Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2016 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 21 января 2016 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Васевой Е.Е.
судей Гуляковой Г.Н., Голубцова В.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Савватеевой К.В.
при участии:
от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "ТИР" (ОГРН 1125948001497, ИНН 5948042586): Субботина Е.А. по доверенности от 27.07.2015, Абдулов И.Ф. по доверенности от 27.07.2015
от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Пермскому району Пермского края (ОГРН 1045900976538, ИНН 5948002752): Никитин А.А. по доверенности от 11.01.2016
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица, Инспекции Федеральной налоговой службы по Пермскому району Пермского края,
на решение Арбитражного суда Пермского края
от 21 октября 2015 года
по делу N А50-16977/2015
принятое судьей Самаркиным В.В.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТИР"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Пермскому району Пермского края
о признании недействительными ненормативных актов
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ТИР" (далее - заявитель, ООО "ТИР", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Пермскому району Пермского края (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений от 06.05.2015 N 08-65/301, N 08-65/302, N 08-65/303, N 08-65/304, N 08-65/305, N 08-65/306, N 08-65/307, N 08-65/308 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 21 октября 2015 года по делу N А50-16977/2015, принятым судьей Самаркиным В.В., требования ООО "ТИР" удовлетворены частично. Признаны недействительными вынесенные Инспекцией Федеральной налоговой службы по Пермскому району Пермского края решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.05.2015 N 08-65/301, N 08-65/302, N 08-65/303, N 08-65/304, N 08-65/305, N 08-65/306, N 08-65/307, N 08-65/308 в части доначисления единого налога на вмененный доход в связи с выводами о наличии оснований для применения при исчислении налога величины физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и применения корректирующего коэффициента К2 равного 1, начисления соответствующих пеней за нарушение срока уплаты этого налога, применения соответствующих налоговых санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке, просит решение отменить, принять новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указала, что представленные в материалы дела правоустанавливающие документы не позволяют сделать достоверный вывод о соответствии торговой точки заявителя критериям, определяющим понятие торговый зал. Суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о том, что в данном случае розничная торговля фактически осуществляется через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Из имеющихся документов следует, что розничная деятельность общества осуществляется в нежилом помещении без выделенных торговых залов и подсобных помещений, которые для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД признаются объектами стационарной торговой сети, не имеющими торговый зал.
Представитель налогового органа с судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.
ООО "ТИР" в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает, что используемый обществом объект торговли соответствует определению магазина, данному в ст. 346.27 НК РФ. Выводы налогового органа об обязанности общества применять для целей расчета ЕНВД физический показатель - торговое место не соответствует ст. 346.27, 346.29 НК РФ, фактическим обстоятельствам дела и материалам налоговой проверки.
Представители заявителя в судебном заседании поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки представленных ООО "ТИР" налоговых деклараций по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, по результатам которых составлены акты проверок от 16.03.2015 и вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.05.2015 N 08-65/301, N 08-65/302, N 08-65/303, N 08-65/304, N 08-65/305, N 08-65/306, N 08-65/307, N 08-65/308.
Указанными решениями ООО "ТИР" доначислен ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, начислены пени за неуплату в установленный срок ЕНВД, применены штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ, а именно:
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/301 (1 квартал 2013 года) доначислен ЕНВД в сумме 94 427 руб., начислены пени в сумме 19 137,99 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 4 721,35 руб. (т. 1 л.д. 117-125);
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/302 (2 квартал 2013 года) доначислен ЕНВД в сумме 94 427 руб., начислены пени в сумме 19 137,99 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 4 721,35 руб. (т. 1 л.д. 102-110),
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/303 (3 квартал 2013 года) доначислен ЕНВД в сумме 94 427 руб., начислены пени в сумме 19 137,99 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 4 721,35 руб. (т. 1 л.д. 87-95);
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/304 (4 квартал 2013 года) доначислен ЕНВД в сумме 94 427 руб., начислены пени в сумме 19 137,99 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 4 721,35 руб. (т. 1 л.д. 72-80);
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/305 (1 квартал 2014 года) доначислен ЕНВД в сумме 101 574 руб., начислены пени в сумме 10 418,95 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 078,70 руб. (т. 1 л.д. 57-65),
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/306 (2 квартал 2014 года) доначислен ЕНВД в сумме 101 574 руб., начислены пени в сумме 7 877,06 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 078,70 руб. (т. 1 л.д. 27-35);
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/307 (за 3 квартал 2014 года) доначислен ЕНВД в сумме 101 574 руб., начислены пени в сумме 5 335,17 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 078,70 руб. (т. 1 л.д. 42-50);
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/308 (4 квартал 2014 года) доначислен ЕНВД в сумме 101 574 руб., начислены пени в сумме 2 793,29 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 078,70 руб. (т. 1 л.д. 18-25).
