Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2016 года
Полный текст решения изготовлен 06 мая 2016 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Мериновой, рассмотрел дело N А60-2753/2016 по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "УРАЛИМПОРТ" (ИНН 6672277445, ОГРН 1086672020380)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (ИНН 6685000017, ОГРН 1126672000014)
о признании частично недействительным ненормативного правового акта
при участии в судебном заседании
- от заявителя: Е.В. Курлыкин, представитель по доверенности от 11.01.2016 N 11;
- от заинтересованного лица: А.С. Наумова, представитель по доверенности от 30.12.2015 N 07-02.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Заявителем заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений. Ходатайство судом удовлетворено.
Заинтересованным лицом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений. Ходатайство судом удовлетворено.
Других ходатайств и заявлений не поступило.
Общество с ограниченной ответственностью "УРАЛИМПОРТ" (далее - заявитель, общество, ООО "УРАЛИМПОРТ") обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция) о признании недействительным решения от 18.08.2015 N 18-41 в части занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год ввиду неподтвержденного убытка в размере 2384215 руб. по Екатеринбургской таможне, полученного реорганизуемой организацией ООО "ТвинПакт", в том числе в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, начисления пеней.
Заинтересованное лицо заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве, полагает что решение в оспариваемой части является законным и обоснованным.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.
Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 22.05.2015 N 18-41.
По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений на акт проверки заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.09.2015 N 18-41.
Согласно решению от 18.09.2015 N 18-41 заявителю доначислены налог на прибыль в сумме 749423 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 421508 руб., начислены пени в общей сумме 189995 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в общей сумме 226890 руб., а также установлено завышение убытка по налогу на прибыль за 2013 год в сумме 978810 руб.
Заявитель, не согласившись с указанным решением в части, обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 30.11.2015 N 1405/15 оставлено без изменения решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области от 18.09.2015 N 18-41.
Полагая, что решение от 18.09.2015 N 18-41 в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.
Как следует из оспариваемого решения, инспекцией установлено занижение заявителем налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год, которое выразилось в неправомерном отражении во внереализационных расходах в целях налогообложения убытка прошлых лет реорганизованного общества с ограниченной ответственностью "ТвинПакт" (прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "УРАЛИМПОРТ") за 2006 год в размере 2384215 руб.
По мнению инспекции, обществом с ограниченной ответственностью "УРАЛИМПОРТ" убыток в размере 2384215 руб., образованный за периоды, предшествующие реорганизации ООО "ТвинПакт", не может быть учтен при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, как документально не подтвержденный.
Заявителем оспариваются выводы инспекции об исключении из внереализационных расходов убытка, полученного ООО "ТвинПакт" за 2006 год в размере 2384215 руб.
Заявитель пояснил, что спорная сумма в размере 2384215 руб. представляет собой расход, выявленный и понесенный ООО "ТвинПакт", в счет уплаты увеличенной таможенной пошлины по результатам корректировки таможенной стоимости, сумма в размере 2384215 руб. перечислена платежными поручениями от 06.12.2004 N 509, от 17.12.2004 N 537, от 27.12.2004 N 545, от 18.01.2005 N 20, от 19.01.2005 N 22 на счет Екатеринбургской таможни в качестве авансовых платежей, которые были израсходованы в полном объеме.
При этом заявитель указал, что с апелляционной жалобой от 23.10.2015 исх. N 1515/2015АЖ в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области им были представлены в обоснование своих доводов в части правомерности отнесения расходов по уплате таможенных платежей в Екатеринбургскую таможню вышеуказанные платежные поручения, а также корректировки таможенной стоимости к ГТД: КТС-1 и КТС-2 N 030910 к ГТД 10502090/101204/0005416, КТС-1 и КТС-2 N 055629 к ГТД 10502090/141204/0005315, КТС-1 и КТС-2 N 046107 к ГТД 10502090/271204/0005561, КТС-1 и КТС-2 N 046211 к ГТД 1502090/221204/0005487.
По мнению заявителя, расходы ООО "ТвинПакт" по таможенным платежам в размере 2384215 руб. экономически обоснованы, документально подтверждены и относятся к деятельности, направленной на получение дохода ООО "ТвинПакт", следовательно, основания для исключения этих расходов из состава затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, у инспекции отсутствуют.
Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно положениям статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
В силу подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Убыток - это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 настоящего Кодекса (п. 8 ст. 274 НК РФ).
В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с п. 1 ст. 283 Кодекса уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Кодекса).
Согласно п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу пунктом 4 статьи 283 Кодекса отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации в целом за налоговый период, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок документального оформления затрат в проверяемый период был установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и предполагал обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет. Аналогичные положения содержатся в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным.
Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исключений и для случаев заявления в налоговых декларациях убытка, полученного правопредшественником проверяемого налогоплательщика.
Из положений статьи 50 НК РФ следует, что на правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате налогов. Указанной обязанности корреспондирует право налогоплательщика-правопреемника, предусмотренное пунктом 5 статьи 283 Кодекса, на уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации в порядке и на условиях, установленных этой статьей Кодекса.
Данные выводы соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 24.07.2012 N 3546/12.
Как следует из материалов дела, ООО "ТвинПакт" прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "УРАЛИМПОРТ" (свидетельство от 16.12.2011 серии 66 N 006881244).
При исчислении налога на прибыль за 2012 год ООО "УРАЛИМПОРТ" уменьшило налоговую базу на сумму ранее полученных убытков правопредшественника ООО "ТвинПакт", в частности на сумму 2384215 руб.
Указанную сумму ООО "Твин Пакт" отразило 30.06.2006 во внереализационных расходах, которые и вошли в сумму убытка 2012 года ООО "Уралимпорт", что подтверждается карточкой счета 91.2, Оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.2 (прочие доходы и расходы) ООО "Твин пакт", как задолженность нереальную к взысканию. Иных документов бухгалтерского учета по указанному убытку налогоплательщиком не представлено.
Данные документы были представлены налогоплательщиком при проведении выездной налоговой проверки в обоснование несения обществом расходов в виде задолженности не реальной к взысканию по Екатеринбургской таможне.
Соответственно, при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщик однозначно указывал карточками счета, оборотно-сальдовыми ведомостями, что указанные расходы заявлены как списание задолженности нереальной к взысканию.
Однако заявителем не представлены документы подтверждающие, что спорная сумма может быть отнесена к долгам, нереальным к взысканию.
Для подтверждения убытка на указанную сумму обществом предоставлен акт сверки авансовых платежей Екатеринбургской таможни и ООО "Твин Пакт" по состоянию от 31.12.2005, согласно которому исходящее сальдо по авансовым платежам с Екатеринбургской таможней составляет 0 рублей. Других документов обществом не представлено.
Инспекцией направлен запрос в Екатеринбургскую таможню о наличии дебиторской задолженности Екатеринбургской таможни перед ООО "Твин Пакт" в 2006 году.
Согласно ответу от 18.09.2015 N 07-35/13882 по данным оперативного учета таможни остаток авансовых платежей на лицевом счете в ООО "Твин Пакт" по состоянию на 31.12.2015 составляет 0 рублей. Задолженность Екатеринбургской таможни перед ООО "Твин Пакт" отсутствует.
Иных документов, доказывающих наличие задолженности Екатеринбургской таможни перед ООО "Твин Пакт", в подтверждение несения расходов заявленных в декларации за 2006 год в части дебиторской задолженности, утраченной к взысканию, не представлено.
В нарушение п. 4, п. 5 ст. 283 НК РФ ООО "УРАЛИМПОРТ" в ходе выездной налоговой проверки по требованию о предоставлении документов от 04.02.2015 N 18-41 не представлены первичные документы (налоговый, бухгалтерский учет) в части перенесенных убытков, полученных реорганизуемой организацией ООО "Твин Пакт", представлены исключительно регистры бухгалтерского учета, что заявленная сумма относится к дебиторской задолженности.
Таким образом, убыток, уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль организаций в сумме 2384215 руб., полученный реорганизуемой организацией ООО "Твин Пакт", не подтверждается.
При этом суд учитывает, что ООО "Твин пакт" указанная сумма убытка была заявлена именно как задолженность нереальная к взысканию и на момент подачи всех бухгалтерских документов правопреемник знал о таких обстоятельствах, общество не может самостоятельно изменять природу самих расходов, поскольку такие расходы заявляются в декларации по налогу на прибыль по абсолютно разным строкам, что регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации, порядка ее заполнения".
Таким образом, в отсутствие первичных учетных документов реорганизованного юридического лица, подтверждающих размер понесенного им убытка за 2006 год, представленные заявителем документы не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном размере, это лишает возможности инспекцию произвести проверку правильности его формирования и оценки соответствующих первичных документов.
При таких обстоятельствах судом отклоняются доводы заявителя о представлении им всех необходимых документов, подтверждающих правомерность отнесения убытка в размере 2384215 руб., образованного за периоды, предшествующие реорганизации ООО "ТвинПакт", в состав затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль.
