 N 09-15/000068@); ИП Глава КФХ Крюков Алексей Алексеевич - плательщик ЕСХН; ООО "Агротех-Инвест" - плательщик ЕСХН; ООО СП "Лучезарное" - плательщик ЕСХН; СПК ПР "ВЛАДИМИРСКИЙ" - плательщик ЕСХН; ООО "УЛЬЯНОВЕЦ" - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000184, вх. 004337 от 16.02.2015 N 06-17/000419@); ООО СХП "Прогресс" - плательщик ЕСХН; ООО "СП Маяк" - плательщик ЕСХН; СПК колхоз "Нива" - плательщик ЕСХН; ООО "Агро" - плательщик ЕСХН; СПК "Архангельский" - плательщик ЕСХН (исх. 11-27/003018 от 20.02.2015 вх. от 20.02.2015); КФХ "Желан" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Лозовая Людмила Борисовна - плательщик ЕСХН; ИП Матяш Вячеслав Владимирович - плательщик ЕНВД; СПК (Колхоз) "Новомарьевский" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Якубов Эреджепали Тойкеевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КХ "Андрющенко Анна Григорьевна" - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000129, вх. 004302 от 16.02.2015 N 09-15/000091@); ООО "Новостародубское" - плательщик ЕСХН; ООО "АП-Земля" - плательщик ЕСХН (исх. от 12.01.2015 N 3038, вх. 001779 от 26.01.2015 N 09-15/000019@); ООО "Колос" - плательщик УСН (ответ на запрос исх. N 12-10/003273@ от 06.02.201, вх. 003433 от 06.02.2015); ИП Глава КФХ Кривцов Александр Юрьевич - плательщик ЕСХН; ООО "Золотой Колос" - плательщик ЕСХН; ООО "Агро-Русь" - плательщик ЕСХН; ИП Мадоян Г.Г. - плательщик УСН; СПК "Тюльпан" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Бондаренко Алексей Олегович - плательщик УСН; ЗАО "Доброжеланный" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Жариков Владимир Васильевич - плательщик ЕСХН; ИП Серков Виктор Федорович Глава КФХ - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 N 07-19/000196, вх. 002003 от 27.01.2015 N 04-19/000349@); ИП Глава КФХ Искандарян Ю.А. - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Зайцев Владимир Георгиевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Литвинов Николай Георгиевич - плательщик ЕНВД; ИП Коваленко Владимир Васильевич - плательщик УСН (исх. от 13.01.2015 N 3055, вх. 000830 от 16.01.2015 г N 12-19/00206@); ИП Глава КФХ Топчиев Анатолий Васильевич - плательщик ЕСХН; ИП Мануйлов Виктор Александрович - плательщик УСН; ИП Глава К(Ф)Х Захарченко Григорий Иванович - плательщик ЕСХН; Глава КФХ ИП Панасенко Виктор Андреевич - плательщик УСН; ИП Глава КФХ Рамазанов Мухамедали Вахапович - плательщик ЕСХН; ИП Глава К(Ф)Х Джамалдаев Арби Абуевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава К(Ф)Х Плохотько Борис Александрович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Зайцев Владимир Георгиевич - плательщик ЕСХН; ООО "Ника" - плательщик ЕСХН; ИП - Глава КФХ Сыромятников Сергей Николаевич - плательщик УСН; ИП Глава КФХ Жевтобрюхов Михаил Алексеевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ "Ливен" Лукьянченкова Людмила Федоровна - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Черепухин Сергей Анатольевич - плательщик УСН; ИП Глава К(Ф)Х Чернобай Анатолий Николаевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава К(Ф)Х Белоусов Николай Иванович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Савченко Гавриил Григорьевич - плательщик ЕСХН (исх. от 12.01.2015 N 07-19/000054, вх. 003576 от 09.02.2015 года N 11-16/01148@); ИП Глава КФХ Мнацаканян Норайр Гомеросович - плательщик ЕНВД; ИП Имангулов Ринат Шамильевич - плательщик ЕНВД; ИП Глава КФХ Саламахин Василий Васильевич - плательщик ЕСХН; ИП Мироненко Анатолий Александрович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Мерзликин Виктор Васильевич - плательщик ЕСХН (исх. от 13.01.2015 года N 07-19/000120, вх. 004297 от 16.02.2015 года N 09-15/000090@); КХ "Бутенко Юрий Владимирович" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Воронин Виктор Васильевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Савченко Андрей Дмитриевич - плательщик ЕСХН; ИП К(Ф)Х Прохода Сергей Васильевич - плательщик УСН; ИП Глава КФХ Полынцов Михаил Дмитриевич - плательщик ЕСХН; ООО "Родник" - плательщик ЕСХН; КФХ "Наша" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Казаков Александр Александрович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Черкашин Николай Александрович - плательщик ЕСХН; ИП КФХ Беседин Сергей Иванович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Сорокин Владимир Николаевич - плательщик ЕСХН; ИП Выродов Александр Викторович - плательщик ЕНВД; ИП Глава КФХ Рогалин Г.В. - плательщик УСН; ИП Глава КФХ Нечаев Николай Васильевич - плательщик УСН; КФХ "Ваша" - плательщик ЕСХН; Глава К(Ф)Х Погода Сергей Иванович - плательщик ЕСХН; КХ "Римус" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Белик Игорь Александрович - плательщик ЕСХН (исх. N 07-18/000172@ от 13.01.2015, вх. от 25.02.2015 исх. N 11-27/003179 от 25.02.2015 года); ИП Глава КФХ Кутепова Елена Михайловна - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Меликишвили Ушанги Арчилович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Федотов Александр Васильевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Федорова Валентина Георгиевна - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Чуднов Сергей Юрьевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Иванов Павел Николаевич - плательщик ЕСХН; КХ "Стародубцев Сергей Анатольевич" - плательщик ЕСХН; ИП Глава К(Ф)Х Колесников Александр Алексеевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Молодцов Иван Васильевич - плательщик ЕСХН (исх. N 11-27/003019 от 20.02.2015, вх. от 24.02.2015); СПК "РОСТ" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Мерзликин Ю.В. - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Медведев Алексей Борисович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Чайка Анатолий Яковлевич - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Ахмедов Сайгид Омарович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Скляр Вячеслав Васильевич - плательщик УСН; Глава КФХ Гречишкин Виктор Михайлович - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Семенов Андрей Алексеевич - плательщик УСН; КХ "Букир" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Хистная Ирина Александровна - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Бунина Татьяна Ивановна - плательщик ЕСХН; ЗАО "Донское" - плательщик ЕСХН; ИП Глава КФХ Дьяченко Василий Васильевич - плательщик ЕСХН.
Как следует из протокола допроса свидетеля Козлитиной Светланы Борисовны N 888 от 12.02.2015, Козлитина Светлана Борисовна с 10.07.2013 работает в ООО "ХПП "Золотой колос" в должности генерального директора. В соответствии со своими полномочиями осуществляет общее руководство хозяйственной и финансовой деятельностью общества. Организация ООО "Трион" свидетелю знакома. Факт приобретения сельскохозяйственной продукции в 2013 году ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион" свидетель подтвердила. Адрес местонахождения ООО "Трион" свидетель указала как г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67. Руководителя ООО "Трион" свидетель указала - Березуцкий Николай Григорьевич, с ним они были знакомы. Свидетель указала, что ООО "Трион" поставило в 2013 году в адрес ООО "ХПП "Золотой колос": пшеницу, примерно 38,5 тыс. тонн, рапс 3 тыс. тонн, кукурузу - 11,7 тыс. тонн, подсолнечник - 1 тыс. тонн, ячмень - 3 тыс. тонн. Свидетелем подтверждено, что при оформлении сделок между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" составлены все документы, необходимые в бухгалтерском учете - это счета-фактуры, накладные Торг-12, товарно-транспортные накладные и формы - 13 и т.д. Оплата за поставленную сельскохозяйственную продукцию осуществлялась перечислением с расчетного счета. При составлении, подписании договора между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" присутствовал Березуцкий Н.Г. Относительно способа доставки товара от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель ответила "затрудняюсь ответить". На заданный вопрос о том, составлялись ли товарно-транспортные накладные на перевозку сельскохозяйственной продукции от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", свидетелем дан неоднозначный ответ "скорее всего да". Перевозчиками сельскохозяйственной продукции от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" со слов свидетеля возможно являлись ОАО "АТП "Петровское", ОАО "МТС Новоалександровское - 2", ООО "Агротранс", ООО "Сельхозтранс" и наемные индивидуальные предприниматели". Сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион" вывозилась с мест ее хранения, это склады хлебоприемных предприятий, в том числе: ООО "Новоалександровское ХПП N 1"; ООО "Новоалександровское ХПП N 2"; ООО "Новоалександровское ХПП N 3"; ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие"; ООО "Хлебоприемное предприятие "Плаксейка"; ООО "Старотитаровское хлебоприемное предприятие".
Со слов свидетеля, сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион", в дальнейшем ООО "ХПП "Золотой колос" реализована. Покупателей не помнит. Вероятнее всего продажа осуществлялась в адрес ООО "Южная Зерновая Компания", ОАО "Ленинградский комбинат хлебопродуктов, ООО им. С.М. Кирова, ООО "БонэлРесорсиз", ООО "КаргиллЮг", ООО "Артис-Агро Экспрт", ООО "Торговая компания "Русские масла", ООО "Международная Зерновая Компания-Юг", ЗАО "Содружество-Соя", ООО "Краснодарзернопродукт-Экспо", ЗАО "Виталмар Агро".
Как следует из протокола допроса от 02.04.2015 N 85 свидетеля Ланина Игоря Алексеевича, последний с 07.05.2009 по 11.03.2010 являлся генеральным директором ООО "ХПП "Золотой колос". С 11.03.2010 по 10.07.2013 осуществлял руководство обществом, являясь генеральным директором ООО "Управляющая компания АСБ", так как на основании договора о передачи полномочий единоличного исполнительного органа общества N 1/2010 от 11.03.2010 года функции единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" переданы Управляющей компании. Организация ООО "Трион" свидетелю знакома. Факт приобретения сельскохозяйственной продукции в 2013 году ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион" свидетель подтвердил. Адрес местонахождения ООО "Трион" свидетель указал как г. Минеральные воды, ул. 50 лет Октября, 67. Руководителя ООО "Трион" свидетель указал как Березуцкий Николай Григорьевич, с ним они были знакомы. По показаниям свидетеля, ООО "Трион" поставило в 2013 году в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" пшеницу, примерно 38,5 тонн, рапс 3 тыс. тонн, кукурузу - 11,7 тыс. тонн, подсолнечник 1 тыс. тонн, ячмень 3 тыс. тонн. Свидетель подтвердил оформление сделок между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" необходимыми в бухгалтерском учете документами, такими как счета-фактуры, накладные Торг-12, товарно-транспортные накладные и формы -13 и т.д. Оплата за поставленную сельскохозяйственную продукцию осуществлялась перечислением с расчетного счета. При составлении, подписании договора между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" присутствовал Березуцкий Н.Г. Относительно способа доставки товара от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель пояснил, что по условиям поставки это была перепись на элеваторах с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя, то есть франко-элеватор. На заданный вопрос о том, составлялись ли товарно-транспортные накладные на перевозку сельскохозяйственной продукции от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", ответил отрицательно. Перевозчиками сельскохозяйственной продукции от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", со слов свидетеля, отсутствовали, так как товар не перевозился, а переписывался на элеваторах с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя. Сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион", вывозилась с мест ее хранения, это склады хлебоприемных предприятий в том числе: ООО "Новоалександровское ХПП N 1", расположено по адресу: Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1; ООО "Новоалександровское ХПП N 2", расположено по адресу: Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Пушкина, д. 2; ООО "Новоалександровское ХПП N 3", расположено по адресу: Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1; ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие", расположено по адресу: г. Светлоград, ул. Привокзальная, 20; ООО "Хлебоприемное предприятие "Плаксейка", расположено по адресу: Ставропольский край, Буденновский район, п. Плаксейка, ул. Железнодорожная, 1, А.; ООО "Старотитаровское хлебоприемное предприятие", расположено по адресу: Краснодарский край, Темрюкский район, ст. Старотитаровская, ул. Железнодорожная, 111.
Со слов свидетеля, сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО "Трион", в дальнейшем реализована ООО "ХПП "Золотой колос". Относительно покупателей продукции ответил с вероятностью того, что продажа осуществлялась в адрес: ООО "Южная Зерновая Компания", ОАО "Ленинградский комбинат хлебопродуктов, ООО им.С.М. Кирова, ООО "БонэлРесорсиз", ООО "КаргиллЮг", ООО "Артис-Агро Экспрт", ООО "Торговая компания "Русские масла", ООО "Международная Зерновая Компания-Юг", ЗАО "Содружество-Соя", ООО "Краснодарзернопродукт-Экспо", ЗАО "Виталмар Агро".
В ходе проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос свидетеля - генерального директора ООО "Трион" Березуцкого Николая Григорьевича, составлен протокол допроса свидетеля б/н от 27.03.2015 года.
Из протокола допроса свидетеля Березуцкого Николая Григорьевича б/н от 27.03.2015 установлено, что в 2013 году Березуцкий Николай Григорьевич являлся директором, учредителем ООО "Трион". В настоящее время он является руководителем ООО "СП "Восток". Регистрировал ООО "Трион" в 2013 году лично Березуцкий Н.Г. ООО "Трион" находилось по адресу г. Минеральные Воды, ул. 50 лет Октября, 67. В качестве поставщиков сельскохозяйственной продукции ООО "Трион" выбрало - ООО "Барханчакское", ООО СХП "Урожайное", СПК колхоз "Родина", ООО "Красносельское", ОАО "Колхоз им. Ленина", ООО "Агрофирма "Раздольное", ООО "Надежда", ООО "Агро-Ресурс Юг", ООО "Заветное", ООО "Агросоюз Красногвардейский" и так далее. Критерии выбора - устраивала цена на продукцию и условия поставки. Складские помещения у ООО "Трион" отсутствовали, сельскохозяйственная продукция хранилась на элеваторах на основании договоров аренды, в том числе в ООО "Хлебоприемное предприятие "Плаксейка", ООО "Новоалександровское хлебоприемное предприятие N 1", ООО "Староттаровское ХПП", ООО "Новоалександровское ХПП N 2", ООО "Новоалександровское ХПП N 3", ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие". С должностными лицами ООО "ХПП "Золотой колос", в том числе - Дудник В.В., Козлитиной С.Б., учредителями ООО "Управляющая компания АСБ" - Бондаревым П.В. и Бондаревым В.В., а также генеральным директором ООО "Управляющая компания АСБ" Ланиным И.А. свидетель был знаком давно, обстоятельства знакомства не указал. Расчеты за поставленный товар от ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" производились безналичным способом. Бухгалтерская, а также налоговая отчетность ООО "Трион" не сохранилась.
Из протокола допроса свидетеля от 30.05.2014 N 239/5 Березуцкого Николая Григорьевича, предупрежденного об ответственности за дачу заведомо ложных показаний следует, что в 2013 году в ООО "Трион" он работал в должности директора, в его обязанности входило руководство и ведение деятельности общества. Руководство финансово-хозяйственной деятельностью Березуцкий Николай Григорьевич выполнял лично, численность работников в 2013 году - 1 человек. ООО "Трион" в 2013 году осуществляло торгово-закупочную деятельность, основных и транспортных средств в собственности общества не было. Помещение ООО "Трион" арендовалось в г. Минеральные Воды, ул. 50 лет ВЛКСМ, издательство Кавказская здравница. Там же находился офис ООО "Трион". Сельскохозяйственная продукция (рапс, кукуруза, пшеница, подсолнечник) закупалась в колхозах Ставропольского края - ООО Возрождение, колхоз им. Ленина г. Новоалександровск, ООО Урожайное Ипатовский район, ООО Красносельское Грачевский район, доставлялась на франкоэлеваторы транспортом покупателя или продавца. Бухгалтерские документы ООО "Трион" не сохранены.
Из протокола допроса свидетеля от 24.07.2014 N 268 Березуцкого Николая Григорьевича, предупрежденного об ответственности за дачу заведомо ложных показаний следует, что в ООО "Трион" Березуцкий Николай Григорьевич являлся руководителем и учредителем. ООО "Трион" в 2013 году осуществляло торгово-закупочную деятельность, штатная численность работников в 2013 году состояла из 1 человека. Основных средств: зданий, сооружений, складских помещений для хранения товара, подъездных ж/д путей, транспортных средств общество не имело. Отчетность сдавалась лично руководителем ООО "Трион" по электронной почте. Перед заключением договоров поставки поставщики товаров проверялись на предмет установления возможности ведения поставщиком хозяйственной деятельности, платежеспособности, добросовестности, постановки на налоговый учет и представления отчетности в налоговый орган. Партнерские взаимоотношения с ООО "Авангард" и ООО "Трион" были установлены по личному знакомству. Необходимая информация о деятельности ООО "ХПП "Золотой колос", его должностных лицах, видах экономической деятельности получена из личного знакомства. Все договора заключенные между ООО "Трион" и ООО "ХПП "Золотой колос" подписывались лично Березуцким Николаем Григорьевичем. ООО "Трион" не являлся производителем товара.
Таким образом, согласно информации, полученной из протоколов допроса свидетелей, следует, что ООО "Трион" фактически закупалась сельскохозяйственная продукция у сельхозтоваропроизводителей. ООО "Трион" не имело зданий, сооружений, складских помещений для хранения товара, подъездных ж/д путей, транспортных средств, приобретенная продукция хранилась на "франко-элеваторах".
Из вышеизложенного следует, что в нарушение положений ст. 169, ст. 171 НК РФ ООО "Трион" предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, предъявленным плательщиками ЕСХН и УСН.
