Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 27 августа 2014 г.
Полный текст решения изготовлен 01 сентября 2014 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи О.Ю. Паршуковой (шифр судьи 140-197)
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний Абакумовой Е.О.
с участием:
от заявителя - не явился, извещен.
от ответчиков - Корнеев О.А., доверенность от 20.05.2014 г.
Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Академия хоккея" (ОГРН 1117746889590, адрес местонахождения: 115088, г. Москва, ул. Новоостаповская, д. 5, стр. 2)
к ответчику ИФНС России N 22 по г. Москве (адрес местонахождения: 111024, г. Москва, шоссе Энтузиастов, д. 14)
о признании недействительным Решение
установил:
ООО "Академия хоккея" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 22 по г. Москве о признании незаконным решение N 5519 от 23.01.2014 г. в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество за 1-ое полугодие 2013 г. в размере 657 556 рублей.
В судебное заседание представитель заявителя заявил не явился, о времени и месте извещен надлежащим образом. Суд, с учетом мнения представителя налогового органа, рассмотрел дело в отсутствие представителя заявителя по имеющимся в деле доказательствам.
Представитель налогового органа в удовлетворении заявленных требований возражал по доводам оспариваемого решения и Отзыва.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что требования ООО "Академия хоккея" не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом в Инспекцию 28.08.2013 уточненного налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2013 года.
По результатам рассмотрения материалов данной камеральной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 23.01.2014 N 5519 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен к уплате авансовый платеж по налогу на имущество организаций в размере 657 556 рублей.
Как следует из обжалуемого решения, по результатам камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о занижении Обществом на 119 555 803 рубля средней стоимости имущества за отчетный период в связи с не учетом в составе имущества, представляющего объект налогообложения, капитальных вложений в арендованный объект недвижимости
Заявитель с данным выводом не согласен, и в своем заявлении в суд указывает, что, по его мнению, неотделимые улучшения в арендованное недвижимое имущество не являются объектом недвижимости и, соответственно, с 01.01.2013 на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Также Общество полагает, что возникающие сомнения в отнесении неотделимых улучшений к объекту налогообложения должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Кроме того, по мнению Заявителя, с учетом изменений, внесенных статьей 378.2 Кодекса, позиция Инспекции фактически означает введение двойного налогообложения одного и того же объекта недвижимости.
Оценив представленные доказательства, суд считает позицию налогоплательщика необоснованной.
Как следует из представленных материалов, на основании договора от 24.10.2012 N 002-02/12 Общество получило в субаренду от ООО "Частная недвижимость" (арендатор) помещения общей площадью 9 650,6 квадратных метров в здании по адресу: г. Москва, ул. Новоостаповская, д. 5, стр. 2. Данные помещения предоставлены Заявителю для использования в качестве спортивно-развлекательного комплекса (пункт 1.2 договора).
При этом пунктом 7.2 данного договора установлено, что субарендатор вправе производить изменения помещений в порядке и на условиях, оговоренных договором.
В частности, согласно пункту 7.3.6 договора, неотделимые улучшения помещений, произведенные субарендатором за свой счет являются собственностью арендатора с момента подписания сторонами акта приема-передачи помещений; стоимость неотделимых улучшений, произведенных субарендатором, не возвращается; неотделимые улучшения помещений передаются субарендатором арендатору по остаточной стоимости в течение пяти рабочих дней с момента подписания сторонами акта приема-передачи помещений по актам приема-передачи, составленными по форме ОС-1 с прилагаемыми к ним копиями первичной бухгалтерской документации, подтверждающей первоначальную стоимость, копиями договоров с подрядными организациями, а также проектной и технической документацией.
В соответствии проектом перепланировки, который был согласован ООО "Частная недвижимость" и утвержден Московским городским филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ", на полученных в субаренду по указанному договору площадях Общество произвело реконструкцию с перепланировкой части производственного здания для размещения тренировочного хоккейного комплекса, изменением конфигураций помещений, демонтажом ненесущих перегородок и возведением новых ненесущих перегородок, утеплением существующих наружных стен с внутренней стороны, устройством металлического балкона, антресоли, металлических лестниц, усилением существующих колонн и установкой новых колонн, изменением конструкции пола и прочими изменениями.
