Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обстоятельства: В возмещении НДС отказано по мотиву неправомерного применения вычетов при приобретении товаров, используемых в операциях, не подлежащих обложению НДС.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2017 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 31 октября 2017 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Ященок Т.П.,
судей Сухановой Н.Н., Черкезова Е.О.
при ведении протокола помощником судьи Махониной В.А., рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области (ИНН: 5603011435, ОГРН: 1045601158866; далее - налоговый орган, инспекция, заявитель) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.05.2017 по делу N А47-11755/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2017 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи приняли участие представители налогового органа - Портных П.Е. (доверенность от 10.01.2017 N 00027), Кириллов В.В. (доверенность от 11.08.2017).
Представители общества с ограниченной ответственностью "ОСА-Холдинг" (ИНН: 5603013320, ОГРН: 1035601203131; далее - общество "ОСА-Холдинг", общество, налогоплательщик), участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.
Общество "ОСА-Холдинг" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к инспекции о признании недействительными решения от 28.06.2016 N 08-25/112859 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 28.06.2016 N 08-25/88 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.
Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 25.05.2017 (судья Вернигорова О.А.) заявленные требования удовлетворены, решение от 28.06.2016 N 08-25/112859 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 28.06.2016 N 08-25/88 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, признаны недействительными.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2017 (судьи Костин В.Ю., Арямов А.А., Малышев М.Б.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, доказательствам, представленным в материалы дела.
Налоговый орган считает, что положения ст. 169, 171, 172 Налогового органа Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении общества "ОСА-Холдинг" применимы только к деятельности подлежащей налогообложению НДС (розничная торговля автотранспортными средствами) и не распространяются на деятельность общества в части операций подпадающих под действие п. 13 ч. 2 ст. 149 (оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей), а также п. 4 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля запчастей, оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, мойке автотранспортных средств), соответственно суммы по приобретению таких товаров, работ, услуг ("входной НДС") в налоговые вычеты не заявляются.
Инспекция в кассационной жалобе указывает на то, что налогоплательщиком в соответствии с принятой учетной политикой на 2015 год в налоговые вычеты заявлены все суммы "входного" НДС по приобретенным запасным частям, дополнительному оборудованию, аксессуарам, маслам, аудиотехники и так далее, а восстановлены только в реализованной части в рамках деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.
Налоговый орган считает также, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС операций, а также предъявлять в вычету именно часть "входного НДС", относящуюся исключительно к облагаемым НДС операциям.
Заявитель в кассационной жалобе приводит довод о том, что поскольку обществом "ОСА-Холдинг" в проверяемом периоде осуществлялись виды деятельности подпадающие под налогообложение НДС и необлагаемые (освобожденные) от налогообложения НДС, а в рамках камеральной налоговой проверки (так и в ходе судебного процесса) обществом не представлены документы, определяющие порядок надлежащего ведения раздельного учета "входного" НДС, в связи с чем, в соответствии с абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается, налоговым органом правомерно отказано обществу в возмещении НДС за 4 квартал 2015 год в сумме 204 332 руб., с учетом того обстоятельства, что по приобретенным автотранспортным средствам в размере 75 292 809 руб., НДС в сумме 11 573 155 руб., которые подпадают исключительно под общую систему налогообложения (18%), а также прочим расходам (коммунальные, аренда, банк и так далее) в размере налоговых вычетов в сумме 1 280 546 руб., обществу возмещено НДС в размере 3 756 972 руб.
Инспекция полагает, что непредставление обществом в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих надлежащее ведение раздельного учета, не лишает его права на их применение в последующем при соблюдении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ, а именно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ.
В отзыве на кассационную жалобу общество "ОСА-Холдинг" указывает, что оспариваемые судебные акты являются законными и обоснованными, доводы заявителя жалобы несостоятельными, просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 26.01.2016 обществом "ОСА-Холдинг" налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года, о чем составлен акт от 13.05.2016 N 38128.
По результатам проверки налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2016 N 18-25/112859 (далее - решение N 08-25/112859) и решение об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленного к возмещению, от 28.06.2016 N 08-25/88 (далее - решение N 08-25/88), которым в возмещении НДС в сумме 204 332 руб. отказано. Инспекцией также вынесено решение о возмещении обществу частично суммы НДС, заявленного к возмещению от 10.05.2016 N 08-25/53, в размере 3 756 972 руб.
