Судебные решения, арбитраж
Патентная система налогообложения (ПСН); Общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме; Управление многоквартирным домом
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 ноября 2017 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кряжевой У.Ю.,
при участии в судебном заседании:
представителей ответчика - Рысевой С.В., действующей на основании доверенности от 31.03.2017, Новоселовой Н.В., действующей на основании доверенности от 21.02.2017,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Столбова Андрея Руслановича
на решение Арбитражного суда Кировской области от 27.08.2017 по делу N А28-3451/2017, принятое судом в составе судьи Кулдышева О.Л.,
по заявлению индивидуального предпринимателя Столбова Андрея Руслановича (ИНН: 434585502154, ОГРН: 314434501600105)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН: 4345001066, ОГРН: 1044316882301),
о признании недействительным решения от 15.12.2016 N 11276,
установил:
индивидуальный предприниматель Столбов Андрей Русланович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - Инспекция, налоговый орган) от 15.12.2016 N 11276 в части доначисления к уплате единого налога по упрощенной системе налогообложения за 2015 год в сумме 105 007 рублей, пени в сумме 15 466 рублей 37 копеек и штрафа в размере 2 200 рублей.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 27.08.2017 Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований отказано.
ИП Столбов Андрей Русланович с принятым решением суда не согласился, и обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кировской области от 27.08.2017 отменить и принять по делу новый судебный акт.
Заявитель жалобы считает, что им правомерно применялась патентная система налогообложения в отношении осуществляемого вида деятельности - "услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства". Предприниматель указывает, что услуги им оказывались не управляющим организациям, а непосредственно физическим лицам, собственникам жилых помещений; управляющие организации являлись посредниками при исполнении Предпринимателем договорных обязательств.
В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представители Инспекции указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просят отказать.
ИП Столбов А.Р. о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился, явку своего представителя не обеспечил.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие Предпринимателя.
Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ИП Столбов А.Р. состоит на учете в ИФНС России по городу Кирову в качестве индивидуального предпринимателя с 16.01.2014. В проверяемом периоде с 01.01.2015 по 31.12.2015 Предприниматель осуществлял деятельность по двум системам налогообложения:
- патентная система налогообложения на основании заявления от 11.12.2014 на срок с 01.01.2015 по 31.12.2015 по виду деятельности: услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства,
- упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения - доходы.
30.05.2016 ИП Столбов А.Р. представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, в которой отразил к уплате в бюджет 12 540 рублей налога.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем уточненной налоговой декларации по УСНО за 2015 год. В ходе проверки, налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы на сумму оказанных им услуг по уборке мест общего пользования.
Результаты проверки отражены в акте от 31.08.2016 N 10273 (т. 1 л.д. 98-112).
15.12.2016 заместителем начальника Инспекции было принято решение N 11276 о привлечении Предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога по УСНО в виде взыскания штрафа в сумме 2 200 рублей. Указанным решением налогоплательщику доначислен к уплате налог по УСНО за 2015 год в сумме 105 007 рублей, пени в сумме 15 466 рублей 37 копеек (т. 1 л.д. 49-64).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 03.03.2017 N 06-15/03307 решение Инспекции от 15.12.2016 N 11276 оставлено без изменения (т. 1 л.д. 69-71).
Налогоплательщик с решением Инспекции не согласился и обратился с настоящим заявлением в суд.
Отказывая Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кировской области руководствовался статьями 346.11 - 346.23, 346.43 НК РФ, статьями 16, 36 Жилищного кодекса РФ, "Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме и правилами изменения размера платы за содержание жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491, и пришел к выводу, что вид деятельности "услуги по уборке мест общего пользования" не входит в перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.
Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ).
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 данной статьи).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Применение патентной системы налогообложения разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ.
Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ на патентную систему налогообложения переводится предпринимательская деятельность по виду деятельности "услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства".
В ходе проверки Инспекцией было установлено, что на расчетный счет ИП Столбова А.Р. в 2015 году поступила оплата по договорам за уборку мест общего пользования в сумме 2 121 133 рублей 92 копеек.
Указанная сумма доходов не была учтена Предпринимателем при исчислении налоговой базы по УСНО за 2015 год.
Как следует из материалов дела, ИП Столбовым А.Р. были заключены договоры оказания услуг по уборке мест общего пользования в многоквартирных домах с управляющими компаниями ООО "УК Паритет" (т. 1 л.д. 127-128), ООО "УК Ленинского района" (т. 1 л.д. 138-139), ООО "Лепсе-Уют Плюс" (т. 2 л.д. 36-51), ООО "Лепсе-Уют" (т. 2 л.д. 89), ООО "УК Октябрьского района" (т. 3 л.д. 160-161, т. 4 л.д. 1-2), ООО "Управление жилищного хозяйства" (т. 2 л.д. 1-2).
