Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 3 февраля 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 10 февраля 2016 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: Яковлевой Л.Г.,
судей: Румянцева П.В., Кочешковой М.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России N 36 по г. Москве и Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам N 3
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.10.2015 по делу N А40-97910/15, принятое судьей Бедрацкой А.В. (шифр судьи 20-788)
по заявлению АО "ФосАгро-Череповец"
к ИФНС России N 36 по г. Москве
3-е лицо - Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (129220, г. Москва, ул. Большая Переяславская, д. 66, стр. 1)
о признании частично незаконным решения от 31.12.2014 N 1277, требования N 1079 от 13.03.2015,
при участии:
- от заявителя: Корьева Н.П. по дов. от 10.12.2015;
- от заинтересованного лица: Шигапова А.М. по дов. от 01.02.2016;
- от третьего лица: Сероус Н.Н. по дов. от 13.01.2016
установил:
АО "ФосАгро-Череповец" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС N 36 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании частично незаконным решения от 31.12.2014 N 1277, требования N 1079 от 13.03.2015.
Решением суда от 26.10.2015 заявленные требования - удовлетворены.
Не согласившись с принятым решением, ответчик и третье лицо обратились с апелляционными жалобами, в которых просят решение суда отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права, не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции ответчик и третье лицо поддержали доводы апелляционных жалоб, просили отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Заявитель возражал против изложенных в жалобах доводов, представил отзыв на жалобы, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционных жалоб и отзыва на них, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда, принятого в соответствии с законодательством РФ и установленными фактическими обстоятельствами, и удовлетворения апелляционных жалоб, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Нордик Рус Холдинг" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 24.11.2014 N 1028 и вынесено решение от 31.12.2014 N 1277.
Не согласившись с решением Инспекции, ЗАО "Нордик Рус Холдинг" обратился с жалобой в Управление ФНС России по г. Москве. Решением Управления ФНС России по г. Москве от 05.03.2015 N 21-19/019809 жалоба ЗАО "Нордик Рус Холдинг" оставлена без удовлетворения.
Общество обжаловало решение и требование в части в Арбитражный суд г. Москвы.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Из фактических обстоятельств следует, Инспекция ФНС N 36 по г. Москве при доначислении налога по оспариваемому эпизоду, Управление ФНС по г. Москве при отказе в удовлетворении апелляционной жалобы Общества по данному эпизоду обосновали свою позицию следующим (стр. 2 - 7 Решения Инспекции, стр. 5 - 6 Решения УФНС по апелляционной жалобе Общества): проценты, указанные на векселе, исчисляются от вексельной суммы за время нахождения векселя в обращении, независимо от стоимости реализации данного векселя; при расчете налоговой базы по операциям реализации векселей Общество должно было исчислить доход исходя из стоимости векселей, указанной в договорах купли-продажи, и процентного дохода, исчисленного в соответствии с выпуском реализованных векселей; в п. 13.2 Приказа ФНС РФ 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ указано, что доходы от операции по реализации или иному выбытию ценных бумаг, отражаемые по строке 010 Листа 05 декларации, определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280 Кодекса); По данной строке (строка 010 Листа 05 декларации) показывается, в том числе, процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).
В связи с этим, налоговый орган пришел к выводу, что Общество занизило налоговую базу по налогу на прибыль на сумму 13 615 318 79 руб., которая представляет собой процентный доход по приобретенным Обществом векселям: по векселю от 17.05.2012 N 4/12 в сумме 7 413 218 руб. и по векселю от 30.05.2012 N 5/12 в сумме 6 202 100 руб.
Суд первой инстанции правомерно посчитал выводы Инспекции необоснованными, поскольку спорная сумма налога на прибыль в размере 2 723 063.76 руб. с суммы дохода в виде процентов по векселям 4/12 и 5/12 в размере 13 615 318,79 руб. была исчислена и уплачена Обществом в бюджет. Инспекцией проведено повторное доначисление этой суммы.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Нордик Рус Холдинг" были заключены с компанией "Ти-Ай-Би Инвестментс Лимитед" (TIB INVESTMENTS LIMITED) договоры на приобретение векселей.
