Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2016 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Горячко Р.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Медведица"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 июня 2016 года по делу N А57-474/2016 (судья Калинина А.В.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Медведица" (ИНН 6438912516, ОГРН 1086438000340, адрес местонахождения: 412419, Саратовская область, Аткарский район, с. Барановка, ул. Советская, д. 25)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области (ИНН 6438907788, ОГРН 1046403804435, адрес местонахождения: 412420, Саратовская область, г. Аткарск, ул. Гагарина, д. 67),
Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338, адрес местонахождения: 410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24)
о признании недействительными ненормативных правовых актов,
при участии в судебном заседании:
представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области - Эльдарова С.Ш., действующего по доверенности от 08.08.2016 N 02-21/004353,
представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Эльдарова С.Ш., действующего по доверенности от 24.11.2014 N 05-17/76,
ООО "Медведица" - представитель не явился, извещено,
в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Медведица" (далее - заявитель, ООО "Медведица", налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 13 по Саратовской области, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 13.01.2016 N 1484.
Определением Арбитражного суда Саратовской области от 21 января 2016 года по делу N А57-474/2016 заявление ООО "Медведица" принято к производству.
В ходе рассмотрения дела ООО "Медведица" в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просило суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 13.01.2016 N 1484 в части взыскания налога в размере 508 585 рублей, пени - 196 565 рублей, штрафных санкций в размере 322 108,48 рублей. Судом уточнения приняты.
Также ООО "Медведица" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области о признании недействительными решений от 13.01.2016 N 822, 823, 824, 825, 826, 827 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств.
Определением Арбитражного суда Саратовской области от 25 января 2016 года по делу N А57-715/2016 заявление ООО "Медведица" принято к производству.
В ходе рассмотрения дела 21 апреля 2016 года ООО "Медведица" в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просило суд признать недействительными решения от 13.01.2016 N 822, 823, 824 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств. Судом уточнения приняты.
Кроме того, ООО "Медведица" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N 3 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств; от 15.02.2016 N 4 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в банках, а также переводов электронных денежных средств.
Определением Арбитражного суда Саратовской области от 10 марта 2016 года по делу N А57-4808/2016 заявление ООО "Медведица" принято к производству.
Определением от 21 апреля 2016 года по делу N А57-474/2016 Арбитражный суд Саратовской области объединил дела N А57-474/2016, N А57-715/2016 и N А57-4808/2016 и присвоил объединенному делу N А57-474/2016.
06 июня 2016 года ООО "Медведица" в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования в части и просило суд признать недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N 3 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей; от 15.02.2016 N 4 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в банках, а также переводов электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей.
Судом уточнения приняты.
Таким образом, в данном деле судом первой инстанции рассмотрены требования ООО "Медведица" к Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области:
- от 13.01.2016 N 1484 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части взыскания налога в размере 508 585 рублей, пени - 196 565 рублей, штрафных санкций в размере 322 108,48 рублей,
- - от 13.01.2016 N 822, N 823, N 824 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств;
- - от 15.02.2016 N 3 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей;
- - от 15.02.2016 N 4 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в банках, а также переводов электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей.
Решением от 15 июня 2016 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных ООО "Медведица" требований отказал.
В остальной части производство по делу суд прекратил.
Обеспечительные меры, принятые определениями Арбитражного суда Саратовской области от 21.01.2016 по делу N А57-474/2016 и от 25.01.2016 по делу N А57-715/2016, от 10.03.2016 по делу N А57-4808/2016 суд отменил.
Кроме того, ООО "Медведица" выдана справка на возврат государственной пошлины в сумме 9000 руб.
ООО "Медведица" не согласилось с принятым решением в удовлетворении заявленных требований и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.
Межрайонная ИФНС России N 13 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
ООО "Медведица" извещено о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (уведомление о вручении почтового отправления N 671534), явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 15.07.2016, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.
Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.
Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налоговых органов, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Медведица" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.
По результатам проверки составлен акт от 26.05.2014 N 9 и принято решение от 27.06.2014 N 9 о привлечении Общества к налоговой ответственности, доначислении налогов и начислении пеней.
Общество с ограниченной ответственностью "Медведица" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области от 27.06.2014 N 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предъявления к уплате 923 559 рублей налога на прибыль и 831 203 рублей 40 копеек налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Общество также просило отменить решение об обеспечительных мерах в виде запрета на отчуждение имущества от 27.06.2014 (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.03.2015 по делу N А57-20204/2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 26 февраля 2016 года решение Арбитражного суда Саратовской области от 02.03.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2015 по делу N А57-20204/2014 оставлены без изменения.
