Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: По мнению налогового органа, общество обязано было при определении базы по налогу на прибыль включить в состав внереализационных доходов сумму полученной из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Морозовой Н.А., Соколовой С.В., при участии от акционерного общества "Онежский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат" Крюкова В.В. (доверенность от 01.01.2016), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Дроздова М.А. (доверенность от 05.09.2016 N 02-10/03204) и Сапроновой И.Г. (доверенность от 14.01.2016 N 02-10/00067), рассмотрев 08.09.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 25.02.2016 (судья Полуянова Н.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2016 (судьи Смирнов В.И., Виноградова Т.В., Докшина А.Ю.) по делу N А05-13139/2015,
установил:
Акционерное общество "Онежский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат", место нахождения: 164840, Архангельская область, город Онега, улица Гутина, дом 2, ОГРН 1022901174394, ИНН 2906000194 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, место нахождения: 163020, город Архангельск, улица Адмирала Кузнецова, дом 15, корпус 1, ОГРН 1072901006463, ИНН 2901163565 (далее - Инспекция), от 26.06.2015 N 06-16/577 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 3.2.1 - 3.2.3 его резолютивной части.
Решением суда первой инстанции от 25.02.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 26.05.2016, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 25.02.2016 и постановление от 26.05.2016 и принять по данному делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, у Общества отсутствуют правовые основания при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2009 год не включать в состав доходов на основании пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумму полученной из бюджета субсидии на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам. Как утверждает налоговый орган, Общество первоначально при исчислении налога на прибыль за предыдущие налоговые периоды (2006 - 2008 годы) учло в составе расходов затраты в виде начисленных процентов по кредитам, соответственно, спорные расходы, впоследствии компенсированные налогоплательщику из бюджета, фактически понесены не самим Обществом, а государством, т.е. не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ. Поскольку налоговое законодательство, в случае получения налогоплательщиком бюджетных средств в виде субсидий в целях частичной компенсации понесенных расходов, не содержит требования и не определяет порядок корректировки налоговой базы по налогу на прибыль, Инспекция полагает, что Общество обязано включить сумму полученной субсидии в состав внереализационных доходов, перечень которых является открытым.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а жалобу Инспекции - без удовлетворения.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в отзыве.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом 31.12.2014 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год Инспекция составила акт от 07.05.2015 N 06-16/707 и приняла решение от 26.06.2015 N 06-16/577 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением Обществу предложено восстановить налоговую базу по налогу на прибыль за 2009 год на 64 523 079 руб. и уменьшать на указанную сумму остаток не перенесенного убытка по налогу на прибыль по состоянию на 31.12.2009, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием для принятия такого решения послужил вывод Инспекции о неправомерном исключении Обществом в уточненной налоговой декларации из состава внереализационных доходов 64 523 079 руб. субсидии, выплаченной из федерального бюджета на компенсацию части затрат на уплату процентов по кредитам. При этом Инспекция исходила из необоснованности применения Обществом положений пункта 2 статьи 251 НК РФ в качестве основания для не включения указанной суммы в состав доходов. Как указал налоговый орган, полученное Обществом из федерального бюджета возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам не относится к целевым поступлениям, а фактически имеет характер финансовой поддержки основной текущей деятельности организации. Кроме того, Инспекция сослалась на недоказанность налогоплательщиком ведения отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, и включение начисленных процентов по кредитам в состав расходов, уменьшающих доходы, в предыдущих налоговых периодах.
Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением от 18.09.2015 N 07-10/1/10601 оставило без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решение налогового органа.
Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования. Установив факт поступления средств на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам из федерального бюджета, их целевое расходование и наличие раздельного учета, суды пришли к выводу об обоснованности исключения Обществом полученных субсидий из состава доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Как указано в пункте 1 статьи 248 НК РФ, к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Действующей в спорный налоговый период редакцией пункта 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.2005 N 357 утверждены Правила возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях и в государственной корпорации "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)", которые действовали в 2009 году.
