Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 августа 2017 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Землянниковой В.В., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Саниной А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ 21 ВЕК"
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 июля 2017 года по делу N А12-25140/2016 (судья Селезнев И.В.)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" (ОГРН 1053460056540, ИНН 3445074789, Волгоградская обл., г. Волжский)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (ОГРН 1043400122226, ИНН 3435111400, Волгоградская обл., г. Волжский)
о признании недействительным решения налогового органа,
при участии в судебном заседании:
заявителя - не явился, извещен,
представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - Датаевой К.Р., действующей по доверенности от 08.12.2016,
установил:
в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" (далее - заявитель, ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК", Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) от 10.03.2016 N 45 об отказе в привлечении к налоговой ответственности.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19.09.2016, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016, заявленные требования частично удовлетворены. Решение Инспекции признано недействительным в части доначисления и предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 8889 руб., пени в размере 151,90 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. В удовлетворении заявления в остальной части судом отказано.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 30.03.2017 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19.09.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016 в части признания недействительным решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 10.03.2016 N 45 в части доначисления и предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых в размере 8889 руб., пени в размере 151,90 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета отменены с направлением дела в отмененной части на новое рассмотрение.
Решением от 03 июля 2017 года Арбитражный суд Волгоградской области в удовлетворении заявленных требований отказал.
ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.
ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" извещено о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (уведомление о вручении почтового отправления N 74979 5), явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя налоговой инспекции, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за июль 2015 года ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК", руководствуясь статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в состав расходов при определении налоговой базы по налогу включило общехозяйственные затраты по доставке полезного ископаемого от места добычи до места складирования в сумме 371 700 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДПИ ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области было вынесено решение от 10.03.2016 N 45 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, на основании которого налогоплательщику доначислен и предложен к уплате НДПИ в размере 8889 руб., пени в размере 151,90 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании его недействительным.
При новом рассмотрении, суд первой инстанции пришел к выводу, что решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 10.03.2016 N 45 в части доначисления и предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых в размере 8889 руб., пени в размере 151,90 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета соответствует закону и признанию недействительным не подлежит.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" на основании полученной в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации лицензии ВЛГ N 01481 ТЭ в 2015 году осуществляло добычу полезных ископаемых - строительных песков Бодянского месторождения, и реализацию песка контрагентам.
Согласно налоговой декларации за июль 2015 года, представленной Обществом в налоговую инспекцию, в состав расходов при определении налоговой базы в целях исчисления НДПИ заявителем включены общехозяйственные затраты по доставке полезного ископаемого от места добычи до места складирования в сумме 371 700 руб. (т. 1 л.д. 120).
Согласно статье 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ определено, что одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности песок природный строительный, песчано-гравийные смеси.
В силу пункта 1 статьи 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как его стоимость. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 340 НК РФ предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Согласно выписке из Положения об учетной политики налогоплательщика, им применяется способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, в соответствии с которой стоимость добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
В соответствии с пунктом 3 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.
Как указал суд кассационной инстанции в постановлении от 30 марта 2017 года по настоящему делу, на основе анализа, норм главы 26 НК РФ, следует, что основным критерием для возможности отнесения расходов в расходы по доставке является цель осуществления расходов, а именно, их направленность на обеспечение доставки готовой продукции потребителю.
Технологическая операция по экскавации (выемочно-погрузочные работы) песка строительного является звеном технологического процесса по добыче полезного ископаемого - песка строительного, в связи с чем, оценка стоимости добытого полезного, ископаемого при исчислении НДПИ должна производиться исходя из цен реализованного песка строительного, добытого налогоплательщиком, с учетом расходов по экскавации. Стоимость экскавации строительного песка как неотъемлемой части технологических операций по добыче полезного ископаемого предусмотрена рабочим проектом и подлежит включению, в стоимость добытого полезного ископаемого в силу положений пункта 3 статьи 340 НК РФ.
Транспортировка полезного ископаемого является завершающей операцией комплекса технологических операций (процессов), связанных с его добычей, следовательно, расходы общества на доставку от места добычи до склада готовой продукции относятся к расходам по добыче полезных ископаемых, которые не подлежат исключению из налогооблагаемой выручки от его реализации.