Решением Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области от 27.06.2014 N 9 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" налогоплательщику начислены:
- - НДС - 857 520,0 руб. (в том числе НДС в сумме 194501,0 руб. излишне возмещенный из бюджета);
- - налог на прибыль организации - 950 514,0 руб.;
- - транспортный налог в размере 13 201,0 руб.;
- - налог на имущество организаций в размере 1 705,0 руб.;
- - пени в общей сумме 358 817,0 руб., в том числе по налогу на прибыль - 196565,0 руб., по НДС - 159568,0 руб., по НДФЛ (налоговый агент) - 881,0 руб., по транспортному налогу - 1722,0 руб., по налогу на имущество - 81,0 руб.;
- - штрафные санкции в общей сумме 337 448,0 руб., в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС - 132 604,0 руб., налога на прибыль - 190 103,0 руб., транспортного налога - 2 640,0 руб., налога на имущество - 341,0 руб., по статье 123 НК РФ за неуплату в установленный срок НДФЛ (налоговый агент) - 11760,0 рублей.
Кроме того, 27 июня 2014 года по результатам проведенной выездной проверки Инспекцией было вынесено решение N 5 "О принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа" на сумму 2 331 822 руб.
В целях обеспечения возможности исполнения решения от 27.06.2014 N 9 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ было принято решение от 27.06.2014 N 5 "О принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа".
Обеспечительные меры приняты в отношении имущества ООО "Медведица", а именно: сельскохозяйственной техники на сумму не более 2 324704 руб. (недвижимое имущество у налогоплательщика отсутствует).
На основании Решением Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области от 27.06.2014 N 9 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" от 29.08.2014 N 466 и от 29.08.2014 N 467.
По требованию N 466 налогоплательщику предложено в срок до 18.09.2014 уплатить следующую задолженность:
- - налог на прибыль в размере 950514,0 руб., пени - 196565,0 руб., штрафные санкции - 190103,0 руб.;
- - НДС в размере 857520,0 руб., пени - 159568,0 руб., штрафные санкции - 132005,48 руб.;
- - налог на имущество в размере 1705,0 руб., пени - 81,0 руб., штрафные санкции - 341,0 руб.;
- - транспортный налог в размере 13201,0 руб., пени - 1722.0 руб., штрафные санкции - 2640,0 рублей.
По требованию N 467 налогоплательщику предложено в срок до 18.09.2014 уплатить следующую задолженность:
- - пени по НДФЛ в размере 881,0 руб.;
- - штраф (НДФЛ) в размере 1 1760,0 рублей.
Из материалов дела следует, что определением Арбитражного суда Саратовской области 18.09.2014 по делу N А57-20204/2014 приняты обеспечительные меры в части начислений по налогу на прибыль организаций в сумме 930 514,0 руб., НДС в сумме 831 203,40 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций, в удовлетворении остальной части ходатайства отказано.
В связи с принятием 18.09.2014 Арбитражным судом Саратовской области обеспечительных мер по делу N А57-20204/2014, действие решения N 9 от 27.06.2014 о привлечении ООО Медведица" к налоговой ответственности было приостановлено с даты вынесения вышеуказанного судебного акта.
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 марта 2015 года, которым отменены обеспечительные меры, принятые определением от 18.09.2014, вступило в силу 17.12.2015.
Действия Инспекции по принудительному взысканию налогов, пеней, штрафных санкций, начисленных по решению N 9 от 27.06.2014 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, возобновлены с 18.12.2015.
В связи с неполной уплатой налогоплательщиком задолженности по требованию N 466 от 29.08.2014 13 января 2016 года Инспекцией принято решение N 1484 "о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств" в общей сумме 1 046 948,48 руб., в том числе налогов в сумме 523 491 руб., пеней 198 368 руб., штрафов 325 089,48 руб. и решение N 1485 на сумму 12 641 руб., в том числе пени 881 руб., штрафные санкции 11 760,0 руб.
ООО "Медведица" не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области N 1484 о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 13.01.2016 обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 09.02.2016 жалоба Общества удовлетворена в части. Решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 13.01.2016 N 1484 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств" в части взыскания задолженности по налогу на имущество организаций в общей сумме 2127,0 руб., в том числе налог в сумме 1705 руб., пени в сумме 81 руб., штрафные санкции - 341 руб., по транспортному налогу в общей сумме 17563,0 руб., в том числе налог - 13201 руб., пени 1722 руб., штрафные санкции - 2640 руб. - отменено, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
Руководствуясь положениями статьи 76 НК РФ, Инспекцией вынесены решения от 13.01.2016 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" N 822, N 823, N 824, N 825, N 826, N 827.