Кроме того судом установлено, что ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Трион" являются взаимозависимыми лицами. Так, руководителем ООО "Трион" в 2013 году являлся Березуцкий Николай Григорьевич. Согласно данным сведений по форме 2-НДФЛ, представленных ООО "Управляющая компания АСБ" в налоговый орган, установлено, что Березуцкий Николай Григорьевич являлся сотрудником и получал доход в ООО "Управляющая компания АСБ" (ИНН 2615014322) учредителя ООО "ХПП "Золотой колос" с долей участия - 100%, а также согласно Договора 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 являлось единоличным исполнительным органом ООО "ХПП "Золотой колос", что включало в себя управление всей текущей деятельностью ООО "ХПП "Золотой колос".
Анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что отношения ООО "Трион", ООО "ХПП Золотой колос" и сельхозтоваропроизводителей оказывало влияние условия и экономические результаты деятельности указанных обществ, в связи, с чем ООО "ХПП Золотой колос" не могло не знать о том, заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием фирмы - "посредника" ООО "Трион" для искусственного включения ее в цепочку хозяйственных связей приобретения сельхозпродукции у сельхозтоваропроизводителей без НДС, последующим составлением им документов с включением в цену товара НДС, который за тем включался обществом в состав налоговых вычетов по НДС.
Со стороны контрагента ООО "Трион" условия договора фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная), подтверждающие совершение операций для создания формального документа оборота и приданию видимости хозяйственных операций.
Следовательно, счета-фактуры, выставленные ООО "Трион" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" в 2012 году не могут быть приняты для целей налогового учета.
Налогоплательщик не подтвердил правомерность и обоснованность налоговых вычетов по приобретению продукции, оказанию услуг ООО "Трион".
Суд установил, что ООО "ХПП "Золотой колос" для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а направленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2013 года - 1 706 395 руб., за 2 квартал 2013 года в сумме - 23 676 006 руб., за 3 квартал 2013 года в сумме - 20 108 171 руб. за 4 квартал 2013 год в сумме - 14 879 824 руб. по договорам купли-продажи продукции, заключенным с ООО "Трион".
По контрагенту ООО "Искра" суд исследовал представленные сторонами доказательства и установил следующее.
Согласно договорам купли-продажи N 20ПК от 18.05.2012 года; б/н от 05.06.2012, N 30ПК от 03.09.2012; N 36ПК от 01.10.2012, заключенным между ООО "Искра" (поставщик) и ООО "ХПП "Золотой колос" (покупатель), у первого возникала обязанность по передаче в собственность Покупателя с/х продукцию урожая 2011-2012, поставки ТМЦ, удобрений, оказание услуг.
ООО "ХПП "Золотой колос", в подтверждение факта приобретения сельскохозяйственной продукции урожая 2011-2012, ТМЦ, удобрений оказание услуг, на выездную налоговую проверку были представлены договора купли-продажи, товарные накладные, накладная на отпуск товаров, акты выполненных работ, оказанных услуг, платежные поручения.
Обществом приняты налоговые вычеты по контрагенту ООО "ТД "Зерно-порт" по счетам-фактурам на общую сумму - 89 351 538 руб., в том числе НДС - 11 745 074 руб.
В ходе выездной налоговой проверки использованы материалы, полученные ранее налоговым органом в рамках ст. 93.1 НК РФ от ООО "ХПП "Золотой колос" в отношение - ООО "Искра", на требование о предоставлении документов от 10.11.2014 N 11467, ответ получен 12.11.2014 вх. N 032801.
Обществом приняты налоговые вычеты по контрагенту ООО "Искра" по счетам-фактурам на общую сумму - 491 713 995 руб.
Судом установлено, что в книге покупок организации по контрагенту "ООО "Искра" за I квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 32 460 635 руб., в том числе НДС - 4 287 228 руб.; за II квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 249 953 113 руб., в том числе НДС - 37 377 693 руб.; за III квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 160 394 855 руб., в том числе НДС - 24 465 937 руб.; за IV квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 48 905 392 руб., в том числе НДС - 7 292 043 руб.
Из анализа данных ЕГРЮЛ следует, что ООО "Искра" с 25.03.2008 года состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю и было зарегистрировано по юридическому адресу г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1.
С 20.07.2012 года ООО "Искра" зарегистрировано по юридическому адресу в городе Новоалександровске, ул. Ленина, 56.
С 13 ноября 2012 года ООО "Искра" состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г. Москве. Руководитель - Залевский Виктор Юлианович, основной вид деятельности - транспортная обработка грузов и хранение, численность в 2012 году - нет данных, в 2013 году - нет данных.
В ходе проверки в адрес налогового органа по месту регистрации ООО "Искра" в ИФНС N 6 по г. Москве в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 26.11.2014 N 18628 об истребовании документов у ООО "Искра" по взаиморасчетам с ООО "ХПП "Золотой колос", истребованы документы.
Налоговым органом в адрес место регистрации ООО "Искра" выставлено требование о представлении документов от 26.11.2014 года N 82133. Документы по требованию не представлены. В ходе проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом в отношении ООО "Искра" установлено, что ООО "Искра" состоит на налоговом учете в ИФНС N 6 по г. Москве с 13.11.2012 года.
Должностные лица ООО "Искра" - Залевский Виктор Юлианович, Ланин Игорь Алексеевич, Гусейнов Тагир Амаханович.
Данная организация относиться к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность. С момента постановки на налоговый учет в ИФНС N 6 по городу Москве организация не представляла бухгалтерскую и налоговую отчетность. Инспекцией направлен запрос в УВД по розыску должностных лиц организации N 18-11/012206 от 25.07.2014. Получен ответ из УВД N 04/30/4-12760 от 05.09.2014, согласно которому в результате проведенных контрольных мероприятий, а именно выезда по месту регистрации указанных физических и юридических лиц, проверкой ОАСР УФМС по г. Москве и Московской области, установить местонахождение указанных лиц не представилось возможным. Направлен вызов руководителю на адрес регистрации N 18/329 от 25.07.2014. Руководитель в инспекцию не явился.
На направленные рамках ст. 90 НК РФ направлены поручения о проведении допросов должностных лиц ООО "Искра" Гусейнова Тагира Амахановича от 19.03.2015 N 829, Залевского Виктора Юлиановича от 18.03.2015 N 827. Получены уведомления о невозможности произвести допрос ввиду неявки свидетеля в назначенное время.
Согласно протоколу осмотра территории N 131 от 17.10.2012, полученному в ответ за запрос в Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю исх. N 07/15/017905 от 06.10.2014, установлено, что по адресу г. Новоалександровск, ул. Ленина, 56 располагается двухэтажное здание, принадлежащее на праве собственности ? доли Шаховцовой Любови Георгиевне, свидетельство о государственной регистрации права собственности N 26-26-09/010/2008-118. Со слов Шаховцовой Л.Г., ООО "Искра" арендует помещение в указанном здании согласно договора аренды недвижимого имущества б/н от 01.07.2012 года, общей площадью 12,25 м2 на втором этаже здания. Срок действия договора до 20.06.2013. Со слов владельца здания, представители ООО "Искра" появляются в здании не регулярно. На момент проведения осмотра представители ООО "Искра" в здании отсутствовали.
Согласно материалам дела, между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Искра" составлены договора купли-продажи сельскохозяйственной продукции N 20 ПК от 18.05.2012, N 30ПК от 03.09.2012, N 36ПК от 01.10.2012, согласно условий которых ООО "ХПП "Золотой колос" (покупатель), ООО "Искра" (продавец). Пунктом 1.1 раздела 1 договора установлено, что продавец обязуется в течение срока действия выше указанного договора поставлять и передавать в собственность покупателя с/х продукцию, урожая 2011 - 2012 г.г. Порядок расчетов покупателем за поставленный по договору купли-продажи N 30ПК от 03.09.2012 товар производиться путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.
ООО "Искра" выставила в адрес покупателя ООО "ХПП "Золотой колос" счета фактуры на поставку семян на общую сумму 22 739 285 руб.
ООО "Искра" выставила в адрес покупателя - ООО "ХПП "Золотой колос" счет фактуру N 101 от 18.06.2012 года на поставку кукурузы в количестве - 300 тонн на общую сумму - 2 158 500 руб., в том числе НДС - 196 227 руб.
Итого поставка семян, в так же кукурузы от ООО "Искра" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" составила - 24 897 785 руб., в том числе НДС - 2 588 085 руб., в том числе: 1 квартал 2012 года - 10 457 751 руб., в том числе НДС - 1 202 236 руб., 2 квартал 2012 года - 13 320 602 руб., в том числе НДС - 1 284 083 руб., 3 квартал 2012 года - 17 432 руб., в том числе НДС - 1 584 руб., 4 квартал 2012 года - 1 102 000 руб., в том числе НДС - 100 182 руб.
ООО "Искра" реализовало семена в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" согласно счетам-фактурам N 2222 от 26.01.2012; N 105 от 14.05.2012; N 107 от 30.05.2012, применив ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку кукурузы, а также семян от ООО "Искра" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" отсутствуют.
Согласно документам, полученных по требованию о представлении документов (информации) в отношении ООО "Барханчакское" N 12242 от 25.02.2015 года исх. N 07-18/002895, ответ получен исх. N 55 от 11.03.2015, вх. 006467 от 11.03.2015 установлено, что поставщиком овса в адрес ООО "Искра", являлось - ООО "Барханчакское".
ООО "Барханчакское" выставило в адрес ООО "Искра" счет-фактуру N 120 от 21.05.2012 года на общую сумму - 1 115 730 руб. (без НДС) - наименование товара - овес 2011. В количестве - 202 860 кг. Товар был передан покупателю согласно товарной накладной N 72 от 21.05.2012 на общую сумму 1 115 730 руб. (без НДС).
ООО "Барханчакское" (ИНН 2608009586) является плательщиком ЕСХН.
Таким образом, ООО "Искра" реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" овес, приобретенный у ООО "Барханчакское", являющегося плательщиком ЕСХН и выставляющим счета-фактуры на реализацию товара без НДС.
ООО "Искра" осуществляла расчеты за поставку семян подсолнечника. ООО СХП "ЮГРОСПРОМ" без НДС, ООО СХП "УРОЖАЙНОЕ" на сумму 1 315 160 руб. за семена подсолнечника.
Поставщики кукурузы, семян кукурузы, гороха, рапса по данным выписки банка ООО "Искра" отсутствуют.
Таким образом, согласно выше указанных документов, полученных в рамках ст. 93.1 НК РФ в отношении контрагентов ООО "Искра" установлено, что ООО "Искра" приобрело овес, семена у поставщиков не являющихся плательщиком НДС, сумма налога в счетах фактурах не выделялась, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "сумма налога, предъявляемая покупателю" ставилась пометка "без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры.
Согласно анализа документов, представленных в налоговый орган ООО "ХПП "Золотой колос" (ИНН 2615014668) по взаиморасчетам с ООО "Искра" установлено, что между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Искра" был составлен договор купли-продажи б/н от 05.06.2012. Предметом договора являлись: Удобрения жидкие азотные (КАС-32) налив в количестве 36 т. на сумму 394 200 руб. с НДС.
Согласно представленным ООО "ХПП "Золотой колос" документам по взаиморасчетам с ООО "Искра" установлено, что ООО "Искра" выставила в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счета фактуры на общую сумму - 386 014 447 руб.
Таким образом, согласно представленных в налоговый орган ООО "ХПП "Золотой колос" счетов-фактур установлено, что ООО "ХПП "Золотой колос" в 2012 году приобрело у ООО "Искры" средства химической защиты растений на общую сумму - 386 014 447 руб., в том числе НДС - 58 904 274 руб., в том числе: 1 квартал 2012 года - 20 520 228 руб., в том числе НДС - 3 022 203 руб., 2 квартал 2012 года - 223 163 118 руб., в том числе НДС - 34 028 102 руб., 3 квартал 2012 года - 104 179 709 руб., в том числе НДС - 16 034 265 руб., 4 квартал 2012 года - 38 151 392 руб., в том числе НДС - 5 819 704 руб.
В представленной ООО "Искра" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (20.07.2012 рег. N 11794959) за 2 квартал 2012 удельный вес вычетов по НДС составляет - 99%.
ООО "Искра" представлена в налоговый орган (22.10.2012 рег. N 11915058) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 года, согласно данным декларации сумма реализации удобрений ООО "Искра" Взыскать солидарно с ООО "Стандарт", г. Нижний Новгород, ООО "Логистик", г. Нижний Новгород, в пользу ОАО "Компания "Арнест", г. Невинномысск, сумму задолженности в размере 833 386,70 руб. в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не заявлена. Удельный вес вычетов по НДС составляет - 99%.
По данным банковской выписки по операциям на счетах ООО "Искра" СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО БАНКА ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" полученной на запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО "Искра" (исх. N 4613 от 30.06.2014, вх. б/н от 01.07.2014), ответ (исх. б/н от 03.07.2014, вх. 61477 от 03.07.2014) установлено, что ООО "Искра" в 2012 году осуществляла расчеты с поставщиками, режим налогообложения у которых - ЕСХН: ООО "Барханчакское" - селитра аммиачная в количестве - 600 тонн на сумму - 5 944 500 руб. (без НДС) согласно ответу Межрайонной ИФНС России N 3 по СК 08.12.14 N 387 на поручение 18541 от 18.11.2014 и ООО "АгроРесурсЮг" - селитра аммиачная в количестве - 150 тонн на сумму - 1 489 400 руб. (без НДС) согласно ответа Межрайонной ИФНС России N 3 по СК от 26.05.2015 N 125 на поручение 19972 от 07.04.2015.
В счетах фактурах ООО "Барханчакское" и ООО "АгроРесурсЮг" сумма НДС не выделялась, а в графе 7 "Налоговая ставка" и 8 "сумма налога, предъявляемая покупателю" ставилась пометка "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Иные поставщики удобрений по данным выписки банка ООО "Искра" отсутствуют.
Из протокола допроса свидетеля Ланина Игоря Алексеевича от 06.07.2015 N 163, полученного в ответ на поручение о допросе свидетеля от 15.05.2015 N 914, относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель указал следующее. На основании договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 21.10.2008 года N 1/2008, с 21.10.2008 по 15.08.2012 в ООО "Искра" функции единоличного исполнительного органа исполняло ООО "Управляющая компания АСБ", генеральным директором которой являлся в 2012 году и по настоящее время - Ланин Игорь Алексеевич. В период руководства предприятием в должностные обязанности входило полное руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Кроме того, до середины августа 2012 года осуществление ведения бухгалтерской и налоговой отчетности производил Ланин И.А. и главный бухгалтер - Пятищева Наталья Васильевна. Со слов свидетеля следует, что ООО "Искра" осуществляло поставку в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" средства защиты растений, удобрения, семена и с/х продукцию, но на какую сумму свидетель не ответил. Относительно отсутствия расчетов у ООО "Искра" с поставщиками средств химической защиты растений, удобрений по расчетному счету в банке свидетель указал: "затрудняюсь ответить, могу предположить, что расчеты производились позже, так как договора были заключены с отсрочкой платежа, кроме того, расчеты могли быть произведены и взаиморасчетом взаимных требований". Наименование, ИНН, адреса поставщиков средств химической защиты растений, удобрений в адрес ООО "Искра" в 2012 году свидетель не указал: "в связи с тем, что прошло много времени, я затрудняюсь ответить на данный вопрос". Хранение средств химической защиты растений, удобрений со слов свидетеля до 15.08.2012 осуществлялось в складском помещении, расположенном по адресу: Ставропольский край, г. Новоалександровск, Промзона.
По результатам проведенного допроса свидетеля Ланина Игоря Алексеевича, осуществлявшего до 15.08.2012 руководство предприятием ООО "Искра", а также осуществлявшего ведение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия не установлены поставщики средств защиты растений, удобрений в адрес ООО "Искра", не установлены способы расчетов с поставщиками, а также точный адрес мест хранения средств защиты растений, удобрений.
Согласно представленным ООО "ХПП "Золотой колос" документам по взаиморасчетам с ООО "Искра" установлено, что ООО "Искра" выставила в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счета-фактуры на общую сумму - 65 191 801 руб.
Обществом представлены акты выполненных работ: N 5 от 31.07.2012 за авто-услуги и услуги по погрузке на сумму 36 164 004 руб.; N 6 от 31.08.2012 за авто-услуги и услуги по погрузке на сумму 6 087 000 руб.; N 7 от 30.09.2012 за авто-услуги и услуги по погрузке на сумму 13 288 797 руб.; N 1923 от 31.10.2012 за авто-услуги и услуги по погрузке на сумму 9 652 000 руб.
Судом установлено, что представленные акты оказанных услуг носят обезличенный характер (отсутствуют сведения об услуге, маршруте, водителе, дате перевозки грузов, времени, затраченном на перевозку груза. Услуги в актах оказанных услуг определены как "авто-услуги...", в графе актов "количество" в 3 квартале 2012 года всегда указано "0" независимо от заявленной в них стоимости услуг, в связи с чем не представляется возможным определить единицы измерения и объем оказанных услуг; что так же указывает на преднамеренное завышение стоимости оказанных услуг; счета-фактуры абсолютно идентичны по содержанию с актами оказанных услуг, носящими обезличенный характер.
Исходя из представленных документов, не представляется возможным определить, на какие именно услуги были составлены акты выполненных работ. Товарно-транспортные накладные и путевые листы не представлены.
Суд установил отсутствие реальности оказания названных услуг ООО "Искра" для ООО "ХПП "Золотой колос" на общую сумму 65 191 801,00 руб., в том числе НДС - 9 944 512,00 руб.
Согласно анализа данных банковской выписки по операциям на счетах ООО "Искра" СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО БАНКА ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", по запросу о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО "Искра" (исх. N 4613 от 30.06.2014, вх. б/н от 01.07.2014) ответ получен (исх. б/н от 03.07.2014 года, вх. 61477 от 03.07.2014), что расчеты между ООО "Искра" и ООО "ХПП "Золотой колос" за оказание услуг не производились.
Согласно данным карточки счета 60 по контрагенту ООО "ТД "Зерно-порт" за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 установлено, что расчеты между ООО "Искра" и ООО "ХПП "Золотой колос" закрылись полностью 15.06.2012 бухгалтерской справкой N 65 от 15.06.2012 на сумму 447 033 833 руб. (дт. сч. 60.1/Кт. сч. 60.1).
