Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 25 января 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи П.А. Порывкина,
судей А.С. Маслова, М.С. Сафроновой,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Р.Е. Занездровым,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО "Кольская ГМК"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 августа 2015
по делу N А40-83172/15, принятое судьей Л.А. Шевелевой
по заявлению АО "Кольская ГМК" (ИНН 5191431170) к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (ИНН 7723336742) о признании частично недействительным Решения N 56-20-11/28/1657/737 от 25.09.2014
В судебное заседание явились:
от АО "Кольская ГМК" - Щевелев Р.О., дов. от 1 января 2016 г.
от Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - Ихсанов Р.М., дов. от 19.01.2015 г.
установил:
Акционерное общество "Кольская горно-металлургическая компания" (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик, банк) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием (с учетом уточнения формулировки в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее также - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения N 56-20-11/28/1657/737 от 25.09.2014 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 10 958 656,00 р.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 31 августа 2015 в удовлетворении заявления Акционерного общества "Кольская горно-металлургическая компания" к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 о признании недействительным Решения N 56-20-11/28/1657/737 от 25.09.2014 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 10 958 656,00 р. отказано.
АО "Кольская ГМК", не согласившись с указанным решением, обратилось с апелляционной жалобой, в которой указывает на необоснованность выводов арбитражного суда и неправильное применение норм материального и процессуального права. В связи с этим, заявитель просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представитель налогового органа против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, представив отзыв по доводам жалобы.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268, 272 АПК РФ, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения обжалуемого судебного акта арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела.
Как следует из материалов дела, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 на основании представленной обществом налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2013 г. была проведена камеральная налоговая проверка.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией было вынесено спорное решение, в соответствии с которым налогоплательщику был начислен НДПИ в сумме 15 944 999,00 р.
Основанием для начисления указанных сумм налога послужили выводы проверяющих о том, что налогоплательщик в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно завысил при исчислении НДПИ за декабрь 2013 г. объем фактических потерь полезных ископаемых, облагаемых по нулевой ставке.
Заявитель, не согласившись с решением инспекции, обратился в ФНС России с апелляционной жалобой в административном порядке.
Решением ФНС России от 26.01.2014 N СА-4-9/906@ решение инспекции отменено в части доначисления НДПИ в размере 4 986 343,00 р., в оставшейся части решение инспекции признано обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительной в указанной части.
В обоснование заявленного требования, налогоплательщик указывает, что фактические потери он определяет по итогам квартала (исходя из добычи за квартал) и отражает их в графе фактические потери в отчете о добыче за последний месяц квартала, то есть измеряет и учитывает в последнем месяце квартала.
Заявитель указывает, что в декабре 2013 г. (по итогам квартальной добычи) произвело измерение и подсчет фактических потерь полезных ископаемых за 4 квартал 2013 г. и отразило соответствующие данные в отчете о количестве добытого полезного ископаемого за проверяемый период: количество фактических потерь 281 504 тонн (за 4 квартал 2013); количество добытого поднятого на поверхность полезного ископаемого 550 666 тонн (за декабрь 2013); погашенные балансовые запасы: суммарный показатель количества поднятого на поверхность добытого полезного ископаемого за месяц и количества измеренных фактических потерь за квартал (550666 + 281504 = 832 170), а сверхнормативные потери отсутствуют.
Заявителем в Таблице погашения руды и металлов за 4 квартал 2013 года, приведена информация о количестве добытого и погашенного полезного ископаемого, а также фактических и нормативных потерях, согласно которой фактические потери от объема добытого полезного ископаемого за 4 квартал 2013 года не превышает утвержденный норматив в отношении указанных полезных ископаемых.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из следующего.
В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.
Согласно пункту 2 статьи 343 Кодекса сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
На основании изложенного, по итогам измерений за каждый налоговый период налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь полезного ископаемого. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
Пунктом 7.4 Стандарта предприятия установлена обязанность Горно-геологического управления предоставлять в Управление бухгалтерского учета справку о количестве добытой руды и фактических потерях в срок до 16 числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, Стандарт предприятия предусматривает ежемесячный учет количества добываемого Обществом полезного ископаемого и фактических потерь.
