Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей; Правовой режим земель сельскохозяйственного назначения; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 апреля 2016 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: Боровиковой С.В.,
судей: Катькиной Н.Н., Коновалова С.А.,
при ведении протокола судебного заседания: Селезневым М.И.,
в судебном заседании участвуют представители:
от ООО "Ритейл" (ИНН 5020068253, ОГРН 1115020005033) - Островерхая В.В., представитель по доверенности от 28.08.2015 г.,
от ИФНС России по г. Ногинску Московской области (ИНН: 5031010328, ОГРН: 1045017200073) - Мослобойщиков Г.К., представитель по доверенности N 04-16/0006 от 11.01.2016 г.
рассмотрев апелляционную жалобу
общества с ограниченной ответственностью "Ритейл" (ИНН: 5020068253, ОГРН: 1115020005033)
на решение Арбитражного суда Московской области от 28 января 2016 года по делу N А41-57396/15, принятое судьей М.А. Юдиной,
по иску ООО "Ритейл" к ИФНС России по г. Ногинску Московской области о признании недействительными решений,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Ритейл" (далее - ООО "Ритейл") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ногинску Московской области (далее - ИФНС России по г. Ногинску Московской области) о признании недействительными решений от 26.01.2015 N 21332, N 21331, N 21324, N 21312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 2 - 3).
Решением Арбитражного суда Московской области от 28 января 2016 года по делу N А41-57396/15 заявление ООО "Ритейл" удовлетворено частично.
Признано недействительным решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области N 21332 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2015 в части привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 130.742 руб. 46 коп.
Признано недействительным решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области N 21331 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2015, в части привлечения к ответственности, в виде взыскания штрафа в размере 224.128 руб. 26 коп.
Признано недействительным решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области N 21324 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2015, в части привлечения к ответственности, в виде взыскания штрафа в размере 904.500 руб. 72 коп.
Признано недействительным решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области N 21312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2015, в части привлечения к ответственности, в виде взыскания штрафа в размере 1.959.666 руб. 66 коп.
В удовлетворении остальной части заявления отказано (т. 2, л.д. 173 - 177).
Не согласившись с указанным судебным актом ООО "Ритейл" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом не полностью исследованы обстоятельства, имеющие значение для дела, а также неправильно применены нормы материального права (т. 3, л.д. 3 - 5).
Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены Арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании апелляционного суда представитель истца доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
Представитель ответчика против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, сославшись на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.
Выслушав объяснения представителей истца и ответчика, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, Арбитражный апелляционный суд находит апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как усматривается из материалов дела Налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки представленных ООО "Природные ресурсы" 18.04.2014 в ИФНС России по г. Ногинску Московской области уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2010-2013 годы, по результатам которых составлены акты камеральных налоговых проверок от 01.08.2014 N 50852, 50844, 50848, 50853.
По результатам рассмотрения актов камеральных налоговых проверок, налоговым органом вынесены решения:
- - N 21332 от 26.01.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2010 г. в размере 726.347 руб., начислены пени в сумме 156.256 руб. 46 коп., штраф в размере 145.269 руб. 40 коп.;
- - N 21331 от 26.01.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2011 г. в размере 1.245.157 руб., начислены пени в сумме 144.365 руб. 58 коп., штраф в размере 249.031 руб. 40 коп.;
- - N 21324 от 26.01.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2012 г. в размере 5.025.004 руб., начислены пени в сумме 449.094 руб. 15 коп., штраф в размере 1.005.000 руб. 80 коп.;
- - N 21312 от 26.01.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2013 г. в размере 10.887.037 руб., начислены пени в сумме 864.817 руб. 28 коп., штраф в размере 2.177.407 руб. 40 коп.
23.04.2015 ООО "Природные ресурсы" прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Ритейл", к которому в силу ч. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ перешли права и обязанности ООО "Природные ресурсы".
Не согласившись с решениями инспекции, ООО "Ритейл" в порядке ст. 101.2 НК РФ обратилось с апелляционными жалобами в вышестоящий налоговый орган.
