Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 13 мая 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кочешковой М.В.
судей:
Румянцева П.В., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола
секретарями судебного заседания Жильцовой М.П., Рясиной П.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ПАО "Т ПЛЮС"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.2016 г. по делу N А40-195535/15 принятое судьей Шевелевой Л.А.,
по заявлению Публичного акционерного общества "Т Плюс", зарегистрированного 01.08.2005 г., с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 6315376946 и расположенного по адресу: автодорога "Балтия", терр. Бизнес-Центр "Рига-Ленд", стр. 3, Московская область, 143421
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4, зарегистрированной 22.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7707321795 и расположенного по адресу: Орликов пер., д. 3, стр. 1, г. Москва, 107039
о признании частично недействительным Решения N 03-1-28/1/6 от 12.03.2015 г.
при участии:
от заявителя:
- Леушина Т.Л. по доверенности от 18.04.2016, Мельникова Е.А. по доверенности от 10.12.2015, Улитина А.С. по доверенности от 10.12.2015, Ткачев Ф.К. по доверенности от 27.11.2015;
- от заинтересованного лица:
- Толкачев С.В. по доверенности от 13.10.2015;
- установил:
Публичное акционерное общество "Т Плюс" (далее - ПАО "Т Плюс", Общество, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее также - Заинтересованное лицо, МИ ФН, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным Решения N 03-1-28/1/6 от 12.03.2015 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части пунктов: 1.1. доначисления налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 год в 8 524 587 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.1. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.2. доначисления налога на добавленную стоимость за 2011 - 2012 год в сумме 7 672 128 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.7. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3 резолютивной части Решения); 1.3. уменьшения налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, заявленного к возмещению, в сумме 1 918 777 руб. (по п. 1.7 мотивировочной части и пунктам 1, 2, 3 резолютивной части Решения); 1.4. доначисления налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 год в 5 264 518 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.2. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.5. доначисления налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 год в 9 167 794 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.3. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.6. доначисления налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 год в 8 336 999 р., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.4. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.7. доначисления налога на прибыль организаций за 2011 год в 6 245 820 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.5. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.8. доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в 101 776 395 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.6. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.9. доначисления пени в связи с несвоевременным перечислением налога на доходы физических лиц за период с 13.10.2011 по 12.04.2012 года в сумме 5 807,98 руб., а также соответствующие суммы штрафных санкций (по п. 1.8 мотивировочной части Решения и пунктам 2, 3 резолютивной части Решения); 1.10. доначисления земельного налога за 2011 - 2012 год в 11 201 870 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.10 мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.01.2016 г. в удовлетворении заявления ПАО "Т Плюс" отказано.
Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании представители Общества доводы апелляционной жалобы поддержали.
Представитель МИ ФНС возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального *** Российской Федерации, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ПАО "Т Плюс" (прежнее наименование Открытое акционерное общество "Волжская территориальная генерирующая компания") по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки N 03-1-30/32 от 24.11.2014 г.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений общества, Инспекцией вынесено спорное Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 03-1-28/1/6 от 12.03.2015 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Налогоплательщик обжаловал решение в административном порядке. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Заявителя, ФНС России вынесла Решение по жалобе N СА-4-9/11846@ от 07.07.2015 г., которым решение инспекции N 03-1-28/1/6 от 12.03.2015 г. отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за неправомерное не перечисление в установленный НК РФ срок суммы НДФЛ в виде взыскания штрафа на сумму 498 872,00 руб. В остальной части решение оставлено без изменения, утверждено и признано вступившим в силу.
Рассмотрев заявление ПАО "Т Плюс" о признании спорного решения МИ ФНС в указанной Обществом части, Арбитражный суд города Москвы отказал в удовлетворении требований.
Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции, изложенные в обжалуемом решении, правомерными и обоснованными по следующим основаниям.
По эпизоду неправомерного включения в состав расходов, уменьшаемых полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, затрат по агентским договорам, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2011 - 2012 годы на сумму 42 622 937 руб., и к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 годы в сумме 8 524 587 руб. (пункт 1.1, 1.7 Решения).
Инспекцией установлено, что в нарушение статьи 169, пункта 2 статьи 171, статьи 172 НК РФ Общество неправомерно предъявило к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур по агентским договорам, что привело к неуплате (неполной уплате) НДС в размере 7 672 128 руб., в том числе: за 1 квартал 2011 года - 572 560 руб., за 2 квартал 2012 года - 3 902 707 руб., за 3 квартал 2012 года - излишне возмещенный налог на добавленную стоимость на сумму 1 918 777 руб., за 4 квартал 2012 года - 1 278 084 руб.
Основанием для начисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость является вывод Инспекции, согласно которому Обществом получена необоснованная налоговая выгода при заключении агентских договоров с контрагентами ООО "ЭнергоТехноКонсалт", ООО "Оптима", ООО "МрАК Лоджистик"; сделки, заключенные ОАО "Волжская ТГК" с ООО "ЭнергоТехноКонсалт", ООО "Оптима", ООО "МрАК Лоджистик", являются фиктивными.
В соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доводы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с (договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действующего в проверяемом периоде все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в (альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерение хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Пунктом 3 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ установлено, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленное статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественные прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных (прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных: пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных 1 прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, заслуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вылета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговый органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно пункту 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
В силу пункта 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 г. налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.05.2016 N 09АП-11806/2016 ПО ДЕЛУ N А40-195535/15
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 мая 2016 г. N 09АП-11806/2016
Дело N А40-195535/15
Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 13 мая 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кочешковой М.В.