Результатом данных работ явилось создание Ледового комплекса "Морозово", включающего в себя в частности катки, административные и технические помещения, раздевалки, рестораны, хореографический и тренажерный залы, магазин спортинвентаря, медицинские кабинеты.
Первая очередь этого ледового комплекса общей площадью 5 171,80 квадратных метра введена в эксплуатацию с 02.03.2013 приказом генерального директора Общества от 28.02.2013 N 8.
Вторая очередь ледового комплекса общей площадью 4 578,87 квадратных метра введена в эксплуатацию с 31.03.2013 на основании приказа генерального директора Общества от 29.03.2013 N 21/1.
Приказом генерального директора Общества от 29.03.2013 N 21/2 "О принятии к учету в качестве ОС неотделимых улучшений" введенные в эксплуатацию первая и вторая очередь ледового комплекса были приняты к учету с 31.03.2013 в качестве основного средства как единый объект первоначальной стоимостью 205 343 268,91 рубля со сроком полезного использования 10 лет (6-я амортизационная группа, код ОКОФ - 12 4528070 - Сооружения культуры и отдыха).
Ввод в эксплуатацию данного объекта основных средств также оформлен соответствующим актом от 31.03.2013 N АХ000000006.
В первичном налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие года, представленному 27.07.2013, принятые к учету неотделимые улучшения на сумму 205 343 268 рублей были учтены в стоимости имущества для целей исчисления налоговой базы, начиная с 01.04.2013.
Однако впоследствии Общество в бухгалтерском учете произвело исправительные проводки путем списания стоимости ледового дворца "Морозово" со счета 01 "Основные средства" на счет 26 "Общехозяйственные расходы", в связи с чем стоимость находившихся на учете в первом полугодии 2013 года основных средств была скорректирована путем уменьшения в соответствующем размере.
Данная корректировка послужила одним из оснований для представления уточненного налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2013 года, в котором по сравнению с первичным расчетом была уменьшена на 119 555 803 рубля средняя стоимость имущества за отчетный период и на 657 556 рублей - сумма авансового платежа за отчетный период.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 Кодекса.
На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.
Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ). К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Таким образом, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое имущество, учтенное в бухгалтерском учете в составе основных средств по состоянию на 1 января 2013 г., а также недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
На основании п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (инвентарного объекта).
Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлены особенности, в соответствии с которыми в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (то есть вышеуказанные затраты, увеличивающие первоначальную стоимость арендованного объекта основных средств).
В соответствии с пунктом 47 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такие капитальные вложения зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат.
Учет арендатором произведенных капитальных вложений производится до их выбытия, при этом в качестве выбытия признается в частности, возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений.
Необходимость отражения капитальных вложений в составе основных средств организации-арендатора, согласуется с принципами и правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, поскольку учет такого имущества производится у лица, для которого этот актив соответствует определенным условиям, позволяющим отнести его в состав основных средств (пункт 4 ПБУ 6/01).
Поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов, именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств.
Согласно пунктам 3 и 10 Методических указаний капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются у арендатора как отдельный инвентарный объект в составе его основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Указанный порядок отражения затрат в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств не исключает право сторон договора аренды определить момент компенсации арендодателем арендатору произведенных им расходов до расторжения договора аренды и возврата арендованного имущества. До наступления такого момента названные положения законодательства о бухгалтерском учете предписывают учитывать капитальные вложения в арендованные основные средства на счетах арендатора как лица, произведшего соответствующие расходы, что следует также из содержания пункта 35 Методических указаний.