Следовательно, расходы налогоплательщика, связанные с транспортировкой, учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
При этом критерием отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДПИ, является цель их осуществления - обеспечение доставки полезного ископаемого до потребителя.
Как установлено в ходе судебного разбирательства, добытое полезное ископаемое (песок строительный карьерный) поставлялось налогоплательщиком в адрес ООО "Волжский Монолит" в рамках договора поставки от 01.12.2014 N 2014-12/01 (т. 1 л.д. 100-103).
Согласно статье 5 указанного договора, цена на поставляемый товар является фиксированной и изменению не подлежит, устанавливается в спецификациях к договору, и включает в себя затраты поставщика, связанные с упаковкой товаров, погрузочно-разгрузочными работами, перевозкой, доставкой, передачей товаров покупателю или грузополучателю, если иное не указано в спецификациях.
Из спецификации к договору (т. 1 л.д. 104) следует, что стоимость песка карьерного составила 60 руб. за тонну без НДС и доставка песка осуществляется собственным транспортом покупателя.
Таким образом, у налогоплательщика отсутствовало обязательство по доставке добытого песка в адрес покупателя.
Следовательно, как верно указал суд первой инстанции, затраты, указанные во второй справке-расчете (т. 2 л.д. 93) на оплату труда, на уплату страховых взносов, на аренду техники (самосвала, экскаватора, бульдозера), на ремонт этой техники и на оплату ГСМ при погрузке, разгрузке, перегрузке, при производстве вскрышных работ, а также расходы налогоплательщика, связанные с транспортировкой, учитываются им при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Поскольку расходы по доставке песка покупателю налогоплательщиком не подтверждены документально, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 10.03.2016 N 45 в части доначисления и предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых в размере 8889 руб., пени в размере 151,90 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета соответствует закону и признанию недействительным не подлежит.
Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционная жалоба ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 июля 2017 года по делу N А12-25140/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.08.2017 N 12АП-9052/2017 ПО ДЕЛУ N А12-25140/2016
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 августа 2017 г. по делу N А12-25140/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 августа 2017 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Землянниковой В.В., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Саниной А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ 21 ВЕК"
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 июля 2017 года по делу N А12-25140/2016 (судья Селезнев И.В.)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" (ОГРН 1053460056540, ИНН 3445074789, Волгоградская обл., г. Волжский)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (ОГРН 1043400122226, ИНН 3435111400, Волгоградская обл., г. Волжский)
о признании недействительным решения налогового органа,
при участии в судебном заседании:
заявителя - не явился, извещен,
представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - Датаевой К.Р., действующей по доверенности от 08.12.2016,
установил:
в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" (далее - заявитель, ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК", Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) от 10.03.2016 N 45 об отказе в привлечении к налоговой ответственности.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19.09.2016, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016, заявленные требования частично удовлетворены. Решение Инспекции признано недействительным в части доначисления и предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 8889 руб., пени в размере 151,90 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. В удовлетворении заявления в остальной части судом отказано.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 30.03.2017 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 19.09.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016 в части признания недействительным решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 10.03.2016 N 45 в части доначисления и предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых в размере 8889 руб., пени в размере 151,90 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета отменены с направлением дела в отмененной части на новое рассмотрение.
Решением от 03 июля 2017 года Арбитражный суд Волгоградской области в удовлетворении заявленных требований отказал.
ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.
ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" извещено о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (уведомление о вручении почтового отправления N 74979 5), явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя налоговой инспекции, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за июль 2015 года ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК", руководствуясь статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в состав расходов при определении налоговой базы по налогу включило общехозяйственные затраты по доставке полезного ископаемого от места добычи до места складирования в сумме 371 700 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДПИ ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области было вынесено решение от 10.03.2016 N 45 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, на основании которого налогоплательщику доначислен и предложен к уплате НДПИ в размере 8889 руб., пени в размере 151,90 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании его недействительным.
При новом рассмотрении, суд первой инстанции пришел к выводу, что решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 10.03.2016 N 45 в части доначисления и предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых в размере 8889 руб., пени в размере 151,90 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета соответствует закону и признанию недействительным не подлежит.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" на основании полученной в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации лицензии ВЛГ N 01481 ТЭ в 2015 году осуществляло добычу полезных ископаемых - строительных песков Бодянского месторождения, и реализацию песка контрагентам.