Положениями главы 26 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Фактические потери полезного ископаемого определяются по правилам п. 3 ст. 339 НК РФ, как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Следовательно, налогообложение по налоговой ставке 0% фактических потерь в пределах нормативных производится ежемесячно при определении количества добытого полезного ископаемого.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу, что решение в спорной части соответствует закону.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, признаются судом апелляционной инстанции необоснованными и подлежащими отклонению по следующим основаниям.
Общество в апелляционной жалобе указывает, что вывод суда о том, что по итогам измерений за каждый налоговый период налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь полезного ископаемого, не согласуется с положениями статей 339, 341 Налогового кодекса Российской Федерации.
Названный довод судом апелляционной инстанции отклоняется ввиду следующего.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса, объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 Кодекса, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В целях главы 26 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 336 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (пункт 1 статьи 337 Кодекса).
В соответствии с пунктом 7 статьи 339 Кодекса, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Пунктом 2 статьи 339 Кодекса установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.
В соответствии с пунктом 3 статьи 339 Кодекса, при этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса).
В соответствии со статьей 341 Кодекса налоговым периодом признается календарный месяц.
Согласно пункту 2 статьи 343 Кодекса сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
На основании изложенного, по итогам измерений за каждый налоговый период налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь полезного ископаемого. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в соответствии с пунктом 3.1 Положения об учетной политике АО "Кольская ГМК" для целей налогообложения на 2013 год, утвержденного Приказом N 725 от 29.12.2012, количество добытого полезного ископаемого для исчисления НДПИ определяется прямым методом.
На основании, подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговым органом была определена сумма неуплаченного налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем.
На основании сведений, имеющихся в распоряжение налогового органа по результатам проведенных мероприятий налогового контроля было установлено неправомерное завышение при исчислении НДПИ за декабрь 2013 г. объем фактических потерь полезных ископаемых, облагаемых по нулевой ставке.
Заявитель в апелляционной жалобе указывает, что согласно Инструкции И 2-48200234-19-06-2010 "Учет состояния, движение запасов, нормирование и планирование потерь и разубоживания на рудниках ОАО "Кольская ГМК" (далее - Инструкция) учет потерь по руднику ведется ежеквартально.
Суд апелляционной инстанции не согласен с позицией заявителя по следующим основаниям.
Согласно пункту 5.1 Инструкции прямой метод определения потерь и разубоживания руды является основным методом, обеспечивающим оперативность и наибольшую достоверность получаемых результатов.
При прямом методе размеры потерь и разубоживания руды определяются на основании маркшейдерских съемок и замеров по маркшейдерским и геологическим планам и разрезам (пункт 5.2 Инструкции).
Стандарт предприятия "Руда товарная сульфидная медно-никелевая", утвержденный заместителем генерального директора АО "Кольская ГМК" от 27.08.2012 (далее - Стандарт предприятия), распространяется на руду товарную сульфидную медно-никелевую, добываемую на рудниках Общества и устанавливает порядок определения количества добытых медно-никелевых руд, правила приемки, требования к качеству, порядок транспортировки и хранения.
Пунктом 7.1 Стандарта предприятия установлено, что количество добытой из карьеров и рудников товарной руды определяют по данным весового учета при отгрузке руды потребителям с учетом остатков руды на поверхностных складах на начало и конец отчетного периода, определяемых маркшейдерским замером. При этом добычу по каждому направлению определяют по формуле: Добыча = (остатки на конец месяца) - (остатки на начало месяца) + отгрузка потребителю.
Из пункта 7.3 Стандарта предприятия следует, что действующими документами в качестве основного метода определения объемов добытой руды и потерь при добыче принят прямой метод, основанный на непосредственных измерениях в натуре объемов отработанного пространства с помощью измерительных приборов и устройств с последующим переносом результатов и расчетом количества добытой руды, потерь и разубоживания на графических и электронных носителях. Справку о количестве добытой руды и фактических потерях в Управление бухгалтерского учета представляет Горно-геологическое управление в срок до 16 числа месяца, следующего за отчетным (пункт 7.4 Стандарта предприятия).