Данные векселя были приобретены Обществом, их цена выплачена продавцу, а сами векселя отражены в бухгалтерском учете Общества по дебету балансового счета 58. Стоимость приобретения векселей в рублевом эквиваленте (по курсу USD на дату приобретения векселей) составила 406 839 376,50 руб. (214 716 501,00 + 192 122 875,50 руб.).
В связи с тем, что приобретенные Обществом векселя предусматривали начисление процентов по ставке 6% годовых, Общество ежемесячно начисляло процентный доход в налоговом учете (как это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 271 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
Сумма процентов, начисленных с момента приобретения до момента реализации векселей, составила 6 015 560,81 руб. и 7 180 682,94 руб. (сумма процентов определена по курсу на дату реализации векселя; начисление процентов подтверждается бухгалтерскими справками N 156 от 06.12.2012 года и N 160 от 06.12.2012 и карточкой счета 91.01 "Проценты по векселю"; начисление процентов отражено по строке 020 Листа 02 и строке 100 Приложение 1 листа 02 налоговой декларации).
Указанная сумма процентов по приобретенным векселям учитывалась Обществом в составе внереализационных доходов и отражалась по стр. 020 листа 2 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год. Данное обстоятельство отражено на стр. 7 Акта проверки и налоговым органом не оспаривается.
В дальнейшем векселя были проданы компании "Ти-Ай-Би Инвестментс Лимитед" (TIB INVESTMENTS LIMITED) по следующим договорам: NORDIC-TIBI-05.2012 от 06.12.2012, NORDIC-TIBI-06.2012 от 06.12.2012.
Векселя были переданы Обществом компании TIB INVESTMENTS LIMITED по двум актам приема-передачи от 07.12.2012.
Указанная цена продажи векселей, включающая в себя сумму начисленных процентов по ставке 6% годовых, была отражена Обществом по кредиту балансового счета 91 (карточка счета 91.01 "Продажа векселей"). Стоимость реализации векселей (включая сумму начисленных процентов) составила 420 035 710,25 рублей = 198 138 526.31 + 221 897 183,94 (по курсу USD на дату реализации векселей).
Операция по реализации векселей была отражена Обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год следующим образом: сумма дохода от реализации векселей в размере 420 035 710,25 руб. включая сумму процентов, которые были ранее учтены Обществом при налогообложении, была отражена Обществом по строке 010 Листа 05 налоговой декларации (пункт 13.2 "Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"); сумма ранее начисленных процентов в размере 6 015 560,81 руб. и 7 180 682,94 руб. руб. в момент реализации отражена в составе внереализационных расходов, поскольку указанная сумма была уже учтена Обществом при налогообложении. Данная операция отражена Обществом в составе внереализационных расходов по строке 040 Листа 02 и строке 200 Приложения 2 к Листу 02 (пункт 7.2 "Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций").
Указанные обстоятельства подтверждаются прилагаемыми расшифровками по балансовому счету 91, а также по строке 010 Листа 05 и по строке 200 Приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год. Также данное обстоятельство подтверждается налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2012 год.
Финансовый результат от выбытия векселей и налоговая база по налогу на прибыль (разница между суммой доходов и расходов) - 13 615 318,79 рублей. Начисленный и уплаченный налог на прибыль - 2 723 063,76 рублей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем); при этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Таким образом, при реализации векселей Общество должно было уменьшить - как это прямо предусмотрено п. 2 ст. 280 НК РФ - доход от продажи векселей на сумму процентов, ранее учтенных при налогообложении.
Данный вывод подтверждается также официальной позицией Минфина РФ и УФНС РФ по г. Москве.
Так, в Письме от 09.07.2012 N 16-15/060687 (5) УФНС по г. Москве указало, что, цитата: "таким образом, доходы от реализации процентного векселя отражаются в листе 05 с учетом ранее начисленного процентного дохода, учтенного в составе внереализационных доходов, с одновременной корректировкой внереализационных расходов на сумму начисленного процентного дохода".
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/117, цитата: "налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе отнести суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине досрочного предъявления векселя к погашению, к внереализационным расходам на дату досрочного погашения векселя".
