Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей; Права на землю: собственность, аренда, безвозмездное срочное пользование, сервитут ...; Земельные правоотношения
Обстоятельства: Налоговый орган ссылается на то, что при продаже земельных участков ответчиком не исполнено обязательство по уплате НДФЛ.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья К.Л.В.
Докладчик Кошелева А.П.
Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:
председательствующего Рытиковой Т.А.
судей Кошелевой А.П., Галиной В.А.
при секретаре М.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Я. на решение Железнодорожного районного суда города Новосибирска от 12 апреля 2016 года, которым удовлетворено административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска к Я. о взыскании задолженности по налогам, пени.
Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Кошелевой А.П., объяснения представителя административного истца и административного ответчика, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, а также возражений на нее, судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска обратилась в суд с административным исковым заявлением к Я., в котором просила взыскать с Я. налог на доходы физических лиц в сумме 327377 руб., пени в сумме 108635,31 руб.
В обоснование исковых требований указано, что Я. в инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска 7 апреля 2015 года и 30 июля 2015 года (уточненная) были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год. Согласно декларации сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 327377,00 рублей. Данная сумма образовалась при продаже долей земельных участков. Согласно декларации сумма документально подтвержденных расходов составляет 559325 руб. Общая сумма дохода 3077612,50 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, не была уплачена. В адрес ответчика направлено требование N об уплате налога, сбора, пени, начисленной на основании ст. 75 НК РФ. Установлен сроком на добровольное исполнение требования до 2 сентября 2015 года. Однако, требование исполнено не было.
Решением Железнодорожного районного суда города Новосибирска от 12 апреля 2016 года исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска к Я. о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2014 год и пени удовлетворены в полном объеме.
С Я. взыскан налог на доходы физических лиц за 2014 год в размере 327 377,00 руб., пени в размере 108 635,31 руб., всего - 436 012,31 руб. Также с Я. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 7 560,12 руб.
С указанным решением не согласилась Я., в апелляционной жалобе просит данное решение отменить, принять новое, которым отказать в удовлетворении исковых требований.
В апелляционной жалобе указывает на то, что она не была надлежащим образом уведомлена о дате, времени и месте судебного разбирательства согласно требованиям статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Податель жалобы указывает, что доходы от продажи долей в праве собственности на земельные участки с кадастровыми номерами N и N по договорам купли-продажи 2012 года, на доход от продажи которых ей начислены пени за 2012 года, не были ею включены в перечень доходов, облагаемых налогом в связи с тем, что срок нахождения данных земельных участков в собственности составляет более трех лет (договоры купли-продажи долей спорных земельных участков были заключены 28 декабря 2012 года и 25 декабря 2012 года), а государственная регистрация перехода права собственности на указанные доли произведена 15.01.2013 и 4 февраля 2013 года, при этом право собственности на указанные земельные участки у нее зарегистрировано 12.01.2010.
Апеллянт также отмечает, что требования налогового органа к ней основаны на неисполнении возникшей обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в связи с получением в 2014 году дохода от продажи принадлежащего ей на праве собственности земельного участка с кадастровым номером N. Однако, данный земельный участок был образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером N (исходный земельный участок) доли в котором принадлежали Я. и другим лицам. Согласно сведениям ЕГРП право собственности на долю на исходный земельный участок зарегистрировано 12 января 2010 года. После раздела исходного земельного участка с кадастровым номером N право собственности на образованные земельные участки, в том числе и на земельный участок с кадастровым номером N было сохранено, что подтверждается записями в ЕГРП от 16 июня 2014 года. Данный земельный участок был продан 4 июня 2014 года. Поскольку право собственности на земельный участок, из которого был образован проданный земельный участок, возникло 12 января 2010 года, а прекращение права собственности на проданный земельный участок зарегистрировано 16 июня 2014 года, срок нахождения в собственности также составляет более 3-х лет, и доходы от его продажи не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Податель жалобы указывает, что данная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 мая 2011 года по делу N 67-В11-2.
Проверив законность и обоснованность решения суда, материалы дела в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ (п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.
Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.