Пунктом 7.4 Стандарта предприятия установлена обязанность Горно-геологического управления предоставлять в Управление бухгалтерского учета справку о количестве добытой руды и фактических потерях в срок до 16 числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, Стандарт предприятия предусматривает ежемесячный учет количества добываемого Обществом полезного ископаемого и фактических потерь.
Учет потерь ежеквартально у Общества, предусмотренный пунктом 5.9 вышеназванной Инструкции не связан с особенностями технологического процесса добычи сульфидных медно-никелевых руд.
Кроме того, положениями главы 26 Кодекса предусмотрено, что сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Фактические потери полезного ископаемого определяются по правилам пункта 3 статьи 339 Кодекса как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Следовательно налогообложение по налоговой ставке 0% фактических потерь в пределах нормативных производится ежемесячно при определении количества добытого полезного ископаемого.
Данная позиция соотносится с правовой позицией Верховного Суда РФ, выраженной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.12.2014 N 305-КГ14-4545, которым было отказано в передаче кассационной жалобы ОАО "Кольская ГМК" по делу N А40-139919/13-116-356 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
При этом Верховный Суд Российской Федерации указал следующее: Выводы суда кассационной инстанции не противоречат правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.11.2013 N 8090/2013, в соответствии с которой признаны необоснованными выводы судов о возможности определения фактических потерь полезного ископаемого только по завершении запроектированного технологического процесса, поскольку такой способ определения потерь допускает возможность неуплаты налога с фактических потерь по итогам налогового периода, который определен в ст. 41 НК РФ как календарный месяц.
Арбитражный суд первой инстанции дал надлежащую оценку всем представленным доказательствам. Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют представленным доказательствам и установленным фактическим обстоятельствам, основаны на правильном применении норм права.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции, а также влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены либо изменения законного и обоснованного судебного акта.
Руководствуясь ст. ст. 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 августа 2015 по делу N А40-83172/15 оставить без изменения, а апелляционную жалобу АО "Кольская ГМК" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
П.А.ПОРЫВКИН
Судьи
А.С.МАСЛОВ
М.С.САФРОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.01.2016 N 09АП-54281/2015 ПО ДЕЛУ N А40-83172/15
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 января 2016 г. N 09АП-54281/2015
Дело N А40-83172/15
Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 25 января 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи П.А. Порывкина,
судей А.С. Маслова, М.С. Сафроновой,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Р.Е. Занездровым,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО "Кольская ГМК"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 августа 2015
по делу N А40-83172/15, принятое судьей Л.А. Шевелевой
по заявлению АО "Кольская ГМК" (ИНН 5191431170) к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (ИНН 7723336742) о признании частично недействительным Решения N 56-20-11/28/1657/737 от 25.09.2014
В судебное заседание явились:
от АО "Кольская ГМК" - Щевелев Р.О., дов. от 1 января 2016 г.
от Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - Ихсанов Р.М., дов. от 19.01.2015 г.
установил:
Акционерное общество "Кольская горно-металлургическая компания" (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик, банк) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием (с учетом уточнения формулировки в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее также - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения N 56-20-11/28/1657/737 от 25.09.2014 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 10 958 656,00 р.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 31 августа 2015 в удовлетворении заявления Акционерного общества "Кольская горно-металлургическая компания" к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 о признании недействительным Решения N 56-20-11/28/1657/737 от 25.09.2014 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 10 958 656,00 р. отказано.
АО "Кольская ГМК", не согласившись с указанным решением, обратилось с апелляционной жалобой, в которой указывает на необоснованность выводов арбитражного суда и неправильное применение норм материального и процессуального права. В связи с этим, заявитель просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представитель налогового органа против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, представив отзыв по доводам жалобы.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268, 272 АПК РФ, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения обжалуемого судебного акта арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела.
Как следует из материалов дела, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 на основании представленной обществом налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2013 г. была проведена камеральная налоговая проверка.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией было вынесено спорное решение, в соответствии с которым налогоплательщику был начислен НДПИ в сумме 15 944 999,00 р.
Основанием для начисления указанных сумм налога послужили выводы проверяющих о том, что налогоплательщик в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно завысил при исчислении НДПИ за декабрь 2013 г. объем фактических потерь полезных ископаемых, облагаемых по нулевой ставке.