ООО "Медведица" не согласившись с принятыми решениями, обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 09.02.2016 жалоба Общества удовлетворена в части. Решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области N N 822, 823, 824 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств в части задолженности подлежащей взысканию в сумме 19690,0 руб., а также решения N 825, 826, 827 отменены, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
Инспекцией в связи с неисполнением требований об уплате налога, в рамках статьи 46 НК РФ, принято решение от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" на сумму пени по НДС в размере 159 568 руб.
Руководствуясь положениями статьи 76 НК РФ, Инспекцией вынесены решения от 15.02.2016 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" N 3, N 4, N 5.
ООО "Медведица" не согласившись с принятыми решениями Инспекции от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств", от 15.02.2016 N 4 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств" обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 20.05.2016 жалоба общества удовлетворена в части. Решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств" в части задолженности по уплате пеней, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость в размере 26 316,60 руб., а также решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N N 3, 4, 5 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" в части задолженности по уплате пеней, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость в размере 26 316,60 руб. отменены, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
Не согласившись с решениями налогового органа от 13.01.2016 N 1484 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части взыскания налога в размере 508 585 рублей, пени - 196 565 рублей, штрафных санкций в размере 322 108,48 рублей; от 13.01.2016 N 822, N 823, N 824 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств; от 15.02.2016 N 3 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей; от 15.02.2016 N 4 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в банках, а также переводов электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как указано выше, предметом настоящего спора являются решения налоговой инспекции:
- от 13.01.2016 N 1484 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части взыскания налога в размере 508 585 рублей, пени - 196 565 рублей, штрафных санкций в размере 322 108,48 рублей,
- - от 13.01.2016 N 822, N 823, N 824 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств;
- - от 15.02.2016 N 3 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей;
- - от 15.02.2016 N 4 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в банках, а также переводов электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей.
Как следует из решения от 13.01.2016 N 1484, данное решение вынесено налоговой инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пени и штрафов N 466 от 29.08.2014.
Как следует из решения от 15.02.2016 N 3, данное решение также вынесено в порядке статьи 46 НК РФ в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пени и штрафов N 466 от 29.08.2014.
Решение от 15.02.2016 N 4 вынесено инспекцией в соответствии со статьей 76 НК РФ в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пени и штрафов N 466 от 29.08.2014 и для обеспечения исполнения решения от 15.02.2016 N 3.
Решения от 13.01.2016 N 822, N 823, N 824 вынесены инспекцией в соответствии со статьей 76 НК РФ в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пени и штрафов N 466 от 29.08.2014 и для обеспечения исполнения решения от 13.01.2016 N 1484.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанности по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыт счет налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.
В соответствии со статьей 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.
Судом апелляционной инстанции отклоняется довод подателя жалобы о том, что обществом не получено требование об уплате налогов, пени и штрафов N 466 от 29.08.2014 в силу следующего.
Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.08.2014 (установленный срок уплаты до 18.09.2014) N 466 на общую сумму 2 505 965,48 руб., в том числе налоги 1 822 940,0 руб., пени 357 936,0 руб., штрафы 325 089,48 руб., направлено налоговым органом ООО "Медведица" заказной корреспонденцией 01.09.2014, что подтверждается списком почтовых отправлений (т. 1, л.д. 115) и получено представителем Общества Ястребовой 02.09.2014, что подтверждается почтовым уведомлением (т. 1, л.д. 117) (Ястребова О.Н. является главным бухгалтером ООО "Медведица", приказ N 03к от 04.06.2012).
Определением Арбитражного суда Саратовской области 18.09.2014 по делу N А57-20204/2014 приняты обеспечительные меры в части начислений по налогу на прибыль организаций в сумме 930 514,0 руб., НДС в сумме 831 203,40 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций, в удовлетворении остальной части ходатайства отказано.
В связи с принятием 18.09.2014 Арбитражным судом Саратовской области обеспечительных мер по делу N А57-20204/2014, действие решения N 9 от 27.06.2014 г. о привлечении ООО Медведица" к налоговой ответственности было приостановлено с даты вынесения вышеуказанного судебного акта.
Из положений статьи 32, 91, 96 АПК РФ, разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер", следует, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия ненормативного правового акта исключает возможность совершения налоговым органом любых действий, направленных на взыскание налогов, пеней и штрафов, а также означает запрет совершения любых иных действий, основанных на оспариваемом ненормативном правовом акте.
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 марта 2015 года, которым отменены обеспечительные меры, принятые определением от 18.09.2014, вступило в силу 17.12.2015.
