Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2016 года
Полный текст решения изготовлен 03 октября 2016 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.Д. Бардасовой рассмотрел в судебном заседании дело N А60-29872/2016
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "АВЕРС" (ИНН 4510020700, ОГРН 1054527015400)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (ИНН 6685000017, ОГРН 1126672000014)
о признании ненормативного акта недействительным в части,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Ю.Я. Павлов, представитель по доверенности N 2 от 01.12.2015, паспорт;
- от заинтересованного лица - А.В. Чиков, представитель по доверенности N 07-02 от 30.12.2015, удостоверение.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью "АВЕРС" (далее - ООО "АВЕРС", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2016 N 1078, об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 28.03.2016 N 32 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 2802680,00 руб., доначисления НДС в сумме 200516,60 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ и об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "АВЕРС".
Определением от 05.07.2016 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 30.08.2016 на 14 час. 00 мин.
В предварительном судебном заседании налоговым органом представлен отзыв с возражениями по заявленным требования и материалы проверки.
Определением от 30.08.2016 назначено судебное разбирательство дела на 29.09.2016 на 13 час. 30 мин.
Рассмотрев материалы дела, суд
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2015 года, представленной ООО "АВЕРС" 23.10.2015.
По результатам проверки составлен акт от 08.02.2016 N 581 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2016 N 1078.
Решением отказано в праве на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3055144,00 руб., установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 252464,00 руб., соответственно начислены пени в сумме 10645,55 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 60492,00 руб.
28.03.2016 инспекцией принято решение N 32 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2802680,00 руб.
Налогоплательщик, полагая, что решения от 28.03.2016 N 1078 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 28.03.2016 N 32 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению приняты в отсутствие на то оснований, представил в апелляционном порядке жалобу в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее - Управление), в которой просило отменить вышеуказанные решения в полном объеме.
Решением Управления от 10.06.2016 N 568/16 решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области от 28.03.2016 N 1078 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем уменьшения начисленного налога на добавленную стоимость в сумме 51947,40 руб., инспекции указано осуществить перерасчет сумм пени и налоговых санкций. В остальной части решение оставлено без изменения.
Решение от 01.12.2015 N 109 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, оставлено без изменения.
Не согласившись с позицией налоговых органов ООО "АВЕРС" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.
Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Суд, изучив обстоятельства дела, исследовав представленные в материалы дела документы, заслушав доводы участвующих в деле лиц, пришел к следующим выводам.
23.10.2015 обществом в инспекцию представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2015 года с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 2802680,00 руб.
По данным налоговой декларации, общая сумма НДС, исчисленная с реализации с учетом восстановленных сумм, составляет 252464,00 руб. (стр. 110 Раздела 3 декларации). Налоговые вычеты по НДС заявлены в общей сумме 3055144,00 руб., в том числе по разделу 4 декларации в размере 2806895,00 руб.
На основании ст. 31, 88, 93 НК РФ, для проведения камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации, в адрес ООО "АВЕРС" направлено требование N 65327 от 26.10.2015 о представлении документов. Документы налогоплательщиком представлены 02.11.2015 согласно описи не в полном объеме, в связи с чем, направлены дополнительные требования N 67337 от 14.12.2015, N 14-28/68329 от 19.01.2016.
ООО "АВЕРС" для камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 3 квартал 2015 года представлены:
- - контракт N 2 от 07.09.2015 с ЧП Абдуллаев С.Б. (Р. Узбекистан) на сумму 3100000,00 руб.;
- - договор N 1 от 24.07.2015 с ЧП Абидов С.Б. (Р. Узбекистан) на сумму 2500000,00 руб.;
- - контракт N 1 от 10.06.2015 с ЧП Жумагелдиев Юсуп (Р. Туркменистан) на сумму 1512000,00 руб.;
- - договор N 1 от 15.07.2015 с ЧП Исоков А.А. (Р. Узбекистан) на сумму 2500000,00 руб.;
- - договор N 4 от 23.07.2015 с Исмоиловым О.Д. (Р. Узбекистан) на сумму 2700000,00 руб.;
- - договор N 3 от 25.05.2015 с Исмоиловым О.Д. (Р. Узбекистан) на сумму 2300000,00 руб.;
- - договор N 1 от 21.07.2015 с Каландаровым И.Ж. на сумму 2590000,00 руб.;
- - договор N 2 от 03.09.2015 с Каландаровым И.Ж. на сумму 3000000,00 руб.;
- - договор N 1 от 25.05.2015 с Касимовым Ж.Р. на сумму 2300000,00 руб.
