Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 08 августа 2016 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Мухина С.М.,
судей: Кочешковой М.В., Румянцева П.В.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Солововой И.Г.
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.05.2016 по делу N А40-11326/16
принятое судьей Лариным М.В.
по заявлению ИП Соловова И.Г. (ОГРНИП 314774620500893, 117186, г. Москва, ул. Нагорный б-р, д. 17, кв. 43)
к ответчику ИФНС России N 27 по г. Москве (ОГРН 1047727044584, 117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д. 58, корп. 1)
о признании недействительным решения от 01.06.2015 N 36250,
при участии:
- от заявителя: Соловова И.Г. по паспорту, Карпов К.А. по дов. от 29.07.2016;
- от ответчика: Булыгина И.И. по дов. от 11.01.2016;
- установил:
Индивидуальный предприниматель Соловова И.Г. обратилась в суд к ИФНС России N 27 по г. Москве с требованием о признании недействительным решения от 01.06.2015 N 36250 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также перевода электронных денежных средств (далее - решение).
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.05.2016 отказано в удовлетворении требований.
Не согласившись с принятым решением Индивидуальный предприниматель Соловова И.Г. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.
Представитель ИФНС России N 27 по г. Москве возражал на доводы жалобы, представил отзыв.
Законность и обоснованность принятого решения проверены Девятым арбитражным апелляционным судом в судебном заседании в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что решение Арбитражного суда города Москвы не подлежит отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, инспекцией в виде не представления предпринимателем декларации по НДФЛ за 2014 год по истечении более 10 дней с установленной налоговым законодательством даты представления (30.04.2015) на основании пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесено и направлено в АКБ "Авангард" (ОАО) решение от 01.06.2015 N 36250, которым приостановлены все расходные операции налогоплательщика по лицевому счету N 40802810400030000830.
Решением УФНС России по г. Москве от 11.12.2015 N 21-19/132994 жалоба налогоплательщика на оспариваемое решение инспекции от 01.06.2015 N 36250 оставлена без удовлетворения (заявление представлено в суд 22.01.2016).
Предприниматель, оспаривая данное решение, указывает, что применяла с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то есть с 24.04.2014, упрощенную систему налогообложения, предусматривающую на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и на основании пункта 2 статьи 80 НК РФ обязанности по представлению декларации по НДФЛ.
При этом, по мнению налогоплательщика, отсутствие подачи в налоговый орган в установленные статьей 346.13 НК РФ сроки заявления о применении упрощенной системы налогообложения, учитывая заявительный порядок ее применения, влечет применение упрощенной системы налогообложения с даты государственной регистрации по желанию налогоплательщика, а под уведомлением о желании применять упрощенную систему налогообложения и фактическое ее применение в течение налогового периода (год) является представление годовой декларации на налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Поскольку такая декларация была представлена в налоговый орган 25.03.2015 и фактически принята без возражений, то инспекция не вправе была требовать представление отчетности по иным налогам и выносить решение о приостановлении операций по счетам в банках за не представление этой отчетности.
Инспекция, возражая против удовлетворения требований, указывает, что предприниматель ни с заявлением в Межрайонную ИФНС России N 46 по г. Москве о государственной регистрации от 18.07.2014, ни в дальнейшем не представил заявление о применении упрощенной системы налогообложения, тем самым в силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ основания для ее применения с даты государственной регистрации у налогоплательщика не возникло, соответственно, предприниматель фактически находится на общем режиме налогообложения, предусматривающем в силу статьи 228 НК РФ обязанность по представлению декларации по НДФЛ.
Суд, рассмотрев доводы сторон и представленные ими документы, считает, что основания для освобождения от представления отчетности по НДФЛ у налогоплательщика не возникло, операции по лицевому счету были приостановлены законно.
Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет авансового платежа) представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (авансового платежа).
Статьями 228 НК РФ на налогоплательщиков - предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту учета в срок до 30 апреля года следующего за окончанием налогового периода по НДФЛ (год) декларации по указанному налогу.
Судом первой инстанции установлено, что предприниматель, находящейся на общем режиме налогообложения ввиду отсутствия подачи в установленные статьей 346.13 НК РФ сроки уведомления о применении упрощенной системы налогообложения на 2014 год, обязанные представлять налоговую декларацию по НДФЛ за 2014 год на основании статей 80 и 228 НК РФ такую обязанность в сроки установленные налоговым законодательством не исполнил, вследствие чего, в отношении него были приняты меры принуждения в виде приостановления операций по лицевому счету в банке на основании статьи 76 НК РФ, данные действия и принятое налоговым органом решение от 01.06.2015 N 36250 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке являются законными и обоснованными, в связи с чем, требованием налогоплательщика о признании данного решения недействительным удовлетворению не подлежит.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица представляют налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может приниматься Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств.
Соловова И.Г. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 24 июля 2014.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Основанием для приостановления операций по расчетному счету N 40802810400030000830 в банке ОАО АКБ "АВАНГАРД" БИК: 044525201, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, послужило непредставление Солововой И.Г. налоговой декларации по Налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014, в связи с чем Инспекцией вынесено Решение N 36250 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее - Решение).
Солововой И.Г. декларация по Налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 до настоящего момента в Инспекцию не представлена, в связи с чем, отсутствуют правовые основания для отмены вынесенного вышеуказанного Решения.
Согласно п. 1 ст. 346.12 Кодекса для гл. 26.2 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, гл. 26.2 Кодекса.