При этом по смыслу положений пунктов 10, 35 Методических указаний, исходя из существа регулируемого этими положениями вопросов, термин "собственность арендатора на капитальные вложения" употреблен в экономическом смысле и характеризует данные вложения как произведенные арендатором за счет собственных средств, а не за счет средств, предоставленных арендодателем.
Статьей 258 Кодекса определено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
- - капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Кодекса;
- - капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
То есть при осуществлении с согласия арендодателя капитальных вложений в объекты арендуемых основных средств, стоимость которых не возмещается арендодателем, расходы в виде затрат капитального характера учитываются в целях налогообложения прибыли через амортизацию.
Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию, до окончания действия договора аренды.
В течение срока действия договора аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
Таким образом, произведенные организацией капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. Следовательно, после окончания срока действия договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях гл. 25 Кодекса, не могут быть отражены в составе расходов, признаваемых при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158)).
При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно статье 260 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 257 Кодекса определено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. При этом согласно абз. 4 п. 2 ст. 257 НК РФ модернизация является одним из мероприятий технического перевооружения организации, проводимого в целях повышения технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Поэтому произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет после 1 января 2013 г. в состав основных средств, подлежат налогообложению до их выбытия и положение пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса на них не распространяется.
Из указанных положений главы 30 Кодекса и правил бухгалтерского учета следует, что в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса в 2013 году не подлежали налогообложению налогом на имущество организаций капитальные вложения в объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве основных средств с 01.01.2013.
В то же время из рассмотренных материалов следует, что работы, результатом которых явилось создание Ледового комплекса "Морозово", носят характер капитальных вложений в арендованный объект недвижимости, в связи с чем на основании указанных правил бухгалтерского учета и пункта 1 статьи 374 Кодекса они подлежат признанию в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций, и положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса на них не распространяются.
Из условий договора субаренды от 24.10.2012 N 002-02/12 следует, что произведенные Обществом за свой счет неотделимые улучшения арендованных помещений признаются его собственностью до момента возврата арендованных помещений арендатору (ООО "Частная недвижимость"). Соответственно, капитальные вложения, результатом которых явилось создание рассматриваемых неотделимых улучшений, в проверяемом периоде подлежали учету на балансе Заявителя.
При этом Суд не усматривает в рассматриваемой ситуации наличие неустранимых сомнений, противоречий и неясностей законодательства о налогах и сборах, в связи с чем отсутствуют основания для применения положений пункта 7 статьи 3 Кодекса.
Учитывая изложенное, Суд полагает обоснованными выводы обжалуемого решения о занижении Обществом на 119 555 803 рубля средней стоимости имущества за отчетный период, в связи с не учетом в составе имущества, представляющего объект налогообложения, капитальных вложений в арендованный объект недвижимости.
В отношении довода Общества о том, что с учетом изменений, внесенных статьей 378.2 Кодекса, позиция Инспекции фактически означает введение двойного налогообложения одного и того же объекта недвижимости, Суд приходит к следующим выводам.
Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ с 01.01.2014 в главу 30 Кодекса "Налог на имущество организаций" внесены изменения, в соответствии с которыми налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества подлежит определению как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 378.2 Кодекса, также вступившей в силу с 01.01.2014, налоговая база определяется с учетом особенностей установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Таким образом, положения статьи 378.2 Кодекса не подлежат применению к отчетным периодам 2013 года.
В этой связи, у Суда отсутствуют основания полагать, что права и законные интересы Общества в рассматриваемом случае нарушены неправомерным применением Инспекцией положений статьи 378.2 Кодекса.
Расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной заявителем при подаче заявления в суд, подлежат распределению по правилам ст. 110 АПК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 171, 216 АПК РФ арбитражный суд
решил:
Отказать ООО "Академия хоккея" в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным Решение от 23.01.2014 г. N 5519, вынесенное ИФНС России N 22 по г. Москве, в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 01.09.2014 ПО ДЕЛУ N А40-76013/14-140-197
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 1 сентября 2014 г. по делу N А40-76013/14-140-197
Резолютивная часть решения объявлена 27 августа 2014 г.