В связи с неполной уплатой налогоплательщиком задолженности по требованию N 466 от 29.08.2014 и отменой обеспечительных мер налоговым органом 13 января 2016 года в соответствии со статьей 46 НК РФ было принято решение N 1484 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств в общей сумме 1 046 948,48 руб., в том числе налогов в сумме 523 491 руб., пеней 198 368 руб., штрафов 325 089,48 руб.
Решения N 1484 от 13.01.2016 получены главным бухгалтером ООО "Медведица" Ястребовой О.Н. 15.01.2016 (доверенность N 1 от 11.01.2016) (т. 1, л.д. 118-119).
ООО "Медведица" не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области N 1484 о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 13.01.2016 обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 09.02.2016 года жалоба Общества удовлетворена в части: решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 13.01.2016 N 1484 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств" в части взыскания задолженности по налогу на имущество организаций в общей сумме 2127,0 руб., в том числе налог в сумме 1705 руб., пени в сумме 81 руб., штрафные санкции - 341 руб., по транспортному налогу в общей сумме 17563,0 руб., в том числе налог -13201 руб., пени 1722 руб., штрафные санкции - 2640 руб. - отменено, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
При этом вышеназванные суммы начисленных налогов, пени, штрафов по налогу на имущество и транспортному налогу по результатам выездной налоговой проверки Обществом не оспаривались, в связи, с чем 05.02.2016 налогоплательщиком данные суммы были оплачены добровольно, что подтверждается платежными поручениями, приложенными к материалам дела. Обеспечительные меры в данной части судом не принимались.
Руководствуясь положениями статьи 76 НК РФ Инспекцией вынесены решения от 13.01.2016 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" N N 822, 823, 824, 825, 826, 827, которые получены главным бухгалтером ООО "Медведица" Ястребовой О.Н. 15.01.2016 (доверенность N 1 от 11.01.2016) (т. 4, л.д. 101-112).
ООО "Медведица" не согласившись с принятыми решениями Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области N 822, 823, 824, 825, 826, 827 обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 09.02.2016 года жалоба Общества удовлетворена в части: решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области N N 822, 823, 824 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств в части задолженности подлежащей взысканию в сумме 19690,0 руб., а также решения N 825, 826, 827 полностью - отменены, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
Инспекцией в связи с неисполнением требований об уплате налога, в рамках статьи 46 НК РФ, принято решение от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" на сумму пени по НДС в размере 159 568 руб.
Данное решение направлено Обществу 24.02.2016 заказной корреспонденцией, что подтверждается списком почтовых отправлений со штампом почты (т. 2, л.д. 59-61).
Руководствуясь положениями статьи 76 НК РФ, Инспекцией вынесено решение от 15.02.2016 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" N 4.
Решение от 15.02.2016 N 4 направлено в адрес Общества заказной корреспонденцией 24.02.2016, что подтверждается списком почтовых отправлений со штампом почты (т. 2, л.д. 62-64).
ООО "Медведица" не согласившись с принятыми решениями Инспекции от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств", от 15.02.2016 N 4 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств" обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 20.05.2016 года жалоба Общества удовлетворена в части. Решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств" в части задолженности по уплате пеней, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость в размере 26 316,60 руб., а также Решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N N 3, 4, 5 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" в части задолженности по уплате пеней, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость в размере 26 316,60 руб. - отменены, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
Как верно указал суд, решения от 15.02.2016 N 4 и от 13.01.2016 N 822, N 823, N 824 приняты не в порядке, установленном пунктом 10 статьи 101 НК РФ, а в соответствии со статьей 76 НК РФ для обеспечения исполнения решений о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, вынесенных на основании статьи 46 НК РФ.
Суд правильно указал, что приостановление операций по счетам в банке в соответствии со статьей 76 Налогового кодекса в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств не требует соблюдения порядка и очередности, предусмотренных пунктом 10 статьи 101 данного Кодекса. Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2012 N 10765/12.
В судебном заседании представитель налоговых органов пояснил суду апелляционной инстанции, что в настоящий момент решение налоговой инспекции исполнено, налоги, пени и штрафные санкции уплачены; обеспечительные меры инспекцией отменены.
На основании изложенного, оспариваемые решения с учетом решений Управления инспекцией вынесены в соответствии с нормами действующего налогового законодательства с учетом действия обеспечительных мер, принятых судом в рамках рассмотрения арбитражного дела N А57-20204/2014.
Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционная жалоба ООО "Медведица" удовлетворению не подлежит.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 июня 2016 года по делу N А57-474/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.08.2016 N 12АП-7597/2016 ПО ДЕЛУ N А57-474/2016
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 августа 2016 г. по делу N А57-474/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2016 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Горячко Р.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Медведица"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 июня 2016 года по делу N А57-474/2016 (судья Калинина А.В.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Медведица" (ИНН 6438912516, ОГРН 1086438000340, адрес местонахождения: 412419, Саратовская область, Аткарский район, с. Барановка, ул. Советская, д. 25)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области (ИНН 6438907788, ОГРН 1046403804435, адрес местонахождения: 412420, Саратовская область, г. Аткарск, ул. Гагарина, д. 67),
Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338, адрес местонахождения: 410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24)
о признании недействительными ненормативных правовых актов,
при участии в судебном заседании:
представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области - Эльдарова С.Ш., действующего по доверенности от 08.08.2016 N 02-21/004353,
представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Эльдарова С.Ш., действующего по доверенности от 24.11.2014 N 05-17/76,
ООО "Медведица" - представитель не явился, извещено,
установил:
в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Медведица" (далее - заявитель, ООО "Медведица", налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 13 по Саратовской области, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 13.01.2016 N 1484.
Определением Арбитражного суда Саратовской области от 21 января 2016 года по делу N А57-474/2016 заявление ООО "Медведица" принято к производству.
В ходе рассмотрения дела ООО "Медведица" в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просило суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 13.01.2016 N 1484 в части взыскания налога в размере 508 585 рублей, пени - 196 565 рублей, штрафных санкций в размере 322 108,48 рублей. Судом уточнения приняты.
Также ООО "Медведица" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области о признании недействительными решений от 13.01.2016 N 822, 823, 824, 825, 826, 827 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств.
Определением Арбитражного суда Саратовской области от 25 января 2016 года по делу N А57-715/2016 заявление ООО "Медведица" принято к производству.
В ходе рассмотрения дела 21 апреля 2016 года ООО "Медведица" в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просило суд признать недействительными решения от 13.01.2016 N 822, 823, 824 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств. Судом уточнения приняты.
Кроме того, ООО "Медведица" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N 3 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств; от 15.02.2016 N 4 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в банках, а также переводов электронных денежных средств.
Определением Арбитражного суда Саратовской области от 10 марта 2016 года по делу N А57-4808/2016 заявление ООО "Медведица" принято к производству.
Определением от 21 апреля 2016 года по делу N А57-474/2016 Арбитражный суд Саратовской области объединил дела N А57-474/2016, N А57-715/2016 и N А57-4808/2016 и присвоил объединенному делу N А57-474/2016.
06 июня 2016 года ООО "Медведица" в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования в части и просило суд признать недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N 3 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей; от 15.02.2016 N 4 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в банках, а также переводов электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей.
Судом уточнения приняты.
Таким образом, в данном деле судом первой инстанции рассмотрены требования ООО "Медведица" к Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области:
- от 13.01.2016 N 1484 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части взыскания налога в размере 508 585 рублей, пени - 196 565 рублей, штрафных санкций в размере 322 108,48 рублей,
- - от 13.01.2016 N 822, N 823, N 824 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств;
- - от 15.02.2016 N 3 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей;
- - от 15.02.2016 N 4 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в банках, а также переводов электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей.
Решением от 15 июня 2016 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных ООО "Медведица" требований отказал.
В остальной части производство по делу суд прекратил.
Обеспечительные меры, принятые определениями Арбитражного суда Саратовской области от 21.01.2016 по делу N А57-474/2016 и от 25.01.2016 по делу N А57-715/2016, от 10.03.2016 по делу N А57-4808/2016 суд отменил.
Кроме того, ООО "Медведица" выдана справка на возврат государственной пошлины в сумме 9000 руб.
ООО "Медведица" не согласилось с принятым решением в удовлетворении заявленных требований и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.
Межрайонная ИФНС России N 13 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
ООО "Медведица" извещено о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (уведомление о вручении почтового отправления N 671534), явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 15.07.2016, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.
Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.
Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налоговых органов, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Медведица" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.
По результатам проверки составлен акт от 26.05.2014 N 9 и принято решение от 27.06.2014 N 9 о привлечении Общества к налоговой ответственности, доначислении налогов и начислении пеней.
Общество с ограниченной ответственностью "Медведица" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области от 27.06.2014 N 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предъявления к уплате 923 559 рублей налога на прибыль и 831 203 рублей 40 копеек налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Общество также просило отменить решение об обеспечительных мерах в виде запрета на отчуждение имущества от 27.06.2014 (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.03.2015 по делу N А57-20204/2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 26 февраля 2016 года решение Арбитражного суда Саратовской области от 02.03.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2015 по делу N А57-20204/2014 оставлены без изменения.