На основании пунктов 1, 2 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
На основании п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
- На основании статьи 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
- В силу положений ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
На основании п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле, административным ответчиком Я. в ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска 07.04.2015 года представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 г., согласно которой налог исчислен в размере 367 590 руб.
По состоянию на 22.07.2015 г. налоговым органом административному ответчику выставлено требование N 11715 об уплате налога и пени в размере, соответственно, 367590 руб. и 108635,31 руб. со сроком уплаты до 02.09.2015 г., которое направлено ответчику 24.07.2015 г.
30.07.2015 г. ответчиком в ИФНС представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 г., согласно которой налог исчислен в размере 327377 руб.
Из содержания налоговых деклараций, представленных Я., а также копий договоров купли-продажи, следует, что в 2014 году Я. был получен доход от продажи принадлежащих ей долей в праве собственности на земельные участки по девяти договорам, заключенным с О., К., К., Б., К., К., Р., Э., Б. При этом, сумма облагаемого дохода по всем договорам, кроме договора, заключенного с О., составляла 0 рублей, что не оспаривается лицами, участвующими в деле.
Доводы апелляционной жалобы об отсутствии у Я. обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2014 год в связи с реализацией ею доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером N по договору купли-продажи с О. образованный в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 54:18:070901:1371, находящегося в собственности заявителя более трех лет, судебной коллегией отклоняются.
Приведенные в обоснование указанного довода ссылки в жалобе о том, что разделение указанного земельного участка не повлекло за собой прекращение или перехода права собственности на данный объект недвижимости, основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.
Согласно п. 1 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
На основании п. 1 ст. 235 ГК РФ, право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
В силу п. 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 ст. 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
Согласно п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
На основании п. 2 ст. 11.4 ЗК РФ, при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
В силу п. 3 ст. 11.4 ЗК РФ, при разделе земельного участка, находящегося в общей собственности, участники общей собственности сохраняют право общей собственности на все образуемые в результате такого раздела земельные участки, если иное не установлено соглашением между такими участниками.
При этом на основании ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Положениями пунктов 4, 6, 7 статьи 22.2 ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" закреплено, что государственная регистрация прав осуществляется одновременно в отношении всех земельных участков, образуемых при разделе, перераспределении земельных участков.
В случае если право на земельный участок, из которого при разделе, объединении или перераспределении образуются земельные участки, зарегистрировано в соответствии с настоящим Федеральным законом, одновременно с государственной регистрацией прав на образуемые земельные участки регистрируется прекращение права, ограничений (обременений) права на земельный участок, из которого были образованы такие земельные участки.
Одновременно с заявлением о государственной регистрации прав на образуемые земельные участки может быть подано заявление о государственной регистрации возникновения, перехода или прекращения прав на такие земельные участки. В этом случае государственная регистрация возникновения, перехода или прекращения прав на такие земельные участки осуществляется одновременно с государственной регистрацией прав на образуемые земельные участки.
Из приведенных норм следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а исходный земельный участок, в силу прямого указания на то в законе, прекращает свое существование. Срок нахождения в собственности вновь образованных земельных участок исчисляется с даты их регистрации в ЕГРП.
В силу данных положений при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и др.).
Таким образом, срок нахождения в собственности образованных при указанном разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Материалами дела, представленными административным ответчиком доказательствами, в том числе ее письменными объяснениями, установлено, что земельный участок с кадастровым номером N, находившийся в общей долевой собственности, в том числе у Я., на основании соглашения участников общей долевой собственности от 07 мая 2014 года был разделен на два участка, которым присвоены кадастровые номера N и N, с сохранением права общей долевой собственности на каждый вновь образованный земельный участок. На образованные в результате раздела земельные участки 16.06.2014 года произведена государственная регистрация права собственности, с момента которой первоначальный земельный участок прекратил свое существование. Один из образованных в результате раздела земельных участков 16 июня 2014 года Я. был отчужден О.
Таким образом, на момент отчуждения О.. земельного участка с кадастровым номером N последний находился в собственности Я. менее трех лет.
При таких обстоятельствах ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска обоснованно произвело начисление налога на доходы физических лиц за 2014 год от продажи указанного земельного участка, а также пени за несвоевременную уплату указанного налога.