Полный текст решения изготовлен 01 сентября 2014 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи О.Ю. Паршуковой (шифр судьи 140-197)
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний Абакумовой Е.О.
с участием:
от заявителя - не явился, извещен.
от ответчиков - Корнеев О.А., доверенность от 20.05.2014 г.
Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Академия хоккея" (ОГРН 1117746889590, адрес местонахождения: 115088, г. Москва, ул. Новоостаповская, д. 5, стр. 2)
к ответчику ИФНС России N 22 по г. Москве (адрес местонахождения: 111024, г. Москва, шоссе Энтузиастов, д. 14)
о признании недействительным Решение
установил:
ООО "Академия хоккея" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 22 по г. Москве о признании незаконным решение N 5519 от 23.01.2014 г. в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество за 1-ое полугодие 2013 г. в размере 657 556 рублей.
В судебное заседание представитель заявителя заявил не явился, о времени и месте извещен надлежащим образом. Суд, с учетом мнения представителя налогового органа, рассмотрел дело в отсутствие представителя заявителя по имеющимся в деле доказательствам.
Представитель налогового органа в удовлетворении заявленных требований возражал по доводам оспариваемого решения и Отзыва.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что требования ООО "Академия хоккея" не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом в Инспекцию 28.08.2013 уточненного налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2013 года.
По результатам рассмотрения материалов данной камеральной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 23.01.2014 N 5519 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен к уплате авансовый платеж по налогу на имущество организаций в размере 657 556 рублей.
Как следует из обжалуемого решения, по результатам камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о занижении Обществом на 119 555 803 рубля средней стоимости имущества за отчетный период в связи с не учетом в составе имущества, представляющего объект налогообложения, капитальных вложений в арендованный объект недвижимости
Заявитель с данным выводом не согласен, и в своем заявлении в суд указывает, что, по его мнению, неотделимые улучшения в арендованное недвижимое имущество не являются объектом недвижимости и, соответственно, с 01.01.2013 на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Также Общество полагает, что возникающие сомнения в отнесении неотделимых улучшений к объекту налогообложения должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Кроме того, по мнению Заявителя, с учетом изменений, внесенных статьей 378.2 Кодекса, позиция Инспекции фактически означает введение двойного налогообложения одного и того же объекта недвижимости.
Оценив представленные доказательства, суд считает позицию налогоплательщика необоснованной.
Как следует из представленных материалов, на основании договора от 24.10.2012 N 002-02/12 Общество получило в субаренду от ООО "Частная недвижимость" (арендатор) помещения общей площадью 9 650,6 квадратных метров в здании по адресу: г. Москва, ул. Новоостаповская, д. 5, стр. 2. Данные помещения предоставлены Заявителю для использования в качестве спортивно-развлекательного комплекса (пункт 1.2 договора).
При этом пунктом 7.2 данного договора установлено, что субарендатор вправе производить изменения помещений в порядке и на условиях, оговоренных договором.
В частности, согласно пункту 7.3.6 договора, неотделимые улучшения помещений, произведенные субарендатором за свой счет являются собственностью арендатора с момента подписания сторонами акта приема-передачи помещений; стоимость неотделимых улучшений, произведенных субарендатором, не возвращается; неотделимые улучшения помещений передаются субарендатором арендатору по остаточной стоимости в течение пяти рабочих дней с момента подписания сторонами акта приема-передачи помещений по актам приема-передачи, составленными по форме ОС-1 с прилагаемыми к ним копиями первичной бухгалтерской документации, подтверждающей первоначальную стоимость, копиями договоров с подрядными организациями, а также проектной и технической документацией.