Решениями УФНС России по Московской области от 29.04.2015 N N 07-12/21736, 07-12/21733, 07-12/21732, 07-12/21735 решения ИФНС России по г. Ногинску Московской области от 26.01.2015 г. N 21332, N 21331, N 21324, N 21312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без изменения, а апелляционные жалобы ООО "Ритейл" - без удовлетворения.
12.12.2005 в результате внесения в уставный капитал ООО "Природные ресурсы" имущества, за обществом было зарегистрировано право собственности на земельный участок для сельскохозяйственного производства с кадастровым номером 50:15:01:02:015:0008, расположенный по адресу: Московская область, Ногинский район, Ямкинский с.о., с. Ямкино. Категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, общая площадь: 1.012.000 кв. м. Выдано свидетельство о государственной регистрации права от 12.12.2005 на N 0403264.
Постановлением Правительства Московской области от 15.04.2008 N 280/11 "О включении земельного участка в границы д. Боково сельского поселения Ямкинское Ногинского муниципального района", на основании ходатайства ООО "Природные ресурсы", был изменен вид разрешенного использования земельного участка на использование под малоэтажное строительство.
На основании решения ООО "Природные ресурсы" от 15.02.2010 земельный участок с кадастровым номером 50:15:01:02:015:0008 был разделен на 338 земельных участков, в результате чего были образованы земельные участки с кадастровыми номерами 50:16:0102015:67 - 50:16:0102015:404, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под малоэтажное жилищное строительство. За ООО "Природные ресурсы" зарегистрировано право собственности на указанные земельные участки, выданы свидетельства о государственной регистрации права от 19.05.2010 г.
Заявитель просит признать решения ИФНС России по г. Ногинску Московской области от 26.01.2015 N 21332, N 21331, N 21324, N 21312 недействительными, ссылаясь на то, что земельные участки не были приобретены налогоплательщиком в 2010 г., а образовались в результате разделения, в связи с чем повышающий коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ, при исчислении земельного налога к данным земельным участкам применяться не должен.
Удовлетворяя заявленные требования частично, суд первой инстанции исходил из того, что доказательства недобросовестности общества, наличия в его действиях умысла, связанного, в частности, с получением необоснованной налоговой выгоды, инспекцией не представлены и снизил размер штрафа, подлежащего взысканию с ООО "Ритейл" по каждому из оспариваемых решений в 10 раз. При этом суд первой инстанции признал обоснованными решения в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу. Оспаривая решение суда первой инстанции по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе ООО "Ритейл" указывает на то, что земельные участки не были приобретены налогоплательщиком в 2010 г., а образовались в результате разделения, в связи с чем повышающий коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ, при исчислении земельного налога к данным земельным участкам применяться не должен.
Апелляционный суд не может согласиться с доводами апелляционной жалобы в силу следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) (в редакции до 01 марта 2015 г.) понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 12.07.2006 N 5-Г06-57 пришел к выводу, что объектом налогообложения по земельному налогу может выступать лишь сформированный земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет.
Согласно п. 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.
Таким образом, границы земельного участка - одна из его важнейших индивидуализирующих характеристик, в отсутствие которой земельный участок не является сформированным и не может является объектом гражданских прав и объектом налогообложения.
В силу п. 1 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Согласно п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
Как следует из п. 2 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
Согласно п. 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом, вне зависимости от изначальной принадлежности и объема прав заявителя на земельный участок с кадастровым номером 50:15:01:02:015:0008, с момента внесения в государственный кадастр недвижимости записи о его разделении, он перестал существовать как объект гражданских прав, и, следовательно, как объект налогообложения земельным налогом. Земельный налог является прямым имущественным налогом, то есть зависит от наличия имущественного права у налогоплательщика на определенный объект.