Пункт 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Упрощенная система налогообложения - один из пяти действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.08.2016 N 09АП-32819/2016 ПО ДЕЛУ N А40-11326/2016
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 августа 2016 г. N 09АП-32819/2016
Дело N А40-11326/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 08 августа 2016 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Мухина С.М.,
судей: Кочешковой М.В., Румянцева П.В.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Солововой И.Г.
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.05.2016 по делу N А40-11326/16
принятое судьей Лариным М.В.
по заявлению ИП Соловова И.Г. (ОГРНИП 314774620500893, 117186, г. Москва, ул. Нагорный б-р, д. 17, кв. 43)
к ответчику ИФНС России N 27 по г. Москве (ОГРН 1047727044584, 117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д. 58, корп. 1)
о признании недействительным решения от 01.06.2015 N 36250,
при участии:
- от заявителя: Соловова И.Г. по паспорту, Карпов К.А. по дов. от 29.07.2016;
- от ответчика: Булыгина И.И. по дов. от 11.01.2016;
- установил:
Индивидуальный предприниматель Соловова И.Г. обратилась в суд к ИФНС России N 27 по г. Москве с требованием о признании недействительным решения от 01.06.2015 N 36250 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также перевода электронных денежных средств (далее - решение).
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.05.2016 отказано в удовлетворении требований.
Не согласившись с принятым решением Индивидуальный предприниматель Соловова И.Г. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.
Представитель ИФНС России N 27 по г. Москве возражал на доводы жалобы, представил отзыв.
Законность и обоснованность принятого решения проверены Девятым арбитражным апелляционным судом в судебном заседании в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что решение Арбитражного суда города Москвы не подлежит отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, инспекцией в виде не представления предпринимателем декларации по НДФЛ за 2014 год по истечении более 10 дней с установленной налоговым законодательством даты представления (30.04.2015) на основании пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесено и направлено в АКБ "Авангард" (ОАО) решение от 01.06.2015 N 36250, которым приостановлены все расходные операции налогоплательщика по лицевому счету N 40802810400030000830.
Решением УФНС России по г. Москве от 11.12.2015 N 21-19/132994 жалоба налогоплательщика на оспариваемое решение инспекции от 01.06.2015 N 36250 оставлена без удовлетворения (заявление представлено в суд 22.01.2016).
Предприниматель, оспаривая данное решение, указывает, что применяла с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то есть с 24.04.2014, упрощенную систему налогообложения, предусматривающую на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и на основании пункта 2 статьи 80 НК РФ обязанности по представлению декларации по НДФЛ.
При этом, по мнению налогоплательщика, отсутствие подачи в налоговый орган в установленные статьей 346.13 НК РФ сроки заявления о применении упрощенной системы налогообложения, учитывая заявительный порядок ее применения, влечет применение упрощенной системы налогообложения с даты государственной регистрации по желанию налогоплательщика, а под уведомлением о желании применять упрощенную систему налогообложения и фактическое ее применение в течение налогового периода (год) является представление годовой декларации на налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Поскольку такая декларация была представлена в налоговый орган 25.03.2015 и фактически принята без возражений, то инспекция не вправе была требовать представление отчетности по иным налогам и выносить решение о приостановлении операций по счетам в банках за не представление этой отчетности.
Инспекция, возражая против удовлетворения требований, указывает, что предприниматель ни с заявлением в Межрайонную ИФНС России N 46 по г. Москве о государственной регистрации от 18.07.2014, ни в дальнейшем не представил заявление о применении упрощенной системы налогообложения, тем самым в силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ основания для ее применения с даты государственной регистрации у налогоплательщика не возникло, соответственно, предприниматель фактически находится на общем режиме налогообложения, предусматривающем в силу статьи 228 НК РФ обязанность по представлению декларации по НДФЛ.
Суд, рассмотрев доводы сторон и представленные ими документы, считает, что основания для освобождения от представления отчетности по НДФЛ у налогоплательщика не возникло, операции по лицевому счету были приостановлены законно.
Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет авансового платежа) представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (авансового платежа).
Статьями 228 НК РФ на налогоплательщиков - предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту учета в срок до 30 апреля года следующего за окончанием налогового периода по НДФЛ (год) декларации по указанному налогу.
Судом первой инстанции установлено, что предприниматель, находящейся на общем режиме налогообложения ввиду отсутствия подачи в установленные статьей 346.13 НК РФ сроки уведомления о применении упрощенной системы налогообложения на 2014 год, обязанные представлять налоговую декларацию по НДФЛ за 2014 год на основании статей 80 и 228 НК РФ такую обязанность в сроки установленные налоговым законодательством не исполнил, вследствие чего, в отношении него были приняты меры принуждения в виде приостановления операций по лицевому счету в банке на основании статьи 76 НК РФ, данные действия и принятое налоговым органом решение от 01.06.2015 N 36250 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке являются законными и обоснованными, в связи с чем, требованием налогоплательщика о признании данного решения недействительным удовлетворению не подлежит.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица представляют налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может приниматься Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств.
Соловова И.Г. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 24 июля 2014.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Основанием для приостановления операций по расчетному счету N 40802810400030000830 в банке ОАО АКБ "АВАНГАРД" БИК: 044525201, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, послужило непредставление Солововой И.Г. налоговой декларации по Налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014, в связи с чем Инспекцией вынесено Решение N 36250 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее - Решение).
Солововой И.Г. декларация по Налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 до настоящего момента в Инспекцию не представлена, в связи с чем, отсутствуют правовые основания для отмены вынесенного вышеуказанного Решения.
Согласно п. 1 ст. 346.12 Кодекса для гл. 26.2 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, гл. 26.2 Кодекса.
Пункт 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Упрощенная система налогообложения - один из пяти действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)