Отказывая в возмещении НДС в сумме 204 332 руб., налоговый орган пришел к выводу о том, что в проверяемом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общих совокупных расходах составляет 18,82%, что исключает возможность применения вычета по НДС в порядке абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 19.08.2016 N 16-15/10488 обжалуемые решения инспекции N 08-25/112859 и N 08-25/88 оставлены без изменений.
Полагая, что указанные решения не соответствуют действующему законодательству, нарушают права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, общество "ОСА-Холдинг" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды обеих инстанций пришли к выводу о наличии оснований для признания недействительными оспариваемых решений инспекции.
Проверив законность обжалуемых судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
В силу ч. 1 ст. 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
На основании ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при этом не является альтернативной и применяется наряду с ними, в случае осуществления налогоплательщиком вида деятельности, подпадающего под ЕНВД.
На основании п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей в течение спорных периодов) объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС установлена как выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, которая определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 166 НК РФ).
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 названного Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (ст. 172 НК РФ).
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.
Пунктом 1 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями данной главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, установленных п. 2 данной статьи.
При этом суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) либо приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Особенности учета НДС лицами, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, предусмотрены п. 4 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 названной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету согласно ст. 172 названного Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, предусмотренных п. 4.1 названной статьи.
Налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 названного Кодекса.
В силу подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. В связи с указанным, услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной на оказание данных услуг, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии фактического оказания услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров и без взимания с покупателя этих товаров дополнительной платы за оказанные услуги.
Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном гл. 21 названного Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами.
При исследовании обстоятельств судами установлено следующее.
Основным видом деятельности общества "ОСА-Холдинг" является розничная торговля автотранспортными средствами (ОКВЭД - 50.10.2), дополнительным видом деятельности является техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей (ОКВЭД - 50.20.1).
В проверяемом периоде 4 квартал 2015 года налогоплательщиком осуществлялось оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, в отношении которой применялся специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД; осуществлялась торговля автотранспортными средствами, в отношении которой применялась общая система налогообложения, а также осуществлялось оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей (не подлежит налогообложению НДС в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).
С учетом изложенного суды обоснованно посчитали, что обществом "ОСА-Холдинг" правомерно в отношении осуществления технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств, розничной продажи запасных частей и материалов применялся специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД, а в отношении оптовой торговля автотранспортными средствами, оказания услуг по гарантийному ремонту автомобилей - общая система налогообложения.
Судами установлено, что обществом "ОСА-Холдинг" ведется раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не облагаемых налогом операций, а именно: на 20 счете собираются затраты по ЕНВД, на 44 счете отражаются затраты по общей системе налогообложения (далее - ОСНО), на 26 счете собираются затраты, которые относятся как к ОСНО, так и к ЕНВД. В конце месяца при закрытии счет 26 распределяется между видами деятельности на ОСНО 90.08.1 и ЕНВД 90.08.2.
Судами учтено, что методика ведения учета на предприятии дает возможность достоверной оценке товаров, реализуемых по общей системе налогообложения и по единому налогу, а также правильного списания входного НДС, поскольку заявителем ведется детальный раздельный учет товаров (по номенклатуре) и услуг (по подразделениям и номенклатурным группам), что позволяет при реализации запасных частей определить в рамках какой деятельности они реализованы, момент их реализации, цену и размер НДС, подлежащий уплате, в случае их реализации в деятельности подпадающий под общий режим налогообложения, либо подлежащий восстановлению, в случае использования их в деятельности ОСНО Гарантия и ЕНВД.
Судами установлено, что запасные части, поставленные в адрес налогоплательщика в 4 квартале 2015 года фактически использовались им как в деятельности подлежащей налогообложению НДС, так и в деятельности, не облагаемой НДС (освобожденной от обложения НДС), в связи с чем на момент их принятия в учет невозможно достоверно определить какие из них в какой деятельности будут использованы, ввиду этого "входной" НДС по ним обществом принимается к вычету.
Судами принято во внимание, что в ходе проверки по требованию инспекции (от 27.01.2016 N 08-25/21534) представлен пакет документов (книга продаж, выставленные покупателям счета-фактуры, оборотно-сальдовые ведомости по сч. 90.01.1, 90.02.1 90.03, карточки по указанным счетам), исследовав и оценив которые, суды установили ведение раздельного учета, позволяющего определить сумму НДС по необлагаемым операциям.