Решением Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области от 27.06.2014 N 9 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" налогоплательщику начислены:
- - НДС - 857 520,0 руб. (в том числе НДС в сумме 194501,0 руб. излишне возмещенный из бюджета);
- - налог на прибыль организации - 950 514,0 руб.;
- - транспортный налог в размере 13 201,0 руб.;
- - налог на имущество организаций в размере 1 705,0 руб.;
- - пени в общей сумме 358 817,0 руб., в том числе по налогу на прибыль - 196565,0 руб., по НДС - 159568,0 руб., по НДФЛ (налоговый агент) - 881,0 руб., по транспортному налогу - 1722,0 руб., по налогу на имущество - 81,0 руб.;
- - штрафные санкции в общей сумме 337 448,0 руб., в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС - 132 604,0 руб., налога на прибыль - 190 103,0 руб., транспортного налога - 2 640,0 руб., налога на имущество - 341,0 руб., по статье 123 НК РФ за неуплату в установленный срок НДФЛ (налоговый агент) - 11760,0 рублей.
Кроме того, 27 июня 2014 года по результатам проведенной выездной проверки Инспекцией было вынесено решение N 5 "О принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа" на сумму 2 331 822 руб.
В целях обеспечения возможности исполнения решения от 27.06.2014 N 9 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ было принято решение от 27.06.2014 N 5 "О принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа".
Обеспечительные меры приняты в отношении имущества ООО "Медведица", а именно: сельскохозяйственной техники на сумму не более 2 324704 руб. (недвижимое имущество у налогоплательщика отсутствует).
На основании Решением Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области от 27.06.2014 N 9 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" от 29.08.2014 N 466 и от 29.08.2014 N 467.
По требованию N 466 налогоплательщику предложено в срок до 18.09.2014 уплатить следующую задолженность:
- - налог на прибыль в размере 950514,0 руб., пени - 196565,0 руб., штрафные санкции - 190103,0 руб.;
- - НДС в размере 857520,0 руб., пени - 159568,0 руб., штрафные санкции - 132005,48 руб.;
- - налог на имущество в размере 1705,0 руб., пени - 81,0 руб., штрафные санкции - 341,0 руб.;
- - транспортный налог в размере 13201,0 руб., пени - 1722.0 руб., штрафные санкции - 2640,0 рублей.
По требованию N 467 налогоплательщику предложено в срок до 18.09.2014 уплатить следующую задолженность:
- - пени по НДФЛ в размере 881,0 руб.;
- - штраф (НДФЛ) в размере 1 1760,0 рублей.
Из материалов дела следует, что определением Арбитражного суда Саратовской области 18.09.2014 по делу N А57-20204/2014 приняты обеспечительные меры в части начислений по налогу на прибыль организаций в сумме 930 514,0 руб., НДС в сумме 831 203,40 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций, в удовлетворении остальной части ходатайства отказано.
В связи с принятием 18.09.2014 Арбитражным судом Саратовской области обеспечительных мер по делу N А57-20204/2014, действие решения N 9 от 27.06.2014 о привлечении ООО Медведица" к налоговой ответственности было приостановлено с даты вынесения вышеуказанного судебного акта.
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 марта 2015 года, которым отменены обеспечительные меры, принятые определением от 18.09.2014, вступило в силу 17.12.2015.
Действия Инспекции по принудительному взысканию налогов, пеней, штрафных санкций, начисленных по решению N 9 от 27.06.2014 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, возобновлены с 18.12.2015.
В связи с неполной уплатой налогоплательщиком задолженности по требованию N 466 от 29.08.2014 13 января 2016 года Инспекцией принято решение N 1484 "о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств" в общей сумме 1 046 948,48 руб., в том числе налогов в сумме 523 491 руб., пеней 198 368 руб., штрафов 325 089,48 руб. и решение N 1485 на сумму 12 641 руб., в том числе пени 881 руб., штрафные санкции 11 760,0 руб.
ООО "Медведица" не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области N 1484 о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 13.01.2016 обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 09.02.2016 жалоба Общества удовлетворена в части. Решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 13.01.2016 N 1484 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств" в части взыскания задолженности по налогу на имущество организаций в общей сумме 2127,0 руб., в том числе налог в сумме 1705 руб., пени в сумме 81 руб., штрафные санкции - 341 руб., по транспортному налогу в общей сумме 17563,0 руб., в том числе налог - 13201 руб., пени 1722 руб., штрафные санкции - 2640 руб. - отменено, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
Руководствуясь положениями статьи 76 НК РФ, Инспекцией вынесены решения от 13.01.2016 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" N 822, N 823, N 824, N 825, N 826, N 827.