С контрактами и договорами также представлены: декларации на товары; товарные накладные; спецификации, паспорта сделки; счета-фактуры. При анализе представленных документов выявлено:
Всего по представленным документам экспортировано 3565.30 куб. м лесопиломатериала на общую сумму 18495740,00 руб.
Челябинская таможня (в ответ на запрос N 14-28/30594 от 09.12.2015), которая экспортировала основную часть лесопиломатериала, представила подтверждающие документы: декларация на товары, информацию о фактически вывезенных товарах. Проверяемый налогоплательщик не представил документы, подтверждающие зачисление экспортной выручки. При анализе банковской выписки, установлено: оплата инопокупателями за товар произведена частично. Оплата за товар инопокупателями ЧП Абдуллаев С.Б. (Р. Узбекистан), ЧП Жумагелдиев Юсуп (Р. Туркменистан), Касимов Ж.Р. (Р. Узбекистан) по заключенным договорам не установлена.
Таким образом, для проверки предоставлены документы, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС в размере 0%, не в полном объеме.
В ходе камеральной проверки установлено, что товар (пиломатериал), реализуемый в режиме экспорта, приобретен организацией ООО "АВЕРС" у поставщика: ООО "Технологии Дорожное Строительство".
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налоговым вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.
При проверке правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС в ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено следующее.
По поставщику ООО "Технологии Дорожное Строительство" налоговые вычеты по НДС заявлены обществом в сумме 3003196,60 руб. за лесопиломатериалы.
Обществом для камеральной проверки представлены:
- - договор поставки от 21.02.2015 на приобретение пиломатериалов. По условиям договора продавец (ООО "Технологии Дорожное Строительство") обязуется самостоятельно поставить к месту погрузки в транспорт покупателя, а покупатель принять и оплатить лесопиломатериалы. Цена за единицу товара согласовывается продавцом и покупателем и указывается в счет-фактурах, выставляемых на каждую поставляемую партию товар;
- - счета-фактуры за период с 01.06.2015 по 30.09.2015.
По данным МРИ ЦОД ФНС России в отношении ООО "Технологии Дорожное Строительство" установлено, что организация является действующей, зарегистрирована 21.12.2012 в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга. Учредитель и руководитель - Чугаев А.В. Место жительства руководителя: <...>. Основной вид деятельности - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (54.1).
По поручению об истребовании документов (информации) N 33750 от 19.11.2015 предоставлены следующие документы: договоры, книга покупок, книга продаж, товарные накладные, счета-фактуры. Документы, подтверждающие закуп товара у поставщика для дальнейшей перепродажи в адрес ООО "АВЕРС" - не представлены.
Согласно сведениям о среднесписочной численности работников, представленным за 2014 год, численность работников организации составляет 29 человек.
При анализе цепочки перепродавцов, представленных в декларациях по НДС за 3 квартал 2015 года (база АСК НДС 2) установлено, что поставщиками продукции для ООО "Технологии Дорожное Строительство" являются:
- - ООО "Альта" (представлены декларации по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2015 года с нулевыми показателями);
- - ПК по строительству и эксплуатации коллективного овощехранилища "УРОЖАИ-1" (декларации по НДС организацией не представлены);
- - ООО "Партнеры ОМСК" (из ответа, полученного от данного юридического лица, следует, что ООО "Партнеры ОМСК" за период 3 квартал 2015 года не имело ни каких договорных отношений с ООО "Технологии Дорожное Строительство", информация по данному контрагенту отсутствует);
- - ООО "Трейд Строй", является ООО "Лесозавод N 9" ИНН 6676002071 (руководитель - Разливалов К.А. ИНН 663405624543, учредитель - Караваев Ю.Е. ИНН 665300002524) адрес - 623950, Свердловская обл., г. Тавда, ул. Максима Горького, 51А / стр. 1. Данная организация не предоставляет декларации по НДС.