Общество отразило доход и расходы от реализации векселей в полном соответствии с требованиями НК РФ, официальной позицией Минфина РФ и УФНС РФ по г. Москве, а также в соответствии с требованиями Приказа ФНС РФ от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ и Приказа ФНС РФ 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@:
- в составе доходов Общество отразило стоимость реализации векселей, включая начисленную сумму процентов.
- в составе расходов Общество отразило сумму процентов, ранее учтенную при налогообложении.
В связи с этим, у Инспекции отсутствовали основания для повторного включения процентов по векселям в состав налогооблагаемых доходов Общества.
Позиция Инспекции, фактически, сводится к тому, что Общество должно отразить в составе своих доходов не только цену реализации векселей (включающую сумму начисленных процентов), но и отдельно должно включить в состав своих доходов сумму процентов, которая, по мнению Инспекции, не входит в цену реализации векселей и должна оплачиваться сверх этой цены.
Позиция Инспекции является неправомерной и возлагает на налогоплательщика дополнительные налоговые обязательства, не основанные на гражданско-правовых отношениях сторон договора и нормах налогового законодательства по следующим основаниям:
А) В соответствии с пунктом 1.1 договоров купли-продажи векселей, заключенных между Обществом и компанией TIB INVESTMENTS LIMITED, цена продажи векселей определена путем сложения вексельной суммы и процентов по ставке 6 процентов годовых. Данный вывод подтверждается не только буквальным содержанием пункта 1.1 договоров купли-продажи, но и простым арифметическим расчетом.
Вексельная сумма векселя 4/12-6 966 000 долл. США. Сумма процентов, начисленных с 17.05 по 07.12.2012, равна 232 961.31 долл. США. Сумма начисленных процентов и вексельной суммы равна 7 198 961,31 долл. США, что в точности равно цене реализации векселя, указанной в пункте 1.1 Договора NORDIC-TIBI-05.2012 от 06.12.2012.
Вексельная сумма векселя 5/12-6 233 000 долл. США. Сумма процентов, начисленных с 30.05 по 07.12.2012. равна 195 164,43 долл. США. Сумма начисленных процентов и вексельной суммы равна 6 428 164,43 долл. США, что в точности равно цене реализации векселя, указанной в пункте 1.1 Договора NORDIC-TIBI-06.2012 от 06.12.2012.
Б) По условиям п. 2.1 договоров купли-продажи Покупатель (TIB INVESTMENTS LIMITED) должен уплатить Покупателю (Общество) цену продажи векселей, указанную в пункте 1.1 договоров. Каких-либо платежей сверх этой цены Покупатель не производит.
Аналогичная информация указана в актах приема-передачи векселей от 07.12.2012, в пункте 3 которых указано, что "Покупатель уплатил Продавцу цену продажи векселя". Упоминания о каких-либо иных платежах Покупателя в пользу Продавца акты, так же как и договоры, не содержат.
В) При продаже векселей Общество получило доход в размере 13 615 318,79 рублей, который полностью был отражен в бухгалтерском и налоговом учете Общества и отражен в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 23.12.2009 N 20-П отмечается, что налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны, а возникновению таких обязательств, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения. То есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Таким образом, предполагается наличие в налоговом законодательстве таких норм, реализация которых находится в зависимости от правового регулирования, содержащегося в иных отраслях законодательства.
Согласно п. 3 ст. 3 НК РФ налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом и осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Повторное начисление процентов по векселю без учета того, что стоимость продажи векселей уже определена с учетом начисленных процентов, ведет к недостоверности как бухгалтерского, так и налогового учета.
У Общества отсутствуют какие либо первичные документы на основании которых повторно начисленные суммы процентов могут быть истребованы у компании TIB INVESTMENTS LIMITED. У Общества отсутствует дебиторская задолженность в отношении контрагента компании TIB INVESTMENTS LIMITED.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены принятого по делу судебного акта.
Таким образом, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства дела, что установлено при рассмотрении спора и в апелляционном суде, поскольку в обоснование жалобы ответчик указывает доводы, которые были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и получили надлежащую оценку в судебном решении.