ООО "Медведица" не согласившись с принятыми решениями, обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 09.02.2016 жалоба Общества удовлетворена в части. Решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области N N 822, 823, 824 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств в части задолженности подлежащей взысканию в сумме 19690,0 руб., а также решения N 825, 826, 827 отменены, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
Инспекцией в связи с неисполнением требований об уплате налога, в рамках статьи 46 НК РФ, принято решение от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" на сумму пени по НДС в размере 159 568 руб.
Руководствуясь положениями статьи 76 НК РФ, Инспекцией вынесены решения от 15.02.2016 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" N 3, N 4, N 5.
ООО "Медведица" не согласившись с принятыми решениями Инспекции от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств", от 15.02.2016 N 4 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств" обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 20.05.2016 жалоба общества удовлетворена в части. Решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств" в части задолженности по уплате пеней, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость в размере 26 316,60 руб., а также решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N N 3, 4, 5 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" в части задолженности по уплате пеней, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость в размере 26 316,60 руб. отменены, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
Не согласившись с решениями налогового органа от 13.01.2016 N 1484 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части взыскания налога в размере 508 585 рублей, пени - 196 565 рублей, штрафных санкций в размере 322 108,48 рублей; от 13.01.2016 N 822, N 823, N 824 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств; от 15.02.2016 N 3 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей; от 15.02.2016 N 4 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в банках, а также переводов электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как указано выше, предметом настоящего спора являются решения налоговой инспекции:
- от 13.01.2016 N 1484 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части взыскания налога в размере 508 585 рублей, пени - 196 565 рублей, штрафных санкций в размере 322 108,48 рублей,
- - от 13.01.2016 N 822, N 823, N 824 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств;
- - от 15.02.2016 N 3 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей;
- - от 15.02.2016 N 4 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), в банках, а также переводов электронных денежных средств в части взыскания пени, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, в размере 155 177,14 рублей.
Как следует из решения от 13.01.2016 N 1484, данное решение вынесено налоговой инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пени и штрафов N 466 от 29.08.2014.
Как следует из решения от 15.02.2016 N 3, данное решение также вынесено в порядке статьи 46 НК РФ в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пени и штрафов N 466 от 29.08.2014.
Решение от 15.02.2016 N 4 вынесено инспекцией в соответствии со статьей 76 НК РФ в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пени и штрафов N 466 от 29.08.2014 и для обеспечения исполнения решения от 15.02.2016 N 3.
Решения от 13.01.2016 N 822, N 823, N 824 вынесены инспекцией в соответствии со статьей 76 НК РФ в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пени и штрафов N 466 от 29.08.2014 и для обеспечения исполнения решения от 13.01.2016 N 1484.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанности по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыт счет налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.
В соответствии со статьей 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.
Судом апелляционной инстанции отклоняется довод подателя жалобы о том, что обществом не получено требование об уплате налогов, пени и штрафов N 466 от 29.08.2014 в силу следующего.
Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.08.2014 (установленный срок уплаты до 18.09.2014) N 466 на общую сумму 2 505 965,48 руб., в том числе налоги 1 822 940,0 руб., пени 357 936,0 руб., штрафы 325 089,48 руб., направлено налоговым органом ООО "Медведица" заказной корреспонденцией 01.09.2014, что подтверждается списком почтовых отправлений (т. 1, л.д. 115) и получено представителем Общества Ястребовой 02.09.2014, что подтверждается почтовым уведомлением (т. 1, л.д. 117) (Ястребова О.Н. является главным бухгалтером ООО "Медведица", приказ N 03к от 04.06.2012).
Определением Арбитражного суда Саратовской области 18.09.2014 по делу N А57-20204/2014 приняты обеспечительные меры в части начислений по налогу на прибыль организаций в сумме 930 514,0 руб., НДС в сумме 831 203,40 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций, в удовлетворении остальной части ходатайства отказано.
В связи с принятием 18.09.2014 Арбитражным судом Саратовской области обеспечительных мер по делу N А57-20204/2014, действие решения N 9 от 27.06.2014 г. о привлечении ООО Медведица" к налоговой ответственности было приостановлено с даты вынесения вышеуказанного судебного акта.
Из положений статьи 32, 91, 96 АПК РФ, разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер", следует, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия ненормативного правового акта исключает возможность совершения налоговым органом любых действий, направленных на взыскание налогов, пеней и штрафов, а также означает запрет совершения любых иных действий, основанных на оспариваемом ненормативном правовом акте.
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 марта 2015 года, которым отменены обеспечительные меры, принятые определением от 18.09.2014, вступило в силу 17.12.2015.
В связи с неполной уплатой налогоплательщиком задолженности по требованию N 466 от 29.08.2014 и отменой обеспечительных мер налоговым органом 13 января 2016 года в соответствии со статьей 46 НК РФ было принято решение N 1484 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств в общей сумме 1 046 948,48 руб., в том числе налогов в сумме 523 491 руб., пеней 198 368 руб., штрафов 325 089,48 руб.