Согласно договорам в состав услуг, осуществляемых ИП Столбовым А.Р., входят следующие услуги: сухая уборка и мытье пола лестничных площадок, холлов, маршей, коридоров от дверей общего пользования до завершающей площадки каждого этажа, отопительных приборов, уборка лифтов, подоконников, перил, входных дверей в подъезды.
Выполнение заявителем условий договоров (уборка мест общего пользования в многоквартирных домах) подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями, актами сверки расчетов, актами выполненных работ, счетами, представленными управляющими компаниями, а также операциями по расчетному счету Предпринимателя.
Вместе с тем, Предпринимателем получен патент на период с 01.01.2015 по 31.12.2015 по виду деятельности "услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства".
Согласно части 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
Согласно пунктам 3, 4 статьи 16 ЖК РФ квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.
Многоквартирным домом признается совокупность двух и более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего пользования в таком доме. Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным законодательством.
В соответствии со статьей 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно: помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном доме, в том числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (технические подвалы).
В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 "Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491, помещения, входящие в состав общего имущества, признаются помещениями общего пользования.
Согласно пункту 6 "Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47, не допускаются к использованию в качестве жилых помещений помещения вспомогательного использования, а также помещения, входящие в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме.
Из анализа вышеизложенных норм права следует, что места общего пользования (лестничные площадки, коридоры и т.д.) к жилым помещениям не относятся.
Учитывая изложенное, является верным вывод суда первой инстанции о том, что услуги по уборке мест общего пользования в многоквартирных домах не могут быть отнесены к виду деятельности "уборка жилых помещений и ведению домашнего хозяйства", в отношении которого Предпринимателем получен патент.
Довод Предпринимателя о том, что перечень видов деятельности, указанный в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ является открытым и может быть дополнен иными видами деятельности, оказываемыми населению, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
Пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Из указанных положений НК РФ в их системном толковании следует, что основным условием, необходимым для применения налогоплательщиком патентного режима налогообложения, является осуществление хозяйствующим субъектом одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которой законодателем установлен данный режим налогообложения. При этом определенный НК РФ перечень видов предпринимательской деятельности является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
На основании подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Исходя из буквального толкования приведенной нормы, субъекты Российской Федерации, помимо видов деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, могут дополнительно предусмотреть патентную систему налогообложения в отношении иных видов деятельности, если их можно отнести к бытовым услугам в соответствии с упомянутым Классификатором.
Между тем, из закона Кировской области "О патентной системе налогообложения" от 29.11.2012 N 221-ЗО и приложения к нему следует, что применение патентной системы в отношении спорного вида деятельности законодательством Кировской области не предусмотрено.
Доводы заявителя о том, что деятельность по уборке мест общего пользования относится к бытовым услугам, оказываемым населению, поскольку конечными получателями данной услуги являются собственники и наниматели жилых помещений многоквартирных домов (т.е. физические лица), а управляющие компании являются лишь посредниками между Предпринимателем и жильцами, обоснованно отклонены судом первой инстанции по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ бытовые услуги - платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что ИП Столбовым А.Р. заключены договоры оказания услуг непосредственно с организациями (управляющими компаниями), при этом ответственность за неисполнение условий договора об оказании услуг ИП Столбов А.Р. несет непосредственно перед управляющей компанией.
Вид деятельности "услуги по уборке мест общего пользования" не входит в перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, установленных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности N ОК 029-2014 и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности N ОК 034-2014 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).
Иные доводы заявителя апелляционной жалобы подлежат отклонению, как не влияющие на оценку правильности решения, принятого судом первой инстанции, и не являющиеся основанием для его отмены или изменения.
Таким образом, доначисление единого налога по упрощенной системе налогообложения за 2015 год в сумме 105 007 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа произведено Инспекцией правомерно.
Учитывая изложенное, апелляционная жалоба Предпринимателя удовлетворению не подлежит.