Судами установлено также, что в ходе проверки налоговый орган устранился от проведения мероприятий дополнительного контроля, указав на неверный расчет, представленный обществом, придя к выводу о том, что обществом неправомерно заявлен вычет по приобретенным товарам, относящимся и используемым в операциях не подлежащим налогообложению НДС, верно отметив, что камеральная налоговая проверка предусматривает более широкие полномочия инспекции по контролю, выраженные в порядке проведения, условиях, а также объеме подлежащих проверке документов.
Оценив по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании фактические обстоятельства, доказательства, представленные в материалы дела, доводы и возражения сторон в их совокупности и взаимосвязи в порядке, предусмотренном ст. 65, 66, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды установили, что рассчитав сумму НДС, налоговым органом не доказано несоответствие определенных обществом налоговых обязательств действительным налоговым обязательствам налогоплательщика за спорный период в конкретном размере.
С учетом изложенного судами правомерно отклонен довод инспекции об отсутствии доказательств использования в дальнейшем запасных частей, не реализованных в 4 квартале 2015 года, в деятельности облагаемой НДС, с указанием на представленные в материалы дела документы (счета-фактуры на покупателей (реестр от 17.02.2016), карточку счета 90.01.1 и ОСВ по счету 90.01.01), которые также подтверждают реализацию запасных частей в деятельности, облагаемой НДС.
Материалами дела подтверждено, представление налогоплательщиком отчетов по остаткам невосстановленных сумм по запасным частям с разбивкой, указывающей на то, какой приобретенный у поставщика товар израсходован им в своей деятельности в спорном периоде, по какому виду деятельности и определена восстановленная сумма остатка по запасным частям.
Судами дана оценка доводу налогового органа о том, что представленный обществом отчет по движению запасных частей за период с 01.10.2015 по 31.12.2015 гг. с достоверностью не подтверждает реализацию товара (запасные части, дополнительное оборудование) в рамках общей системы налогообложения, в соответствии с которой судами установлено, что представленный налогоплательщиком отчет содержит сводную итоговую информацию из отчетов по остаткам не восстановленных сумм НДС по запасным частям служит для целей определения запасных частей на конец периода и не восстановленных сумм НДС, правомерно указав на то, что налоговым органом неверно определен объем продаж и сумма НДС по запасным частям в рамках общей системы налогообложения.
Судами учтено также наличие у налогоплательщика первичных документов и регистров бухгалтерского учета, свидетельствующих о ведении раздельного учета, а также наличие в учетной политике общества "ОСА-Холдинг" методики распределения НДС, надлежащие пояснения относительно раздельного учета в ответ на требование налогового органа.
Правильно применив указанные выше нормы права, с учетом установленных обстоятельств, оцененных в совокупности, в том числе, учитывая подтвержденный факт использования запасных частей в облагаемых и необлагаемых (освобожденных) НДС операциях, суды пришли к обоснованным выводам о правомерности возмещения обществом "ОСА-Холдинг" весь "входной" НДС в сумме 832 718 руб., восстановления по факту реализации и использования запасных частей в необлагаемой НДС деятельности в сумме 343 950 руб., а также неправомерном отказе налоговым органом в возмещении обществу НДС в сумме 204 332 руб.
Доказательств обратного инспекцией в материалы дела не представлено.
С учетом изложенного судами правомерно удовлетворены заявленные обществом требования.
При той совокупности представленных по делу доказательств у судов отсутствовали основания для иных выводов, которые не опровергаются доводами, изложенными в кассационной жалобе.
При рассмотрении спора доказательства, приведенные в материалы дела, исследованы судами первой и апелляционной инстанций по правилам, предусмотренным ст. 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, им дана правовая оценка согласно ст. 71 названного Кодекса. В силу ч. 1, 2 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, имеющие правовое значение для дела, определены судами с учетом существа спора, на основании доводов и возражений лиц, участвующих в деле в соответствии с подлежащими применению нормами права.
Все доводы налогового органа, приведенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судами и им дана надлежащая правовая оценка, при этом иное толкование заявителем положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судами норм права, а потому не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций, а направлены на переоценку положенных в их основу доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Само по себе несогласие заявителя с позицией судов, не может служить основанием для отмены законных судебных актов.
Нормы материального права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену судебных актов в соответствии с ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.05.2017 по делу N А47-11755/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 По Оренбургской Области без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 31.10.2017 N Ф09-6063/17 ПО ДЕЛУ N А47-11755/2016
Требование: О признании недействительными решений налогового органа.Разделы:
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обстоятельства: В возмещении НДС отказано по мотиву неправомерного применения вычетов при приобретении товаров, используемых в операциях, не подлежащих обложению НДС.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 октября 2017 г. N Ф09-6063/17
Дело N А47-11755/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2017 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 31 октября 2017 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Ященок Т.П.,
судей Сухановой Н.Н., Черкезова Е.О.