Заявитель, не согласившись с решением инспекции, обратился в ФНС России с апелляционной жалобой в административном порядке.
Решением ФНС России от 26.01.2014 N СА-4-9/906@ решение инспекции отменено в части доначисления НДПИ в размере 4 986 343,00 р., в оставшейся части решение инспекции признано обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительной в указанной части.
В обоснование заявленного требования, налогоплательщик указывает, что фактические потери он определяет по итогам квартала (исходя из добычи за квартал) и отражает их в графе фактические потери в отчете о добыче за последний месяц квартала, то есть измеряет и учитывает в последнем месяце квартала.
Заявитель указывает, что в декабре 2013 г. (по итогам квартальной добычи) произвело измерение и подсчет фактических потерь полезных ископаемых за 4 квартал 2013 г. и отразило соответствующие данные в отчете о количестве добытого полезного ископаемого за проверяемый период: количество фактических потерь 281 504 тонн (за 4 квартал 2013); количество добытого поднятого на поверхность полезного ископаемого 550 666 тонн (за декабрь 2013); погашенные балансовые запасы: суммарный показатель количества поднятого на поверхность добытого полезного ископаемого за месяц и количества измеренных фактических потерь за квартал (550666 + 281504 = 832 170), а сверхнормативные потери отсутствуют.
Заявителем в Таблице погашения руды и металлов за 4 квартал 2013 года, приведена информация о количестве добытого и погашенного полезного ископаемого, а также фактических и нормативных потерях, согласно которой фактические потери от объема добытого полезного ископаемого за 4 квартал 2013 года не превышает утвержденный норматив в отношении указанных полезных ископаемых.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из следующего.
В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.
Согласно пункту 2 статьи 343 Кодекса сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
На основании изложенного, по итогам измерений за каждый налоговый период налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь полезного ископаемого. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
Пунктом 7.4 Стандарта предприятия установлена обязанность Горно-геологического управления предоставлять в Управление бухгалтерского учета справку о количестве добытой руды и фактических потерях в срок до 16 числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, Стандарт предприятия предусматривает ежемесячный учет количества добываемого Обществом полезного ископаемого и фактических потерь.
Положениями главы 26 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Фактические потери полезного ископаемого определяются по правилам п. 3 ст. 339 НК РФ, как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Следовательно, налогообложение по налоговой ставке 0% фактических потерь в пределах нормативных производится ежемесячно при определении количества добытого полезного ископаемого.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу, что решение в спорной части соответствует закону.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, признаются судом апелляционной инстанции необоснованными и подлежащими отклонению по следующим основаниям.
Общество в апелляционной жалобе указывает, что вывод суда о том, что по итогам измерений за каждый налоговый период налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь полезного ископаемого, не согласуется с положениями статей 339, 341 Налогового кодекса Российской Федерации.
Названный довод судом апелляционной инстанции отклоняется ввиду следующего.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса, объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 Кодекса, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В целях главы 26 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 336 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (пункт 1 статьи 337 Кодекса).
В соответствии с пунктом 7 статьи 339 Кодекса, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Пунктом 2 статьи 339 Кодекса установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.
В соответствии с пунктом 3 статьи 339 Кодекса, при этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса).
В соответствии со статьей 341 Кодекса налоговым периодом признается календарный месяц.
Согласно пункту 2 статьи 343 Кодекса сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
На основании изложенного, по итогам измерений за каждый налоговый период налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь полезного ископаемого. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в соответствии с пунктом 3.1 Положения об учетной политике АО "Кольская ГМК" для целей налогообложения на 2013 год, утвержденного Приказом N 725 от 29.12.2012, количество добытого полезного ископаемого для исчисления НДПИ определяется прямым методом.
На основании, подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговым органом была определена сумма неуплаченного налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем.
На основании сведений, имеющихся в распоряжение налогового органа по результатам проведенных мероприятий налогового контроля было установлено неправомерное завышение при исчислении НДПИ за декабрь 2013 г. объем фактических потерь полезных ископаемых, облагаемых по нулевой ставке.