В связи с не уплатой в установленный законом срок налога на доходы физических лиц за 2014 года в сумме 327377 руб., согласно расчету пени, приложенному к иску, размер пени за период с 16.07.2015 по 17.07.2015 года составляет 180,05 руб. (327337 * 8,25 / 300 / 100 * 2).
Ссылки в апелляционной жалобе на положения п. 3 ст. 11.4 ЗК РФ, не опровергают изложенное выше, поскольку данная норма права регулирует только вопросы сохранения вида права собственности (общая) в случае раздела земельного участка, который принадлежал также на праве общей собственности, если иное не определят сами участники общей собственности, и тем, самым, данная норма права не устраняет правового регулирования, изложенного в пунктах 1, 2 статьи 11.4 ЗК РФ относительно моментов прекращения и возникновения права собственности на земельные участки, возникшие в результате раздела исходного земельного участка.
Ссылка в апелляционной жалобе на определение Верховного Суда РФ от 11 мая 2011 года N 67-В11-2, не опровергает установленные по настоящему делу обстоятельства. Данное определение вынесено по делу, где предметом купли-продажи являлось нежилое помещение, в котором произведена перепланировка. В отношении же такого объекта права собственности как земельный участок, образуемый в результате раздела, нормами Земельного кодекса РФ установлены основания и момент прекращения права собственности на исходный участок и возникновения права собственности на образуемые участки.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы об отсутствии оснований для начисления Я. налога на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 327377 руб. судебной коллегией приняты быть не могут.
Доводы апелляционной жалобы о ненадлежащем извещении ответчика о времени и месте рассмотрения также не принимаются по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 96 КАС РФ, лица, участвующие в деле, а также свидетели, эксперты, специалисты и переводчики извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.
Приказом ФГУП "Почта России" от 5 декабря 2014 г. N 423-п введены в действие Особые условия приема, вручения, хранения и возврата почтовых отправлений разряда "Судебное", в силу п. п. 3.4 - 3.6 которых при неявке адресатов за такими почтовыми отправлениями в течение трех рабочих дней после доставки первичных извещений, им доставляются и вручаются под расписку вторичные извещения. Неврученные адресатам заказные письма и бандероли разряда "Судебное" возвращаются по обратному адресу по истечении семи дней со дня их поступления на объект почтовой связи.
Возвращение в суд не полученного адресатом по надлежащему адресу после двух его извещений заказного письма с отметкой "истек срока хранения" не противоречит действующему порядку вручения заказных писем и может быть оценено в качестве надлежащей информации органа связи о неявке адресата за получением заказного письма. В таких ситуациях предполагается добросовестность органа почтовой связи по принятию неоднократных мер, необходимых для вручения судебной корреспонденции, пока заинтересованным адресатом не доказано иное.
На приглашения работника почты за получением судебной корреспонденции ответчик не явилась, о чем свидетельствуют отметки на почтовом конверте. Извещение ей было направлено судом по надлежащему адресу, соответствующему месту жительства и регистрации.
Указанные обстоятельства расцениваются как форма реализации ответчиком своего права на личное участие в деле, а именно ее нежелание явиться к суд в указанное в судебном извещении время, что дает суду право рассмотреть дело в ее отсутствие, поскольку судом предприняты достаточные и надлежащие меры для извещения.
Вместе с тем, с доводами апелляционной жалобы об отсутствии оснований для взыскания пени, начисленных Я. в связи с неуплатой ею налога на доходы физических лиц за 2012 год, как следует из расчета пени, приложенного к административному иску и ответа налогового органа на интернет-обращение Я. (л.д. 59), судебная коллегия соглашается в связи со следующим.
Из представленных в дело доказательств и доказательств, дополнительно принятых в суде апелляционной инстанции от Я. на основании ч. 2 ст. 308 КАС РФ, как подтверждающих юридически значимые обстоятельства, которые не были исследованы судом первой инстанции при рассмотрении дела, следует, что пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2012 год начислены административному ответчику в связи с недоимкой в сумме 552500 руб., образовавшейся от продажи Я. в 2012 году долей в земельных участках с кадастровыми номерами 54:18:070901:1366 и 54:18:070901:1368.