Материалами проверки подтверждается, что ООО "Искра" не имело в собственности транспортных средств и имущества.
Из материалов дела следует, что в 2012-2013 годах ООО "ХПП "Золотой колос" осуществлял перевозку ТМЦ по договорам, заключенным с ООО "АТП Петровское" ИНН/КПП 2617003118/261701001, а также с ОАО "МТС Новоалександровское - 2" ИНН/КПП 2615013209/261501001, что подтверждено материалами, полученными в ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ (исх. N 3023 от 26.12.2014, исх. б/н от 23.01.2015).
Из показаний свидетеля генерального директора ООО "ХПП "Золотой колос" Козлитиной Светланы Борисовны, протокол допроса свидетеля N 888 от 12.02.2015, следует, что перевозчиками ТМЦ от ООО "Искра" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" были ОАО "Автотранспортное предприятие Петровское" и ОАО "МТС Новоалександровское - 2" и наемные предприниматели.
Из показаний свидетеля генерального директора ООО "Управляющая компания АСБ" Ланина Игоря Алексеевича (ИНН 261504309763) протокол допроса свидетеля N 85 от 02.04.2015, следует, что перевозчиками ТМЦ от ООО "Искра" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" были ОАО "Автотранспортное предприятие Петровское" и ОАО "МТС Новоалександровское - 2".
Согласно анализа данных банковской выписки по операциям на счетах ООО "Искра" СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО БАНКА ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" по запросу о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО "Искра" (исх. N 4613 от 30.06.2014), полученным ответом (исх. б/н от 03.07.2014) установлено, что ООО "Искра" не осуществлял расчетов с организациями по аренде погрузочной техники, транспортных средств. Кроме того, согласно данным выписки банка установлено, что ООО "Искра" в 2012 году осуществляло перечисление денежных средств в оплату за услуги по договору перевозки в адрес ИП Дудник Владимира Викторовича на сумму 353 216 руб.; ОАО "АТП "Петровское" на сумму 9 151 847 руб.; ОАО "МТС Новоалександровское-2" на сумму 6 355 809 руб.
Расчеты по банку между ООО "Искра" и ООО "ХПП "Золотой колос" за оказание услуг по перевозке не производились.
Таким образом, анализ выписки банка свидетельствует о том что, ООО "Искра" не осуществлял расчетов с организациями по аренде погрузочной техники, транспортных средств, перевозка с/х продукции осуществлялась ООО "Искра" по договорам перевозки с ИП Дудник В.В.; ОАО "АТП "Петровское"; ОАО "МТС Новоалександровское-2".
Согласно сведений, полученных в ходе налоговой проверки, ОАО "АТП "Петровское" и ОАО "МТС Новоалександровское - 2", а также ИП Дудник Владимира Викторовича в 2012 году применяли упрощенную систему налогообложения.
Услуги по перевозке и поставке зерна фактически осуществлялись организацией, применяющей специальный налоговый режим (УСН), в связи с чем в бюджете не сформирован источник возмещения обществу НДС; документы, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, содержат недостоверную информацию; фактически услуги грузоперевозки и поставка зерна осуществлены иным лицом, не являющимся плательщиком НДС. Обществом создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Налогоплательщиком также необоснованно применено право на вычет НДС по счетам фактурам, выставленным в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", на общую сумму 65 191 801 руб., в том числе НДС - 9 944 512 руб. на оказание авто услуг, услуг по погрузке, в том числе по счетам-фактурам: N 448 от 31.07.2012 на сумму 36 164 004 руб., в том числе НДС - 5 516 543 руб.; N 449 от 31.08.2012 на сумму 6 087 000 руб., в том числе НДС - 928 525 руб.; N 450 от 30.09.2012 на сумму 13 288 797 руб., в том числе НДС - 2 027 105 руб.; N 1923 от 31.10.2012 на сумму 9 652 000 руб., в том числе НДС - 1 472 339 руб.
Кроме того, судом установлено, что ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Искра" являются взаимозависимыми лицами. Так единоличным исполнительным органом ООО "Искра" при заключении договора с ООО ХПП "Золотой Колос" выступал генеральный директор ООО "Управляющая компания АСБ" Ланин Игорь Алексеевич, действовавший на основании договора N 1/2008 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 21.10.2008. Следовательно, могут оказывать влияние на результат сделок друг друга.
Анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что отношения ООО "Искра", ООО "ХПП Золотой колос" и сельхозтоваропроизводителей оказывало влияние условия и экономические результаты деятельности указанных обществ, в связи с чем ООО "ХПП Золотой колос" не могло не знать о том, заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием фирмы - "посредника" ООО "Искра" для искусственного включения ее в цепочку хозяйственных связей приобретения сельхозпродукции у сельхозтоваропроизводителей без НДС, последующим составлением им документов с включением в цену товара НДС, который за тем включался обществом в состав налоговых вычетов по НДС.
Материалами проверки, приобщенными к делу и исследованными судом, установлено, что со стороны контрагента ООО "Искра" условия договора фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная), подтверждающие совершение операций для создания формального документа оборота и приданию видимости хозяйственных операций.
Следовательно, счета-фактуры, выставленные ООО "Искра" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" в 2012 году не могут быть приняты для целей налогового учета.
Налогоплательщик не подтвердил правомерность и обоснованность налоговых вычетов по приобретению продукции оказанию услуг у ООО "Искра".
Таким образом, суд сделал верный вывод, что ООО "ХПП "Золотой колос" для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а направленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС за 1-4 кварталы 2012 года в сумме - 54 124 694 руб., в том числе за I квартал 2012 года - 2 262 887 руб., за II квартал 2012 года - 24 768 447 руб., за III квартал 2012 года - 22 960 394 руб., за IV квартал 2012 года - 4 132 966 руб. по договорам купли-продажи продукции, заключенным с ООО "Искра".
По контрагенту ООО "АгроСуперМаркет" суд исследовал представленные сторонами доказательства и установил следующее.
Согласно материалов дела, ООО "АгроСуперМаркет" реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" по договору купли-продажи б/н от 28.02.2013 кукурузу урожая 2012 года на общую сумму (с НДС) 5 089 707 руб. Условия передачи товара установлены в разделе 5 настоящего договора "передача товара покупателю осуществляется на условиях "франко-элеватор" ООО "ХПП "Золотой колос", расположенного по адресу: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск".
ООО "АгроСуперМаркет" выставило в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счет-фактуру N 37 от 28.02.2013 на общую сумму - 5 089 707 руб.
Согласно договора купли-продажи б/н от 30.06.2012 ООО "АгроСуперМаркет" реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" бензин АИ-92 в кол-ве - 433,44 л. на общую сумму с НДС - 11 269 руб. Условия передачи товара установлены в разделе 5 настоящего договора, а именно: передача товара покупателю осуществляется на условиях "франко-элеватор" ООО "ХПП "Золотой колос", расположенному по адресу: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск".
ООО "АгроСуперМаркет" выставило в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счет-фактуру N 32 от 28.02.2013 на общую сумму - 2 541 руб., в том числе НДС (10%) - 388 руб.
Накладная на отпуск материалов на сторону N 6 от 28.02.2013 на общую сумму 2 541 руб., в том числе НДС (10%) - 388 руб. на отпуск бензина АИ-92 в количестве 91,08 л., счет-фактуру N 96 от 12.02.2013 на общую сумму - 88 206 366 руб., в том числе НДС (18%) - 13 455 208 руб., товарную накладную на отгрузку товара N 33 от 12.02.2013 на общую сумму 88 206 319 руб., в том числе НДС (18%) - 13 455 201 руб. на отгрузку аммофоса 12:52 в биг-бегах в количестве - 3 888 тонн.; карбамид марки Б в количестве - 70.600 тонн; удобрения жидкие азотные (КАС-32) налив в количестве 622.730 тонн.; фастак КЭ - 100 л.
В книге покупок общества за I квартал 2013 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 93 983 214 руб., в том числе НДС - 13 455 596 руб. по контрагенту "ООО "АгроСуперМаркет": N 37 от 28.02.2013 года на сумму 5 089 707 руб., в том числе НДС - 462 701 руб.; N 32 от 28.02.2013 на сумму 2 541 руб., в том числе НДС - 388 руб.; N 96 от 12.02.2013 на сумму 88 206 366 руб., в том числе НДС - 13 455 208 руб.; N 95 от 12.02.2013 на сумму 684 600 руб., в том числе НДС - 62 236 руб.
По данным ЕГРЮЛ следует, что ООО "АгроСуперМаркет" состояло на учете с 30.05.2012 по 21.12.2012 в Межрайонной ИФНС России N 4 по Ставропольскому краю; с 21.12.2012 по 28.03.2013 в Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области. С 28.03.2013 состоит на учете в ИФНС России N 23 по г. Москве, юридический адрес: г. Москва, ул. Краснодарская, 20/1,137.
Уставный капитал общества составлял 10 500,00 руб. Учредителем общества является с 28.03.2013 Безруков Владимир Викторович. Ранее учредителями являлись с 30.05.2012 по 10.03.2013 Бондарев Виктор Викторович, с 10.03.2013 по 28.03.2013 Бондарев Павел Викторович и Березуцкий Владимир Викторович.
Генеральным директором общества с 11.03.2013 является Безруков Владимир Викторович, ранее руководителем являлся с 30.05.2012 по 27.02.2013 Бондарев Виктор Викторович.
В ИФНС России N 23 по г. Москве направлено поручение от 27.11.2014 N 18649 об истребовании документов у ООО "АгроСуперМаркет", согласно поступившего ответа (исх. от 18.06.2014 N 24-10/7982) установлено следующее.
Материалами дела подтверждено, что ООО "АгроСуперМаркет" с 28.03.2014 состоит на налоговом учете в ИФНС России N 23 по г. Москве, зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Краснодарская, 20/1, 137. Основной вид деятельности "оптовая торговля зерном". С момента постановки на учет бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась. По указанному в учредительных документах адресу ООО "АгроСуперМаркет" не располагается, не имеет штатных сотрудников, не имеет основных средств, производственных активов, транспортных средств складских помещений, отсутствуют открытые расчетные счета.
В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом отправлен запрос от 28.08.2014 N 2484 (исх. от 28.08.2014 N 07-15/015426@) на получение дополнительных документов (информации) в ИФНС России N 23 по г. Москве. Согласно поступившего ответа (исх. от 09.09.2014 N 24-10/041980@, вх. от 09.06.2014, установлено, что организация ООО "АгроСуперМаркет" применяет общую систему налогообложения, являлась плательщиком НДС, у предприятия отсутствуют основных средств, неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо, частая миграция, отсутствие расчетных счетов.
Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 03.09.2014 N 24-20/211253, налогоплательщик ООО "АгроСуперМаркет" по адресу: г. Москва, ул. Краснодарская, 20/1,137 (9 этажный дом) не был обнаружен. Опрос собственников результатов не дал. Установить фактическое местонахождение ООО "АгроСуперМаркет" не представляется возможным.
С момента постановки на учет бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась.
Налоговая отчетность за 1 квартал 2013 года в налоговый орган не представлена.
Таким образом, ООО "АгроСуперМаркет" не заявлены суммы доходов поступившие на расчетный счет предприятия, в том числе от ООО "ХПП "Золотой колос".
Согласно анализу данных банковской выписки по операциям на счетах ООО "АгроСуперМаркет" в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", полученной по запросу о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО "АгроСуперМаркет" (запрос исх. от 23.05.2014 N 4371, ответ вх. от 30.05.2014 N 57555; исх. от 30.06.2014 N 4604, ответ вх. от 07.07.2014 N 61380) установлено, что ООО "АгроСуперМаркет" в 2013 году не осуществляло расчетов с поставщиками средств химической защиты растений.
Согласно анализу данных банковской выписки по операциям на счетах ООО "АгроСуперМаркет", ООО "АгроСуперМаркет" не осуществляло расчетов с поставщиками бензина и аммофоса, карбамида, удобрений жидких азотных в дальнейшем реализованных в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" по следующим счет фактурам N 32 от 28.02.2013 года на сумму - 2 541 руб., в том числе НДС - 388 руб., N 96 от 12.02.2013 года на сумму - 88 206 366 руб., в том числе НДС - 13 455 208 руб.
Согласно счету-фактуре N 96 от 12.02.2013, а также товарной накладной N 33 от 12.02.2013 установлено, что ООО "АгроСуперМаркет" в 1 квартале 2013 года реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" следующие удобрения: аммофос 12:52 в биг-бэгах в количестве 3888,00 т. на сумму 80 870 400,00 руб., в том числе НДС 12 336 162,71 руб., карбамид марка Б в количестве 70,600 т. на сумму 1 083 710,00 руб., в том числе НДС 165 311,69 руб.; удобрения жидкие азотные (КАС-32) налив в количестве 622,730 т. на сумму 6 252 209,20 руб., в том числе НДС 953 726,83 руб.; фастак в количестве 0,100 л. на сумму 47 руб., в том числе НДС 7.17 руб.
Согласно протоколу допроса свидетеля Бондарева Виктора Викторовича N 77 от 26.03.2015 относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель указал, что в период с 30.05.2012 по 27.02.2013 Бондарев В.В. являлся генеральным директором ООО "АгроСуперМаркет", кроме того, в указанный период времени он так же работал в должности председателя Совета директоров в ООО "Управляющая компания АСБ". В настоящее время свидетель работает коммерческим директором ООО "Управляющая компания АСБ". Свидетель указал, что в 2012 году поставщиком минеральных удобрений являлось ООО "Искра" в счет расчетов по имеющейся задолженности ООО "Искра" перед ООО "АгроСуперМаркет". Оплата производилась зачетом взаимных требований, в связи с чем, по данным банка расчеты не прослеживаются. Передача товара, указанного в счетах -фактурах N 96 от 12.12.2012; N 32 от 28.02.2013 ООО "ХПП "Золотой колос" производилась на складах ООО "ХПП "Золотой колос" по адресам: г. Новоалександровск, промышленная зона и г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1. ГСМ передавался на АЗС в г. Новоалександровске, какой точно, свидетель не указал.
Согласно счету-фактуре N 95 от 12.02.2013, а также товарной накладной N 32 от 12.02.2013 установлено, что ООО "АгроСуперМаркет" в 1 квартале 2013 года реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" семена кукурузы гибрид ПР38*67 в количестве 163 пос. ед. на сумму 684 600,00 руб., в том числе НДС 62 236,36 руб. Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку семян от ООО "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не представлены, места хранения по результатам проверки не установлены.
Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО "АгроСуперМаркет" (вх. от 30.05.2014 N 57555, вх. от 07.07.2014 N 61380) судом установлено, что в 2012-2013 годы организация не осуществляла приобретение семян кукурузы.
Согласно счету-фактуре N 37 от 28.02.2013, а также товарной накладной N 23 от 28.02.2013 установлено, что ООО "АгроСуперМаркет" в 1 квартале 2013 года реализовало в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" кукурузу в количестве 598,789 т. на сумму 5 089 706,84 руб., в том числе НДС - 462 700,62 руб.
Денежные средства с расчетного счета ООО "АгроСуперМаркет" перечислялись в 2013 году за сельскохозяйственную продукцию кукурузу, реализованную в дальнейшем ООО "ХПП "Золотой колос", в том числе: ЗАО "Агрофирма "Дружба"; СХПК колхоз "Родина"; ИП Воронину Виктору Васильевичу; Ксендзову Олегу Александровичу; Полынцев Михаил Дмитриевич; ООО Агрофирма "Раздольное"; ОАО "Труновское"; КФХ "ВАША".
Судом установлено, что поставщики кукурузы в адрес ООО "АгроСуперМаркет" в 2013 году являлись плательщиками ЕСХН и УСН. Данный факт подтверждается материалами, полученными инспекцией от налоговых органов по месту учета контрагентов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ. Товар поставщиками реализовывался без НДС, что подтверждается ответом Межрайонной ИФНС N 5 по Ставропольскому краю исх. N 12-67/17224 от 14.01.2015 на поручение об истребовании документов от 17.11.2014 N 18513 в отношении ОАО "Труновское" (ИНН 2621006440, КПП 262101001); ответом Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю N 2936 от 12.12.2014 на поручение об истребовании документов от 18.11.2014 N 18532 в отношении СПК колхозом "Родина" (ИНН 2615012290, КПП 261501001); ответом Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю N 2966 от 18.12.2014 на поручение об истребовании документов от 18.11.2014 N 18529 в отношении КФХ Воронина В.В. (ИНН 261500174096); ответом межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю N 2887 от 03.12.2014 на поручение об истребовании документов от 18.11.2014 N 18517 в отношении Ксендзова Олега Александровича (ИНН 261500023925); ответом Межрайонной ИФНС N 5 по Краснодарскому краю исх. N 17-17/10687 от 08.12.2014 на поручение об истребовании документов от 17.11.2014 N 18511 в отношении ЗАО "Агрофирма "Дружба" (ИНН/КПП 2351009486/235101001); ответом Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю N 2940 от 16.12.2014 на поручение об истребовании документов от 18.11.2014 N 18527 в отношении Полынцева Михаила Дмитриевича (ИНН 261504141006); ответом межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю исх. N 2953 от 16.12.2014 на поручение об истребовании документов от 18.11.2014 N 18516тн в отношении ООО Агрофирма "Раздольное" (ИНН 2615012212).
К представленным СПК колхозом "Родина" документам приложена выданная ООО "АгроСуперМаркет" доверенность от 14.01.2013 N 00000001 на получение товарно-материальных ценностей (кукурузы) от СПК "Родина" на имя менеджера Никульникова Сергея Владимировича паспорт <...> по договору N 132 ПК от 10.01.2013".
Никульников Сергей Владимирович в период январь - май 2013 года являлся работником ООО "ХПП "Золотой колос", что подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ, представленными предприятием в налоговый орган за 2013 год.
К представленным документам Полынцева Михаила Дмитриевича приложены товарно-транспортные накладные на доставку кукурузы: N 19259 от 17.01.2013; N 5389 от 18.01.2013 в указанных документах в графе "грузополучатель" указан ООО "ХПП "Золотой колос", пункт погрузки - ст. Кармалиновская, пункт разгрузки - г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1.