В соответствии проектом перепланировки, который был согласован ООО "Частная недвижимость" и утвержден Московским городским филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ", на полученных в субаренду по указанному договору площадях Общество произвело реконструкцию с перепланировкой части производственного здания для размещения тренировочного хоккейного комплекса, изменением конфигураций помещений, демонтажом ненесущих перегородок и возведением новых ненесущих перегородок, утеплением существующих наружных стен с внутренней стороны, устройством металлического балкона, антресоли, металлических лестниц, усилением существующих колонн и установкой новых колонн, изменением конструкции пола и прочими изменениями.
Результатом данных работ явилось создание Ледового комплекса "Морозово", включающего в себя в частности катки, административные и технические помещения, раздевалки, рестораны, хореографический и тренажерный залы, магазин спортинвентаря, медицинские кабинеты.
Первая очередь этого ледового комплекса общей площадью 5 171,80 квадратных метра введена в эксплуатацию с 02.03.2013 приказом генерального директора Общества от 28.02.2013 N 8.
Вторая очередь ледового комплекса общей площадью 4 578,87 квадратных метра введена в эксплуатацию с 31.03.2013 на основании приказа генерального директора Общества от 29.03.2013 N 21/1.
Приказом генерального директора Общества от 29.03.2013 N 21/2 "О принятии к учету в качестве ОС неотделимых улучшений" введенные в эксплуатацию первая и вторая очередь ледового комплекса были приняты к учету с 31.03.2013 в качестве основного средства как единый объект первоначальной стоимостью 205 343 268,91 рубля со сроком полезного использования 10 лет (6-я амортизационная группа, код ОКОФ - 12 4528070 - Сооружения культуры и отдыха).
Ввод в эксплуатацию данного объекта основных средств также оформлен соответствующим актом от 31.03.2013 N АХ000000006.
В первичном налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие года, представленному 27.07.2013, принятые к учету неотделимые улучшения на сумму 205 343 268 рублей были учтены в стоимости имущества для целей исчисления налоговой базы, начиная с 01.04.2013.
Однако впоследствии Общество в бухгалтерском учете произвело исправительные проводки путем списания стоимости ледового дворца "Морозово" со счета 01 "Основные средства" на счет 26 "Общехозяйственные расходы", в связи с чем стоимость находившихся на учете в первом полугодии 2013 года основных средств была скорректирована путем уменьшения в соответствующем размере.
Данная корректировка послужила одним из оснований для представления уточненного налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2013 года, в котором по сравнению с первичным расчетом была уменьшена на 119 555 803 рубля средняя стоимость имущества за отчетный период и на 657 556 рублей - сумма авансового платежа за отчетный период.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 Кодекса.
На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.
Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ). К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Таким образом, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое имущество, учтенное в бухгалтерском учете в составе основных средств по состоянию на 1 января 2013 г., а также недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
На основании п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (инвентарного объекта).
Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлены особенности, в соответствии с которыми в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (то есть вышеуказанные затраты, увеличивающие первоначальную стоимость арендованного объекта основных средств).
В соответствии с пунктом 47 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такие капитальные вложения зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат.
Учет арендатором произведенных капитальных вложений производится до их выбытия, при этом в качестве выбытия признается в частности, возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений.
Необходимость отражения капитальных вложений в составе основных средств организации-арендатора, согласуется с принципами и правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, поскольку учет такого имущества производится у лица, для которого этот актив соответствует определенным условиям, позволяющим отнести его в состав основных средств (пункт 4 ПБУ 6/01).
Поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов, именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств.
Согласно пунктам 3 и 10 Методических указаний капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются у арендатора как отдельный инвентарный объект в составе его основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Указанный порядок отражения затрат в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств не исключает право сторон договора аренды определить момент компенсации арендодателем арендатору произведенных им расходов до расторжения договора аренды и возврата арендованного имущества. До наступления такого момента названные положения законодательства о бухгалтерском учете предписывают учитывать капитальные вложения в арендованные основные средства на счетах арендатора как лица, произведшего соответствующие расходы, что следует также из содержания пункта 35 Методических указаний.