Однако, как следует из договоров купли-продажи от 28 декабря 2012 года и от 25 декабря 2012 года (л.д. 82, 84), право собственности на указанные продаваемые Я. доли в земельных участках было зарегистрировано 12.01.2010, а прекращено 04 февраля 2013 года и 15 января 2013 года соответственно. Следовательно, указанные объекты находились в собственности Я. более трех лет, в связи с чем, доход от их продажи подлежит освобождению от налогообложения. Доказательств обратного налоговым органом в материалы дела не представлено. Дата выдачи свидетельства о регистрации права (в данном случае 19.07.2011 как указано в договорах купли-продажи) не может являться основанием подтверждения даты возникновения права собственности. В соответствии со ст. 131 ГК РФ, статьей 2 ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
В связи с этим, основания для начисления и взыскания с Я. пени на доходы, полученные в 2012 году от продажи указанных земельных участков, отсутствуют.
На основании изложенного судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для изменения решения суда первой инстанции в части взыскания с Я. пени и госпошлины. С Я. подлежит взысканию пени за несвоевременную оплату налога на доходы физических лиц за 2014 год, за период с 16.07.2015 по 17.07.2015 (как заявлено административным истцом) в сумме 180,05 руб.
На основании статей 111 ч. 1, 114 КАС РФ, с учетом изменения размера пени, подлежащих взысканию с административного ответчика, с Я., в соответствии со ст. 333.19 НК РФ, ст. 61.1 п. 2 БК РФ в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в сумме 6475 руб. 60 коп.
Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Железнодорожного районного суда города Новосибирска от 12 апреля 2016 года изменить в части взыскания с Я. пени в размере 108635 руб. 31 коп., госпошлины в размере 7560 руб. 12 коп.
Взыскать с Я. пени в размере 180 руб. 05 коп., в доход местного бюджета - госпошлину в сумме 6475 руб. 60 коп.
В остальной части решение Железнодорожного районного суда г. Новосибирска от 12 апреля 2016 года оставить без изменения.
Апелляционную жалобу Я. удовлетворить частично.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ НОВОСИБИРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 12.07.2016 ПО ДЕЛУ N 33-6471/2016
Требование: О взыскании задолженности по налогам и пени.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей; Права на землю: собственность, аренда, безвозмездное срочное пользование, сервитут ...; Земельные правоотношения
Обстоятельства: Налоговый орган ссылается на то, что при продаже земельных участков ответчиком не исполнено обязательство по уплате НДФЛ.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
НОВОСИБИРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 12 июля 2016 г. по делу N 33а-6471/2016
Судья К.Л.В.
Докладчик Кошелева А.П.
Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:
председательствующего Рытиковой Т.А.
судей Кошелевой А.П., Галиной В.А.
при секретаре М.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Я. на решение Железнодорожного районного суда города Новосибирска от 12 апреля 2016 года, которым удовлетворено административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска к Я. о взыскании задолженности по налогам, пени.
Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Кошелевой А.П., объяснения представителя административного истца и административного ответчика, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, а также возражений на нее, судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска обратилась в суд с административным исковым заявлением к Я., в котором просила взыскать с Я. налог на доходы физических лиц в сумме 327377 руб., пени в сумме 108635,31 руб.
В обоснование исковых требований указано, что Я. в инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска 7 апреля 2015 года и 30 июля 2015 года (уточненная) были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год. Согласно декларации сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 327377,00 рублей. Данная сумма образовалась при продаже долей земельных участков. Согласно декларации сумма документально подтвержденных расходов составляет 559325 руб. Общая сумма дохода 3077612,50 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, не была уплачена. В адрес ответчика направлено требование N об уплате налога, сбора, пени, начисленной на основании ст. 75 НК РФ. Установлен сроком на добровольное исполнение требования до 2 сентября 2015 года. Однако, требование исполнено не было.
Решением Железнодорожного районного суда города Новосибирска от 12 апреля 2016 года исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска к Я. о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2014 год и пени удовлетворены в полном объеме.
С Я. взыскан налог на доходы физических лиц за 2014 год в размере 327 377,00 руб., пени в размере 108 635,31 руб., всего - 436 012,31 руб. Также с Я. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 7 560,12 руб.