Диспозиция п. 15 ст. 396 НК РФ предполагает наличие следующих условий для применения коэффициента 2:
- - земельный участок (индивидуально определенный и конкретный), в отношении которого зарегистрировано право собственности физического или юридического лица;
- - определенная целевая направленность использования земельного участка - жилищное строительство;
- При этом, действие нормы не распространяется на земельные участки в собственности физических лиц, на которых осуществляется индивидуальное жилищное строительство; а начало временного периода действия коэффициента законодатель связал с датой государственной регистрации права на земельный участок. Каких либо иных исключений и условий для применения коэффициента 2 законодательно предусмотрено не было.
Начиная с 19.05.2010 за заявителем зарегистрировано право собственности на 338 земельных участков с кадастровыми номерами 50:16:0102015:67 - 50:16:0102015:404, предназначенных для малоэтажного жилищного строительства, следовательно, с 19.05.2010 г. и в течение трех лет, вплоть до государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, заявитель обязан исчислять сумму земельного налога с учетом коэффициента 2.
Согласно разъяснениям, данным ФНС России в письме N БС-4-11/10478@ от 02.06.2014, при разделении земельного участка с разрешенным видом использования "для малоэтажного жилищного строительства" (права зарегистрированы) в отношении вновь образованных земельных участков с разрешенным видом использования "для малоэтажного жилищного строительства" при исчислении земельного налога повышающий коэффициент 2, установленный п. 15 ст. 396 НК РФ применяется с даты государственной регистрации на вновь образованные земельные участки.
При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о том, что исчисление земельного налога в отношении вновь образованных самостоятельных земельных участков производится с учетом коэффициента 2, предусмотренного положениями п. 15 ст. 396 НК РФ, что свидетельствует об обоснованности оспариваемых заявителем ненормативных правовых актов инспекции является обоснованным.
Также апелляционный суд считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что инспекцией при вынесении оспариваемых решений не были учтены обстоятельства, смягчающие вину общества во вменяемом налоговом правонарушении и снижение размера штрафа, подлежащего взысканию с ООО "Ритейл" по каждому из оспариваемых решений в 10 раз, поскольку о взыскание штрафа в указанном выше размере, исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, соответствует критерию разумности и не нарушает баланс публичных и частных интересов, применительно к совершенному налоговому правонарушению.
Ссылка заявителя на письмо Министерством Финансов РФ от 26.07.2013 г. N 03-05-04-02/29850, является не состоятельной, поскольку в данном письме указывается на необходимость применения повышающего коэффициента при исчислении земельного налога в отношении земельных участков права, на которые зарегистрированы начиная с 1 января 2008 года, в рассматриваемом случае права на земельные участки были зарегистрированы 19.05.2010 года.
Налогоплательщиком при применении разъяснений данных Министерством Финансов РФ в Письме от 26.07.2013 г. N 03-05-04-02/29850 не учтено то, что право собственности на земельный участок с видом разрешенного использования "для жилищного строительства" с кадастровым номером 50:16:0102015:8 прекращено 19.05.2010 г., в связи с разделом данного земельного участка на 388 вновь образованных земельных участка с видом разрешенного использования "для жилищного строительства", на которые налогоплательщиком были оформлены права собственности и получены свидетельства о государственной регистрации прав собственности в 2010 г., а не в связи с изменением ООО "Природные ресурсы" (правообладателем) вида разрешенного использования земельного участка.
Ссылка заявителя на конкретные судебные акты по другим делам не подтверждает отсутствия единообразной практики, поскольку они приняты по обстоятельствам, не являющимися тождественными настоящему спору.
Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения Арбитражного суда Московской области.
Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.
При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что выводы суда первой инстанции основаны на полном и всестороннем исследовании материалов дела, при правильном применении норм действующего законодательства.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 28 января 2016 года по делу N А41-57396/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.