Названные Правила устанавливают порядок возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 08.09.2016 N Ф07-7450/2016 ПО ДЕЛУ N А05-13139/2015
Требование: Об оспаривании решения налогового органа.Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: По мнению налогового органа, общество обязано было при определении базы по налогу на прибыль включить в состав внереализационных доходов сумму полученной из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 сентября 2016 г. по делу N А05-13139/2015
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Морозовой Н.А., Соколовой С.В., при участии от акционерного общества "Онежский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат" Крюкова В.В. (доверенность от 01.01.2016), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Дроздова М.А. (доверенность от 05.09.2016 N 02-10/03204) и Сапроновой И.Г. (доверенность от 14.01.2016 N 02-10/00067), рассмотрев 08.09.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 25.02.2016 (судья Полуянова Н.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2016 (судьи Смирнов В.И., Виноградова Т.В., Докшина А.Ю.) по делу N А05-13139/2015,
установил:
Акционерное общество "Онежский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат", место нахождения: 164840, Архангельская область, город Онега, улица Гутина, дом 2, ОГРН 1022901174394, ИНН 2906000194 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, место нахождения: 163020, город Архангельск, улица Адмирала Кузнецова, дом 15, корпус 1, ОГРН 1072901006463, ИНН 2901163565 (далее - Инспекция), от 26.06.2015 N 06-16/577 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 3.2.1 - 3.2.3 его резолютивной части.
Решением суда первой инстанции от 25.02.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 26.05.2016, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 25.02.2016 и постановление от 26.05.2016 и принять по данному делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, у Общества отсутствуют правовые основания при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2009 год не включать в состав доходов на основании пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумму полученной из бюджета субсидии на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам. Как утверждает налоговый орган, Общество первоначально при исчислении налога на прибыль за предыдущие налоговые периоды (2006 - 2008 годы) учло в составе расходов затраты в виде начисленных процентов по кредитам, соответственно, спорные расходы, впоследствии компенсированные налогоплательщику из бюджета, фактически понесены не самим Обществом, а государством, т.е. не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ. Поскольку налоговое законодательство, в случае получения налогоплательщиком бюджетных средств в виде субсидий в целях частичной компенсации понесенных расходов, не содержит требования и не определяет порядок корректировки налоговой базы по налогу на прибыль, Инспекция полагает, что Общество обязано включить сумму полученной субсидии в состав внереализационных доходов, перечень которых является открытым.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а жалобу Инспекции - без удовлетворения.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в отзыве.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом 31.12.2014 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год Инспекция составила акт от 07.05.2015 N 06-16/707 и приняла решение от 26.06.2015 N 06-16/577 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением Обществу предложено восстановить налоговую базу по налогу на прибыль за 2009 год на 64 523 079 руб. и уменьшать на указанную сумму остаток не перенесенного убытка по налогу на прибыль по состоянию на 31.12.2009, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием для принятия такого решения послужил вывод Инспекции о неправомерном исключении Обществом в уточненной налоговой декларации из состава внереализационных доходов 64 523 079 руб. субсидии, выплаченной из федерального бюджета на компенсацию части затрат на уплату процентов по кредитам. При этом Инспекция исходила из необоснованности применения Обществом положений пункта 2 статьи 251 НК РФ в качестве основания для не включения указанной суммы в состав доходов. Как указал налоговый орган, полученное Обществом из федерального бюджета возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам не относится к целевым поступлениям, а фактически имеет характер финансовой поддержки основной текущей деятельности организации. Кроме того, Инспекция сослалась на недоказанность налогоплательщиком ведения отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, и включение начисленных процентов по кредитам в состав расходов, уменьшающих доходы, в предыдущих налоговых периодах.
Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением от 18.09.2015 N 07-10/1/10601 оставило без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решение налогового органа.
Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования. Установив факт поступления средств на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам из федерального бюджета, их целевое расходование и наличие раздельного учета, суды пришли к выводу об обоснованности исключения Обществом полученных субсидий из состава доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Как указано в пункте 1 статьи 248 НК РФ, к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Действующей в спорный налоговый период редакцией пункта 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.2005 N 357 утверждены Правила возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях и в государственной корпорации "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)", которые действовали в 2009 году.
Названные Правила устанавливают порядок возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)