Основанием для доначисления налога, пени и штрафных санкций (уменьшенных в 4 раза, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств) послужили выводы налогового органа о применении обществом при расчете налога по торговому объекту, находящемуся по адресу: Пермский край, Пермский район, Савинское сельское поселение, д. Хмели, шоссе Космонавтов, 316, корректирующего коэффициента К2 для деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, равного 0,47 в 2013 году и 0,4 в 2014 в условиях осуществления розничной торговли через объект стационарной торговой сети, не имеющий торговых залов и необходимости применения корректирующего коэффициента К2, равного 1, а также неверном применении физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" равного 10 кв. м, вместо 79,3 кв. м.
Решения Инспекции обжалованы налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю. Решениями вышестоящего налогового органа от 09.07.2015 N 18-18/302, N 18-18/303, N 18-18/304, N 18-18/305, N 18-18/306, N 18-18/307, N 18-18/308, N 18-18/309 оспариваемые решения Инспекции оставлены без изменения, в удовлетворении апелляционных жалоб общества "ТИР" отказано (том 1 л.д. 13-17, 37-41, 52-56, 67-71, 84-86, 97-101, 112-116, 127-131).
Считая, что решения налогового органа от 06.05.2015 N 08-65/301, N 08-65/302, N 08-65/303, N 08-65/304, N 08-65/305, N 08-65/306, N 08-65/307, N 08-65/308 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются незаконными, ООО "ТИР" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании их недействительными.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что оспариваемые решения подлежат признанию недействительными в части доначисления единого налога на вмененный доход в связи с наличием оснований для применения при исчислении налога величины физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и применения корректирующего коэффициента К2 равного 1, начисления соответствующих пеней за нарушение срока уплаты этого налога, применения соответствующих налоговых санкций. В остальной части оспариваемые ненормативные акты не противоречат законодательству о налогах и сборах и обоснованы, заявителем не доказано наличие совокупности двух условий для признания их в остальной части недействительными, в удовлетворении требований в данной части отказано.
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается названным Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предпринимателя, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м.
В силу ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 названного Кодекса.
Нормативная регламентация отношений, связанных с исчислением и уплатой ЕНВД на территории муниципального образования "Пермский муниципальный район", наряду с НК РФ, осуществляется решением Земского Собрания Пермского муниципального района от 02.10.2008 N 712 "О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Пермского муниципального района", которым установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
Как следует из материалов дела, заявитель в соответствии со ст. 19, 346.28, 346.32 НК РФ является плательщиком ЕНВД и обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, и уплатить налог в установленный срок.
В проверяемые периоды налогоплательщик осуществлял розничную торговлю в торговом объекте (арендованных помещениях) по адресу Пермский край, Пермский район, Савинское сельское поселение, д. Хмели, шоссе Космонавтов, 316 и применял по указанному виду деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД.
Помещение, в котором осуществлялась реализация товара, использовалось налогоплательщиком на основании договора аренды нежилого помещения от 30.11.2012 N 2/12-2012. Согласно указанному договору и дополнительных соглашений к нему от 03.12.2012, от 04.12.2012, от 01.07.2014, актов приема-передачи помещений от 01.12.2012, от 01.07.2014, технического паспорта помещения усматривается, что заявителем при ведении деятельности используются части нежилых помещений, под торговую площадь - 10 кв. м (в правом крыле первого этажа здания), под складские помещения - 110 кв. м (в правом крыле первого этажа здания), под складские помещения - 120 кв. м (в правом крыле подвального этажа здания).
При исчислении налога заявитель применял корректирующий коэффициент К2 для деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы - 0,47 в 2013 году и 0,4 в 2014 году.
Налоговый орган по результатам камеральных проверок установил, что заявителем осуществлялась розничная торговля через объект стационарной торговой сети площадью 79,3 кв. м, не имеющий торгового зала, отвечающий критерию "торговое место", что повлекло доначисление налога исходя из применения корректирующего коэффициента К2 равного 1.