Согласно налоговой декларации за июль 2015 года, представленной Обществом в налоговую инспекцию, в состав расходов при определении налоговой базы в целях исчисления НДПИ заявителем включены общехозяйственные затраты по доставке полезного ископаемого от места добычи до места складирования в сумме 371 700 руб. (т. 1 л.д. 120).
Согласно статье 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ определено, что одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности песок природный строительный, песчано-гравийные смеси.
В силу пункта 1 статьи 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как его стоимость. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 340 НК РФ предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Согласно выписке из Положения об учетной политики налогоплательщика, им применяется способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, в соответствии с которой стоимость добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
В соответствии с пунктом 3 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.
Как указал суд кассационной инстанции в постановлении от 30 марта 2017 года по настоящему делу, на основе анализа, норм главы 26 НК РФ, следует, что основным критерием для возможности отнесения расходов в расходы по доставке является цель осуществления расходов, а именно, их направленность на обеспечение доставки готовой продукции потребителю.
Технологическая операция по экскавации (выемочно-погрузочные работы) песка строительного является звеном технологического процесса по добыче полезного ископаемого - песка строительного, в связи с чем, оценка стоимости добытого полезного, ископаемого при исчислении НДПИ должна производиться исходя из цен реализованного песка строительного, добытого налогоплательщиком, с учетом расходов по экскавации. Стоимость экскавации строительного песка как неотъемлемой части технологических операций по добыче полезного ископаемого предусмотрена рабочим проектом и подлежит включению, в стоимость добытого полезного ископаемого в силу положений пункта 3 статьи 340 НК РФ.
Транспортировка полезного ископаемого является завершающей операцией комплекса технологических операций (процессов), связанных с его добычей, следовательно, расходы общества на доставку от места добычи до склада готовой продукции относятся к расходам по добыче полезных ископаемых, которые не подлежат исключению из налогооблагаемой выручки от его реализации.
Следовательно, расходы налогоплательщика, связанные с транспортировкой, учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
При этом критерием отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДПИ, является цель их осуществления - обеспечение доставки полезного ископаемого до потребителя.
Как установлено в ходе судебного разбирательства, добытое полезное ископаемое (песок строительный карьерный) поставлялось налогоплательщиком в адрес ООО "Волжский Монолит" в рамках договора поставки от 01.12.2014 N 2014-12/01 (т. 1 л.д. 100-103).
Согласно статье 5 указанного договора, цена на поставляемый товар является фиксированной и изменению не подлежит, устанавливается в спецификациях к договору, и включает в себя затраты поставщика, связанные с упаковкой товаров, погрузочно-разгрузочными работами, перевозкой, доставкой, передачей товаров покупателю или грузополучателю, если иное не указано в спецификациях.
Из спецификации к договору (т. 1 л.д. 104) следует, что стоимость песка карьерного составила 60 руб. за тонну без НДС и доставка песка осуществляется собственным транспортом покупателя.
Таким образом, у налогоплательщика отсутствовало обязательство по доставке добытого песка в адрес покупателя.
Следовательно, как верно указал суд первой инстанции, затраты, указанные во второй справке-расчете (т. 2 л.д. 93) на оплату труда, на уплату страховых взносов, на аренду техники (самосвала, экскаватора, бульдозера), на ремонт этой техники и на оплату ГСМ при погрузке, разгрузке, перегрузке, при производстве вскрышных работ, а также расходы налогоплательщика, связанные с транспортировкой, учитываются им при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Поскольку расходы по доставке песка покупателю налогоплательщиком не подтверждены документально, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 10.03.2016 N 45 в части доначисления и предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых в размере 8889 руб., пени в размере 151,90 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета соответствует закону и признанию недействительным не подлежит.
Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционная жалоба ООО "КОМПАНИЯ 21 ВЕК" удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 июля 2017 года по делу N А12-25140/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
В.В.ЗЕМЛЯННИКОВА
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
В.В.ЗЕМЛЯННИКОВА
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)