К представленным ООО Агрофирма "Раздольное" документам приложена доверенность N 00000009 от 25.01.2013, выданная ООО "АгроСуперМаркет" на получение товарно-материальных ценностей (кукурузы) от ООО Агрофирма "Раздольное" на имя менеджера Волкова Дениса Викторовича паспорт <...> по договору N 142ПК от 22.01.2013 года.
Волков Денис Викторович в период январь - май 2013 года являлся работником ООО "Авангард", что подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ, представленными предприятием в налоговый орган за 2013 год.
Таким образом, согласно выше указанных документов, полученных в рамках ст. 93.1 НК РФ в отношении контрагентов ООО "АгроСуперМаркет", судом установлено, что ООО "АгроСуперМаркет" приобрело кукурузу у поставщиков, не являющимися плательщиками НДС. Сумма налога в счетах-фактурах поставщиков не выделялась, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "сумма налога, предъявляемая покупателю" ставилась пометка "без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры.
Кроме того, доверенности на получение товара (кукурузы) ООО "АгроСуперМаркет" выдавало физическим лицам, получившим в 2013 году доход в ООО "ХПП "Золотой колос", ООО "Авангард", ООО "Дирекция ХПП", что подтверждено данными по форме 2-НДФЛ, то есть фактически являющимся работниками данных организаций, что указывает на согласованность действий между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "АгроСуперМаркет". В товарно-транспортных накладных на доставку товара в графе "заказчик" указан ООО "ХПП "Золотой колос", что позволяет сделать вывод о том что, ООО "АгроСуперМаркет" является фирмой однодневкой, выполняющей роль дополнительного звена с целью получения налоговой выгоды в сумме НДС, не уплаченной в бюджет.
Сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "АгроСуперМаркет" завезена поставщиками, плательщиками ЕСХН и УСН на "франко-элеватор" ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" согласно договору хранения б/н от 01.08.2012. При продаже товар переписывался с продавца ООО "АгроСуперМаркет" на покупателя сельскохозяйственной продукции.
Из протокола допроса свидетеля Виктора Викторовича от 26.03.2015 N 77 следует, что Бондарев Виктор Викторович в период с 30.05.2012 по 27.02.2013 являлся учредителем и генеральным директором ООО "АгроСуперМаркет". Кроме того, в указанный период работал в должности председателя Совета директоров в ООО "Управляющая компания АСБ". По настоящее время работает коммерческим директором в ООО "Управляющая компания АСБ". По существу заданных вопросов свидетель пояснил, что ООО "АгроСуперМаркет" регистрировал он лично в 1 квартале 2013 года. Общество находилось по адресу: Московская область, г. Подольск, проспект Ленина, д. 107/49. ООО "АгроСуперМаркет" не имело в собственности складов, товар, хранился на элеваторах на основании заключенных договоров хранения. Транспортных средств у общества ни в собственности, ни в аренде не было. Товар перевозился на основании заключенных договоров перевозки. Договоры перевозки заключались с ОАО "МТС Новоалександровское-2" и ОАО "АТП "Петровское". Взаиморасчеты с ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель подтвердил. Закупку кукурузы у налогоплательщиков, не являющихся плательщиками НДС, в том числе ЗАО "Агрофирма "Дружба"; СХПК колхоз "Родина"; ИП Воронину Виктору Васильевичу; Ксендзову Олегу Александровичу, свидетель подтвердил. По факту не представления в налоговой орган налоговой отчетности свидетелю с его слов не было известно, так как с 27.02.2013 года он не являлся руководителем ООО "АгроСуперМаркет". По факту приобретения ООО "АгроСуперМаркет" минеральных удобрений, которые были реализованы в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель указал, что удобрения приобретались у ООО "Искра" в 2012 году в счет расчетов по имеющейся задолженности данного предприятия перед ООО "АгроСуперМаркет". Оплата производилась зачетом взаимных требований, в связи с чем не прослеживается по банку.
Из протокола допроса от 02.04.2015 N 85 свидетеля Ланина Игоря Алексеевича следует, что Ланин Игорь Алексеевич с 07.05.2009 по 11.03.2010 являлся генеральным директором ООО "ХПП "Золотой колос". С 11.03.2010 по 10.07.2013 осуществлял руководство ООО "ХПП "Золотой колос", являясь генеральным директором ООО "Управляющая компания АСБ", так как на основании договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа N 1/2010 от 11.03.2010 функции единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" были переданы Управляющей компании. Организация ООО "АгроСуперМаркет" свидетелю знакома. Поставку сельскохозяйственной продукции, в том числе кукурузы, семян кукурузы в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель подтвердил. Так же указал, что в 2012 году ООО "ТД "Зерно-порт" осуществлял в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" поставку минеральных удобрений. С руководителем ООО "АгроСуперМаркет" Бондаревым В.В. знаком. Договоры с "АгроСуперМаркет" подписаны собственноручно Бондаревым В.В. Относительно способа доставки товара от "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель указал, по условиям поставки это была перепись на элеваторе с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя, то есть на франко-элеваторе. Товарно-транспортные накладные на перевозку продукции от "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не составлялись, так как перевозки товара не было, составлялась форма ЗПП-13. Перевозка товаров не осуществлялась. Сельскохозяйственная продукция, приобретенная у "АгроСуперМаркет", хранилась в ОАО "МТС - Новоалександровское-2", в колхозе Ленина, ООО "УК"АСБ" и ООО "Барханчакское". Со слов свидетеля сельскохозяйственная продукция, приобретенная ООО "ХПП "Золотой колос" у ООО"АгроСуперМаркет", в том числе кукуруза, реализована в адрес ООО "Авангард" и ООО "Торговый дом "Райфайзенагро".
Из протокола допроса свидетеля от 12.02.2015 N 888 Козлитиной Светланы Борисовны следует, что Козлитина Светлана Борисовна с 10.07.2013 является генеральным директором ООО "ХПП "Золотой колос", организация ООО "АгроСуперМаркет" свидетелю знакома. Поставку сельскохозяйственной продукции, в том числе кукурузы, а также удобрений в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель подтвердила. С руководителем ООО "АгроСуперМаркет" Бондаревым В.В. знакома. Договоры с ООО "АгроСуперМаркет" подписывались собственноручно - Бондаревым В.В. Относительно способа доставки товара от ООО "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель указала, по условиям поставки это была перепись на элеваторе с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя, то есть на условиях "франко-элеватор". Товарно-транспортные накладные на перевозку с/х продукции от ООО "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не составлялись, так как перевозки товара не было, составлялась форма ЗПП-13. Перевозка товаров осуществлялась по договорам перевозки с ОАО "МТС Новоалександровское-2" и ОАО "АТП "Петровское". Сельскохозяйственная продукция, приобретенная у ООО "АгроСуперМаркет" хранилась в ОАО "МТС-Новоалександровское-2", в колхозе Ленина, ООО "УК"АСБ" и ООО "Барханчакское".
Кроме того, судом установлено, что ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "АгроСуперМаркет" являются взаимозависимыми лицами. Так, учредителем и руководителем ООО "АгроСуперМаркет" в 1 квартале 2013 года являлся Бондарев Виктор Викторович. Бондарев Виктор Викторович являлся учредителем ООО "Управляющая компания АСБ" с долей участия 50%, а также участником совета директоров ООО "Управляющая компания АСБ". ООО "Управляющая компания АСБ" в 2013 году являлось учредителем ООО "ХПП "Золотой колос" с долей участия 100%. Так же, согласно договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010, являлась единоличным исполнительным органом ООО "ХПП "Золотой колос", что включало в себя управление всей текущей деятельностью ООО "ХПП "Золотой колос".
Анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что отношения ООО "АгроСуперМаркет", ООО "ХПП Золотой колос" и сельхозтоваропроизводителей оказывало влияние на условия и экономические результаты деятельности указанных обществ, в связи с чем ООО "ХПП Золотой колос" не могло не знать о том, заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием фирмы - "посредника" ООО "АгроСуперМаркет" для искусственного включения ее в цепочку хозяйственных связей приобретения сельхозпродукции у сельхозтоваропроизводителей без НДС, последующим составлением им документов с включением в цену товара НДС, который затем включался обществом в состав налоговых вычетов по НДС.
Со стороны контрагента ООО "АгроСуперМаркет" условия договора фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная), подтверждающие совершение операций для создания формального документа оборота и приданию видимости хозяйственных операций.
Следовательно, счета-фактуры, выставленные ООО "АгроСуперМаркет" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" в 1 квартале 2013 года, не могут быть приняты для целей налогового учета.
Налогоплательщик не подтвердил правомерность и обоснованность налоговых вычетов по приобретению продукции, оказанию услуг у ООО "АгроСуперМаркет".
Таким образом, суд приходит к выводу, что ООО "ХПП "Золотой колос" для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а направленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 13 980 533 руб. по договорам купли-продажи продукции, заключенным с ООО "АгроСуперМаркет".
По контрагенту ООО "Торговый дом "Зерно-порт" суд исследовал представленные сторонами доказательства и установил следующее.
Согласно договоров купли-продажи б/н от 12.01.2012, б/н от 01.03.2012, N 14ПК от 22.03.2012, договору на оказание услуг б/н от 12.01.2012, заключенных между ООО "ТД "Зерно-порт" (поставщик) и ООО "ХПП "Золотой колос" (покупатель), у первого возникала обязанность по передаче в собственность покупателя сельскохозяйственной продукцию, указанной в счетах-фактурах, а именно кукурузы, пшеницы, ячменя, гороха, овса, рапса, подсолнечника и выполнение транспортных услуг.
В ходе выездной проверки ООО "ХПП "Золотой колос" в подтверждение факта приобретения семян подсолнечника представлены договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные на общую сумму - 65 706 502 руб., в том числе НДС - 8 138 203 руб., карточка счета 60 по контрагенту "ООО "ТД" Зерно порт" за период с 01.01.2012 года по 31.12.2013 года, платежные поручения на общую сумму 217 907 318 руб.
Обществом приняты налоговые вычеты по контрагенту ООО "ТД "Зерно-порт" по счетам-фактурам на общую сумму 89 351 538 руб.
По данным ЕГРЮЛ ООО "ТД "Зерно-порт" реорганизовано 16.08.2012 в связи с присоединением к ООО "Флагман". Руководителем ООО "ТД "Зерно-порт" являлся Шацкий Евгений Вячеславович, учредителями являлись физические лица Козлитин Александр Михайлович; Ланин Антон Игоревич.
Согласно информации, полученной от Межрайонной ИФНС N 4 по СК на запрос на получение дополнительных документов (информации) в отношение ООО "ТД "Зерно-порт" (исх. N 07-15/009016@ от 28.05.2014, ответ получен исх. N 09-15/000612@ от 20.06.2014, вх. 018081 от 30.06.2014), установлено, что ООО "ТД "Зерно-порт" до реорганизации в ООО "Флагман" (до 16.08.2012) применяло общеустановленную систему налогообложения, являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. Основной вид деятельности ООО "ТД "Зерно-порт" - оптовая торговля зерном. Дополнительные виды деятельности: оптовая торговля зерном; оптовая торговля семенами, кроме масличных семян; оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащими плодами; оптовая торговля удобрениями, пестицидами и другими ядохимикатами. Налоговые проверки ООО "ТД "Зерно-порт" не проводились. Среднесписочная численность работников за 2012 год составляла 6 человек. Транспортные средства, земля, имущество в собственности у ООО "ТД "Зерно-порт" отсутствуют.
Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю представлен протокол осмотра территорий, помещений ООО "ТД "Зерно-порт" N 20 от 12.03.2012. По результатам проведенного осмотра установлено: ООО ТД "Зерно порт" на момент осмотра арендовал у ОАО "МТС Новоалександровское-2" помещение общей площадью 15 кв. м под офис в административном здании, расположенном по адресу: г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, дом 1. Договор аренды недвижимого имущества б/н от 22.03.2011 года подписан генеральным директором ООО "Управляющая компания АСБ" И.А. Ланиным, срок аренды с 22.03.2011 по 01.03.2012. Акт приема-передачи недвижимого имущества по договору аренды недвижимого имущества б/н от 22.03.2011. Из протокола осмотра территорий, помещений N 20 от 12.03.2012 следует, что сельскохозяйственная продукция, в том числе зерновые (пшеница, ячмень, рапс, горох, лен, кукуруза, подсолнечник урожая 2011 года), принадлежащие ООО ТД "Зерно порт", хранились у ООО "Золотой колос" на основании договора хранения от 22.03.2011 N 83 по следующим местам хранения: Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1 ООО "ХПП "Золотой колос" участок N 1, Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2, ООО "ХПП "Золотой колос" участок N 2, Ставропольский край, Ипатовский район, аул. М. Барханчак, ул. Центральная, 16, ООО "ХПП "Золотой колос" участок N 3, Краснодарский край, Темрюкский район, ст. Старотитаровская, ул. Железнодорожная, 111 ООО "ХПП"Золотой колос" участок N 4, Ставропольский край, г. Новоалександровск, промзона, ООО "ХПП "Золотой колос" участок N 5, Ставропольский край, Петровский район, г. Светлоград, ул. Привокзальная, 20, ООО "ХПП "Золотой колос" участок N 6.
Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю представлена в материалы дела налоговая декларация по НДС ООО ТД "Зерно порт" от 17.08.2012 N 11794948 за 1 квартал 2012 года, согласно данным декларации обществом заявлена налоговая база по ставке 10% - 110 265 554 руб., в том числе НДС - 11 026 555 руб., налоговая база по ставке 18% 10 279 341 руб., в том числе НДС - 1 850 281 руб., налоговый вычет в размере 12 859 608 руб., сумма НДС к уплате 17 228 руб.
ООО ТД "Зерно порт" представлена 31.03.2012 N 11242086 бухгалтерская отчетность за 1 квартал 2012 года, согласно которой у общества отсутствуют основные средства, необходимых для осуществления деятельности общества.
ООО "ТД "Зерно Порт" не представлена в налоговый орган за 2 квартал 2012 года налоговая декларация по НДС, бухгалтерская отчетность, налоговая декларация по налогу на прибыль.
По данным ЕГРЮЛ следует, что ООО "Флагман" является право приемником ООО "ТД "Зерно Порт", с 16.05.2012 по 03.06.2014 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 12 по Ставропольскому краю, с 03.06.2014 состоит на налоговом учете в ИФНС России N 28 по г. Москве. Информация об открытых расчетных счетах ООО "Флагман" в банках отсутствует. Сведения по форме 2 НДФЛ в налоговый орган не представлялись.
Согласно информации, полученной в ходе встречных проверок от Межрайонной ИФНС N 12 по Ставропольскому краю на поручение об истребовании документов в рамках ст. 93.1 НК РФ от 23.05.2014 года N 16624 в отношение - ООО "Флагман" (ответ вх. 47536 от 15.07.2014) установлено, что в адрес общества налоговым органом было выставлено требование о представлении документов N 47950 от 27.05.2014 года, уведомление о получении требования налогоплательщиком (ООО "Флагман") не получено, документы в налоговый орган не представлены.
ООО "Флагман" относится к категории проблемных налогоплательщиков, не представляющих отчетность. В отношении ООО "Флагман" налоговым органом были проведены мероприятия налогового контроля, материалы направлены в УЭБ и ПК МВД по СК.
Доказательствами, полученными в ходе выездной налоговой проверки общества подтверждено, что ООО "Флагман" является правопреемником 13 предприятий, в том числе: общество с ограниченной ответственностью ТД "Зерно-Порт", общество с ограниченной ответственностью "Южная Продовольственная Компания", общество с ограниченной ответственностью "Экодом", общество с ограниченной ответственностью "ЮГЖИЛСТРОЙ", общество с ограниченной ответственностью "Орион", общество с ограниченной ответственностью "БСВ", общество с ограниченной ответственностью "Аркада", общество с ограниченной ответственностью "СК "ЕвроСтрой", общество с ограниченной ответственностью "Максимум", общество с ограниченной ответственностью "Ника", общество с ограниченной ответственностью "Техцентр-Ст", общество с ограниченной ответственностью "Макс-Юг", общество с ограниченной ответственностью "Транском".
Учредителями - ООО "Флагман" являлись 20 физических лиц, в том числе 2 учредителя ООО ТД "Зерно Порт" Козлитин Александр Михайлович доля участия - 1,923%; Ланин Антон Игоревич доля участия 1,923%. Руководителем ООО "Флагман" с 16.05.2012 года по 17.10.2013 года являлся Рябков Александр Николаевич. Недвижимое, движимое имущество у ООО "Флагман" отсутствует.
Таким образом, при проведении мероприятий налогового контроля в отношении - ООО "Флагман", являющегося правопреемником ООО "ТД "Зерно порт" установлено, что налогоплательщик является не добросовестным контрагентом по следующим признакам: не представило информацию об открытых счетах в банках; не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность; руководитель, является массовым руководителем; предприятие является организацией мигрантом; отсутствует информация о работниках общества (сведения по форме 2 НДФЛ в налоговый орган не представлены); недвижимое, движимое имущество необходимое для осуществления предпринимательской деятельности отсутствует; не представляет документы по требованию налогового органа; руководитель на допрос в налоговый орган не явился.
За период с 01.01.2012 по 31.12.2012 ООО "ТД "Зерно Порт" открыто два расчетных счета в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" и в Филиале ГПБ (ОАО) в г. Ставрополе.
Движение денежных средств по расчетному счету N 40702810600020000071, открытом ООО "ТД "Зерно порт" в Филиале ГПБ (ОАО) в г. Ставрополе отсутствует.
Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.03.2012 (за 1 квартал 2012 года) ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытом в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" установлено, что на расчетный счет общества поступило (всего) денежных средств от покупателей - 253 013 811 руб., в том числе от ООО "ХПП "Золотой колос" - 144 986 000 руб., что составило 57% от общего поступления.