Решение суда от 27.08.2017 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Кировской области от 27.08.2017 по делу N А28-3451/2017 оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Столбова Андрея Руслановича - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВТОРОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.11.2017 N 02АП-7815/2017 ПО ДЕЛУ N А28-3451/2017
Разделы:Патентная система налогообложения (ПСН); Общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме; Управление многоквартирным домом
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 ноября 2017 г. по делу N А28-3451/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 ноября 2017 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кряжевой У.Ю.,
при участии в судебном заседании:
представителей ответчика - Рысевой С.В., действующей на основании доверенности от 31.03.2017, Новоселовой Н.В., действующей на основании доверенности от 21.02.2017,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Столбова Андрея Руслановича
на решение Арбитражного суда Кировской области от 27.08.2017 по делу N А28-3451/2017, принятое судом в составе судьи Кулдышева О.Л.,
по заявлению индивидуального предпринимателя Столбова Андрея Руслановича (ИНН: 434585502154, ОГРН: 314434501600105)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН: 4345001066, ОГРН: 1044316882301),
о признании недействительным решения от 15.12.2016 N 11276,
установил:
индивидуальный предприниматель Столбов Андрей Русланович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - Инспекция, налоговый орган) от 15.12.2016 N 11276 в части доначисления к уплате единого налога по упрощенной системе налогообложения за 2015 год в сумме 105 007 рублей, пени в сумме 15 466 рублей 37 копеек и штрафа в размере 2 200 рублей.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 27.08.2017 Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований отказано.
ИП Столбов Андрей Русланович с принятым решением суда не согласился, и обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кировской области от 27.08.2017 отменить и принять по делу новый судебный акт.
Заявитель жалобы считает, что им правомерно применялась патентная система налогообложения в отношении осуществляемого вида деятельности - "услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства". Предприниматель указывает, что услуги им оказывались не управляющим организациям, а непосредственно физическим лицам, собственникам жилых помещений; управляющие организации являлись посредниками при исполнении Предпринимателем договорных обязательств.
В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представители Инспекции указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просят отказать.
ИП Столбов А.Р. о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился, явку своего представителя не обеспечил.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие Предпринимателя.
Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ИП Столбов А.Р. состоит на учете в ИФНС России по городу Кирову в качестве индивидуального предпринимателя с 16.01.2014. В проверяемом периоде с 01.01.2015 по 31.12.2015 Предприниматель осуществлял деятельность по двум системам налогообложения:
- патентная система налогообложения на основании заявления от 11.12.2014 на срок с 01.01.2015 по 31.12.2015 по виду деятельности: услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства,
- упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения - доходы.
30.05.2016 ИП Столбов А.Р. представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, в которой отразил к уплате в бюджет 12 540 рублей налога.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем уточненной налоговой декларации по УСНО за 2015 год. В ходе проверки, налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы на сумму оказанных им услуг по уборке мест общего пользования.
Результаты проверки отражены в акте от 31.08.2016 N 10273 (т. 1 л.д. 98-112).
15.12.2016 заместителем начальника Инспекции было принято решение N 11276 о привлечении Предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога по УСНО в виде взыскания штрафа в сумме 2 200 рублей. Указанным решением налогоплательщику доначислен к уплате налог по УСНО за 2015 год в сумме 105 007 рублей, пени в сумме 15 466 рублей 37 копеек (т. 1 л.д. 49-64).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 03.03.2017 N 06-15/03307 решение Инспекции от 15.12.2016 N 11276 оставлено без изменения (т. 1 л.д. 69-71).
Налогоплательщик с решением Инспекции не согласился и обратился с настоящим заявлением в суд.
Отказывая Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кировской области руководствовался статьями 346.11 - 346.23, 346.43 НК РФ, статьями 16, 36 Жилищного кодекса РФ, "Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме и правилами изменения размера платы за содержание жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491, и пришел к выводу, что вид деятельности "услуги по уборке мест общего пользования" не входит в перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.
Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ).
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 данной статьи).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Применение патентной системы налогообложения разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ.
Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ на патентную систему налогообложения переводится предпринимательская деятельность по виду деятельности "услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства".
В ходе проверки Инспекцией было установлено, что на расчетный счет ИП Столбова А.Р. в 2015 году поступила оплата по договорам за уборку мест общего пользования в сумме 2 121 133 рублей 92 копеек.
Указанная сумма доходов не была учтена Предпринимателем при исчислении налоговой базы по УСНО за 2015 год.
Как следует из материалов дела, ИП Столбовым А.Р. были заключены договоры оказания услуг по уборке мест общего пользования в многоквартирных домах с управляющими компаниями ООО "УК Паритет" (т. 1 л.д. 127-128), ООО "УК Ленинского района" (т. 1 л.д. 138-139), ООО "Лепсе-Уют Плюс" (т. 2 л.д. 36-51), ООО "Лепсе-Уют" (т. 2 л.д. 89), ООО "УК Октябрьского района" (т. 3 л.д. 160-161, т. 4 л.д. 1-2), ООО "Управление жилищного хозяйства" (т. 2 л.д. 1-2).