- - ООО "Сити строй" является ООО "9 ЗАВОД И К" ИНН 6676001416, руководитель - Разливалов К.А. ИНН 663405624543, учредитель - Караваев Ю.Е. ИНН 665300002524. Данная организация не предоставляет декларации по НДС (при осмотре данная организация не найдена);
- - ООО "Мечта" (налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2015 года представлена с минимальными показателями).
Установлено отсутствие на балансе предприятий имущества: транспортных средств, помещения, позволяющего осуществлять доставку, хранения товара.
Таким образом, при анализе цепочки перепродавцов, представленных в декларациях по НДС за 3 квартал 2015 года, закуп товара для перепродажи в адрес ООО "АВЕРС" не подтвержден.
Согласно договору б/н от 21.02.2015, заключенному между ООО "Технологии Дорожное Строительство" и ООО "АВЕРС" (предмет договора: в соответствии с настоящим договором, продавец обязуется самостоятельно поставить к месту погрузки в транспорт покупателя, а покупатель принять и оплатить лесопиломатериалы хвойных и лиственных пород 1 - 4 сорт, для строительных целей, именуемый в дальнейшем товар, на условиях настоящего договора.
По организации ООО "Технологии Дорожное Строительство" установлено отсутствие материально-технической базы для осуществления поставок продукции, а именно: отсутствие на балансе предприятия имущества: транспортных средств, помещения, позволяющего осуществлять доставку, хранения товара.
Наличие данного имущества у поставщиков ООО "Технологии Дорожное Строительство" также не установлено. Договор на аренду офисного помещения по адресу: 620905, Свердловская обл., г. Екатеринбург, ул. Соболева. 21/1, 13 собственником помещения не заключался.
В рамках мероприятий налогового контроля, выявлены факты, свидетельствующие об отсутствии договорных отношений между организацией ООО "Технологии Дорожное Строительство" и основными его поставщиками.
Согласно допросу должностного лица ООО "АВЕРС" - Мотошков А.А. является замдиректора ООО "АВЕРС", руководителем ООО "УралЛесМаркетПлюс" (изготовитель пиломатериала для ООО "АВЕРС").
В ходе камеральной проверки установлено, что лесопиломатериал был закуплен у организаций применяющих УСНО:
- ООО "УралЛесМаркетПлюс" в рамках камеральной проверки (в ответ на поручение N 34027 от 08.12.2015) представила следующие документы:
- договор N 43 от 01.07.2015 (предмет договора: продавец обязуется поставить покупателю, а покупатель принять и оплатить баланс хвойных пород в объеме 1200 м3). Цена за 1 куб. м баланса хвойных пород 1750 руб. Оплата за продукцию производится после выставления покупателю счет-фактуры, товарной накладной.
- счета-фактуры, сумма налога, предъявленная покупателю - "без НДС", товарные накладные на сумму 913587 руб. (кол-во 522,05 куб. м).
При анализе банковской выписки установлена оплата денежных средств за товар в сумме 1200000 руб., назначение платежа "оплата по договору N 33 от 25.06.2015 г.". Сделан запрос банковской выписки за 4 кв. 2015 г.
Ранее, в рамках камеральных налоговых проверок за предыдущие периоды, проведен опрос свидетеля Мотошкова В.А. (руководитель ООО "УралЛесМаркетПлюс" и зам. директора ООО "Аверс").
В ходе опроса установлено: собственником лесоматериалов бруса сосна 90x90x60 в количестве 40 м3, леса круглого делового хвойного в количестве примерно 400 м3, опила (отходов) по адресу их нахождения: 623950, Свердловская обл., г. Тавда, ул. Цикарева, 36 является ООО "Аверс".