Указанные выводы сделаны на основании документов, представленных налогоплательщиком, а также с учетом обстоятельств установленных в результате осмотра нежилого помещения, которые отражены в протоколе осмотра от 26.06.2014 (файл "Protokol osmotra territorij pomeschenij dokumentov predmetov N 1 ot 26.06.2014.PDF").
Принимая во внимание план экспликацию, протокол осмотра помещения от 26.06.2014, фотоснимки арендованного помещения, налоговый орган пришел к выводу об использовании налогоплательщиком площади - 79,3 кв. м, поскольку общество фактически на указанной площади размещает свою продукцию. Из площади 79,3 обществом оборудовано торговое место - 10 кв. м для осуществления деятельности, то есть на площади 10 кв. м фактически оборудовано торговое место, где располагаются два стола с компьютерами и кассовым аппаратом.
На основании изложенного, налоговый орган посчитал, что помещение (предоставляемое в аренду), где общество осуществляет торговую деятельность не может характеризоваться как "магазин или павильон", поскольку в инвентаризационных документах (план экспликация) помещение торгового зала, сдаваемого в аренду носит характер хозяйственного строения, а не магазина, площадь 10 кв. м отдельно не выделена, из протокола осмотра объекта розничной торговли и фотографической съемки следует, что место, где непосредственно осуществляется расчет с покупателями (два стола с компьютерами и кассовым аппаратом) и стеллажи, на которых расположен реализуемый товар, находится в одном помещении, имеют общий вход, не разделены капитальной стеной, покупатели имею свободный доступ к стеллажам.
Согласно абз. 12 ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ).
Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ).
Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (абз. 27 ст. 346.27 НК РФ).
Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).
Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).
Из анализа приведенных норм права следует, что стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, отличается от стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, отсутствием изолированных помещений для продажи отдельных товаров.
В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями ст. 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Из представленных в материалы дела документов, в том числе: технического паспорта, фотоснимков, представленных заявителем (т. 2 л.д. 97), пояснений налогового органа и налогоплательщика следует, что используемое заявителем для ведения торговой деятельности помещение площадью 79,3 кв. м является нежилым, изолировано от других помещений первого этажа, имеется один кассовый аппарат, в помещении деятельность осуществляет только ООО "ТИР". Помещение оснащено оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации и хранения товара; товар расположен на стеллажах по периметру помещения; обеспечен доступ покупателей к товару; имеется рабочее место обслуживающего персонала для проведения денежных расчетов с покупателями. К помещению примыкают конструктивно обособленные подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в том числе имеющие непосредственный доступ для целей складирования товара арендуемые заявителем подвальные помещения здания.
Для правильной квалификации места осуществления деятельности следует установить, что торговый зал изолирован от иных помещений, в нем должны быть представлены товары и обеспечен свободный доступ покупателей к товару, в помещении должен осуществлять торговлю только налогоплательщик. В рассматриваемом случае помещение налогоплательщика отвечает всем перечисленным требованиям.
Судом апелляционной инстанции установлено, что спор относительно размера площади торгового зала равной 79,3 кв. м между сторонами отсутствует.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что торговое помещение N 2, площадь 79,3 кв. м, является обособленным помещением, оснащено специальным оборудованием, что предопределяет его отнесение к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, и используемой для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, величиной физического показателя которого является площадь торгового зала в квадратных метрах (79,3 кв. м).
Протокол осмотра территории, помещений от 26.06.2014 N 1, составленный должностным лицом налогового органа, как акт формы контроля и приложенные к нему фотоснимки, обоснованно не приняты судом первой инстанции в качестве доказательств по настоящему делу на основании п. 4 ст. 101 НК РФ и ч. 3 ст. 64 АПК РФ, поскольку данная форма контроля не может осуществляться в рамках камеральных налоговых проверок.
Оспариваемые решения правомерно признаны недействительными в части доначисления единого налога на вмененный доход за спорные налоговые периоды в связи с ошибочными выводами о наличии оснований для применения при исчислении налога величины физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и применения корректирующего коэффициента К2 равного 1, начисления соответствующих пеней за нарушение срока уплаты налога, применения соответствующих налоговых санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Пермского края от 21 октября 2015 года по делу N А50-16977/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.
Председательствующий
Е.Е.ВАСЕВА
Судьи
Г.Н.ГУЛЯКОВА
В.Г.ГОЛУБЦОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.01.2016 N 17АП-17094/2015-АК ПО ДЕЛУ N А50-16977/2015
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 января 2016 г. N 17АП-17094/2015-АК
Дело N А50-16977/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2016 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 21 января 2016 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Васевой Е.Е.