Из анализа банковской выписки за период с 01.04.2012 по 31.06.2012, то есть за 2 квартал 2012 года, видно, что ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установлено, что на расчетный счет общества поступило (всего) денежных средств от покупателей (всего) - 255 695 537 руб., в том числе от ООО "ХПП "Золотой колос" - 206 713 318 руб., что составило - 81% от общего поступления.
Таким образом, проведенный анализ данных банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.03.2012 (за 1 квартал 2012 года) ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытом в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" установлено, что общая сумма поступивших на расчетный счет общества денежных средств составила - 253 013 811 руб.
В представленной ООО "ТД "Зерно порт" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года налоговая база по НДС не соответствует данным банковского расчетного счета, что свидетельствует о занижении предприятием налоговой базы по НДС.
Анализ данных банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установил, что ООО "Торговый дом "Зерно порт" в 1 квартале 2012 года произвел закупку товаров, работ, услуг на общую сумму 57 643 590 руб., в том числе, у организаций, не являющихся плательщиками НДС (ОАО "МТС Новоалександровское"; ОАО "АТП Петровское"; ОАО "Колхоз им Ленина") на общую сумму - 9 840 100 руб., а также у организации, имеющей признаки фирмы-однодневки - ООО "Ракурс" - на общую сумму - 23 114 000 руб., что составило - 40% в общей доле поставок.
В книге покупок ООО "ХПП "Золотой колос" за I квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму - 56 739 713 руб., в том числе НДС - 7 691 167 руб.; за II квартал 2012 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 32 611 825 руб., в том числе НДС - 4 053 906 руб. по контрагенту ООО "ТД "Зерно-порт".
Между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Торговый дом "Зерно Порт" были составлены два договора купли-продажи сельскохозяйственной продукции, в том числе:
1) договор купли-продажи б/н от 12.01.2012; согласно условиям ООО "ХПП "Золотой колос" (покупатель), ООО "Торговый дом "Зерно-Порт" (продавец). В п. 1.1 Раздела 1. договора установлено, что продавец обязуется в течение срока действия выше указанного договора поставлять и передавать в собственность покупателя с/х продукцию, указанную в счетах-фактурах, а именно: кукуруза, пшеница, ячмень, горох, овес, рапс, подсолнечник. Порядок расчетов покупателем за поставленный по договору купли-продажи б/н от 12.01.2012 года товар производиться путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет продавца, до 31 декабря 2012 года. Условия и сроки передачи товара указаны в п. 5.1. раздела 5 договора купли-продажи б/н от 12.01.2012 года передача товара покупателю осуществляется на условиях франко-склад покупателя, либо франко-склад продавца, либо франко-элеватора.
2) договор купли-продажи N 14ПК от 22.03.2012. Согласно условиям ООО "ХПП "Золотой колос" (покупатель), ООО "Торговый дом "Зерно-Порт" (продавец). В п. 1.1 раздела 1. договора установлено, что продавец обязуется в течение срока действия выше указанного договора поставлять и передавать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию урожая 2011-2012 годов. Порядок расчетов покупателем за поставленный по договору купли-продажи N 14ПК от 22.03.2012 товар производиться путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.
ООО "Торговый дом "Зерно-Порт" выставлены в адрес покупателя ООО "ХПП "Золотой колос" счета-фактуры на поставку сельскохозяйственной продукции на общую сумму 30 581 225 руб., в том числе НДС (10%)- 2 780 110 руб., товар был передан от продавца в адрес покупателя согласно товарных накладных на общую сумму - 30 581 225 руб., в том числе НДС - 2 780 110 руб.
Согласно представленных ООО "ХПП "Золотой колос" в материалы дела документов установлено, что ООО "Торговый дом "Зерно-Порт" поставило в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" в 1 квартале 2012 года кукурузу в кол-ве - 2 593.44 т. на общую сумму - 14 921 003 руб., в том числе НДС - 1 356 454 руб.; семена в кол-ве - 186 п. ед. на общую сумму - 720 582 руб., в том числе НДС - 65 507 руб.; во 2-м квартале 2012 года пшеницу в кол-ве 2 430 т. на общую сумму - 14 939 640 руб., в том числе НДС - 1 358 149 руб.
Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку сельскохозяйственной продукции от ООО "Торговый дом "Зерно-Порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", не представлены.
Согласно документам, представленным ООО "ХПП "Золотой Колос" на требование о представлении документов N 11467 (исх. б/н от 12.11.2014, вх. 032801 от 12.11.2014) установлено, что ООО "Торговый Дом "Зерно-Порт" осуществлял хранение сельскохозяйственной продукции у ООО "ХПП "Золотой колос".
ООО "ХПП "Золотой колос" в 2012 году выставило в адрес ООО "Торговый Дом "Зерно-Порт" счета-фактуры на оказание услуг по хранению сельскохозяйственной продукции, в том числе: N 83 от 29.02.2012 года на сумму - 200 000 руб., в том числе НДС (18%) -30 508 руб.; N 143 от 31.03.2012 года на сумму - 200 000 руб., в том числе НДС (18%) -30 508 руб.; N 196 от 30.04.2012 года на сумму - 200 000 руб., в том числе НДС (18%) - 30 508 руб.; N 282 от 31.05.2012 года на сумму - 200 000 руб., в том числе НДС (18%) - 30 508 руб.
Анализ представленных документов свидетельствует о том, что ООО "ХПП "Золотой колос" в 1-2 кварталах 2012 года осуществлял закупку с/х продукции у ООО "Торговый Дом "Зерно-Порт", находящейся на хранении у ООО "ХПП "Золотой колос".
Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытом в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" установлено, что ООО "Торговый дом "Зерно порт" в 2012 году не осуществляло закупку кукурузы.
Согласно анализу банковской выписки по счету N 40702810060260000893 за 4 квартал 2011 года, открытому ООО "Торговый дом "Зерно порт" открытом в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" установлено, что основным поставщиком кукурузы, пшеницы в адрес ООО "Торговый дом "Зерно порт" являлось ООО "Ракурс", в 2011 году было перечислено на расчетный счет за кукурузу, пшеницу обществом на общую сумму - 339 975 800 руб., в том числе за 4 квартал 2011 года - 332 232 800 руб.
Так же поставщиком с/х продукции в адрес ООО "Торговый дом "Зерно порт" в 2011 году являлось ООО "Дельта", которому обществом перечислено за кукурузу, пшеницу на общую сумму - 62 265 116 руб., с указанием вида платежа "предоплата по договору N 4ПК/ЗП от 08.04.2011. Возврат на расчетный счет ООО "Торговый дом "Зерно порт" составил сумму 55 334 500 руб. с указанием вида платежа "возврат за продукцию по договору N 4ПК/ЗП от 08.04.2011". Также КФХ Шебаршинова Алексея Алексеевича перечислено за кукурузу, пшеницу обществом на общую сумму 1 020 409 747 руб. с указанием вида платежа "оплата по договору N 4ПК/ЗП от 08.04.2011".
Поставщиком сельскохозяйственной продукции в адрес ООО "Торговый дом "Зерно порт" в период январь - апрель 2012 года являлся ООО "Ракурс", перечислено 24 529 000 руб.
По данным ЕГРЮЛ установлено, что ООО "Ракурс" с 06.07.2011 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю. Генеральным директором, а также учредителем ООО "Ракурс" с момента регистрации организации является Макаев Иван Михайлович. ООО "Ракурс" не имело зданий, сооружений, складских помещений для хранения товара, подъездных железнодорожных путей, транспортных средств.
Согласно ответа от 03.07.2014 исх. N 09-15/000626@ Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю на направленный запрос N 2495 от 28.05.2014, установлено, что ООО "Ракурс" зарегистрировано по юридическому адресу в городе Новоалександровске, ул. Пушкина, 2, основной вид деятельности - "оптовая торговля зерном". В ходе мероприятий налогового контроля, проведенных налоговым органом было установлено, что данный налогоплательщик не находится по адресу регистрации. Последняя налоговая отчетность ООО "Ракурс" была представлена за 1 квартал 2012 года. В связи с не представлением налоговой отчетности операции по расчетным счетам ООО "Ракурс" приостановлены. Согласно критериям риска данную организацию можно отнести к "фирмам однодневкам". Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю 16.04.2014 года был проведен осмотр места регистрации ООО "Ракурс" (г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2). По результатам проведенного осмотра составлен протокол осмотра N 130 от 16.04.2014. В результате проведенного осмотра установлено следующее: по адресу регистрации ООО "Ракурс" находится земельный участок, на котором расположено недвижимое имущество (мех. ток, складские помещения, очистительная установка зерна, здание конторы), принадлежащие на праве собственности ОАО колхоз им. Ленина. ОАО колхоз им. Ленина предоставлял помещение общей площадью 15 кв. м в аренду ООО "Ракурс" в соответствии с договором аренды недвижимого имущества от 07.07.2011 б/н. Указанный договор расторгнут ОАО колхозом им. Ленина в одностороннем порядке, о чем и был уведомлен 02.10.2011 представитель ООО "Ракурс". На момент осмотра местонахождение ООО "Ракурс" по указанному адресу не подтверждается.
К протоколу осмотра N 130 от 16.04.2014 представлен договор аренды недвижимого имущества б/н от 07.07.2011. Срок действия договора с 07.07.2011 по 01.07.2012, уведомление от 07.10.2011 исх. б/н, свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект наименование: столовая, общей площадью 170,5 кв. м, кадастровый номер: 26:04:171811:0012:8503/102:1000/А., адрес: г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2., письмо, направленное ОАО "колхозом им. Ленина" в налоговый орган, которым сообщается, что за период с 07.07.2011 по 07.10.2011 ООО "Ракурс" не произвел ни одного платежа, ОАО колхоз им. Ленина расторг договор с ООО "Ракурс" в одностороннем порядке.
Исследовав представленные ОАО "колхозом им. Ленина" в налоговый орган документы, суд установил, что в договоре аренды недвижимого имущества б/н от 07.07.2011 года неверно указаны реквизиты арендатора - ООО "Ракурс" (ИНН 2615800206, КПП 261501001).
Согласно информации, содержащейся в ЕГРЮЛ следует, что ИНН 2615800206, указанный в договоре аренды, принадлежит ООО "Дельта", которое состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю с 22.03.2011 по 01.12.2011 и было зарегистрировано в городе Новоалександровске, по ул. Пушкина, 2. С 01.12.2011 реорганизовано путем присоединения к ООО "Форвард". ООО "Форвард" является организацией-мигрантом с 01.08.2011, состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 12 по Ставропольскому краю с 27.08.2012, состоит на налоговом учете в ИФНС N 15 по г. Москва. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе (сопроводительное письмо от 21.03.2013 N 65417) установлено, что ООО "Форвард" не отчитывается с момента постановки на налоговый учет. Вид деятельности не заявлен. Банковские счета не заявлены. Руководителем ООО "Форвард" является Рябков Александр Николаевич, являющийся так же руководителем ООО "Флагман". В Межрайонную ИФНС России N 4 по Московской области направлено поручение о проведении допроса свидетеля N 856 от 27.03.2015 (руководителя - учредителя ООО "Флагман" и ООО "Форвард" - Рябкова Александра Николаевича).
В суд представлено полученное от налогового органа уведомление об отказе в исполнении поручения N 424 от 27.03.2015. Основанием для отказа в исполнении поручения явилось то, что свидетель по повесткам не является. Инспекцией направлено письмо в отдел МВД России об оказании содействия в розыске Рябкова Александра Николаевича. В своих ответах сотрудники полиции сообщают, что Рябков Александр Николаевич по адресу регистрации не проживает и его местонахождение неизвестно. При посещении адреса регистрации, дверь квартиры никто не открывает". В адрес Рябкова Александра Николаевича направлялись неоднократно повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля, свидетель на допросы не является. Рябков Александр Николаевич является массовым учредителем, руководителем организаций, а также лицом имеющим право действовать без доверенности, в том числе от юридических лиц ООО "ФОРВАРД"; ООО "ЦЕНТР-ИНВЕСТ"; ООО "ЛАГУНА"; ООО "АЛЬТАИР"; ООО "ТОРГКОМПЛЕКС"; ООО "СТРОЙ-С"; ОАО "ДЛЯ ДУША И ДУШИ"; ООО "АВАНГАРД-СТРОЙ"; ООО "СПЕЦМОНТАЖ"; ООО "НОВЛАЙН".
ООО "Ракурс" представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года (N 11234330 от 24.04.2012) согласно данным декларации обществом заявлено: налоговая база по реализации товаров на территории РФ по ставке 18% составила 6 438 624 руб., в том числе НДС - 6 438 624 руб., сумма налогового вычета - 1150 117 руб., сумма к уплате 8835 руб., реализация товара по ставке 10% не заявлена.
Таким образом, согласно данным налоговой декларации по НДС, представленной ООО "Ракурс" в налоговый орган за 1 квартал 2012 года не заявлена сумма реализации с/х продукции в адрес ООО "Торговый дом "Зерно порт".
В адрес налогового органа по месту жительства генерального директора ООО "Ракурс" было направлено поручение N 552 от 01.07.2014 о допросе свидетеля - Макаева Ивана Михайловича, проживающего по адресу: <...>. Получено уведомление N 230 от 01.09.2014 о не возможности проведения допроса, в связи с тем, что свидетель на допрос не явился.
В ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов (информации) N 18639 от 26.11.2014 у ООО "Ракурс", в ответ получено сопроводительное письмо (исх. б/н от 30.01.2015 г., вх. 004694 от 19.02.2015) в котором указано, что поручение остается без исполнения, так как ООО "Ракурс" по юридическому адресу г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2, не находится. Инспекцией направлено письмо в отдел МВД России по Новоалександровскому району об оказании содействия в розыске ООО "Ракурс".
В ходе проверки в адрес Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю в рамках статьи 92 НК РФ направлено поручение о проведении осмотра территорий и помещений, расположенных по адресу: г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2. Письмом от 13.05.2015 исх. N 10-26/003728@ представлен протокол осмотра.
В результате проведенного осмотра установлено следующее: по адресу г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2 расположен хлебоприемный пункт, принадлежащий на праве собственности ОАО "Колхозу им. Ленина". ОАО "Колхоз им. Ленина" сдает в аренду по указанному адресу имущество ООО "Новоалександровскому ХПП" на основании договора аренды недвижимости б/н от 16.02.2015.
Согласно анализу данных банковской выписки ООО "Ракурс" по счету N 40702810300020000070, открытому в филиале ГПБ (ОАО) в г. Ставрополе, полученной на запрос налогового органа N 5348 от 04.08.2014, исх. б/н от 06.08.2014, ответ вх. 1673 от 06.08.2014 установлено, что поставщиками кукурузы в адрес ООО "Ракурс" в 4 квартале 2011 года являлись: ИП Глава КФХ Беседин Сергей Иванович на сумму - 347 751 руб.; ИП Васильев Николай Александрович на сумму - 288 564 руб.; ИП Глава КФХ Абакумов Константин Владимирович на сумму - 348 750 руб.; ИП Глава КФХ Беховой Дмитрий Михайлович на сумму - 318 864 руб.; ИП Глава КФХ Борзова Елена Владимировна на сумму - 720 971 руб.; ИП Глава КФХ Громаков Михаил Васильевич на сумму - 148 016 руб.; ИП Глава КФХ Ксендзов Олег Александрович на сумму - 1 840 000 руб.; ИП Глава КФХ Меликашвили Ушанги Арчилович на сумму - 525 000 руб.; ИП Глава КФХ Мироненко Анатолий Александрович на сумму -696 772 руб.; ИП Глава КФХ Сусоев Алексей Васильевич на сумму - 3 025 000 руб.; ИП глава КФХ Федотов Александр Васильевич на сумму - 211 077 руб.; ИП глава КФХ Шкурин Михаил Владимирович на сумму - 335 807 руб.; КРЕСТЬЯНСКОЕ (ФЕРМЕРСКОЕ) ХОЗЯЙСТВО Шебаршинова Алексея Алексеевича на сумму - 20 048 296 руб.; КХ "АЛЕКС на сумму - 2 876 495 руб.; ОАО "Колхоз им. Ленина" на сумму - 15 696 112 руб.; ООО "ЕГОРЛЫК" на сумму - 13 663 122 руб.; СПК КОЛХОЗ "РОДИНА" на сумму - 19 350 000 руб.; СПК КОЛХОЗ "РОДИНА" на сумму - 2 332 000 руб.; СХ ЗАО "Радуга" на сумму - 14 190 000 руб.; ООО "НОВАТОР" на сумму - 19 300 000 руб.; ООО Агрофирма "РАЗДОЛЬНОЕ" на сумму - 8 225 000 руб.
В ходе проверки в адрес налоговых органов были направлены запросы на получение сведений (информации) в отношении выше указанных индивидуальных предпринимателей, организаций с целью получения информации о применяемой ими в 2011 году системе налогообложения (исх. N 07-15/005958@ от 17.04.2015, получен ответ от 20.04.2015 года вх. 011447.; исх. N 07-17/04048@ от 21.04.2015, получен ответ от 21.04.2015 года вх. 011598; исх. N 07-15/005555@ от 13.04.2015, получен ответ исх. N 07-27/003694@ от 12.05.2015, вх. 013364 от 12.05.2015).
В ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ с целью подтверждения взаиморасчетов между выше указанными поставщиками сельскохозяйственной продукции ООО "Ракурс" в Межрайонную ИФНС N 4 по Ставропольскому краю были направлены поручения об истребовании документов у СПК Колхоз "Родина" (поручение N 20041 от 15.04.2015, получен ответ исх. N 3918 от 12.05.2015, вх. 014439 от 22.05.2015), ООО "ЕГОРЛЫК" (поручение N 20043 от 15.04.2015; ответ исх. N 3915, вх. 014440 от 22.05.2015), КХ "АЛЕКС" (поручение N 20042 от 15.04.2015, ответ исх. 3863 от 28.04.2015, вх. 012824 от 05.05.2015), ОАО "Колхоз им. Ленина" (поручение N 20032 от 15.04.2015, ответ исх. N 278 от 17.04.2015), ООО Агрофирма "Раздольное" (поручение N 20038 от 15.04.2015, ответ исх. N 3916 от 12.05.2015), СПК Колхоз "Родина" (поручение N 20035 от 15.04.2015, ответ исх. N 3848 от 28.04.2015), СХ ЗАО "Радуга" (поручение N 20036 от 15.04.2015, ответ получен исх. N 3891 от 06.05.2015), ИП Глава КФХ Меликашвили Ушанги Арчилович (поручение N 20059 от 17.04.2015; ответ исх. N 3839 от 27.04.2015), ИП Глава КФХ Ксендзов Олег Александрович (поручение N 20057 от 17.04.2015, ответ исх. N 3840 от 27.04.2015), ИП Глава КФХ Мироненко Анатолий Александрович (поручение N 20060 от 17.04.2015, ответ исх. N 3877 от 30.04.2015), ИП Глава КФХ Громаков Михаил Васильевич (поручение N 20056 от 17.04.2015; ответ исх. N 3847 от 28.04.2015),. ИП Глава КФХ Беседин Сергей Иванович (поручение N 20046 от 15.04.2015, ответ исх. N 3985 от 25.05.2015), ИП Васильев Николай Александрович (ИНН 261500282493) (поручение N 20049 от 16.04.2015, ответ исх. N 3888 от 06.05.2015), ИП Глава КФХ Беховой Дмитрий Михайлович (поручение N 20051 от 16.04.2015), ответ исх. N 3925 от 13.05.2015), ИП Глава КФХ Борзова Елена Владимировна (поручение N 20053 от 16.04.2015), ИП Глава КФХ Сусоев Алексей Васильевич (поручение N 20062 от 17.04.2015, ответ исх. N 3898 от 07.05.2015), ИП глава КФХ Федотов Александр Васильевич (поручение N 20064 от 17.04.2015, ответ исх. N 3896 от 07.05.2015), ИП глава КФХ Шкурин Михаил Владимирович (поручение N 20065 от 17.04.2015, ответ исх. N 4041 от 28.05.2015), Крестьянское (Фермерское) Хозяйство - Шебаршинова Алексея Алексеевича (поручение N 20045 от 15.04.2015, ответ исх. N 3895 от 06.05.2015), ИП Глава КФХ Абакумов Константин Владимирович- 348 750 руб. (поручение N 2006 от 17.04.2015, ответ исх. 08-15/7770 от 27.05.2015).
Согласно представленному КХ "АЛЕКС" ответу (исх. 3863 от 28.04.2015), ООО "Ракурс" выдана доверенность N 00000021 от 02.12.2011 на получение товарно-материальных ценностей - кукурузы урожая 2011 года от КХ "Алекс" физическому лицу "менеджер Березуцкая Наталья Владимировна; паспорт <...>".
Согласно данных информационного ресурса ЕГРНФЛ установлено, что Березуцкая Наталья Владимировна в 2011 году получала доход, что подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ, в ООО "Торговый дом "Зерно порт", а также - в ООО "ХПП "Золотой колос".
Согласно представленному СПК Колхоз "Родина" ответу (исх. N 3848 от 28.04.2015), ООО "Ракурс" выдана доверенность N 00000011 от 26.10.2011 на получение товарно-материальных ценностей - кукурузы урожая 2011 года от колхоза "Родина" физическому лицу "менеджер Астанин Евгений Михайлович (паспорт серия <...> N <...>, выдан Заволжским РУВД г. Твери, дата выдачи 29.08.2003).
Согласно данных информационного ресурса ЕГРНФЛ установлено, что Астанин Евгений Михайлович в 2011 году получал доход, что подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ, в ООО "ХПП "Золотой колос".
Так же доверенности на получение товарно-материальных ценностей - кукурузы урожая 2011 года от колхоза "Родина" N 12 от 31.10.2011, N 20 от 29.11.2011 ООО "Ракурс" были выданы менеджеру Таюрский Никита Николаевич (паспорт <...>).
Согласно данных информационного ресурса ЕГРНФЛ установлено, что Таюрский Никита Николаевич в 2011 году получал доход, что подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ, в ООО "ХПП "Золотой колос".
Согласно представленному ИП глава КФХ Шкурин Михаил Владимирович ответу (исх. N 4041 от 28.05.2015) поставка кукурузы осуществлялась по товарно-транспортным накладным N 4197 от 28.10.2011; N 4199 от 28.10.2011; N 4207 от 31.10.2011, в которых указан заказчик (плательщик) - ООО "ХПП "Золотой колос", грузоотправитель - Шкурин КФХ, грузополучатель - ООО "ХПП "Золотой колос", пункт погрузки - х. Верный, пункт разгрузки - г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2.
В ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено в Межрайонную ИФНС N 13 по Краснодарскому краю поручение об истребовании документов у ООО "НОВАТОР" (поручение N 20044 от 15.04.2015, ответ исх. N 15-20/3393дсп@ от 23.04.2015).
Согласно анализу данных банковской выписки ООО "Ракурс" по счету N 40702810300020000070, открытому в филиале ГПБ (ОАО) в г. Ставрополе, полученной на запрос налогового органа N 4611 от 30.06.2014 (исх.б/н от 01.07.2014, ответ вх. 1373 от 01.07.2014) установлено, что поставщиками пшеницы в адрес ООО "Ракурс" в 2012 году являлись ООО "Барханчакское" - на сумму 20 846 771 руб.; ООО "Надежда" - на сумму 7 000 000 руб.; ООО "Прогресс" - на сумму 4 060 000 руб.; ООО "АП "Земля" - на сумму 2 828 803 руб.; ОАО "колхоз им. Ленина" - на сумму 1 576 650 руб.
ООО "Барханчакское" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 3 по Ставропольскому краю, с 01.01.2007 является плательщиком ЕСХН (уведомление о применении ЕСХН N 312 от 15.01.2007), налоговые декларации по НДС ООО "Барханчакское" в налоговый орган не представляет.
В адрес ООО "Барханчакское" выставлено требование о представлении документов N 18648 от 22.04.2015, получен ответ исх. б/н от 19.05.2015, вх. 014022 от 19.05.2015.
Согласно информации, содержащейся в ЕГРЮЛ, следует, что ООО "Прогресс" и ООО "АП "Земля" состоят на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю.
В ходе проверки в адрес налоговых органов были направлен запрос на получение сведений (информации) в отношении выше указанных организаций с целью получения информации о применяемой ими в 2012 году системе налогообложения (исх. N 07-15/005555@ от 13.04.2015, получен ответ исх. 07-27/003694@ от 12.05.2015, вх. 013364 от 12.05.2015).
В ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС N 4 по Ставропольскому краю направлены поручения об истребовании документов у ООО "Прогресс" (поручение N 20095 от 22.04.2015, ответ исх. 4052 от 29.05.2015), ООО "АП "Земля" (поручение N 20096 от 22.04.2015, получен ответ исх. N 3968 от 21.05.2015), ОАО "Колхоз им. Ленина" (поручение N 20113 от 24.04.2015), получен ответ исх. N 3924 от 13.05.2015).
В ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ направлены в Межрайонную ИФНС N 5 по Ставропольскому краю поручения об истребовании документов у ООО "Надежда" (поручение исх. N 07-15/006333@ от 24/04/2015, получен ответ исх. N 08-15/003495@ от 06.05.2015). Согласно полученной информации установлено, что ООО "Надежда" в 2012 году применяло упрощенную систему налогообложения, уплачивало в бюджет единый сельскохозяйственный налог.
Таким образом, согласно документов, полученных в рамках ст. 93.1 НК РФ в отношении контрагентов ООО "Ракурс", установлено, что в 4 квартале 2011 года ООО "Ракурс" приобрело кукурузу у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС, сумма налога в счетах фактурах не выделялась, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "сумма налога, предъявляемая покупателю" ставилась пометка "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Кроме того, доверенности на получение товара (кукурузы) ООО "Ракурс" выдавало физическим лицам, получившим в 2011 году доход в ООО "ХПП "Золотой колос", что подтверждено данными по Форме 2-НДФЛ, то есть фактически являющимися работниками ООО "Торговый дом "Зерно порт" и ООО "ХПП "Золотой колос", что указывает на согласованность действий между ООО "ХПП "Золотой колос", ООО "Торговый дом "Зерно порт" и ООО "Ракурс". В товарно-транспортных накладных на доставку товара в графе "заказчик" указан ООО "ХПП "Золотой колос", что позволяет сделать вывод о том что, ООО "Ракурс" является фирмой однодневкой "прокладкой".
Таким образом, судом установлено, что сельскохозяйственная продукция кукуруза, пшеница приобретенные ООО "Ракурс" в 4 квартале 2011 года, в 1 квартале 2012 года у плательщиков ЕСХН в дальнейшем (в 1-2 квартале 2012 года) реализовывалась в адрес ООО "Торговый дом Зерно порт", который в свою очередь поставил этот товар в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", при этом сумма налога в счетах фактурах поставщиками с/х продукции не выделялась, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" ставилась пометка "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Из протокола допроса свидетеля Ланина Игоря Алексеевича N 85 от 02.04.2015, следует, что Ланин Игорь Алексеевич с 07.05.2009 по 11.03.2010 являлся генеральным директором ООО "ХПП "Золотой колос". С 11.03.2010 по 10.07.2013 осуществлял руководство ООО "ХПП "Золотой колос", являясь генеральным директором ООО "Управляющая компания АСБ", так как на основании договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа N 1/2010 от 11.03.2010 функции единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" были переданы Управляющей компании. Организация ООО "Торговый Дом "Зерно-порт" свидетелю знакома. Поставку с/х продукции, в том числе - кукурузы, пшеницы в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель подтвердил. Так же указал, что в 2012 году ООО "ТД "Зерно-порт" осуществлял в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" поставку минеральных удобрений. С руководителем ООО "ТД "Зерно-порт" Шацким Е.В. знаком. Договора с ООО "ТД "Зерно-Порт" подписывались собственноручно Шацким Е.В.. Относительно способа доставки товара от ООО "ТД "Зерно-порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель указал, "по условиям поставки это была перепись на элеваторе с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя, то есть франко-элеватор". Товарно-транспортные накладные на перевозку с/х продукции от ООО "ТД "Зерно-порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не составлялись, так как перевозки товара не было, составлялась форма ЗПП-13. Перевозка с/х товаров осуществлялась по договорам перевозки с ОАО "МТС Новоалександровское-2" и ОАО "АТП "Петровское". Сельскохозяйственная продукция, приобретенная у ООО "ТД "Зерно-порт" хранилась в ОАО "МТС - Новоалександровское-2", в колхозе Ленина, ООО "УК"АСБ" и ООО "Барханчакское".
Налоговым органом в ходе проверки ООО "ХПП "Золотой колос" в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 и статьи 90 НК РФ проведен допрос генерального директора ООО "ХПП "Золотой колос" Козлитиной Светланы Борисовны. По итогам допроса составлен протокол допроса свидетеля от 12.02.2015 N 888. Из показаний следует, что Козлитина Светлана Борисовна с 10.07.2013 является генеральным директором ООО "ХПП "Золотой колос". Организация ООО "Торговый Дом "Зерно-порт" свидетелю знакома. Поставку сельскохозяйственной продукции, в том числе - кукурузы, пшеницы в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель подтвердила. Так же указала, что в 2012 году ООО "ТД "Зерно-порт" осуществлял в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" поставку минеральных удобрений. С руководителем ООО "ТД "Зерно-порт" Шацким Е.В. знаком. Договора с ООО "ТД "Зерно-Порт" подписывались собственноручно Шацким Е.В.. Относительно способа доставки товара от ООО "ТД "Зерно-порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" свидетель указала, что по условиям поставки это была перепись на элеваторе с карточки хранения продавца на карточку хранения покупателя, то есть франко-элеватор. Товарно-транспортные накладные на перевозку сельскохозяйственной продукции от ООО "ТД "Зерно-порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не составлялись, так как перевозки товара не было. Составлялась форма ЗПП-13. Сельскохозяйственная продукция приобретенная у ООО "ТД "Зерно-порт", хранилась в ОАО "МТС -Новоалександровское-2", в колхозе Ленина, ООО "УК"АСБ" и ООО "Барханчакское".
Согласно документам, полученным налоговым органом в ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ от Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю на основании поручения об истребовании документов от 19.11.2014 N 18553 в отношении ОАО "МТС Новоалександровское-2" по требованию о представлении документов N 1152 от 21.11.2014 (ответ получен вх. от 21.01.2015 N 001254) установлено, что ОАО "МТС Новоалександровское-2" осуществляло перевозку кукурузы, урожая 2011 года. В путевых листах, ТТН, пункт погрузки указан как г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2. (адрес место регистрации ООО "Ракурс", ООО "Дельта"), пункт разгрузки - город Новоалександровск.
Согласно анализу документов, представленных в налоговый орган ООО "ХПП "Золотой колос" по взаиморасчетам с ООО "Торговый дом "Зерно Порт" установлено, что между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Торговый дом "Зерно Порт" составлен и подписан договор на оказание услуг б/н от 12.01.2012 года, в соответствие с которым ООО "ХПП "Золотой колос" - заказчик, ООО "Торговый дом "Зерно-порт" - исполнитель. Согласно пункту 2 договора исполнитель ООО "Торговый дом "Зерно-порт" обязуется осуществить услуги погрузочной техники.
ООО "Торговый дом "Зерно-порт" выставил в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счета-фактуры на авто-услуги по перевозке зерна на общую сумму 23 472 953 руб., в том числе НДС - 3 580 620 руб., а именно: N 27 от 31.01.2012 года на сумму - 6 166 078 руб., в том числе НДС - 940 588 руб.; N 77 от 29.02.2012 на сумму - 6 167 258 руб., в том числе НДС - 940 768 руб.; N 93 от 31.03.2012 на сумму - 3 234 115 руб., в том числе НДС - 493 340 руб.; N 111 от 30.04.2012 на сумму - 7 905 502 руб., в том числе НДС - 1 205 924 руб. Представлены также акты выполненных работ, в которых указаны наименование работы (услуги), такие как автоуслуги, на общую сумму - 23 472 953 руб., в том числе НДС - 3 580 620 руб., в том числе N 27 от 31.01.2012 года на сумму 6 166 077,81 руб., N 93 от 31.03.2012 года на сумму 3 234 115,41 руб., N 77 от 29.02.2012 на сумму 6 167 257,81 руб., N 111 от 30.04.2012 на сумму 7 905 502 руб.
Представленные акты оказанных услуг носят обезличенный характер (отсутствуют сведения об услуге, маршруте, водителе, дате перевозки грузов, времени, затраченном на перевозку груза. Услуги в актах оказанных услуг определены как автоуслуги, в графе "ед. измерения" всегда указано "т/км", в графе стоимость указаны суммы в диапазоне "от 6991.49 до 6991.53". Счета-фактуры абсолютно идентичны по содержанию с актами оказанных услуг, носящими обезличенный характер. Из представленных документов задание заказчика не представляется возможным определить: отсутствует идентификация, на какие именно услуги составлены акты выполненных работ. Товарно-транспортные накладные и путевые листы не представлены.
Исходя из изложенного, следует вывод об отсутствии реальности оказания названных услуг ООО "Торговый дом "Зерно порт" для ООО "ХПП "Золотой колос" на общую сумму - 23 472 953,00 руб., в том числе НДС - 3 580 620,00 руб.
Из анализа данных бухгалтерского учета ООО "ХПП "Золотой колос" следует, что ООО "ТД "Зерно Порт" оказало услуги в 1-2 кварталах 2012 года на общую сумму - 19 892 323 руб., в том числе за 1 квартал - 13 192 744 руб.; за 2 квартал - 6 699 578,00 руб.
Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 25.06.2012 ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установлено, что расчеты между ООО "ТД "Зерно-порт" и ООО "ХПП "Золотой колос" за оказание услуг не производились.
Согласно данным карточки счета 60 по контрагенту ООО "ТД "Зерно-порт" за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 расчеты между ООО "ТД "Зерно-порт" и ООО "ХПП "Золотой колос" закрылись полностью 15.06.2012 бухгалтерской справкой N 65 от 15.06.2012 на сумму 447 033 833 руб. (дт. сч. 60.1/Кт. сч. 60.1).
Из анализа данных ЕГРЮЛ, а также информации, полученной от Межрайонной ИФНС N 4 по Ставропольскому краю (исх. N 09-15/000612@ от 20.06.2014, вх. 018081 от 30.06.2014) следует, что ООО "Торговый дом "Зерно-порт" не имело в собственности транспортных средств, имущества.
Из материалов дела следует, что в 2012-2013 годах ООО "ХПП "Золотой колос" осуществлял перевозку ТМЦ по договорам, заключенным с ООО "АТП Петровское", а также с ОАО "МТС Новоалександровское - 2", что подтверждено материалами, полученным в ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ (требование о представлении документов N 1152 от 21.11.2014, ответ исх. N 3023 от 26.12.2014, требование о представлении документов N 021597 от 09.12.2014, ответ исх. б/н от 23.01.2015).
Из протокола допроса от 12.02.2015 N 888 свидетеля Козлитиной Светланы Борисовны следует, что перевозчиками ТМЦ от ООО "ТД "Зерно порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" были ОАО "Автотранспортное предприятие Петровское" и ОАО "МТС Новоалександровское - 2" и наемные предприниматели. Из протокола допроса N 85 от 02.04.2015 генерального директора ООО "Управляющая компания АСБ" Ланина Игоря Алексеевича следует, что перевозчиками ТМЦ от ООО "ТД "Зерно порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" были ОАО "Автотранспортное предприятие Петровское" и ОАО "МТС Новоалександровское - 2".
Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 25.06.2012 ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" установлено, что ООО "ТД "Зерно-порт" не осуществлял расчетов с организациями по аренде погрузочной техники, транспортных средств. Кроме того, согласно данным выписки банка установлено, что ООО "Торговый дом Зерно Порт" в 2012 году осуществляло перечисление денежных средств комментарий вида платежа "оплата за услуги по договору перевозки" в адрес ИП Дудник Владимира Викторовича - на сумму 62 670 руб., ОАО "АТП "Петровское" - на сумму 3 099 000 руб.; ОАО "МТС Новоалександровское-2" - на сумму 7 257 100 руб.