при ведении протокола помощником судьи Махониной В.А., рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области (ИНН: 5603011435, ОГРН: 1045601158866; далее - налоговый орган, инспекция, заявитель) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.05.2017 по делу N А47-11755/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2017 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи приняли участие представители налогового органа - Портных П.Е. (доверенность от 10.01.2017 N 00027), Кириллов В.В. (доверенность от 11.08.2017).
Представители общества с ограниченной ответственностью "ОСА-Холдинг" (ИНН: 5603013320, ОГРН: 1035601203131; далее - общество "ОСА-Холдинг", общество, налогоплательщик), участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.
Общество "ОСА-Холдинг" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к инспекции о признании недействительными решения от 28.06.2016 N 08-25/112859 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 28.06.2016 N 08-25/88 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.
Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 25.05.2017 (судья Вернигорова О.А.) заявленные требования удовлетворены, решение от 28.06.2016 N 08-25/112859 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 28.06.2016 N 08-25/88 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, признаны недействительными.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2017 (судьи Костин В.Ю., Арямов А.А., Малышев М.Б.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, доказательствам, представленным в материалы дела.
Налоговый орган считает, что положения ст. 169, 171, 172 Налогового органа Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении общества "ОСА-Холдинг" применимы только к деятельности подлежащей налогообложению НДС (розничная торговля автотранспортными средствами) и не распространяются на деятельность общества в части операций подпадающих под действие п. 13 ч. 2 ст. 149 (оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей), а также п. 4 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля запчастей, оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, мойке автотранспортных средств), соответственно суммы по приобретению таких товаров, работ, услуг ("входной НДС") в налоговые вычеты не заявляются.
Инспекция в кассационной жалобе указывает на то, что налогоплательщиком в соответствии с принятой учетной политикой на 2015 год в налоговые вычеты заявлены все суммы "входного" НДС по приобретенным запасным частям, дополнительному оборудованию, аксессуарам, маслам, аудиотехники и так далее, а восстановлены только в реализованной части в рамках деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.
Налоговый орган считает также, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС операций, а также предъявлять в вычету именно часть "входного НДС", относящуюся исключительно к облагаемым НДС операциям.
Заявитель в кассационной жалобе приводит довод о том, что поскольку обществом "ОСА-Холдинг" в проверяемом периоде осуществлялись виды деятельности подпадающие под налогообложение НДС и необлагаемые (освобожденные) от налогообложения НДС, а в рамках камеральной налоговой проверки (так и в ходе судебного процесса) обществом не представлены документы, определяющие порядок надлежащего ведения раздельного учета "входного" НДС, в связи с чем, в соответствии с абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается, налоговым органом правомерно отказано обществу в возмещении НДС за 4 квартал 2015 год в сумме 204 332 руб., с учетом того обстоятельства, что по приобретенным автотранспортным средствам в размере 75 292 809 руб., НДС в сумме 11 573 155 руб., которые подпадают исключительно под общую систему налогообложения (18%), а также прочим расходам (коммунальные, аренда, банк и так далее) в размере налоговых вычетов в сумме 1 280 546 руб., обществу возмещено НДС в размере 3 756 972 руб.
Инспекция полагает, что непредставление обществом в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих надлежащее ведение раздельного учета, не лишает его права на их применение в последующем при соблюдении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ, а именно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ.
В отзыве на кассационную жалобу общество "ОСА-Холдинг" указывает, что оспариваемые судебные акты являются законными и обоснованными, доводы заявителя жалобы несостоятельными, просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 26.01.2016 обществом "ОСА-Холдинг" налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года, о чем составлен акт от 13.05.2016 N 38128.
По результатам проверки налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2016 N 18-25/112859 (далее - решение N 08-25/112859) и решение об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленного к возмещению, от 28.06.2016 N 08-25/88 (далее - решение N 08-25/88), которым в возмещении НДС в сумме 204 332 руб. отказано. Инспекцией также вынесено решение о возмещении обществу частично суммы НДС, заявленного к возмещению от 10.05.2016 N 08-25/53, в размере 3 756 972 руб.