судей Гуляковой Г.Н., Голубцова В.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Савватеевой К.В.
при участии:
от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "ТИР" (ОГРН 1125948001497, ИНН 5948042586): Субботина Е.А. по доверенности от 27.07.2015, Абдулов И.Ф. по доверенности от 27.07.2015
от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Пермскому району Пермского края (ОГРН 1045900976538, ИНН 5948002752): Никитин А.А. по доверенности от 11.01.2016
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица, Инспекции Федеральной налоговой службы по Пермскому району Пермского края,
на решение Арбитражного суда Пермского края
от 21 октября 2015 года
по делу N А50-16977/2015
принятое судьей Самаркиным В.В.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТИР"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Пермскому району Пермского края
о признании недействительными ненормативных актов
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ТИР" (далее - заявитель, ООО "ТИР", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Пермскому району Пермского края (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений от 06.05.2015 N 08-65/301, N 08-65/302, N 08-65/303, N 08-65/304, N 08-65/305, N 08-65/306, N 08-65/307, N 08-65/308 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 21 октября 2015 года по делу N А50-16977/2015, принятым судьей Самаркиным В.В., требования ООО "ТИР" удовлетворены частично. Признаны недействительными вынесенные Инспекцией Федеральной налоговой службы по Пермскому району Пермского края решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.05.2015 N 08-65/301, N 08-65/302, N 08-65/303, N 08-65/304, N 08-65/305, N 08-65/306, N 08-65/307, N 08-65/308 в части доначисления единого налога на вмененный доход в связи с выводами о наличии оснований для применения при исчислении налога величины физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и применения корректирующего коэффициента К2 равного 1, начисления соответствующих пеней за нарушение срока уплаты этого налога, применения соответствующих налоговых санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке, просит решение отменить, принять новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указала, что представленные в материалы дела правоустанавливающие документы не позволяют сделать достоверный вывод о соответствии торговой точки заявителя критериям, определяющим понятие торговый зал. Суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о том, что в данном случае розничная торговля фактически осуществляется через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Из имеющихся документов следует, что розничная деятельность общества осуществляется в нежилом помещении без выделенных торговых залов и подсобных помещений, которые для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД признаются объектами стационарной торговой сети, не имеющими торговый зал.
Представитель налогового органа с судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.
ООО "ТИР" в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает, что используемый обществом объект торговли соответствует определению магазина, данному в ст. 346.27 НК РФ. Выводы налогового органа об обязанности общества применять для целей расчета ЕНВД физический показатель - торговое место не соответствует ст. 346.27, 346.29 НК РФ, фактическим обстоятельствам дела и материалам налоговой проверки.
Представители заявителя в судебном заседании поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки представленных ООО "ТИР" налоговых деклараций по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, по результатам которых составлены акты проверок от 16.03.2015 и вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.05.2015 N 08-65/301, N 08-65/302, N 08-65/303, N 08-65/304, N 08-65/305, N 08-65/306, N 08-65/307, N 08-65/308.
Указанными решениями ООО "ТИР" доначислен ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, начислены пени за неуплату в установленный срок ЕНВД, применены штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ, а именно:
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/301 (1 квартал 2013 года) доначислен ЕНВД в сумме 94 427 руб., начислены пени в сумме 19 137,99 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 4 721,35 руб. (т. 1 л.д. 117-125);
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/302 (2 квартал 2013 года) доначислен ЕНВД в сумме 94 427 руб., начислены пени в сумме 19 137,99 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 4 721,35 руб. (т. 1 л.д. 102-110),
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/303 (3 квартал 2013 года) доначислен ЕНВД в сумме 94 427 руб., начислены пени в сумме 19 137,99 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 4 721,35 руб. (т. 1 л.д. 87-95);
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/304 (4 квартал 2013 года) доначислен ЕНВД в сумме 94 427 руб., начислены пени в сумме 19 137,99 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 4 721,35 руб. (т. 1 л.д. 72-80);
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/305 (1 квартал 2014 года) доначислен ЕНВД в сумме 101 574 руб., начислены пени в сумме 10 418,95 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 078,70 руб. (т. 1 л.д. 57-65),
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/306 (2 квартал 2014 года) доначислен ЕНВД в сумме 101 574 руб., начислены пени в сумме 7 877,06 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 078,70 руб. (т. 1 л.д. 27-35);
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/307 (за 3 квартал 2014 года) доначислен ЕНВД в сумме 101 574 руб., начислены пени в сумме 5 335,17 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 078,70 руб. (т. 1 л.д. 42-50);
- - решением от 06.05.2015 N 08-65/308 (4 квартал 2014 года) доначислен ЕНВД в сумме 101 574 руб., начислены пени в сумме 2 793,29 руб., применены налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 078,70 руб. (т. 1 л.д. 18-25).