Расчеты по банку между ООО "Торговый дом "Зерно-порт" и ООО "ХПП "Золотой колос" за оказание услуг по перевозке не производились.
Таким образом, анализ выписки банка свидетельствует о том, что ООО "ТД "Зерно-порт" не осуществлял расчетов с организациями по аренде погрузочной техники; транспортных средств, перевозка с/х продукции осуществлялась ООО "ТД "Зерно Порт" по договорам перевозки с ИП Дудник В.В.; ОАО "АТП "Петровское"; ОАО "МТС Новоалександровское -2".
Согласно документам, представленным по требованию N 11706 в рамках статьи 93.1 НК РФ ОАО "АТП "Петровское" 15.05.2015 (вх. 013723), установлено, что ОАО "АТП "Петровское" согласно договору перевозки N 1ПА/10 от 01.01.2010 осуществляло услуги по перевозке груза для ООО "ТД "Зерно порт".
Также согласно представленного ОАО "АТП "Петровское" реестра перевозки грузов за период с 01.01.2012 по 31.01.2012 установлено, что ОАО "АТП "Петровское" осуществляло перевозку груза - зерно. Заказчик - ООО "Золотой колос"; пункт погрузки - ООО "Колос"; пункт разгрузки - Светлоград уч. N 6. Всего перевезено груза - зерно "масса брутто груза" - 669,25 тонн, сумма услуг составила - 54 155,6 руб. ОАО "АТП "Петровское" счета-фактуры на оказание услуг ООО "ТД "Зерно порт" не выставляло. Составлен акт выполненных работ N 3 от 31.01.2012 (заказчик - ООО "Торговый дом "Зерно порт").
Анализ представленных ОАО "АТП "Петровское" документов свидетельствует, что фактически перевозку зерна для ООО "Золотой колос" выполнило ОАО "АТП "Петровское" по заданию ООО "ТД "Зерно порт". При этом материалами проверки установлено, что ОАО "АТП "Петровское" с 01.10.2012 применяет упрощенную систему налогообложения.
Также материалами дела подтверждается, что услуги по перевозке и поставке зерна фактически осуществлялись организацией, применяющей специальный налоговый режим (УСН), в связи с чем в бюджете не сформирован источник возмещения обществу НДС; документы, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, содержат недостоверную информацию; фактически услуги грузоперевозки и поставка зерна осуществлены иным лицом, не являющимся плательщиком НДС, обществом создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды, налогоплательщиком необоснованно применено право на вычет НДС, уплаченного по договору на оказание услуг б/н от 12.01.2012 года с ООО "ТД "Зерно Порт".
Согласно документов, представленных в налоговый орган ООО "ХПП "Золотой колос" по взаиморасчетам с ООО "Торговый дом "Зерно Порт", также установлено, что между ООО "ХПП "Золотой колос" и ООО "Торговый дом "Зерно Порт" составлен и подписан договор купли-продажи б/н от 01.03.2012. Предмет договора - средства защиты растений (СЗР), удобрения, семена. Условия и сроки передачи товара установлены в разделе 5 договора "передача товара покупателю осуществляется на условиях франко-склад покупателя, либо франко-склад продавца, либо франко-элеватор".
ООО "Торговый дом "Зерно-порт" выставил в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счета-фактуры на общую сумму - 35 125 277 руб., в том числе НДС - 5 358 093 руб., N 1 от 19.03.2012 года на сумму - 25 530 677 руб., в том числе НДС - 3 894 510 руб. на поставку ядов, в том числе (альфашанс, галактик, римус и др.); N 88 от 01.04.2012 года на сумму - 9 594 600 руб., в том числе НДС - 1 463 583 руб. на поставку КАС-32 в количестве - 500 т.; селитры аммиачной марки Б в биг-бегах в количестве - 599,400 т.
Указанные доказательства подтверждают, что товар, поименованный в счетах-фактурах от 19.03.2012 N 1, от 01.04.2012 N 88, отпускался по товарной накладной от 01.04.2012 N 89 на сумму 9 594 600 руб. на поставку КАС-32 в количестве - 500 т.; селитры аммиачной марки Б в биг-бегах в количестве - 599,400 т., товарная накладная N 1 от 19.03.2012 на поставку ядов, в том числе (альфашанс, галактик, римус и др.).
Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку удобрений от ООО "Торговый дом "Зерно порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос", отсутствуют. Места хранения по результатам проверки не установлены.
Материалами дела также подтверждено, что в ходе проверки использована информация, имеющаяся в налоговом органе, полученная от ООО "МТС Новоалександровское-2" (исх. N 3825 от 22.04.2015, вх. 012849 от 05.05.2015), а именно, пояснительная записка, в которой ООО "МТС "Новоалександровское-2" по взаиморасчетам с ООО "Торговый дом "Зерно порт", сообщает, что за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 предприятие договоры на хранение средств защиты растений, семян, минеральных удобрений и прочих ТМЦ с ООО "Торговый дом "Зерно порт" не заключало и ТМЦ не хранило. ОАО "МТС "Новоалександровское-2" все имеющиеся в собственности складские помещения сдает в аренду другим предприятиям и лишь небольшую часть использует для своих нужд, в связи с чем заключать договора на хранение ТМЦ не представляется возможным.
Таким образом, из содержания выше указанной пояснительной записки следует, что ООО "Зерно порт" в 2012 году не осуществляло хранение средств защиты растений, семян, минеральных удобрений и прочих ТМЦ в ООО "МТС "Новоалександровское-2".
Из анализа банковской выписки за 2012 года ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установлено, что ООО "Торговый дом "Зерно порт" в 2012 году не производило расчетов с поставщиками ядов, а также средств защиты растений, проверкой не подтвержден факт приобретения ООО "Торговый дом "Зерно порт" ядов, средств защиты растений реализуемых в 2012 году в адрес ООО "ХПП "Золотой колос".
Таким образом, суд принимает довод инспекции о том, что по результатам проведенных мероприятий налогового контроля не установлены поставщики ядов, средств защиты растений в адрес ООО "Торговый дом "Зерно-порт".
ООО "Торговый дом "Зерно порт" представлена в налоговый орган налоговая декларация от 17.08.2012 рег. N 11794948 по НДС за 1 квартал 2012 года. Согласно данным декларации, обществом заявлена налоговая база по реализации товаров на территории РФ по строке 3_010_03 по ставке 18% на сумму 10 279 341 руб., в том числе НДС 1 850 281 руб.
Таким образом, анализ налоговой декларации по НДС, представленной ООО "Торговый дом "Зерно порт", свидетельствует о том, что ООО "Торговый дом "Зерно порт" не отразило по строке 3_010_03 сумму реализации ядов в 1 квартале 2012 года в адрес ООО "ХПП "Золотой колос".
ООО "Торговый дом "Зерно порт" не представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2012 года, соответственно, сумма реализации средств химической защиты растений ООО "Торговый дом "Зерно порт" в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" не заявлена и в бюджет не уплачена.
Согласно анализу документов, представленным в налоговый орган ООО "ХПП "Золотой колос" по взаиморасчетам с ООО "Торговый дом "Зерно Порт", установлено, что ООО "Торговый дом "Зерно-порт" выставил в адрес ООО "ХПП "Золотой колос" счет-фактуру N 89 от 01.04.2012 на продажу товаров на общую сумму 172 083 руб., в том числе НДС - 26 250 руб. (зарядное устройство - 9 шт., интернет планшет - 10 шт., кулер напольный - 1 шт., телефон сотовый - 1 шт.).
Также представленными в материалы дела доказательствами подтверждено, что товар, поименованный в счете-фактуре N 89 от 01.04.2012, отпускался по накладной на отпуск товара N 2 от 01.04.2012 на сумму - 172 083 руб., в том числе НДС - 26 250 руб.
Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.03.2012 (за 1 квартал - 2 квартал 2012 года) ООО "ТД "Зерно Порт" по расчетному счету 40702810060260000893, открытому в СЕВЕРО-КАВКАЗСКОМ БАНКЕ ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ", установлено, что ООО "ТД "Зерно-порт" не осуществлял расчетов с организациями по закупке товаров, поименованных в счете-фактуре от 01.04.2012 N 89, накладной на отпуск товаров от 01.04.2012 N 2 на сумму - 172 083 руб., в том числе НДС - 26 250 руб.
Проверкой установлено, что документы, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, содержат недостоверную информацию. Фактически ООО "ТД "Зерно-порт" не осуществлял расчетов с организациями по закупке товаров, поименованных в счете-фактуре N 89 от 01.04.2012, накладной на отпуск товаров N 2 от 01.04.2012 на сумму 172 083 руб., в том числе НДС - 26 250 руб.
Следовательно, обществом создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды, налогоплательщиком необоснованно применено право на вычет НДС в сумме - 26 250 руб.
В нарушение п. 1, п. 2 ст. 169, п. 1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО "ХПП "Золотой колос" занижена налоговая база по НДС за 2 квартал 2012 года в результате не правомерно предъявленного вычета по контрагенту ООО "Торговый дом "Зерно порт" на общую сумму 172 083 руб., в том числе НДС - 26 250 руб.
Судом установлено, что учредителями ООО "Торговый дом "Зерно порт" являлись Ланин Антон Игоревич, а также Козлитин Александр Михайлович.
Ланин Антон Игоревич является сыном Ланина Игоря Анатольевича - руководителя, а также участника совета директоров ООО "Управляющая компания АСБ". ООО "Управляющая компания АСБ" в 2012 году являлось учредителем ООО "ХПП "Золотой колос", с долей участия - 100%, а также согласно договора от 11.03.2010 N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества являлась единоличным исполнительным органом ООО "ХПП "Золотой колос", что включало в себя управление всей текущей деятельностью ООО "ХПП "Золотой колос".
Козлитин Александр Михайлович является сыном Козлитиной Светланы Борисовны - генерального директора ООО "ХПП "Золотой колос". Согласно данным сведений по форме 2-НДФЛ, представленных ООО "Управляющая компания АСБ" в налоговый орган, установлено, что Козлитина Светлана Борисовна являлась сотрудником и получала доход в ООО "Управляющая компания АСБ" - учредителя ООО "ХПП "Золотой колос" с долей участия 100%. Так же, согласно договору от 11.03.2010 N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества, являлась единоличным исполнительным органом ООО "ХПП "Золотой колос", что включало в себя управление всей текущей деятельностью ООО "ХПП "Золотой колос".
Следовательно, ООО "ХПП "Золотой колос", ООО "Торговый дом "Зерно порт" являются взаимозависимыми лицами и могут оказывать влияние на результат сделок.
Анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что отношения ООО "ТД "Зерно-порт", ООО "Золотой колос" и сельхозтоваропроизводителей оказывают влияние на условия и экономические результаты деятельности указанных обществ. В связи с чем, ООО "ХПП Золотой колос" не могло не знать, что заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием фирмы - "посредника" ООО "ТД "Зерно-порт" для искусственного включения ее в цепочку хозяйственных связей приобретения сельхозпродукции у сельхозтоваропроизводителей без НДС, последующим составлением им документов с включением в цену товара НДС, который за тем включался обществом в состав налоговых вычетов по НДС.
Со стороны контрагента ООО "ТД "Зерно-порт" условия договора фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная), подтверждающие совершение операций для создания формального документа оборота и приданию видимости хозяйственных операций.
Таким образом, суд приходит к выводу, что ООО "ХПП "Золотой колос" для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, но направленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС за 1, 2 кварталы 2012 года в сумме 7 525 381 руб., в том числе за I квартал 2012 года - 4 829 624 руб., за II квартал 2012 года - 2 695 757 руб. по договорам купли-продажи продукции, заключенным с ООО "ТД "Зерно порт".
Согласно пункту 1 и пункту 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.
Совокупность вышеперечисленных обстоятельств позволяют, в соответствии с данным Постановлением, сделать вывод о фиктивности совершенных операций, создании видимости хозяйственных операций и формальном документообороте, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконно заявленных вычетов по НДС по указанным выше хозяйственным операциям.
В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. При этом документы, подтверждающие расходы и налоговые вычеты, должны отражать достоверную информацию. Согласно пункту 5 постановления ВАС РФ N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
- - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
- - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.
Налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Сведения из единого государственного реестра юридических лиц подтверждают правоспособность юридического лица, но не характеризуют его как добросовестного, надежного и стабильного участника гражданского оборота и налогоплательщика.
Мероприятия, направленные на установление деловой репутации, платежеспособности, риска неисполнения обязательств вышеуказанными контрагентами обществом не проводились.
Поскольку материалами дела не подтверждено осуществление обществом со спорными контрагентами реальных хозяйственных операций, суд приходит к выводу о создании налогоплательщиком искусственного документооборота по взаимоотношениям с ООО "Торговый дом "Зерно Порт", ООО "Искра", ООО "АгроСуперМаркет", ООО "Трион", с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
В части доначисление налога на прибыль организаций в размере 613 308 руб., в том числе: 2012 год - 270 280 руб.; 2013 год - 343 028 руб., судом установлены следующие обстоятельства.
Материалами дела подтверждено, в ходе выездной налоговой проверки ООО ХПП "Золотой колос" установлены факты предоставления беспроцентных займов взаимозависимым лицам ООО ХПП "Золотой колос" и Бондаревым Павлом Викторовичем; Бондаревым Виктором Викторовичем; ИП Бондаревой Валентиной Викторовной; Ланиным Игорем Алексеевичем, ООО "Урожайное", не относящиеся к контролируемым сделкам.
Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Следовательно, у заемщика после получения денежного займа всегда возникает обязанность возвратить аналогичное имущество заимодавцу.
Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Под доходами в целях главы 25 НК РФ понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также внереализационные доходы, за исключением случаев, указанных в статьей 251 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходиться более чем на один отчетный (налоговый) период.
Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" и гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаваемые внереализационными доходами (пункт 6 статья 250 НК РФ), и не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Доходы заимодавца по сделкам между взаимозависимыми лицами по предоставлению беспроцентного займа определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, то есть в сопоставимой сделке.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 105.2 НК РФ, долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке: 1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности; 2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности; 3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
Судом установлено, что в течение 2012-2013 годов ООО "ХПП "Золотой колос" (заимодавец) на основании договоров займа передает в собственность "заемщику" физическому лицу Бондареву Виктору Викторовичу денежные средства в общей сумме - 66 189 335 руб., что подтверждено представленными к проверке обществом договорами займа, платежными поручениями.
Учредителем ООО "ХПП "Золотой колос" с долей участия - 100% является ООО "Управляющая компания АСБ".
Учредителями ООО "Управляющая компания АСБ" являются физические лица Бондарев Павел Викторович и Бондарев Виктор Викторович. Доля участия каждого физического лица в ООО "Управляющая компания АСБ" составляет по 50 процентов, общая доля участия физических лиц составляет - 100 процентов.
Таким образом, доля косвенного участия Бондарева Павла Викторовича в ООО "ХПП "Золотой колос" в соответствии с положениями, закрепленными статьей 105.2 НК РФ составила 50 процентов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 105.2 НК РФ организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 ст. 105.2 НК РФ), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации.
Согласно договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 с учетом дополнительного соглашения от 11.03.2010, ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" в лице Бондарева Павла Викторовича, действующего на основании решения внеочередного общего собрания участников, передает, а Управляющая компания "АСБ" в лице Ланина Игоря Алексеевича, действующего на основании решения единственного участника ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" (решение N 2 от 11.03.2010), принимает и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа.
В соответствии с соглашением от 10.07.2013 о расторжении договора N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 в лице Бондарева Виктора Викторовича, все обязательства сторон по договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" от 11.03.2010, прекращаются.
Бондарев Павел Викторович и Бондарев Виктор Викторович имеют полномочия по 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров Управляющей компании "АСБ", осуществляющей полномочия единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" до 10 июля 2013 года и являющейся до настоящего времени 100-процентным учредителем ООО "ХПП "Золотой колос".
Таким образом, ООО Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" и Бондарев Павел Викторович в соответствии с пунктом 3, пунктом 4 статьи 105.2 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами.
В ходе проверки установлено, что в течение 2012-2013 годов ООО "ХПП "Золотой колос" (заимодавец) на основании договоров займа передает в собственность физическому лицу (заемщику) Бондареву Павлу Викторовичу денежные средства в общей сумме - 70 538 630 руб., что подтверждено представленными к проверке обществом договорами займа, платежными поручениями.
В ходе проверки установлено, что в течение 2012-2013 годов ООО "ХПП "Золотой колос" (заимодавец) на основании ниже указанных договоров займа передает в собственность физическому лицу (заемщику) Бондаревой Валентине Викторовне денежные средства в общей сумме - 3 362 000 руб., что подтверждено представленными к проверке обществом договорами займа, платежными поручениями.
Согласно данных информационного ресурса ЕГРЮЛ Бондарева Валентина Викторовна является учредителем ООО "АТК", с долей участия 100%. Единоличным исполнительным органом ООО "АТК", а также лицом, имеющим право подписи документов без доверенности в ООО "Дирекция ХПП", которая так же является единоличным исполнительным органом, участником совета директоров у ООО ХПП "Золотой колос".
Бондарева Валентина Викторовна находится в родственных отношениях (является матерью) с учредителями - ООО "Управляющая компания АСБ" Бондаревым Павлом Викторовичем и Бондаревым Виктором Викторовичем, доля участия которых в ООО "Управляющая компания АСБ", осуществляющей полномочия единоличного исполнительного органа у ООО "ХПП "Золотой колос" - составляет 100%.
Таким образом, ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" и физическое лицо Бондарева Валентина Викторовна являются взаимозависимыми.
Согласно договору займа б/н от 10.10.2011 ООО ХПП "Золотой колос" займодавец передает заемщику ООО СХП "Урожайное" денежную сумму в размере - 100 000 000,00 руб. Согласно пункту 3 выше указанного договора договор является беспроцентным. Срок возврата денежных средств согласно пункту 4 договора займа установлен до 10.11.2014.