При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.10.2015 по делу N А40-97910/15 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
Судьи
П.В.РУМЯНЦЕВ
М.В.КОЧЕШКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.02.2016 N 09АП-56978/2015, 09АП-57002/2015 ПО ДЕЛУ N А40-97910/15
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 февраля 2016 г. N 09АП-56978/2015,
09АП-57002/2015
Дело N А40-97910/15
Резолютивная часть постановления объявлена 3 февраля 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 10 февраля 2016 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: Яковлевой Л.Г.,
судей: Румянцева П.В., Кочешковой М.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России N 36 по г. Москве и Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам N 3
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.10.2015 по делу N А40-97910/15, принятое судьей Бедрацкой А.В. (шифр судьи 20-788)
по заявлению АО "ФосАгро-Череповец"
к ИФНС России N 36 по г. Москве
3-е лицо - Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (129220, г. Москва, ул. Большая Переяславская, д. 66, стр. 1)
о признании частично незаконным решения от 31.12.2014 N 1277, требования N 1079 от 13.03.2015,
при участии:
- от заявителя: Корьева Н.П. по дов. от 10.12.2015;
- от заинтересованного лица: Шигапова А.М. по дов. от 01.02.2016;
- от третьего лица: Сероус Н.Н. по дов. от 13.01.2016
установил:
АО "ФосАгро-Череповец" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС N 36 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании частично незаконным решения от 31.12.2014 N 1277, требования N 1079 от 13.03.2015.
Решением суда от 26.10.2015 заявленные требования - удовлетворены.
Не согласившись с принятым решением, ответчик и третье лицо обратились с апелляционными жалобами, в которых просят решение суда отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права, не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции ответчик и третье лицо поддержали доводы апелляционных жалоб, просили отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Заявитель возражал против изложенных в жалобах доводов, представил отзыв на жалобы, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционных жалоб и отзыва на них, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда, принятого в соответствии с законодательством РФ и установленными фактическими обстоятельствами, и удовлетворения апелляционных жалоб, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Нордик Рус Холдинг" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 24.11.2014 N 1028 и вынесено решение от 31.12.2014 N 1277.
Не согласившись с решением Инспекции, ЗАО "Нордик Рус Холдинг" обратился с жалобой в Управление ФНС России по г. Москве. Решением Управления ФНС России по г. Москве от 05.03.2015 N 21-19/019809 жалоба ЗАО "Нордик Рус Холдинг" оставлена без удовлетворения.
Общество обжаловало решение и требование в части в Арбитражный суд г. Москвы.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Из фактических обстоятельств следует, Инспекция ФНС N 36 по г. Москве при доначислении налога по оспариваемому эпизоду, Управление ФНС по г. Москве при отказе в удовлетворении апелляционной жалобы Общества по данному эпизоду обосновали свою позицию следующим (стр. 2 - 7 Решения Инспекции, стр. 5 - 6 Решения УФНС по апелляционной жалобе Общества): проценты, указанные на векселе, исчисляются от вексельной суммы за время нахождения векселя в обращении, независимо от стоимости реализации данного векселя; при расчете налоговой базы по операциям реализации векселей Общество должно было исчислить доход исходя из стоимости векселей, указанной в договорах купли-продажи, и процентного дохода, исчисленного в соответствии с выпуском реализованных векселей; в п. 13.2 Приказа ФНС РФ 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ указано, что доходы от операции по реализации или иному выбытию ценных бумаг, отражаемые по строке 010 Листа 05 декларации, определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280 Кодекса); По данной строке (строка 010 Листа 05 декларации) показывается, в том числе, процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).
В связи с этим, налоговый орган пришел к выводу, что Общество занизило налоговую базу по налогу на прибыль на сумму 13 615 318 79 руб., которая представляет собой процентный доход по приобретенным Обществом векселям: по векселю от 17.05.2012 N 4/12 в сумме 7 413 218 руб. и по векселю от 30.05.2012 N 5/12 в сумме 6 202 100 руб.
Суд первой инстанции правомерно посчитал выводы Инспекции необоснованными, поскольку спорная сумма налога на прибыль в размере 2 723 063.76 руб. с суммы дохода в виде процентов по векселям 4/12 и 5/12 в размере 13 615 318,79 руб. была исчислена и уплачена Обществом в бюджет. Инспекцией проведено повторное доначисление этой суммы.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Нордик Рус Холдинг" были заключены с компанией "Ти-Ай-Би Инвестментс Лимитед" (TIB INVESTMENTS LIMITED) договоры на приобретение векселей.