Основанием для доначисления налога, пени и штрафных санкций (уменьшенных в 4 раза, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств) послужили выводы налогового органа о применении обществом при расчете налога по торговому объекту, находящемуся по адресу: Пермский край, Пермский район, Савинское сельское поселение, д. Хмели, шоссе Космонавтов, 316, корректирующего коэффициента К2 для деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, равного 0,47 в 2013 году и 0,4 в 2014 в условиях осуществления розничной торговли через объект стационарной торговой сети, не имеющий торговых залов и необходимости применения корректирующего коэффициента К2, равного 1, а также неверном применении физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" равного 10 кв. м, вместо 79,3 кв. м.
Решения Инспекции обжалованы налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю. Решениями вышестоящего налогового органа от 09.07.2015 N 18-18/302, N 18-18/303, N 18-18/304, N 18-18/305, N 18-18/306, N 18-18/307, N 18-18/308, N 18-18/309 оспариваемые решения Инспекции оставлены без изменения, в удовлетворении апелляционных жалоб общества "ТИР" отказано (том 1 л.д. 13-17, 37-41, 52-56, 67-71, 84-86, 97-101, 112-116, 127-131).
Считая, что решения налогового органа от 06.05.2015 N 08-65/301, N 08-65/302, N 08-65/303, N 08-65/304, N 08-65/305, N 08-65/306, N 08-65/307, N 08-65/308 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются незаконными, ООО "ТИР" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании их недействительными.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что оспариваемые решения подлежат признанию недействительными в части доначисления единого налога на вмененный доход в связи с наличием оснований для применения при исчислении налога величины физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и применения корректирующего коэффициента К2 равного 1, начисления соответствующих пеней за нарушение срока уплаты этого налога, применения соответствующих налоговых санкций. В остальной части оспариваемые ненормативные акты не противоречат законодательству о налогах и сборах и обоснованы, заявителем не доказано наличие совокупности двух условий для признания их в остальной части недействительными, в удовлетворении требований в данной части отказано.
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается названным Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предпринимателя, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м.
В силу ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 названного Кодекса.
Нормативная регламентация отношений, связанных с исчислением и уплатой ЕНВД на территории муниципального образования "Пермский муниципальный район", наряду с НК РФ, осуществляется решением Земского Собрания Пермского муниципального района от 02.10.2008 N 712 "О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Пермского муниципального района", которым установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
Как следует из материалов дела, заявитель в соответствии со ст. 19, 346.28, 346.32 НК РФ является плательщиком ЕНВД и обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, и уплатить налог в установленный срок.
В проверяемые периоды налогоплательщик осуществлял розничную торговлю в торговом объекте (арендованных помещениях) по адресу Пермский край, Пермский район, Савинское сельское поселение, д. Хмели, шоссе Космонавтов, 316 и применял по указанному виду деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД.
Помещение, в котором осуществлялась реализация товара, использовалось налогоплательщиком на основании договора аренды нежилого помещения от 30.11.2012 N 2/12-2012. Согласно указанному договору и дополнительных соглашений к нему от 03.12.2012, от 04.12.2012, от 01.07.2014, актов приема-передачи помещений от 01.12.2012, от 01.07.2014, технического паспорта помещения усматривается, что заявителем при ведении деятельности используются части нежилых помещений, под торговую площадь - 10 кв. м (в правом крыле первого этажа здания), под складские помещения - 110 кв. м (в правом крыле первого этажа здания), под складские помещения - 120 кв. м (в правом крыле подвального этажа здания).
При исчислении налога заявитель применял корректирующий коэффициент К2 для деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы - 0,47 в 2013 году и 0,4 в 2014 году.
Налоговый орган по результатам камеральных проверок установил, что заявителем осуществлялась розничная торговля через объект стационарной торговой сети площадью 79,3 кв. м, не имеющий торгового зала, отвечающий критерию "торговое место", что повлекло доначисление налога исходя из применения корректирующего коэффициента К2 равного 1.