Согласно базы данных ЕГРЮЛ, учредителями ООО СХП "Урожайное" и ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" в 2012 году являлось ООО "Управляющая компания АСБ" с долей участия в размере 100 процентов.
В ходе проверки налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ в адрес Межрайонной ИФНС N 4 по СК направлено поручение об истребовании документов от 26.01.2015 N 19112 в отношение - ООО "Управляющая компания АСБ", выставлено требование о предоставлении документов от 28.01.2015 N 530, получены копии документов (от 11.02.2015 вх. 003858), в том числе, договор N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010.
Согласно договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" в лице Бондарева Павла Викторовича, действующего на основании решения внеочередного общего собрания участников, передает, а Управляющая компания "АСБ", в лице Ланина Игоря Алексеевича, действующего на основании решения единственного участника ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" (решение от 11.03.2010 N 2), принимает и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа (дополнительное соглашение от 11.03.2010 к договору от 11 марта 2010 года N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества).
В соответствии с соглашением от 10.07.2013 о расторжении договора N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 все обязательства сторон по договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" от 11.03.2010 прекращаются.
Материалами дела подтверждено, что в ходе проверки налоговым органом использована информация, полученная в рамках статьи 93.1 НК РФ от Межрайонной ИФНС N 4 по СК (поручение об истребовании документов от 28.01.2015 N 19139) в отношении ООО "Управляющая компания АСБ" по требованию о предоставлении документов от 02.02.2015 N 534, получены копии документов (вх. 004833 от 20.02.2015, в том числе: договор N 1/2011 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 24.10.2011).
Согласно договору N 1/2011 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 24.10.2011, дополнительного соглашения от 24.10.2011 ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Урожайное" в лице Бондарева Виктора Викторовича, действующего на основании решения внеочередного общего собрания участников (решение от 24.10.2011 N 8) передает, а Управляющая компания "АСБ", в лице Генерального директора Ланина Игоря Алексеевича, действующего на основании решения единственного участника ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" (протокол N 2 от 24.10.2011), принимает и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа.
Таким образом, ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" и ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Урожайное" в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами.
Учредителем ООО ХПП "Золотой колос" является юридическое лицо - общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания АСБ", с долей участия размере 100 процентов. Руководителем ООО "Управляющая компания АСБ" является Ланин Игорь Алексеевич.
Материалами дела также подтверждено, что в 2012 году ООО "ХПП "Золотой колос" (заимодавец) на основании договора займа от 13.04.2012 б/н передает в собственность (заемщику) физическому лицу Ланину Игорю Алексеевичу денежную сумму 1 000 000 руб. Согласно пункту 3 настоящего договора договор является беспроцентным. Условия возврата полностью суммы займа в размере 1 000 000 руб. прописаны в п. 4 договора займа от 13.04.2012 года б/н - с срок до 01 сентября 2012 года.
Согласно договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010 (дополнительное соглашение от 11.03.2010) ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" в лице Бондарева Павла Викторовича, действующего на основании решения внеочередного общего собрания участников, передает, а Управляющая компания "АСБ" в лице Ланина Игоря Алексеевича, действующего на основании решения единственного участника ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" (решение N 2 от 11.03.2010), принимает и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа.
В соответствии с соглашением от 10.07.2013 о расторжении договора N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества от 11.03.2010, все обязательства сторон по договору N 1/2010 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО "ХПП "Золотой колос" от 11.03.2010, прекращаются.
На основании информации Федеральной информационной базы по ЦОД "ЕГРН", "ЕГРЮЛ" установлено, что доля участия организации, осуществляющей полномочия единоличного исполнительного органа ООО "Управляющая компания АСБ" в период с 01.01.2012 по 31.12.2013 составляет 100 процентов, руководящие функции осуществлял Ланин Игорь Алексеевич, являясь руководителем данной организации и имея полномочия ее единоличного исполнительного органа.
Таким образом, ООО Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" и Ланин Игорь Алексеевич в соответствии с подпунктом 2, пункта 1; подпункта 7, пункта 2 статьи 105.1 Налогового Кодекса Российской Федерации признаются взаимозависимыми лицами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ вышеуказанные сделки по выдаче беспроцентного займа являются примером создания финансовых условий отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с VI сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, следовательно, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
В случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемости, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, в целях определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 105.7 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 105.10 НК РФ. Соответствие величины процентов, установленных в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночному уровню проверяется с применением данного метода.
Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене в порядке, установленном статьей 105.9 НК РФ, при наличии на соответствующем ранке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.
Согласно пункту 1 статьи 105.9 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, примененных в сопоставимых сделках. Интервал рыночных цен определяется в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 6 статьи 105.9 НК РФ.
При этом, сопоставимой сделкой в целях определения дохода общества инспекцией использованы данные информационного ресурса "СПАРК" только для рублевых займов, содержащиеся в разделе "Расчет интервала рентабельности" - "банковские кредиты"/"банковские депозиты", которые рассчитаны на основании сведений, полученных из бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций (подпункты 1, 2 пункта 2 статьи 105.6 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 105.7 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 105.10 НК РФ. На практике соответствие величины процентов, установленной в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночному уровню проверяется с применением данного метода.
Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене в порядке, установленном статьей 105.9 НК РФ, при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.
Согласно пункту 1 статьи 105.9 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, примененных в сопоставимых сделках. Интервал рыночных цен определяется в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 6 статьи 105.9 НК РФ.
При сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, используются исключительно общедоступные источники информации, а также сведения о налогоплательщике (пункт 4 статьи 105.6 НК РФ).
Сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой (пункт 2 статьи 105.5 НК РФ).
Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки (пункт 3 статьи 105.5 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 105.5 НК РФ при определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ следующих характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сторонами которых не являются лица, признаваемые взаимозависимыми.
В рассматриваемом случае предметом сделки являются денежные средства - российские рубли, которые могут быть признаны идентичными (однородными) товарами для целей сопоставления с предметами других сделок.
В рамках рассматриваемых договоров беспроцентного займа ООО "ХПП "Золотой Колос" является заимодавцем, который предоставляет денежные средства Ланину И.А., Бондареву П.В., Бондареву В.В., Бондаревой В.В., ООО СХП "Урожайное", что соответствует функции финансирования, осуществления финансовых операций (подпункт 18 пункта 6 статьи 105.5 НК РФ).
Кроме того, заимодавец несет риск потери (полностью или в части) денежных средств, предоставленных взаймы, что соответствует риском, указанным в подпункте 4 пункта 7 статьи 105.5 НК РФ ("риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав").
Активы, которые в рассматриваемых сделках используются ООО "ХПП "Золотой Колос", являются денежные средства - российские рубли.
На основании пунктов 5, 11 статей 105.5 НК РФ, а также обычаев делового оборота необходимо определить существенные условия сделки, влияющие на величину процентной ставки, и по которым будет осуществляться поиск сопоставимых сделок для построения интервала рыночных цен. К таким условиям, среди прочего, относятся: валюта договора, сумма по договору, сроки исполнения обязательств по договору, дата (период) заключения договора, наличие и характер обеспечения исполнения обязательства по договору, платежеспособность получателя займа (оценивается посредством присвоения организации-заемщику кредитного рейтинга).
Согласно пункту 8 статьи 105.5 НК РФ различия в характеристиках рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки, не должны оказывать существенного влияния на коммерческие и (или) финансовые условия совершаемых на них сделок либо влияние указанных различий возможно устранить путем осуществления соответствующих корректировок.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
Под рынком ссудных капиталов понимается специфическая сфера товарных отношений, где объектом сделки является предоставляемый в ссуду денежный капитал и формируется спрос и предложение на него.
В зависимости от участников, рынок ссудных капиталов разделяется на несколько сегментов: предоставление займов и эмиссия денежных средств Банком России, межбанковский кредитный рынок, предоставление займов юридическим и физическим лицам. Кроме того, рынок ссудных капиталов разделяется на внутрироссийский и международный.
В пункте 10 статьи 105.5 НК РФ приведены примеры стратегий сторон сопоставляемых и анализируемой сделок. Следует отметить, что, как правило, рыночные (коммерческие) стратегии связаны с осуществлением основной деятельности организации.
При сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, используются исключительно общедоступные источники информации, а также сведения о налогоплательщике (пункт 4 статьи 105.6 НК РФ).
Верховный Суд Российской Федерации подтвердил право территориальных налоговых органов выявлять факты манипулирования ценами в сделках, не являющихся контролируемыми, в ходе камеральных и выездных налоговых проверок (решение Верховного Суда Российской Федерации от 1 февраля 2016 года N АКПИ15-1383 оставлено в силе Апелляционным определением от 12 мая 2016 года N АПЛ16-124 ВС РФ).
1 февраля 2016 года Верховный Суд Российской Федерации рассмотрел дело о признании недействующим абзаца 12 письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 "О применении положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации".
Согласно абзацу 12 указанного письма Минфина России "в случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках необходимо доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Верховный Суд Российской Федерации отказал в удовлетворении иска, оставив в силе вышеуказанные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации. При этом указав, что Кодекс не предусматривает закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам выездных и камеральных налоговых проверок и не содержит запрета на использование методов, установленных главой 14.3 НК РФ, в целях определения ее размера.
Указанные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации используются территориальными налоговыми органами в ходе проведения камеральных и выездных проверок на основании письма Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615.
Вместе с тем существенность и выраженность отклонения примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения спорных операций, может иметь юридическое значение, если при проведении камеральной или выездной налоговой проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды, в частности, указанные в пункте 3 постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Таким образом, доводы заявителя о том, что налоговый орган вышел за пределы предоставленных ему полномочий, произведя на основании главы 14.3 НК РФ корректировку цен в проверяемый налоговый период по сделкам общества с взаимозависимыми лицами, является необоснованным.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Согласно указанному постановлению налоговая выгода, полученная от сделки, признается необоснованной, если данная сделка не обусловлена разумными экономическими причинами. На основании этого налоговая инспекция может посчитать заключение любого договора по завышенной (или заниженной) цене не соответствующим разумным экономическим причинам.
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.
Согласно данным выписки банка по операциям на счетах ООО "ХПП "Золотой колос" установлено, что заемные денежные средства вышеуказанными физическими лицами на счет предприятия не перечислялись.
По данным бухгалтерского учета ООО "ХПП "Золотой колос" отражены операции по договорам цессии (уступки прав требования) с взаимозависимыми организациями, обладающими признаками фирм "однодневок", в том числе ООО "ИСКРА", ООО "ТРИОН", ООО "ТД "ЗЕРНО-ПОРТ", ООО "РАКУРС".
ООО "ХПП "Золотой колос" в проверяемом периоде необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС по взаиморасчетам организации с выше указанными фирмами "однодневками", которые фактически не осуществляли приобретение товара (средств химической защиты растений, удобрений, и иных материалов).
Таким образом, ООО "ХПП "Золотой колос", выдавая денежные средства в беспроцентный заем, не получил доходов, так как не использовал денежные средства в общей сумме 214 264 735 руб. в обороте организации, тем самым минимизировал налог на прибыль организации.
Кроме того, по данным бухгалтерского учета ООО "ХПП "Золотой колос" отражена на период выдачи беспроцентных денежных займов не погашенная кредиторская задолженность. То есть, имея не погашенную кредиторскую задолженность ООО "ХПП "Золотой колос" осуществлял выдачу беспроцентных займов взаимозависимым лицам, при этом не предъявлял заемщику обязательства по уплате процентов за пользование денежными средствами, что не обусловлено разумными экономическими целями делового характера. Налоговым органом выявлены обстоятельства о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде не уплаты налога на прибыль, что подпадает под сферу налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
При этом для целей определения соответствия процентной ставки по договору займа с взаимозависимым лицом рыночному уровню, налоговый орган вправе использовать такой источник информации, как данные информационного ресурса "СПАРК", только для рублевых займов содержащиеся в разделе "Расчет интервала рентабельности" - "банковские кредиты"/"банковские депозиты", которые рассчитаны на основании сведений, полученных из бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций (подпункты 1, 2 пункта 2 статьи 105.6 НК РФ).
Согласно информации, полученной из информационного ресурса "СПАРК", размер процентной ставки по кредитованию составил: в 1-м квартале 2012 года нижний квартиль - 5,27%, верхний квартиль - 8,25%; во 2-м квартале 2012 года нижний квартиль - 5,41%, верхний квартиль - 8,38%; в 3-м квартале 2012 года нижний квартиль - 5,51%, верхний квартиль - 8,51%; в 4-м квартале 2012 года нижний квартиль - 5,83%, верхний квартиль - 8,69%; в 1-м квартале 2013 года нижний квартиль - 6,07%, верхний квартиль - 8,63%; во 2-м квартале 2013 года нижний квартиль - 6,17%, верхний квартиль - 8,73%; в 3-м квартале 2013 года нижний квартиль - 6,34%, верхний квартиль - 8,88%; в 4-м квартале 2013 года нижний квартиль - 6,39%, верхний квартиль - 9,02%.
В рассматриваемом случае инспекцией целесообразно использованы данные информационного ресурса "СПАРК" с учетом информации о процентных ставках по кредитам, выданным соответствующим лицам (физическим лицам, организации), а налогоплательщик, оспаривая использование данных указанной информационной системы, приводит при этом общие доводы о несопоставимости сделок и не указывает каким образом различия оказали существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия совершаемых на них сделок.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.9 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 6 ст. 105.9 НК РФ.
В случае, если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, определенного в соответствии с положениями ст. 105.9 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен (абзац 2 пункта 7 статьи 105 НК РФ).
Самостоятельную корректировку налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 НК РФ, ООО "ХПП "Золотой колос" за 2012-2013 годы не производило.
ООО "ХПП "Золотой колос" в 2012-2013 годы не совершало сделок по предоставлению займов физическим лицам, не являющимися взаимозависимыми с ними, которые можно признать сопоставимыми.
В целях налогообложения налоговым органом применена процентная ставка, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен.
В соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой признается сумма недополученных процентов по договору займа между ООО "ХПП "Золотой колос" и Бондаревым Павлом Викторовичем; Бондаревым Виктором Викторовичем; ИП Бондаревой Валентиной Викторовной; Ланиным Игорем Алексеевичем, ООО "Урожайное".
В силу пункта 6 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом признаются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства (в том числе договоры займа, регистры налогового и бухгалтерского учета общества, выписки банка по операциям на счете налогоплательщика) с учетом положений главы 25 Кодекса, пунктов 3, 4, 6, 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и установив факт взаимозависимости общества и Бондарева Павла Викторовича, Бондарева Виктора Викторовича, Бондаревой Валентины Викторовны, Ланина Игоря Алексеевича, ООО "Урожайное", а также совокупность обстоятельств, касающихся операций общества по распределению между взаимозависимыми организациями, суд находит, что установленные инспекцией в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения внереализационных доходов с целью необоснованного уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
ООО "ХПП "Золотой колос" получило необоснованную налоговую выгоду в результате манипулирования размером процентной ставки и не отразило во внереализационных доходах проценты по займам Бондарева Павла Викторовича в сумме 956 265 руб.; Бондарева Виктора Викторовича в сумме 216 639 руб.; Бондаревой Валентины Викторовны в сумме 44 785 руб.; Ланина Игоря Алексеевича в сумме - 2 520 руб.; ООО "Урожайное" в сумме 1 846 329 руб.
Расчет налога на прибыль исследован судом и признан правильным. Доводов относительно правильности проведенного инспекцией расчета обществом не приведено.
В результате выявленных нарушений налоговая база составила - 3 066 538 руб., сумма налога составила (20%) - 613 308 руб., в том числе: 2012 год - 270 280 руб.; 2013 год - 343 028 руб.
Судом установлено, что наличие взаимозависимости между ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой колос" и ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Урожайное" оказало влияние на результат сделок совершенных этими лицами, но и на условия заключаемых между ними договоров, следовательно, требования налогоплательщика в данной части удовлетворению не подлежат.
С учетом исследованных судом доказательств и доводов сторон решение налогового органа в части доначислений по налогу на прибыль в размере 613 308,00 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 141 001 007,00 руб. (расчет суммы доначисленного налога исследован и признан правильным), соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает прав и законных интересов общества.
На основании изложенного суд пришел к обоснованному выводу о том, что налоговый орган обладал достаточными правовыми основаниями для начисления обществу спорных сумм налога на прибыль, НДС, соответствующих сумм пени и штрафов.
Довод жалобы о том, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств, ограничил право общества на защиту своих интересов в суде, подлежит отклонению.
Суд апелляционной инстанции считает, что в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств отказано правомерно в связи с тем, что обществом не обосновано правовое значение обстоятельств для разрешения настоящего спора по существу, которые подлежат установлению на основании истребуемых доказательств.
Кроме того, удовлетворение судом ходатайства лица, участвующего в деле, об истребовании документов, является правом суда, а не обязанностью. В данном случае, суд первой инстанции, исходя из обстоятельств дела и представленных доказательств, пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения ходатайства.
Таким образом, апелляционный суд считает, что решение суда в обжалуемой части правомерно и не подлежит отмене, т.к. доказательств, позволяющих опровергнуть выводы суда первой инстанции, инспекцией не представлено, обстоятельств, влекущих безусловную отмену судебного акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), не установлено.
При принятии апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции удовлетворено ходатайство общества о предоставлении отсрочки уплаты государственной пошлины. Поскольку апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, госпошлина по апелляционной жалобе на основании статьи 110 АПК РФ относится на заявителя жалобы и подлежит взысканию с него в доход федерального бюджета.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 268 - 271 АПК РФ, апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.11.2016 по делу N А63-1678/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ООО "ХПП "Золотой Колос" (ОГРН 1092644000217, ИНН 2615014668) в федеральный бюджет 1500 рублей государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.
Председательствующий
М.У.СЕМЕНОВ
Судьи
Д.А.БЕЛОВ
И.А.ЦИГЕЛЬНИКОВ
М.У.СЕМЕНОВ
Судьи
Д.А.БЕЛОВ
И.А.ЦИГЕЛЬНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)