На основании изложенного, у суда не имеется оснований для признания оспариваемого решения в данной части недействительным.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "УРАЛИМПОРТ" (ИНН 6672277445, ОГРН 1086672020380) отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Е.В.БУШУЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 06.05.2016 ПО ДЕЛУ N А60-2753/2016
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 6 мая 2016 г. по делу N А60-2753/2016
Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2016 года
Полный текст решения изготовлен 06 мая 2016 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Мериновой, рассмотрел дело N А60-2753/2016 по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "УРАЛИМПОРТ" (ИНН 6672277445, ОГРН 1086672020380)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (ИНН 6685000017, ОГРН 1126672000014)
о признании частично недействительным ненормативного правового акта
при участии в судебном заседании
- от заявителя: Е.В. Курлыкин, представитель по доверенности от 11.01.2016 N 11;
- от заинтересованного лица: А.С. Наумова, представитель по доверенности от 30.12.2015 N 07-02.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Заявителем заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений. Ходатайство судом удовлетворено.
Заинтересованным лицом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений. Ходатайство судом удовлетворено.
Других ходатайств и заявлений не поступило.
Общество с ограниченной ответственностью "УРАЛИМПОРТ" (далее - заявитель, общество, ООО "УРАЛИМПОРТ") обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция) о признании недействительным решения от 18.08.2015 N 18-41 в части занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год ввиду неподтвержденного убытка в размере 2384215 руб. по Екатеринбургской таможне, полученного реорганизуемой организацией ООО "ТвинПакт", в том числе в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, начисления пеней.
Заинтересованное лицо заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве, полагает что решение в оспариваемой части является законным и обоснованным.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.
Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 22.05.2015 N 18-41.
По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений на акт проверки заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.09.2015 N 18-41.
Согласно решению от 18.09.2015 N 18-41 заявителю доначислены налог на прибыль в сумме 749423 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 421508 руб., начислены пени в общей сумме 189995 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в общей сумме 226890 руб., а также установлено завышение убытка по налогу на прибыль за 2013 год в сумме 978810 руб.
Заявитель, не согласившись с указанным решением в части, обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 30.11.2015 N 1405/15 оставлено без изменения решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области от 18.09.2015 N 18-41.
Полагая, что решение от 18.09.2015 N 18-41 в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.
Как следует из оспариваемого решения, инспекцией установлено занижение заявителем налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год, которое выразилось в неправомерном отражении во внереализационных расходах в целях налогообложения убытка прошлых лет реорганизованного общества с ограниченной ответственностью "ТвинПакт" (прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "УРАЛИМПОРТ") за 2006 год в размере 2384215 руб.
По мнению инспекции, обществом с ограниченной ответственностью "УРАЛИМПОРТ" убыток в размере 2384215 руб., образованный за периоды, предшествующие реорганизации ООО "ТвинПакт", не может быть учтен при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, как документально не подтвержденный.
Заявителем оспариваются выводы инспекции об исключении из внереализационных расходов убытка, полученного ООО "ТвинПакт" за 2006 год в размере 2384215 руб.
Заявитель пояснил, что спорная сумма в размере 2384215 руб. представляет собой расход, выявленный и понесенный ООО "ТвинПакт", в счет уплаты увеличенной таможенной пошлины по результатам корректировки таможенной стоимости, сумма в размере 2384215 руб. перечислена платежными поручениями от 06.12.2004 N 509, от 17.12.2004 N 537, от 27.12.2004 N 545, от 18.01.2005 N 20, от 19.01.2005 N 22 на счет Екатеринбургской таможни в качестве авансовых платежей, которые были израсходованы в полном объеме.
При этом заявитель указал, что с апелляционной жалобой от 23.10.2015 исх. N 1515/2015АЖ в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области им были представлены в обоснование своих доводов в части правомерности отнесения расходов по уплате таможенных платежей в Екатеринбургскую таможню вышеуказанные платежные поручения, а также корректировки таможенной стоимости к ГТД: КТС-1 и КТС-2 N 030910 к ГТД 10502090/101204/0005416, КТС-1 и КТС-2 N 055629 к ГТД 10502090/141204/0005315, КТС-1 и КТС-2 N 046107 к ГТД 10502090/271204/0005561, КТС-1 и КТС-2 N 046211 к ГТД 1502090/221204/0005487.
По мнению заявителя, расходы ООО "ТвинПакт" по таможенным платежам в размере 2384215 руб. экономически обоснованы, документально подтверждены и относятся к деятельности, направленной на получение дохода ООО "ТвинПакт", следовательно, основания для исключения этих расходов из состава затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, у инспекции отсутствуют.
Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно положениям статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
В силу подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Убыток - это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 настоящего Кодекса (п. 8 ст. 274 НК РФ).
В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с п. 1 ст. 283 Кодекса уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Кодекса).
Согласно п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу пунктом 4 статьи 283 Кодекса отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации в целом за налоговый период, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок документального оформления затрат в проверяемый период был установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и предполагал обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет. Аналогичные положения содержатся в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным.
Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исключений и для случаев заявления в налоговых декларациях убытка, полученного правопредшественником проверяемого налогоплательщика.
Из положений статьи 50 НК РФ следует, что на правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате налогов. Указанной обязанности корреспондирует право налогоплательщика-правопреемника, предусмотренное пунктом 5 статьи 283 Кодекса, на уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации в порядке и на условиях, установленных этой статьей Кодекса.
Данные выводы соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 24.07.2012 N 3546/12.
Как следует из материалов дела, ООО "ТвинПакт" прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "УРАЛИМПОРТ" (свидетельство от 16.12.2011 серии 66 N 006881244).
При исчислении налога на прибыль за 2012 год ООО "УРАЛИМПОРТ" уменьшило налоговую базу на сумму ранее полученных убытков правопредшественника ООО "ТвинПакт", в частности на сумму 2384215 руб.
Указанную сумму ООО "Твин Пакт" отразило 30.06.2006 во внереализационных расходах, которые и вошли в сумму убытка 2012 года ООО "Уралимпорт", что подтверждается карточкой счета 91.2, Оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.2 (прочие доходы и расходы) ООО "Твин пакт", как задолженность нереальную к взысканию. Иных документов бухгалтерского учета по указанному убытку налогоплательщиком не представлено.
Данные документы были представлены налогоплательщиком при проведении выездной налоговой проверки в обоснование несения обществом расходов в виде задолженности не реальной к взысканию по Екатеринбургской таможне.
Соответственно, при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщик однозначно указывал карточками счета, оборотно-сальдовыми ведомостями, что указанные расходы заявлены как списание задолженности нереальной к взысканию.
Однако заявителем не представлены документы подтверждающие, что спорная сумма может быть отнесена к долгам, нереальным к взысканию.
Для подтверждения убытка на указанную сумму обществом предоставлен акт сверки авансовых платежей Екатеринбургской таможни и ООО "Твин Пакт" по состоянию от 31.12.2005, согласно которому исходящее сальдо по авансовым платежам с Екатеринбургской таможней составляет 0 рублей. Других документов обществом не представлено.
Инспекцией направлен запрос в Екатеринбургскую таможню о наличии дебиторской задолженности Екатеринбургской таможни перед ООО "Твин Пакт" в 2006 году.
Согласно ответу от 18.09.2015 N 07-35/13882 по данным оперативного учета таможни остаток авансовых платежей на лицевом счете в ООО "Твин Пакт" по состоянию на 31.12.2015 составляет 0 рублей. Задолженность Екатеринбургской таможни перед ООО "Твин Пакт" отсутствует.
Иных документов, доказывающих наличие задолженности Екатеринбургской таможни перед ООО "Твин Пакт", в подтверждение несения расходов заявленных в декларации за 2006 год в части дебиторской задолженности, утраченной к взысканию, не представлено.
В нарушение п. 4, п. 5 ст. 283 НК РФ ООО "УРАЛИМПОРТ" в ходе выездной налоговой проверки по требованию о предоставлении документов от 04.02.2015 N 18-41 не представлены первичные документы (налоговый, бухгалтерский учет) в части перенесенных убытков, полученных реорганизуемой организацией ООО "Твин Пакт", представлены исключительно регистры бухгалтерского учета, что заявленная сумма относится к дебиторской задолженности.
Таким образом, убыток, уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль организаций в сумме 2384215 руб., полученный реорганизуемой организацией ООО "Твин Пакт", не подтверждается.
При этом суд учитывает, что ООО "Твин пакт" указанная сумма убытка была заявлена именно как задолженность нереальная к взысканию и на момент подачи всех бухгалтерских документов правопреемник знал о таких обстоятельствах, общество не может самостоятельно изменять природу самих расходов, поскольку такие расходы заявляются в декларации по налогу на прибыль по абсолютно разным строкам, что регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации, порядка ее заполнения".
Таким образом, в отсутствие первичных учетных документов реорганизованного юридического лица, подтверждающих размер понесенного им убытка за 2006 год, представленные заявителем документы не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном размере, это лишает возможности инспекцию произвести проверку правильности его формирования и оценки соответствующих первичных документов.
При таких обстоятельствах судом отклоняются доводы заявителя о представлении им всех необходимых документов, подтверждающих правомерность отнесения убытка в размере 2384215 руб., образованного за периоды, предшествующие реорганизации ООО "ТвинПакт", в состав затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль.
На основании изложенного, у суда не имеется оснований для признания оспариваемого решения в данной части недействительным.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "УРАЛИМПОРТ" (ИНН 6672277445, ОГРН 1086672020380) отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Е.В.БУШУЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)