Указанные выводы сделаны на основании документов, представленных налогоплательщиком, а также с учетом обстоятельств установленных в результате осмотра нежилого помещения, которые отражены в протоколе осмотра от 26.06.2014 (файл "Protokol osmotra territorij pomeschenij dokumentov predmetov N 1 ot 26.06.2014.PDF").
Принимая во внимание план экспликацию, протокол осмотра помещения от 26.06.2014, фотоснимки арендованного помещения, налоговый орган пришел к выводу об использовании налогоплательщиком площади - 79,3 кв. м, поскольку общество фактически на указанной площади размещает свою продукцию. Из площади 79,3 обществом оборудовано торговое место - 10 кв. м для осуществления деятельности, то есть на площади 10 кв. м фактически оборудовано торговое место, где располагаются два стола с компьютерами и кассовым аппаратом.
На основании изложенного, налоговый орган посчитал, что помещение (предоставляемое в аренду), где общество осуществляет торговую деятельность не может характеризоваться как "магазин или павильон", поскольку в инвентаризационных документах (план экспликация) помещение торгового зала, сдаваемого в аренду носит характер хозяйственного строения, а не магазина, площадь 10 кв. м отдельно не выделена, из протокола осмотра объекта розничной торговли и фотографической съемки следует, что место, где непосредственно осуществляется расчет с покупателями (два стола с компьютерами и кассовым аппаратом) и стеллажи, на которых расположен реализуемый товар, находится в одном помещении, имеют общий вход, не разделены капитальной стеной, покупатели имею свободный доступ к стеллажам.
Согласно абз. 12 ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ).
Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ).
Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (абз. 27 ст. 346.27 НК РФ).
Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).
Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).
Из анализа приведенных норм права следует, что стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, отличается от стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, отсутствием изолированных помещений для продажи отдельных товаров.
В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями ст. 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Из представленных в материалы дела документов, в том числе: технического паспорта, фотоснимков, представленных заявителем (т. 2 л.д. 97), пояснений налогового органа и налогоплательщика следует, что используемое заявителем для ведения торговой деятельности помещение площадью 79,3 кв. м является нежилым, изолировано от других помещений первого этажа, имеется один кассовый аппарат, в помещении деятельность осуществляет только ООО "ТИР". Помещение оснащено оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации и хранения товара; товар расположен на стеллажах по периметру помещения; обеспечен доступ покупателей к товару; имеется рабочее место обслуживающего персонала для проведения денежных расчетов с покупателями. К помещению примыкают конструктивно обособленные подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в том числе имеющие непосредственный доступ для целей складирования товара арендуемые заявителем подвальные помещения здания.
Для правильной квалификации места осуществления деятельности следует установить, что торговый зал изолирован от иных помещений, в нем должны быть представлены товары и обеспечен свободный доступ покупателей к товару, в помещении должен осуществлять торговлю только налогоплательщик. В рассматриваемом случае помещение налогоплательщика отвечает всем перечисленным требованиям.
Судом апелляционной инстанции установлено, что спор относительно размера площади торгового зала равной 79,3 кв. м между сторонами отсутствует.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что торговое помещение N 2, площадь 79,3 кв. м, является обособленным помещением, оснащено специальным оборудованием, что предопределяет его отнесение к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, и используемой для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, величиной физического показателя которого является площадь торгового зала в квадратных метрах (79,3 кв. м).
Протокол осмотра территории, помещений от 26.06.2014 N 1, составленный должностным лицом налогового органа, как акт формы контроля и приложенные к нему фотоснимки, обоснованно не приняты судом первой инстанции в качестве доказательств по настоящему делу на основании п. 4 ст. 101 НК РФ и ч. 3 ст. 64 АПК РФ, поскольку данная форма контроля не может осуществляться в рамках камеральных налоговых проверок.
Оспариваемые решения правомерно признаны недействительными в части доначисления единого налога на вмененный доход за спорные налоговые периоды в связи с ошибочными выводами о наличии оснований для применения при исчислении налога величины физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и применения корректирующего коэффициента К2 равного 1, начисления соответствующих пеней за нарушение срока уплаты налога, применения соответствующих налоговых санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Пермского края от 21 октября 2015 года по делу N А50-16977/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.
Председательствующий
Е.Е.ВАСЕВА
Судьи
Г.Н.ГУЛЯКОВА
В.Г.ГОЛУБЦОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)