Данные векселя были приобретены Обществом, их цена выплачена продавцу, а сами векселя отражены в бухгалтерском учете Общества по дебету балансового счета 58. Стоимость приобретения векселей в рублевом эквиваленте (по курсу USD на дату приобретения векселей) составила 406 839 376,50 руб. (214 716 501,00 + 192 122 875,50 руб.).
В связи с тем, что приобретенные Обществом векселя предусматривали начисление процентов по ставке 6% годовых, Общество ежемесячно начисляло процентный доход в налоговом учете (как это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 271 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
Сумма процентов, начисленных с момента приобретения до момента реализации векселей, составила 6 015 560,81 руб. и 7 180 682,94 руб. (сумма процентов определена по курсу на дату реализации векселя; начисление процентов подтверждается бухгалтерскими справками N 156 от 06.12.2012 года и N 160 от 06.12.2012 и карточкой счета 91.01 "Проценты по векселю"; начисление процентов отражено по строке 020 Листа 02 и строке 100 Приложение 1 листа 02 налоговой декларации).
Указанная сумма процентов по приобретенным векселям учитывалась Обществом в составе внереализационных доходов и отражалась по стр. 020 листа 2 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год. Данное обстоятельство отражено на стр. 7 Акта проверки и налоговым органом не оспаривается.
В дальнейшем векселя были проданы компании "Ти-Ай-Би Инвестментс Лимитед" (TIB INVESTMENTS LIMITED) по следующим договорам: NORDIC-TIBI-05.2012 от 06.12.2012, NORDIC-TIBI-06.2012 от 06.12.2012.
Векселя были переданы Обществом компании TIB INVESTMENTS LIMITED по двум актам приема-передачи от 07.12.2012.
Указанная цена продажи векселей, включающая в себя сумму начисленных процентов по ставке 6% годовых, была отражена Обществом по кредиту балансового счета 91 (карточка счета 91.01 "Продажа векселей"). Стоимость реализации векселей (включая сумму начисленных процентов) составила 420 035 710,25 рублей = 198 138 526.31 + 221 897 183,94 (по курсу USD на дату реализации векселей).
Операция по реализации векселей была отражена Обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год следующим образом: сумма дохода от реализации векселей в размере 420 035 710,25 руб. включая сумму процентов, которые были ранее учтены Обществом при налогообложении, была отражена Обществом по строке 010 Листа 05 налоговой декларации (пункт 13.2 "Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"); сумма ранее начисленных процентов в размере 6 015 560,81 руб. и 7 180 682,94 руб. руб. в момент реализации отражена в составе внереализационных расходов, поскольку указанная сумма была уже учтена Обществом при налогообложении. Данная операция отражена Обществом в составе внереализационных расходов по строке 040 Листа 02 и строке 200 Приложения 2 к Листу 02 (пункт 7.2 "Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций").
Указанные обстоятельства подтверждаются прилагаемыми расшифровками по балансовому счету 91, а также по строке 010 Листа 05 и по строке 200 Приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год. Также данное обстоятельство подтверждается налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2012 год.
Финансовый результат от выбытия векселей и налоговая база по налогу на прибыль (разница между суммой доходов и расходов) - 13 615 318,79 рублей. Начисленный и уплаченный налог на прибыль - 2 723 063,76 рублей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем); при этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Таким образом, при реализации векселей Общество должно было уменьшить - как это прямо предусмотрено п. 2 ст. 280 НК РФ - доход от продажи векселей на сумму процентов, ранее учтенных при налогообложении.
Данный вывод подтверждается также официальной позицией Минфина РФ и УФНС РФ по г. Москве.
Так, в Письме от 09.07.2012 N 16-15/060687 (5) УФНС по г. Москве указало, что, цитата: "таким образом, доходы от реализации процентного векселя отражаются в листе 05 с учетом ранее начисленного процентного дохода, учтенного в составе внереализационных доходов, с одновременной корректировкой внереализационных расходов на сумму начисленного процентного дохода".
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/117, цитата: "налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе отнести суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине досрочного предъявления векселя к погашению, к внереализационным расходам на дату досрочного погашения векселя".