Изготовителем пиломатериала (бруса) является ООО "УралЛесМаркетПлюс" (г. Тавда, ул. Средняя 20).
Согласно пояснениям Мотошкова В.А., он является руководителем и учредителем ООО "УралЛесМаркетПлюс" с 2009 г.
По договору оказания давальческих услуг с заказчиком ООО "Аверс" с января 2014 г. из лесоматериалов заказчика и силами и за счет исполнителя ООО "УралЛесМаркетПлюс" осуществляется распиловка сырья.
Цех - временное строение для защиты от осадков принадлежит ООО "Тупик", а оборудование круглопильный станок ООО "УралЛесМаркетПлюс". Поставщиком сырья является ООО "Лидер" (адрес: с. Таборы, ул. 3-я Набережная 9).
Согласно удаленной базе ПК ЭОД в отношении организаций ООО "Лидер" и ООО "УралЛесМаркетПлюс" установлено применение УСНО. Декларации по НДС не представляются.
- ООО "Производственное Лесохозяйственное Объединение "Импульс" в рамках камеральной проверки (в ответ на поручение N 33315 от 11.11.2015 г.) представило следующие документы:
- договор N 62 от 26.08.2015 г. (предмет договора: поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить балансы хвойные (далее товар)). Общая сумма договора не устанавливается и определяется, как общая сумма стоимости всех партий товара, проданных по накладным в течение срока действия настоящего Договора. Доставка товара осуществляется посредством самовывоза со склада поставщика
- товарные накладные на сумму 557 447 руб. (кол-во 328 куб. м):
- Лесная декларация, согласно которой ООО "ПЛХО "Импульс" является арендатором по договору аренды лесного участка от 31.10.2008 N 10-Др, использует леса для заготовки древесины на предоставленном арендованном лесном участке - Бариновский, Исетский. Хабаровский мастерские участки, Бариновского участковых) лесничества, ГКУ "Шатровское лесничество". Шатровского и Белозерского районов Курганской области.
- распоряжение правительства Курганской области Департамента природных ресурсов и охраны окружающей среды Курганской области о принятии лесной декларации за 2015 г.
При анализе банковской выписки установлена оплата денежных средств за товар на общую сумму 2 800 000 руб. без НДС.
Согласно базе данных "Федеральный информационный ресурс" установлено, что с наименованием "ООО "ПЛХО "Импульс" зарегистрирована одна организация.
В целях подтверждения факта аренды лесных участков, использующих в целях заготовки леса ООО "ПЛХО Импульс" направлено поручение в инспекцию по месту учета Департамента природных ресурсов и охраны окружающей среды Курганской области об истребовании документов, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.
В ответ на данное поручение Департамент природных ресурсов и охраны окружающей среды Курганской области предоставил следующие документы:
- - договор аренды лесного участка N 10др от 31.10.2008 г. с ООО "ПЛХО Импульс";
- - приложения к договору N 10др от 31.10.2008 г. (схема расположения границ лесного участка, характеристика лесного участка);
- - акт приема-передачи лесного участка в аренду;
- - лесная декларация за 2015 г.
Таким образом, выявленные факты свидетельствуют, что фактически экспортировался лесопиломатериал, закупленный у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения ООО "Производственное Лесохозяйственное Объединение "Импульс".
- ООО "Лидер" в рамках камеральной проверки (в ответ на поручение N 33786 от 23.11.2015 г.) представила следующие документы:
- договор купли продажи лесных насаждений N 1 от 01.07.2015 г. (предмет договора: продавец, действующий на основании договора аренды лесного участка N 498 от 22.06.2009, продает, а покупатель покупает лесные насаждения). Лесные насаждения находятся на территории ГУ СО "Таборинское Лесничество" Таборинского участкового лесничества. Покупатель осуществляет заготовку древесины в следующем объеме 840 куб. м. Продавец обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить: лесоматериал круглый, порода дерева сосна, балансы неокоренные 3 сорт. Плата по настоящему договору составляет 500 220 руб.
- книга учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.