Председательствующий
С.В.БОРОВИКОВА
Судьи
Н.Н.КАТЬКИНА
С.А.КОНОВАЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.04.2016 N 10АП-3250/2016 ПО ДЕЛУ N А41-57396/15
Разделы:Земельный налог; Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей; Правовой режим земель сельскохозяйственного назначения; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 апреля 2016 г. по делу N А41-57396/15
Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 апреля 2016 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: Боровиковой С.В.,
судей: Катькиной Н.Н., Коновалова С.А.,
при ведении протокола судебного заседания: Селезневым М.И.,
в судебном заседании участвуют представители:
от ООО "Ритейл" (ИНН 5020068253, ОГРН 1115020005033) - Островерхая В.В., представитель по доверенности от 28.08.2015 г.,
от ИФНС России по г. Ногинску Московской области (ИНН: 5031010328, ОГРН: 1045017200073) - Мослобойщиков Г.К., представитель по доверенности N 04-16/0006 от 11.01.2016 г.
рассмотрев апелляционную жалобу
общества с ограниченной ответственностью "Ритейл" (ИНН: 5020068253, ОГРН: 1115020005033)
на решение Арбитражного суда Московской области от 28 января 2016 года по делу N А41-57396/15, принятое судьей М.А. Юдиной,
по иску ООО "Ритейл" к ИФНС России по г. Ногинску Московской области о признании недействительными решений,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Ритейл" (далее - ООО "Ритейл") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ногинску Московской области (далее - ИФНС России по г. Ногинску Московской области) о признании недействительными решений от 26.01.2015 N 21332, N 21331, N 21324, N 21312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 2 - 3).
Решением Арбитражного суда Московской области от 28 января 2016 года по делу N А41-57396/15 заявление ООО "Ритейл" удовлетворено частично.
Признано недействительным решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области N 21332 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2015 в части привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 130.742 руб. 46 коп.
Признано недействительным решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области N 21331 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2015, в части привлечения к ответственности, в виде взыскания штрафа в размере 224.128 руб. 26 коп.
Признано недействительным решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области N 21324 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2015, в части привлечения к ответственности, в виде взыскания штрафа в размере 904.500 руб. 72 коп.
Признано недействительным решение ИФНС России по г. Ногинску Московской области N 21312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2015, в части привлечения к ответственности, в виде взыскания штрафа в размере 1.959.666 руб. 66 коп.
В удовлетворении остальной части заявления отказано (т. 2, л.д. 173 - 177).
Не согласившись с указанным судебным актом ООО "Ритейл" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом не полностью исследованы обстоятельства, имеющие значение для дела, а также неправильно применены нормы материального права (т. 3, л.д. 3 - 5).
Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены Арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании апелляционного суда представитель истца доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
Представитель ответчика против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, сославшись на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.
Выслушав объяснения представителей истца и ответчика, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, Арбитражный апелляционный суд находит апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как усматривается из материалов дела Налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки представленных ООО "Природные ресурсы" 18.04.2014 в ИФНС России по г. Ногинску Московской области уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2010-2013 годы, по результатам которых составлены акты камеральных налоговых проверок от 01.08.2014 N 50852, 50844, 50848, 50853.
По результатам рассмотрения актов камеральных налоговых проверок, налоговым органом вынесены решения:
- - N 21332 от 26.01.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2010 г. в размере 726.347 руб., начислены пени в сумме 156.256 руб. 46 коп., штраф в размере 145.269 руб. 40 коп.;
- - N 21331 от 26.01.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2011 г. в размере 1.245.157 руб., начислены пени в сумме 144.365 руб. 58 коп., штраф в размере 249.031 руб. 40 коп.;
- - N 21324 от 26.01.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2012 г. в размере 5.025.004 руб., начислены пени в сумме 449.094 руб. 15 коп., штраф в размере 1.005.000 руб. 80 коп.;
- - N 21312 от 26.01.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2013 г. в размере 10.887.037 руб., начислены пени в сумме 864.817 руб. 28 коп., штраф в размере 2.177.407 руб. 40 коп.
23.04.2015 ООО "Природные ресурсы" прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Ритейл", к которому в силу ч. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ перешли права и обязанности ООО "Природные ресурсы".