Отказывая в возмещении НДС в сумме 204 332 руб., налоговый орган пришел к выводу о том, что в проверяемом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общих совокупных расходах составляет 18,82%, что исключает возможность применения вычета по НДС в порядке абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 19.08.2016 N 16-15/10488 обжалуемые решения инспекции N 08-25/112859 и N 08-25/88 оставлены без изменений.
Полагая, что указанные решения не соответствуют действующему законодательству, нарушают права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, общество "ОСА-Холдинг" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды обеих инстанций пришли к выводу о наличии оснований для признания недействительными оспариваемых решений инспекции.
Проверив законность обжалуемых судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
В силу ч. 1 ст. 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
На основании ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при этом не является альтернативной и применяется наряду с ними, в случае осуществления налогоплательщиком вида деятельности, подпадающего под ЕНВД.
На основании п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей в течение спорных периодов) объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС установлена как выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, которая определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 166 НК РФ).
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 названного Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (ст. 172 НК РФ).
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.
Пунктом 1 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями данной главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, установленных п. 2 данной статьи.
При этом суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) либо приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Особенности учета НДС лицами, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, предусмотрены п. 4 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 названной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету согласно ст. 172 названного Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, предусмотренных п. 4.1 названной статьи.
Налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 названного Кодекса.
В силу подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. В связи с указанным, услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной на оказание данных услуг, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии фактического оказания услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров и без взимания с покупателя этих товаров дополнительной платы за оказанные услуги.
Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном гл. 21 названного Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами.
При исследовании обстоятельств судами установлено следующее.
Основным видом деятельности общества "ОСА-Холдинг" является розничная торговля автотранспортными средствами (ОКВЭД - 50.10.2), дополнительным видом деятельности является техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей (ОКВЭД - 50.20.1).
В проверяемом периоде 4 квартал 2015 года налогоплательщиком осуществлялось оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, в отношении которой применялся специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД; осуществлялась торговля автотранспортными средствами, в отношении которой применялась общая система налогообложения, а также осуществлялось оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей (не подлежит налогообложению НДС в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).
С учетом изложенного суды обоснованно посчитали, что обществом "ОСА-Холдинг" правомерно в отношении осуществления технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств, розничной продажи запасных частей и материалов применялся специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД, а в отношении оптовой торговля автотранспортными средствами, оказания услуг по гарантийному ремонту автомобилей - общая система налогообложения.
Судами установлено, что обществом "ОСА-Холдинг" ведется раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не облагаемых налогом операций, а именно: на 20 счете собираются затраты по ЕНВД, на 44 счете отражаются затраты по общей системе налогообложения (далее - ОСНО), на 26 счете собираются затраты, которые относятся как к ОСНО, так и к ЕНВД. В конце месяца при закрытии счет 26 распределяется между видами деятельности на ОСНО 90.08.1 и ЕНВД 90.08.2.
Судами учтено, что методика ведения учета на предприятии дает возможность достоверной оценке товаров, реализуемых по общей системе налогообложения и по единому налогу, а также правильного списания входного НДС, поскольку заявителем ведется детальный раздельный учет товаров (по номенклатуре) и услуг (по подразделениям и номенклатурным группам), что позволяет при реализации запасных частей определить в рамках какой деятельности они реализованы, момент их реализации, цену и размер НДС, подлежащий уплате, в случае их реализации в деятельности подпадающий под общий режим налогообложения, либо подлежащий восстановлению, в случае использования их в деятельности ОСНО Гарантия и ЕНВД.
Судами установлено, что запасные части, поставленные в адрес налогоплательщика в 4 квартале 2015 года фактически использовались им как в деятельности подлежащей налогообложению НДС, так и в деятельности, не облагаемой НДС (освобожденной от обложения НДС), в связи с чем на момент их принятия в учет невозможно достоверно определить какие из них в какой деятельности будут использованы, ввиду этого "входной" НДС по ним обществом принимается к вычету.
Судами принято во внимание, что в ходе проверки по требованию инспекции (от 27.01.2016 N 08-25/21534) представлен пакет документов (книга продаж, выставленные покупателям счета-фактуры, оборотно-сальдовые ведомости по сч. 90.01.1, 90.02.1 90.03, карточки по указанным счетам), исследовав и оценив которые, суды установили ведение раздельного учета, позволяющего определить сумму НДС по необлагаемым операциям.