Общество отразило доход и расходы от реализации векселей в полном соответствии с требованиями НК РФ, официальной позицией Минфина РФ и УФНС РФ по г. Москве, а также в соответствии с требованиями Приказа ФНС РФ от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ и Приказа ФНС РФ 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@:
- в составе доходов Общество отразило стоимость реализации векселей, включая начисленную сумму процентов.
- в составе расходов Общество отразило сумму процентов, ранее учтенную при налогообложении.
В связи с этим, у Инспекции отсутствовали основания для повторного включения процентов по векселям в состав налогооблагаемых доходов Общества.
Позиция Инспекции, фактически, сводится к тому, что Общество должно отразить в составе своих доходов не только цену реализации векселей (включающую сумму начисленных процентов), но и отдельно должно включить в состав своих доходов сумму процентов, которая, по мнению Инспекции, не входит в цену реализации векселей и должна оплачиваться сверх этой цены.
Позиция Инспекции является неправомерной и возлагает на налогоплательщика дополнительные налоговые обязательства, не основанные на гражданско-правовых отношениях сторон договора и нормах налогового законодательства по следующим основаниям:
А) В соответствии с пунктом 1.1 договоров купли-продажи векселей, заключенных между Обществом и компанией TIB INVESTMENTS LIMITED, цена продажи векселей определена путем сложения вексельной суммы и процентов по ставке 6 процентов годовых. Данный вывод подтверждается не только буквальным содержанием пункта 1.1 договоров купли-продажи, но и простым арифметическим расчетом.
Вексельная сумма векселя 4/12-6 966 000 долл. США. Сумма процентов, начисленных с 17.05 по 07.12.2012, равна 232 961.31 долл. США. Сумма начисленных процентов и вексельной суммы равна 7 198 961,31 долл. США, что в точности равно цене реализации векселя, указанной в пункте 1.1 Договора NORDIC-TIBI-05.2012 от 06.12.2012.
Вексельная сумма векселя 5/12-6 233 000 долл. США. Сумма процентов, начисленных с 30.05 по 07.12.2012. равна 195 164,43 долл. США. Сумма начисленных процентов и вексельной суммы равна 6 428 164,43 долл. США, что в точности равно цене реализации векселя, указанной в пункте 1.1 Договора NORDIC-TIBI-06.2012 от 06.12.2012.
Б) По условиям п. 2.1 договоров купли-продажи Покупатель (TIB INVESTMENTS LIMITED) должен уплатить Покупателю (Общество) цену продажи векселей, указанную в пункте 1.1 договоров. Каких-либо платежей сверх этой цены Покупатель не производит.
Аналогичная информация указана в актах приема-передачи векселей от 07.12.2012, в пункте 3 которых указано, что "Покупатель уплатил Продавцу цену продажи векселя". Упоминания о каких-либо иных платежах Покупателя в пользу Продавца акты, так же как и договоры, не содержат.
В) При продаже векселей Общество получило доход в размере 13 615 318,79 рублей, который полностью был отражен в бухгалтерском и налоговом учете Общества и отражен в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 23.12.2009 N 20-П отмечается, что налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны, а возникновению таких обязательств, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения. То есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Таким образом, предполагается наличие в налоговом законодательстве таких норм, реализация которых находится в зависимости от правового регулирования, содержащегося в иных отраслях законодательства.
Согласно п. 3 ст. 3 НК РФ налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом и осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Повторное начисление процентов по векселю без учета того, что стоимость продажи векселей уже определена с учетом начисленных процентов, ведет к недостоверности как бухгалтерского, так и налогового учета.
У Общества отсутствуют какие либо первичные документы на основании которых повторно начисленные суммы процентов могут быть истребованы у компании TIB INVESTMENTS LIMITED. У Общества отсутствует дебиторская задолженность в отношении контрагента компании TIB INVESTMENTS LIMITED.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены принятого по делу судебного акта.
Таким образом, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства дела, что установлено при рассмотрении спора и в апелляционном суде, поскольку в обоснование жалобы ответчик указывает доводы, которые были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и получили надлежащую оценку в судебном решении.
При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.10.2015 по делу N А40-97910/15 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
Судьи
П.В.РУМЯНЦЕВ
М.В.КОЧЕШКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)