С указанным решением не согласилась Я., в апелляционной жалобе просит данное решение отменить, принять новое, которым отказать в удовлетворении исковых требований.
В апелляционной жалобе указывает на то, что она не была надлежащим образом уведомлена о дате, времени и месте судебного разбирательства согласно требованиям статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Податель жалобы указывает, что доходы от продажи долей в праве собственности на земельные участки с кадастровыми номерами N и N по договорам купли-продажи 2012 года, на доход от продажи которых ей начислены пени за 2012 года, не были ею включены в перечень доходов, облагаемых налогом в связи с тем, что срок нахождения данных земельных участков в собственности составляет более трех лет (договоры купли-продажи долей спорных земельных участков были заключены 28 декабря 2012 года и 25 декабря 2012 года), а государственная регистрация перехода права собственности на указанные доли произведена 15.01.2013 и 4 февраля 2013 года, при этом право собственности на указанные земельные участки у нее зарегистрировано 12.01.2010.
Апеллянт также отмечает, что требования налогового органа к ней основаны на неисполнении возникшей обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в связи с получением в 2014 году дохода от продажи принадлежащего ей на праве собственности земельного участка с кадастровым номером N. Однако, данный земельный участок был образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером N (исходный земельный участок) доли в котором принадлежали Я. и другим лицам. Согласно сведениям ЕГРП право собственности на долю на исходный земельный участок зарегистрировано 12 января 2010 года. После раздела исходного земельного участка с кадастровым номером N право собственности на образованные земельные участки, в том числе и на земельный участок с кадастровым номером N было сохранено, что подтверждается записями в ЕГРП от 16 июня 2014 года. Данный земельный участок был продан 4 июня 2014 года. Поскольку право собственности на земельный участок, из которого был образован проданный земельный участок, возникло 12 января 2010 года, а прекращение права собственности на проданный земельный участок зарегистрировано 16 июня 2014 года, срок нахождения в собственности также составляет более 3-х лет, и доходы от его продажи не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Податель жалобы указывает, что данная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 мая 2011 года по делу N 67-В11-2.
Проверив законность и обоснованность решения суда, материалы дела в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ (п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.
Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.
На основании пунктов 1, 2 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
На основании п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
- На основании статьи 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
- В силу положений ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
На основании п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле, административным ответчиком Я. в ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска 07.04.2015 года представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 г., согласно которой налог исчислен в размере 367 590 руб.
По состоянию на 22.07.2015 г. налоговым органом административному ответчику выставлено требование N 11715 об уплате налога и пени в размере, соответственно, 367590 руб. и 108635,31 руб. со сроком уплаты до 02.09.2015 г., которое направлено ответчику 24.07.2015 г.
30.07.2015 г. ответчиком в ИФНС представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 г., согласно которой налог исчислен в размере 327377 руб.
Из содержания налоговых деклараций, представленных Я., а также копий договоров купли-продажи, следует, что в 2014 году Я. был получен доход от продажи принадлежащих ей долей в праве собственности на земельные участки по девяти договорам, заключенным с О., К., К., Б., К., К., Р., Э., Б. При этом, сумма облагаемого дохода по всем договорам, кроме договора, заключенного с О., составляла 0 рублей, что не оспаривается лицами, участвующими в деле.
Доводы апелляционной жалобы об отсутствии у Я. обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2014 год в связи с реализацией ею доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером N по договору купли-продажи с О. образованный в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 54:18:070901:1371, находящегося в собственности заявителя более трех лет, судебной коллегией отклоняются.
Приведенные в обоснование указанного довода ссылки в жалобе о том, что разделение указанного земельного участка не повлекло за собой прекращение или перехода права собственности на данный объект недвижимости, основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.
Согласно п. 1 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
На основании п. 1 ст. 235 ГК РФ, право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
В силу п. 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 ст. 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
Согласно п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
На основании п. 2 ст. 11.4 ЗК РФ, при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
В силу п. 3 ст. 11.4 ЗК РФ, при разделе земельного участка, находящегося в общей собственности, участники общей собственности сохраняют право общей собственности на все образуемые в результате такого раздела земельные участки, если иное не установлено соглашением между такими участниками.