При этом по смыслу положений пунктов 10, 35 Методических указаний, исходя из существа регулируемого этими положениями вопросов, термин "собственность арендатора на капитальные вложения" употреблен в экономическом смысле и характеризует данные вложения как произведенные арендатором за счет собственных средств, а не за счет средств, предоставленных арендодателем.
Статьей 258 Кодекса определено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
- - капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Кодекса;
- - капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
То есть при осуществлении с согласия арендодателя капитальных вложений в объекты арендуемых основных средств, стоимость которых не возмещается арендодателем, расходы в виде затрат капитального характера учитываются в целях налогообложения прибыли через амортизацию.
Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию, до окончания действия договора аренды.
В течение срока действия договора аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
Таким образом, произведенные организацией капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. Следовательно, после окончания срока действия договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях гл. 25 Кодекса, не могут быть отражены в составе расходов, признаваемых при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158)).
При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно статье 260 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 257 Кодекса определено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. При этом согласно абз. 4 п. 2 ст. 257 НК РФ модернизация является одним из мероприятий технического перевооружения организации, проводимого в целях повышения технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Поэтому произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет после 1 января 2013 г. в состав основных средств, подлежат налогообложению до их выбытия и положение пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса на них не распространяется.
Из указанных положений главы 30 Кодекса и правил бухгалтерского учета следует, что в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса в 2013 году не подлежали налогообложению налогом на имущество организаций капитальные вложения в объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве основных средств с 01.01.2013.
В то же время из рассмотренных материалов следует, что работы, результатом которых явилось создание Ледового комплекса "Морозово", носят характер капитальных вложений в арендованный объект недвижимости, в связи с чем на основании указанных правил бухгалтерского учета и пункта 1 статьи 374 Кодекса они подлежат признанию в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций, и положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса на них не распространяются.
Из условий договора субаренды от 24.10.2012 N 002-02/12 следует, что произведенные Обществом за свой счет неотделимые улучшения арендованных помещений признаются его собственностью до момента возврата арендованных помещений арендатору (ООО "Частная недвижимость"). Соответственно, капитальные вложения, результатом которых явилось создание рассматриваемых неотделимых улучшений, в проверяемом периоде подлежали учету на балансе Заявителя.
При этом Суд не усматривает в рассматриваемой ситуации наличие неустранимых сомнений, противоречий и неясностей законодательства о налогах и сборах, в связи с чем отсутствуют основания для применения положений пункта 7 статьи 3 Кодекса.
Учитывая изложенное, Суд полагает обоснованными выводы обжалуемого решения о занижении Обществом на 119 555 803 рубля средней стоимости имущества за отчетный период, в связи с не учетом в составе имущества, представляющего объект налогообложения, капитальных вложений в арендованный объект недвижимости.
В отношении довода Общества о том, что с учетом изменений, внесенных статьей 378.2 Кодекса, позиция Инспекции фактически означает введение двойного налогообложения одного и того же объекта недвижимости, Суд приходит к следующим выводам.
Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ с 01.01.2014 в главу 30 Кодекса "Налог на имущество организаций" внесены изменения, в соответствии с которыми налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества подлежит определению как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 378.2 Кодекса, также вступившей в силу с 01.01.2014, налоговая база определяется с учетом особенностей установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Таким образом, положения статьи 378.2 Кодекса не подлежат применению к отчетным периодам 2013 года.
В этой связи, у Суда отсутствуют основания полагать, что права и законные интересы Общества в рассматриваемом случае нарушены неправомерным применением Инспекцией положений статьи 378.2 Кодекса.
Расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной заявителем при подаче заявления в суд, подлежат распределению по правилам ст. 110 АПК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 171, 216 АПК РФ арбитражный суд
решил:
Отказать ООО "Академия хоккея" в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным Решение от 23.01.2014 г. N 5519, вынесенное ИФНС России N 22 по г. Москве, в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья
О.Ю.ПАРШУКОВА
О.Ю.ПАРШУКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)