Не согласившись с решениями инспекции, ООО "Ритейл" в порядке ст. 101.2 НК РФ обратилось с апелляционными жалобами в вышестоящий налоговый орган.
Решениями УФНС России по Московской области от 29.04.2015 N N 07-12/21736, 07-12/21733, 07-12/21732, 07-12/21735 решения ИФНС России по г. Ногинску Московской области от 26.01.2015 г. N 21332, N 21331, N 21324, N 21312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без изменения, а апелляционные жалобы ООО "Ритейл" - без удовлетворения.
12.12.2005 в результате внесения в уставный капитал ООО "Природные ресурсы" имущества, за обществом было зарегистрировано право собственности на земельный участок для сельскохозяйственного производства с кадастровым номером 50:15:01:02:015:0008, расположенный по адресу: Московская область, Ногинский район, Ямкинский с.о., с. Ямкино. Категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, общая площадь: 1.012.000 кв. м. Выдано свидетельство о государственной регистрации права от 12.12.2005 на N 0403264.
Постановлением Правительства Московской области от 15.04.2008 N 280/11 "О включении земельного участка в границы д. Боково сельского поселения Ямкинское Ногинского муниципального района", на основании ходатайства ООО "Природные ресурсы", был изменен вид разрешенного использования земельного участка на использование под малоэтажное строительство.
На основании решения ООО "Природные ресурсы" от 15.02.2010 земельный участок с кадастровым номером 50:15:01:02:015:0008 был разделен на 338 земельных участков, в результате чего были образованы земельные участки с кадастровыми номерами 50:16:0102015:67 - 50:16:0102015:404, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под малоэтажное жилищное строительство. За ООО "Природные ресурсы" зарегистрировано право собственности на указанные земельные участки, выданы свидетельства о государственной регистрации права от 19.05.2010 г.
Заявитель просит признать решения ИФНС России по г. Ногинску Московской области от 26.01.2015 N 21332, N 21331, N 21324, N 21312 недействительными, ссылаясь на то, что земельные участки не были приобретены налогоплательщиком в 2010 г., а образовались в результате разделения, в связи с чем повышающий коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ, при исчислении земельного налога к данным земельным участкам применяться не должен.
Удовлетворяя заявленные требования частично, суд первой инстанции исходил из того, что доказательства недобросовестности общества, наличия в его действиях умысла, связанного, в частности, с получением необоснованной налоговой выгоды, инспекцией не представлены и снизил размер штрафа, подлежащего взысканию с ООО "Ритейл" по каждому из оспариваемых решений в 10 раз. При этом суд первой инстанции признал обоснованными решения в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу. Оспаривая решение суда первой инстанции по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе ООО "Ритейл" указывает на то, что земельные участки не были приобретены налогоплательщиком в 2010 г., а образовались в результате разделения, в связи с чем повышающий коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ, при исчислении земельного налога к данным земельным участкам применяться не должен.
Апелляционный суд не может согласиться с доводами апелляционной жалобы в силу следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) (в редакции до 01 марта 2015 г.) понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 12.07.2006 N 5-Г06-57 пришел к выводу, что объектом налогообложения по земельному налогу может выступать лишь сформированный земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет.
Согласно п. 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.
Таким образом, границы земельного участка - одна из его важнейших индивидуализирующих характеристик, в отсутствие которой земельный участок не является сформированным и не может является объектом гражданских прав и объектом налогообложения.
В силу п. 1 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Согласно п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
Как следует из п. 2 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
Согласно п. 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом, вне зависимости от изначальной принадлежности и объема прав заявителя на земельный участок с кадастровым номером 50:15:01:02:015:0008, с момента внесения в государственный кадастр недвижимости записи о его разделении, он перестал существовать как объект гражданских прав, и, следовательно, как объект налогообложения земельным налогом. Земельный налог является прямым имущественным налогом, то есть зависит от наличия имущественного права у налогоплательщика на определенный объект.