Судами установлено также, что в ходе проверки налоговый орган устранился от проведения мероприятий дополнительного контроля, указав на неверный расчет, представленный обществом, придя к выводу о том, что обществом неправомерно заявлен вычет по приобретенным товарам, относящимся и используемым в операциях не подлежащим налогообложению НДС, верно отметив, что камеральная налоговая проверка предусматривает более широкие полномочия инспекции по контролю, выраженные в порядке проведения, условиях, а также объеме подлежащих проверке документов.
Оценив по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании фактические обстоятельства, доказательства, представленные в материалы дела, доводы и возражения сторон в их совокупности и взаимосвязи в порядке, предусмотренном ст. 65, 66, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды установили, что рассчитав сумму НДС, налоговым органом не доказано несоответствие определенных обществом налоговых обязательств действительным налоговым обязательствам налогоплательщика за спорный период в конкретном размере.
С учетом изложенного судами правомерно отклонен довод инспекции об отсутствии доказательств использования в дальнейшем запасных частей, не реализованных в 4 квартале 2015 года, в деятельности облагаемой НДС, с указанием на представленные в материалы дела документы (счета-фактуры на покупателей (реестр от 17.02.2016), карточку счета 90.01.1 и ОСВ по счету 90.01.01), которые также подтверждают реализацию запасных частей в деятельности, облагаемой НДС.
Материалами дела подтверждено, представление налогоплательщиком отчетов по остаткам невосстановленных сумм по запасным частям с разбивкой, указывающей на то, какой приобретенный у поставщика товар израсходован им в своей деятельности в спорном периоде, по какому виду деятельности и определена восстановленная сумма остатка по запасным частям.
Судами дана оценка доводу налогового органа о том, что представленный обществом отчет по движению запасных частей за период с 01.10.2015 по 31.12.2015 гг. с достоверностью не подтверждает реализацию товара (запасные части, дополнительное оборудование) в рамках общей системы налогообложения, в соответствии с которой судами установлено, что представленный налогоплательщиком отчет содержит сводную итоговую информацию из отчетов по остаткам не восстановленных сумм НДС по запасным частям служит для целей определения запасных частей на конец периода и не восстановленных сумм НДС, правомерно указав на то, что налоговым органом неверно определен объем продаж и сумма НДС по запасным частям в рамках общей системы налогообложения.
Судами учтено также наличие у налогоплательщика первичных документов и регистров бухгалтерского учета, свидетельствующих о ведении раздельного учета, а также наличие в учетной политике общества "ОСА-Холдинг" методики распределения НДС, надлежащие пояснения относительно раздельного учета в ответ на требование налогового органа.
Правильно применив указанные выше нормы права, с учетом установленных обстоятельств, оцененных в совокупности, в том числе, учитывая подтвержденный факт использования запасных частей в облагаемых и необлагаемых (освобожденных) НДС операциях, суды пришли к обоснованным выводам о правомерности возмещения обществом "ОСА-Холдинг" весь "входной" НДС в сумме 832 718 руб., восстановления по факту реализации и использования запасных частей в необлагаемой НДС деятельности в сумме 343 950 руб., а также неправомерном отказе налоговым органом в возмещении обществу НДС в сумме 204 332 руб.
Доказательств обратного инспекцией в материалы дела не представлено.
С учетом изложенного судами правомерно удовлетворены заявленные обществом требования.
При той совокупности представленных по делу доказательств у судов отсутствовали основания для иных выводов, которые не опровергаются доводами, изложенными в кассационной жалобе.
При рассмотрении спора доказательства, приведенные в материалы дела, исследованы судами первой и апелляционной инстанций по правилам, предусмотренным ст. 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, им дана правовая оценка согласно ст. 71 названного Кодекса. В силу ч. 1, 2 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, имеющие правовое значение для дела, определены судами с учетом существа спора, на основании доводов и возражений лиц, участвующих в деле в соответствии с подлежащими применению нормами права.
Все доводы налогового органа, приведенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судами и им дана надлежащая правовая оценка, при этом иное толкование заявителем положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судами норм права, а потому не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций, а направлены на переоценку положенных в их основу доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Само по себе несогласие заявителя с позицией судов, не может служить основанием для отмены законных судебных актов.
Нормы материального права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену судебных актов в соответствии с ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.05.2017 по делу N А47-11755/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 По Оренбургской Области без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Т.П.ЯЩЕНОК
Судьи
Н.Н.СУХАНОВА
Е.О.ЧЕРКЕЗОВ
Т.П.ЯЩЕНОК
Судьи
Н.Н.СУХАНОВА
Е.О.ЧЕРКЕЗОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)