Решения N 1484 от 13.01.2016 получены главным бухгалтером ООО "Медведица" Ястребовой О.Н. 15.01.2016 (доверенность N 1 от 11.01.2016) (т. 1, л.д. 118-119).
ООО "Медведица" не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области N 1484 о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 13.01.2016 обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 09.02.2016 года жалоба Общества удовлетворена в части: решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 13.01.2016 N 1484 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств" в части взыскания задолженности по налогу на имущество организаций в общей сумме 2127,0 руб., в том числе налог в сумме 1705 руб., пени в сумме 81 руб., штрафные санкции - 341 руб., по транспортному налогу в общей сумме 17563,0 руб., в том числе налог -13201 руб., пени 1722 руб., штрафные санкции - 2640 руб. - отменено, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
При этом вышеназванные суммы начисленных налогов, пени, штрафов по налогу на имущество и транспортному налогу по результатам выездной налоговой проверки Обществом не оспаривались, в связи, с чем 05.02.2016 налогоплательщиком данные суммы были оплачены добровольно, что подтверждается платежными поручениями, приложенными к материалам дела. Обеспечительные меры в данной части судом не принимались.
Руководствуясь положениями статьи 76 НК РФ Инспекцией вынесены решения от 13.01.2016 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" N N 822, 823, 824, 825, 826, 827, которые получены главным бухгалтером ООО "Медведица" Ястребовой О.Н. 15.01.2016 (доверенность N 1 от 11.01.2016) (т. 4, л.д. 101-112).
ООО "Медведица" не согласившись с принятыми решениями Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области N 822, 823, 824, 825, 826, 827 обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 09.02.2016 года жалоба Общества удовлетворена в части: решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области N N 822, 823, 824 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств в части задолженности подлежащей взысканию в сумме 19690,0 руб., а также решения N 825, 826, 827 полностью - отменены, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
Инспекцией в связи с неисполнением требований об уплате налога, в рамках статьи 46 НК РФ, принято решение от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" на сумму пени по НДС в размере 159 568 руб.
Данное решение направлено Обществу 24.02.2016 заказной корреспонденцией, что подтверждается списком почтовых отправлений со штампом почты (т. 2, л.д. 59-61).
Руководствуясь положениями статьи 76 НК РФ, Инспекцией вынесено решение от 15.02.2016 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" N 4.
Решение от 15.02.2016 N 4 направлено в адрес Общества заказной корреспонденцией 24.02.2016, что подтверждается списком почтовых отправлений со штампом почты (т. 2, л.д. 62-64).
ООО "Медведица" не согласившись с принятыми решениями Инспекции от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств", от 15.02.2016 N 4 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств" обратилось в УФНС России по Саратовской области с жалобой.
Решением УФНС России по Саратовской области от 20.05.2016 года жалоба Общества удовлетворена в части. Решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N 3 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств" в части задолженности по уплате пеней, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость в размере 26 316,60 руб., а также Решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15.02.2016 N N 3, 4, 5 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств" в части задолженности по уплате пеней, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость в размере 26 316,60 руб. - отменены, в связи с пропуском срока на принудительное взыскание задолженности по вышеперечисленным налогам.
Как верно указал суд, решения от 15.02.2016 N 4 и от 13.01.2016 N 822, N 823, N 824 приняты не в порядке, установленном пунктом 10 статьи 101 НК РФ, а в соответствии со статьей 76 НК РФ для обеспечения исполнения решений о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, вынесенных на основании статьи 46 НК РФ.
Суд правильно указал, что приостановление операций по счетам в банке в соответствии со статьей 76 Налогового кодекса в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств не требует соблюдения порядка и очередности, предусмотренных пунктом 10 статьи 101 данного Кодекса. Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2012 N 10765/12.
В судебном заседании представитель налоговых органов пояснил суду апелляционной инстанции, что в настоящий момент решение налоговой инспекции исполнено, налоги, пени и штрафные санкции уплачены; обеспечительные меры инспекцией отменены.
На основании изложенного, оспариваемые решения с учетом решений Управления инспекцией вынесены в соответствии с нормами действующего налогового законодательства с учетом действия обеспечительных мер, принятых судом в рамках рассмотрения арбитражного дела N А57-20204/2014.
Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционная жалоба ООО "Медведица" удовлетворению не подлежит.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 июня 2016 года по делу N А57-474/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
А.В.СМИРНИКОВ
М.Г.ЦУЦКОВА
А.В.СМИРНИКОВ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)