Диспозиция п. 15 ст. 396 НК РФ предполагает наличие следующих условий для применения коэффициента 2:
- - земельный участок (индивидуально определенный и конкретный), в отношении которого зарегистрировано право собственности физического или юридического лица;
- - определенная целевая направленность использования земельного участка - жилищное строительство;
- При этом, действие нормы не распространяется на земельные участки в собственности физических лиц, на которых осуществляется индивидуальное жилищное строительство; а начало временного периода действия коэффициента законодатель связал с датой государственной регистрации права на земельный участок. Каких либо иных исключений и условий для применения коэффициента 2 законодательно предусмотрено не было.
Начиная с 19.05.2010 за заявителем зарегистрировано право собственности на 338 земельных участков с кадастровыми номерами 50:16:0102015:67 - 50:16:0102015:404, предназначенных для малоэтажного жилищного строительства, следовательно, с 19.05.2010 г. и в течение трех лет, вплоть до государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, заявитель обязан исчислять сумму земельного налога с учетом коэффициента 2.
Согласно разъяснениям, данным ФНС России в письме N БС-4-11/10478@ от 02.06.2014, при разделении земельного участка с разрешенным видом использования "для малоэтажного жилищного строительства" (права зарегистрированы) в отношении вновь образованных земельных участков с разрешенным видом использования "для малоэтажного жилищного строительства" при исчислении земельного налога повышающий коэффициент 2, установленный п. 15 ст. 396 НК РФ применяется с даты государственной регистрации на вновь образованные земельные участки.
При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о том, что исчисление земельного налога в отношении вновь образованных самостоятельных земельных участков производится с учетом коэффициента 2, предусмотренного положениями п. 15 ст. 396 НК РФ, что свидетельствует об обоснованности оспариваемых заявителем ненормативных правовых актов инспекции является обоснованным.
Также апелляционный суд считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что инспекцией при вынесении оспариваемых решений не были учтены обстоятельства, смягчающие вину общества во вменяемом налоговом правонарушении и снижение размера штрафа, подлежащего взысканию с ООО "Ритейл" по каждому из оспариваемых решений в 10 раз, поскольку о взыскание штрафа в указанном выше размере, исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, соответствует критерию разумности и не нарушает баланс публичных и частных интересов, применительно к совершенному налоговому правонарушению.
Ссылка заявителя на письмо Министерством Финансов РФ от 26.07.2013 г. N 03-05-04-02/29850, является не состоятельной, поскольку в данном письме указывается на необходимость применения повышающего коэффициента при исчислении земельного налога в отношении земельных участков права, на которые зарегистрированы начиная с 1 января 2008 года, в рассматриваемом случае права на земельные участки были зарегистрированы 19.05.2010 года.
Налогоплательщиком при применении разъяснений данных Министерством Финансов РФ в Письме от 26.07.2013 г. N 03-05-04-02/29850 не учтено то, что право собственности на земельный участок с видом разрешенного использования "для жилищного строительства" с кадастровым номером 50:16:0102015:8 прекращено 19.05.2010 г., в связи с разделом данного земельного участка на 388 вновь образованных земельных участка с видом разрешенного использования "для жилищного строительства", на которые налогоплательщиком были оформлены права собственности и получены свидетельства о государственной регистрации прав собственности в 2010 г., а не в связи с изменением ООО "Природные ресурсы" (правообладателем) вида разрешенного использования земельного участка.
Ссылка заявителя на конкретные судебные акты по другим делам не подтверждает отсутствия единообразной практики, поскольку они приняты по обстоятельствам, не являющимися тождественными настоящему спору.
Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения Арбитражного суда Московской области.
Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.
При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что выводы суда первой инстанции основаны на полном и всестороннем исследовании материалов дела, при правильном применении норм действующего законодательства.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 28 января 2016 года по делу N А41-57396/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.
Председательствующий
С.В.БОРОВИКОВА
Судьи
Н.Н.КАТЬКИНА
С.А.КОНОВАЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)