Заявитель в апелляционной жалобе указывает, что согласно Инструкции И 2-48200234-19-06-2010 "Учет состояния, движение запасов, нормирование и планирование потерь и разубоживания на рудниках ОАО "Кольская ГМК" (далее - Инструкция) учет потерь по руднику ведется ежеквартально.
Суд апелляционной инстанции не согласен с позицией заявителя по следующим основаниям.
Согласно пункту 5.1 Инструкции прямой метод определения потерь и разубоживания руды является основным методом, обеспечивающим оперативность и наибольшую достоверность получаемых результатов.
При прямом методе размеры потерь и разубоживания руды определяются на основании маркшейдерских съемок и замеров по маркшейдерским и геологическим планам и разрезам (пункт 5.2 Инструкции).
Стандарт предприятия "Руда товарная сульфидная медно-никелевая", утвержденный заместителем генерального директора АО "Кольская ГМК" от 27.08.2012 (далее - Стандарт предприятия), распространяется на руду товарную сульфидную медно-никелевую, добываемую на рудниках Общества и устанавливает порядок определения количества добытых медно-никелевых руд, правила приемки, требования к качеству, порядок транспортировки и хранения.
Пунктом 7.1 Стандарта предприятия установлено, что количество добытой из карьеров и рудников товарной руды определяют по данным весового учета при отгрузке руды потребителям с учетом остатков руды на поверхностных складах на начало и конец отчетного периода, определяемых маркшейдерским замером. При этом добычу по каждому направлению определяют по формуле: Добыча = (остатки на конец месяца) - (остатки на начало месяца) + отгрузка потребителю.
Из пункта 7.3 Стандарта предприятия следует, что действующими документами в качестве основного метода определения объемов добытой руды и потерь при добыче принят прямой метод, основанный на непосредственных измерениях в натуре объемов отработанного пространства с помощью измерительных приборов и устройств с последующим переносом результатов и расчетом количества добытой руды, потерь и разубоживания на графических и электронных носителях. Справку о количестве добытой руды и фактических потерях в Управление бухгалтерского учета представляет Горно-геологическое управление в срок до 16 числа месяца, следующего за отчетным (пункт 7.4 Стандарта предприятия).
Пунктом 7.4 Стандарта предприятия установлена обязанность Горно-геологического управления предоставлять в Управление бухгалтерского учета справку о количестве добытой руды и фактических потерях в срок до 16 числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, Стандарт предприятия предусматривает ежемесячный учет количества добываемого Обществом полезного ископаемого и фактических потерь.
Учет потерь ежеквартально у Общества, предусмотренный пунктом 5.9 вышеназванной Инструкции не связан с особенностями технологического процесса добычи сульфидных медно-никелевых руд.
Кроме того, положениями главы 26 Кодекса предусмотрено, что сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Фактические потери полезного ископаемого определяются по правилам пункта 3 статьи 339 Кодекса как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Следовательно налогообложение по налоговой ставке 0% фактических потерь в пределах нормативных производится ежемесячно при определении количества добытого полезного ископаемого.
Данная позиция соотносится с правовой позицией Верховного Суда РФ, выраженной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.12.2014 N 305-КГ14-4545, которым было отказано в передаче кассационной жалобы ОАО "Кольская ГМК" по делу N А40-139919/13-116-356 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
При этом Верховный Суд Российской Федерации указал следующее: Выводы суда кассационной инстанции не противоречат правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.11.2013 N 8090/2013, в соответствии с которой признаны необоснованными выводы судов о возможности определения фактических потерь полезного ископаемого только по завершении запроектированного технологического процесса, поскольку такой способ определения потерь допускает возможность неуплаты налога с фактических потерь по итогам налогового периода, который определен в ст. 41 НК РФ как календарный месяц.
Арбитражный суд первой инстанции дал надлежащую оценку всем представленным доказательствам. Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют представленным доказательствам и установленным фактическим обстоятельствам, основаны на правильном применении норм права.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции, а также влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены либо изменения законного и обоснованного судебного акта.
Руководствуясь ст. ст. 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 августа 2015 по делу N А40-83172/15 оставить без изменения, а апелляционную жалобу АО "Кольская ГМК" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
П.А.ПОРЫВКИН
Судьи
А.С.МАСЛОВ
М.С.САФРОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)