При этом на основании ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Положениями пунктов 4, 6, 7 статьи 22.2 ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" закреплено, что государственная регистрация прав осуществляется одновременно в отношении всех земельных участков, образуемых при разделе, перераспределении земельных участков.
В случае если право на земельный участок, из которого при разделе, объединении или перераспределении образуются земельные участки, зарегистрировано в соответствии с настоящим Федеральным законом, одновременно с государственной регистрацией прав на образуемые земельные участки регистрируется прекращение права, ограничений (обременений) права на земельный участок, из которого были образованы такие земельные участки.
Одновременно с заявлением о государственной регистрации прав на образуемые земельные участки может быть подано заявление о государственной регистрации возникновения, перехода или прекращения прав на такие земельные участки. В этом случае государственная регистрация возникновения, перехода или прекращения прав на такие земельные участки осуществляется одновременно с государственной регистрацией прав на образуемые земельные участки.
Из приведенных норм следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а исходный земельный участок, в силу прямого указания на то в законе, прекращает свое существование. Срок нахождения в собственности вновь образованных земельных участок исчисляется с даты их регистрации в ЕГРП.
В силу данных положений при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и др.).
Таким образом, срок нахождения в собственности образованных при указанном разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Материалами дела, представленными административным ответчиком доказательствами, в том числе ее письменными объяснениями, установлено, что земельный участок с кадастровым номером N, находившийся в общей долевой собственности, в том числе у Я., на основании соглашения участников общей долевой собственности от 07 мая 2014 года был разделен на два участка, которым присвоены кадастровые номера N и N, с сохранением права общей долевой собственности на каждый вновь образованный земельный участок. На образованные в результате раздела земельные участки 16.06.2014 года произведена государственная регистрация права собственности, с момента которой первоначальный земельный участок прекратил свое существование. Один из образованных в результате раздела земельных участков 16 июня 2014 года Я. был отчужден О.
Таким образом, на момент отчуждения О.. земельного участка с кадастровым номером N последний находился в собственности Я. менее трех лет.
При таких обстоятельствах ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска обоснованно произвело начисление налога на доходы физических лиц за 2014 год от продажи указанного земельного участка, а также пени за несвоевременную уплату указанного налога.
В связи с не уплатой в установленный законом срок налога на доходы физических лиц за 2014 года в сумме 327377 руб., согласно расчету пени, приложенному к иску, размер пени за период с 16.07.2015 по 17.07.2015 года составляет 180,05 руб. (327337 * 8,25 / 300 / 100 * 2).
Ссылки в апелляционной жалобе на положения п. 3 ст. 11.4 ЗК РФ, не опровергают изложенное выше, поскольку данная норма права регулирует только вопросы сохранения вида права собственности (общая) в случае раздела земельного участка, который принадлежал также на праве общей собственности, если иное не определят сами участники общей собственности, и тем, самым, данная норма права не устраняет правового регулирования, изложенного в пунктах 1, 2 статьи 11.4 ЗК РФ относительно моментов прекращения и возникновения права собственности на земельные участки, возникшие в результате раздела исходного земельного участка.
Ссылка в апелляционной жалобе на определение Верховного Суда РФ от 11 мая 2011 года N 67-В11-2, не опровергает установленные по настоящему делу обстоятельства. Данное определение вынесено по делу, где предметом купли-продажи являлось нежилое помещение, в котором произведена перепланировка. В отношении же такого объекта права собственности как земельный участок, образуемый в результате раздела, нормами Земельного кодекса РФ установлены основания и момент прекращения права собственности на исходный участок и возникновения права собственности на образуемые участки.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы об отсутствии оснований для начисления Я. налога на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 327377 руб. судебной коллегией приняты быть не могут.
Доводы апелляционной жалобы о ненадлежащем извещении ответчика о времени и месте рассмотрения также не принимаются по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 96 КАС РФ, лица, участвующие в деле, а также свидетели, эксперты, специалисты и переводчики извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.
Приказом ФГУП "Почта России" от 5 декабря 2014 г. N 423-п введены в действие Особые условия приема, вручения, хранения и возврата почтовых отправлений разряда "Судебное", в силу п. п. 3.4 - 3.6 которых при неявке адресатов за такими почтовыми отправлениями в течение трех рабочих дней после доставки первичных извещений, им доставляются и вручаются под расписку вторичные извещения. Неврученные адресатам заказные письма и бандероли разряда "Судебное" возвращаются по обратному адресу по истечении семи дней со дня их поступления на объект почтовой связи.