судей:
Румянцева П.В., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола
секретарями судебного заседания Жильцовой М.П., Рясиной П.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ПАО "Т ПЛЮС"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.2016 г. по делу N А40-195535/15 принятое судьей Шевелевой Л.А.,
по заявлению Публичного акционерного общества "Т Плюс", зарегистрированного 01.08.2005 г., с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 6315376946 и расположенного по адресу: автодорога "Балтия", терр. Бизнес-Центр "Рига-Ленд", стр. 3, Московская область, 143421
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4, зарегистрированной 22.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7707321795 и расположенного по адресу: Орликов пер., д. 3, стр. 1, г. Москва, 107039
о признании частично недействительным Решения N 03-1-28/1/6 от 12.03.2015 г.
при участии:
от заявителя:
- Леушина Т.Л. по доверенности от 18.04.2016, Мельникова Е.А. по доверенности от 10.12.2015, Улитина А.С. по доверенности от 10.12.2015, Ткачев Ф.К. по доверенности от 27.11.2015;
- от заинтересованного лица:
- Толкачев С.В. по доверенности от 13.10.2015;
- установил:
Публичное акционерное общество "Т Плюс" (далее - ПАО "Т Плюс", Общество, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее также - Заинтересованное лицо, МИ ФН, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным Решения N 03-1-28/1/6 от 12.03.2015 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части пунктов: 1.1. доначисления налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 год в 8 524 587 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.1. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.2. доначисления налога на добавленную стоимость за 2011 - 2012 год в сумме 7 672 128 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.7. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3 резолютивной части Решения); 1.3. уменьшения налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, заявленного к возмещению, в сумме 1 918 777 руб. (по п. 1.7 мотивировочной части и пунктам 1, 2, 3 резолютивной части Решения); 1.4. доначисления налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 год в 5 264 518 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.2. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.5. доначисления налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 год в 9 167 794 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.3. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.6. доначисления налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 год в 8 336 999 р., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.4. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.7. доначисления налога на прибыль организаций за 2011 год в 6 245 820 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.5. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.8. доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в 101 776 395 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.6. мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения); 1.9. доначисления пени в связи с несвоевременным перечислением налога на доходы физических лиц за период с 13.10.2011 по 12.04.2012 года в сумме 5 807,98 руб., а также соответствующие суммы штрафных санкций (по п. 1.8 мотивировочной части Решения и пунктам 2, 3 резолютивной части Решения); 1.10. доначисления земельного налога за 2011 - 2012 год в 11 201 870 руб., пени и штрафов в соответствующей части (по п. 1.10 мотивировочной части Решения и пунктам 1, 2, 3, резолютивной части Решения).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.01.2016 г. в удовлетворении заявления ПАО "Т Плюс" отказано.
Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании представители Общества доводы апелляционной жалобы поддержали.
Представитель МИ ФНС возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального *** Российской Федерации, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ПАО "Т Плюс" (прежнее наименование Открытое акционерное общество "Волжская территориальная генерирующая компания") по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки N 03-1-30/32 от 24.11.2014 г.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений общества, Инспекцией вынесено спорное Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 03-1-28/1/6 от 12.03.2015 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Налогоплательщик обжаловал решение в административном порядке. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Заявителя, ФНС России вынесла Решение по жалобе N СА-4-9/11846@ от 07.07.2015 г., которым решение инспекции N 03-1-28/1/6 от 12.03.2015 г. отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за неправомерное не перечисление в установленный НК РФ срок суммы НДФЛ в виде взыскания штрафа на сумму 498 872,00 руб. В остальной части решение оставлено без изменения, утверждено и признано вступившим в силу.
Рассмотрев заявление ПАО "Т Плюс" о признании спорного решения МИ ФНС в указанной Обществом части, Арбитражный суд города Москвы отказал в удовлетворении требований.
Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции, изложенные в обжалуемом решении, правомерными и обоснованными по следующим основаниям.
По эпизоду неправомерного включения в состав расходов, уменьшаемых полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, затрат по агентским договорам, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2011 - 2012 годы на сумму 42 622 937 руб., и к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 годы в сумме 8 524 587 руб. (пункт 1.1, 1.7 Решения).
Инспекцией установлено, что в нарушение статьи 169, пункта 2 статьи 171, статьи 172 НК РФ Общество неправомерно предъявило к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур по агентским договорам, что привело к неуплате (неполной уплате) НДС в размере 7 672 128 руб., в том числе: за 1 квартал 2011 года - 572 560 руб., за 2 квартал 2012 года - 3 902 707 руб., за 3 квартал 2012 года - излишне возмещенный налог на добавленную стоимость на сумму 1 918 777 руб., за 4 квартал 2012 года - 1 278 084 руб.
Основанием для начисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость является вывод Инспекции, согласно которому Обществом получена необоснованная налоговая выгода при заключении агентских договоров с контрагентами ООО "ЭнергоТехноКонсалт", ООО "Оптима", ООО "МрАК Лоджистик"; сделки, заключенные ОАО "Волжская ТГК" с ООО "ЭнергоТехноКонсалт", ООО "Оптима", ООО "МрАК Лоджистик", являются фиктивными.
В соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доводы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с (договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действующего в проверяемом периоде все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в (альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерение хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Пунктом 3 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ установлено, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленное статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественные прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных (прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных: пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных 1 прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, заслуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вылета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговый органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно пункту 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
В силу пункта 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 г. налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)