Согласно договорам в состав услуг, осуществляемых ИП Столбовым А.Р., входят следующие услуги: сухая уборка и мытье пола лестничных площадок, холлов, маршей, коридоров от дверей общего пользования до завершающей площадки каждого этажа, отопительных приборов, уборка лифтов, подоконников, перил, входных дверей в подъезды.
Выполнение заявителем условий договоров (уборка мест общего пользования в многоквартирных домах) подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями, актами сверки расчетов, актами выполненных работ, счетами, представленными управляющими компаниями, а также операциями по расчетному счету Предпринимателя.
Вместе с тем, Предпринимателем получен патент на период с 01.01.2015 по 31.12.2015 по виду деятельности "услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства".
Согласно части 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
Согласно пунктам 3, 4 статьи 16 ЖК РФ квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.
Многоквартирным домом признается совокупность двух и более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего пользования в таком доме. Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным законодательством.
В соответствии со статьей 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно: помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном доме, в том числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (технические подвалы).
В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 "Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491, помещения, входящие в состав общего имущества, признаются помещениями общего пользования.
Согласно пункту 6 "Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47, не допускаются к использованию в качестве жилых помещений помещения вспомогательного использования, а также помещения, входящие в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме.
Из анализа вышеизложенных норм права следует, что места общего пользования (лестничные площадки, коридоры и т.д.) к жилым помещениям не относятся.
Учитывая изложенное, является верным вывод суда первой инстанции о том, что услуги по уборке мест общего пользования в многоквартирных домах не могут быть отнесены к виду деятельности "уборка жилых помещений и ведению домашнего хозяйства", в отношении которого Предпринимателем получен патент.
Довод Предпринимателя о том, что перечень видов деятельности, указанный в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ является открытым и может быть дополнен иными видами деятельности, оказываемыми населению, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
Пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Из указанных положений НК РФ в их системном толковании следует, что основным условием, необходимым для применения налогоплательщиком патентного режима налогообложения, является осуществление хозяйствующим субъектом одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которой законодателем установлен данный режим налогообложения. При этом определенный НК РФ перечень видов предпринимательской деятельности является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
На основании подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Исходя из буквального толкования приведенной нормы, субъекты Российской Федерации, помимо видов деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, могут дополнительно предусмотреть патентную систему налогообложения в отношении иных видов деятельности, если их можно отнести к бытовым услугам в соответствии с упомянутым Классификатором.
Между тем, из закона Кировской области "О патентной системе налогообложения" от 29.11.2012 N 221-ЗО и приложения к нему следует, что применение патентной системы в отношении спорного вида деятельности законодательством Кировской области не предусмотрено.
Доводы заявителя о том, что деятельность по уборке мест общего пользования относится к бытовым услугам, оказываемым населению, поскольку конечными получателями данной услуги являются собственники и наниматели жилых помещений многоквартирных домов (т.е. физические лица), а управляющие компании являются лишь посредниками между Предпринимателем и жильцами, обоснованно отклонены судом первой инстанции по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ бытовые услуги - платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что ИП Столбовым А.Р. заключены договоры оказания услуг непосредственно с организациями (управляющими компаниями), при этом ответственность за неисполнение условий договора об оказании услуг ИП Столбов А.Р. несет непосредственно перед управляющей компанией.
Вид деятельности "услуги по уборке мест общего пользования" не входит в перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, установленных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности N ОК 029-2014 и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности N ОК 034-2014 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).
Иные доводы заявителя апелляционной жалобы подлежат отклонению, как не влияющие на оценку правильности решения, принятого судом первой инстанции, и не являющиеся основанием для его отмены или изменения.
Таким образом, доначисление единого налога по упрощенной системе налогообложения за 2015 год в сумме 105 007 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа произведено Инспекцией правомерно.
Учитывая изложенное, апелляционная жалоба Предпринимателя удовлетворению не подлежит.
Решение суда от 27.08.2017 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Кировской области от 27.08.2017 по делу N А28-3451/2017 оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Столбова Андрея Руслановича - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Председательствующий
М.В.НЕМЧАНИНОВА
Судьи
О.Б.ВЕЛИКОРЕДЧАНИН
Л.И.ЧЕРНЫХ
М.В.НЕМЧАНИНОВА
Судьи
О.Б.ВЕЛИКОРЕДЧАНИН
Л.И.ЧЕРНЫХ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)