Возвращение в суд не полученного адресатом по надлежащему адресу после двух его извещений заказного письма с отметкой "истек срока хранения" не противоречит действующему порядку вручения заказных писем и может быть оценено в качестве надлежащей информации органа связи о неявке адресата за получением заказного письма. В таких ситуациях предполагается добросовестность органа почтовой связи по принятию неоднократных мер, необходимых для вручения судебной корреспонденции, пока заинтересованным адресатом не доказано иное.
На приглашения работника почты за получением судебной корреспонденции ответчик не явилась, о чем свидетельствуют отметки на почтовом конверте. Извещение ей было направлено судом по надлежащему адресу, соответствующему месту жительства и регистрации.
Указанные обстоятельства расцениваются как форма реализации ответчиком своего права на личное участие в деле, а именно ее нежелание явиться к суд в указанное в судебном извещении время, что дает суду право рассмотреть дело в ее отсутствие, поскольку судом предприняты достаточные и надлежащие меры для извещения.
Вместе с тем, с доводами апелляционной жалобы об отсутствии оснований для взыскания пени, начисленных Я. в связи с неуплатой ею налога на доходы физических лиц за 2012 год, как следует из расчета пени, приложенного к административному иску и ответа налогового органа на интернет-обращение Я. (л.д. 59), судебная коллегия соглашается в связи со следующим.
Из представленных в дело доказательств и доказательств, дополнительно принятых в суде апелляционной инстанции от Я. на основании ч. 2 ст. 308 КАС РФ, как подтверждающих юридически значимые обстоятельства, которые не были исследованы судом первой инстанции при рассмотрении дела, следует, что пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2012 год начислены административному ответчику в связи с недоимкой в сумме 552500 руб., образовавшейся от продажи Я. в 2012 году долей в земельных участках с кадастровыми номерами 54:18:070901:1366 и 54:18:070901:1368.
Однако, как следует из договоров купли-продажи от 28 декабря 2012 года и от 25 декабря 2012 года (л.д. 82, 84), право собственности на указанные продаваемые Я. доли в земельных участках было зарегистрировано 12.01.2010, а прекращено 04 февраля 2013 года и 15 января 2013 года соответственно. Следовательно, указанные объекты находились в собственности Я. более трех лет, в связи с чем, доход от их продажи подлежит освобождению от налогообложения. Доказательств обратного налоговым органом в материалы дела не представлено. Дата выдачи свидетельства о регистрации права (в данном случае 19.07.2011 как указано в договорах купли-продажи) не может являться основанием подтверждения даты возникновения права собственности. В соответствии со ст. 131 ГК РФ, статьей 2 ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
В связи с этим, основания для начисления и взыскания с Я. пени на доходы, полученные в 2012 году от продажи указанных земельных участков, отсутствуют.
На основании изложенного судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для изменения решения суда первой инстанции в части взыскания с Я. пени и госпошлины. С Я. подлежит взысканию пени за несвоевременную оплату налога на доходы физических лиц за 2014 год, за период с 16.07.2015 по 17.07.2015 (как заявлено административным истцом) в сумме 180,05 руб.
На основании статей 111 ч. 1, 114 КАС РФ, с учетом изменения размера пени, подлежащих взысканию с административного ответчика, с Я., в соответствии со ст. 333.19 НК РФ, ст. 61.1 п. 2 БК РФ в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в сумме 6475 руб. 60 коп.
Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Железнодорожного районного суда города Новосибирска от 12 апреля 2016 года изменить в части взыскания с Я. пени в размере 108635 руб. 31 коп., госпошлины в размере 7560 руб. 12 коп.
Взыскать с Я. пени в размере 180 руб. 05 коп., в доход местного бюджета - госпошлину в сумме 6475 руб. 60 коп.
В остальной части решение Железнодорожного районного суда г. Новосибирска от 12 апреля 2016 года оставить без изменения.
Апелляционную жалобу Я. удовлетворить частично.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)