- письменное пояснение организации ООО "Лидер": за период 01.07.2015 г. - 30.09.2015 г. с ООО "Аверс" прошла одна сделка по договору N 1 купли продажи лесных насаждений от 01.07.2015 г. Так как лесоматериал круглый, балансы неокоренные, то товарные накладные, ТТН. счет-фактуры не выписывались. Перевозка производилась до г. Тавды, а сертификаты соответствия внутри области не требуются
При анализе банковской выписки за 3 квартал 2015 г. оплата денежных средств за товар в адрес ООО "Лидер" не установлена.
Таким образом, выявленные факты свидетельствуют, что фактически экспортировался лесопиломатериал, закупленный у организации, применяющей УСНО - ООО "Лидер".
Согласно пояснениям руководителя ООО "Аверс" (Воробьев С.Г.) имеются договорные отношения с организациями, применяющими УСНО, данный факт не опровергается.
По результатам мероприятий налогового контроля в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г., выявленные нарушения свидетельствуют о недостоверности предоставленных данных в отчетности и первичных документах, предоставленных проверяемым налогоплательщиком.
Таким образом, в ходе камеральной проверки выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами.
Реальные расходы налогоплательщиком были осуществлены в адрес других контрагентов, преимущественно применяющих УСН.
Указанные поставщики, по которым заявлены налоговые вычеты по НДС, не располагают материальными ресурсами, не имеют в собственности имущество, складские помещения, не представляют отчетность - справки по форме 2 НДФЛ за 2014 год, не владеют информацией о реальных производителях продукции, которую перепродают. Таким образом, был создан формальный документооборот для получения налоговой выгоды в виде необоснованных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что изготовителем пиломатериала (бруса) является ООО "УралЛесМаркетПлюс" в цехе (территории), принадлежащем ООО "Тупик", поставщик сырья - ООО "Лидер" (протокол допроса свидетеля Мотошкова Е.Л. - руководитель ООО "УралЛесМаркетПлюс", зам. директора ООО "Аверс"). Все указанные организации применяют УСН.
Таким образом, инспекцией в ходе камеральной проверки выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами. Представленные договоры поставки составлены формально, без отражения существенных условий о количестве поставляемого товара, сроке поставки (п. 3 ст. 455, ст. 506 ГК РФ).
Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.
При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.
Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этом документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может влечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет).
Из материалов дела следует, что спорные контрагенты имеют признаки анонимных структур: отсутствуют работники, имущество, транспортные средства, текущие платежи, расходы, которые необходимы для обеспечения хозяйственной деятельности. Общества не находятся по адресу государственной регистрации.
Таким образом, контрагенты, имеющие признаки анонимной структуры, по объективным причинам не могли исполнять обязательства перед ООО "Аверс", так как у них отсутствовали необходимые ресурсы (персонал, транспортные средства).
При этом сведения о привлечении для исполнения договорных обязательств с обществом третьих лиц, отсутствуют.
Реализация товара на экспорт по ставке НДС 0%, автоматически не влечет обоснованность заявленных вычетов по НДС по товару применительно к операциям его приобретения от конкретных контрагентов.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 25.05.2010 N 15658/09, налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Сам по себе факт регистрации спорных контрагентов в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности проводимых им хозяйственных операций. Данная информация, носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. Соответственно, при заключении сделок налогоплательщик должен не только затребовать учредительные документы и убедиться в наличии у контрагентов статуса юридического лица, но и удостовериться, кто именно действует от имени юридических лиц.
Таким образом, принимая решение о сделках, общество взяло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговую выгоду по документам от спорных контрагентов, не соответствующим требованиям вышеприведенных норм права, содержащих недостоверную информацию. Не осуществление мер по проверке правоспособности контрагентов является риском самого налогоплательщика, все неблагоприятные последствия такой ненадлежащей организации своей деятельности несет само юридическое лицо.
При изложенных обстоятельствах, требования ООО "АВЕРС" удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
1. Заявленные требования оставить без удовлетворения.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 03.10.2016 ПО ДЕЛУ N А60-29872/2016
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 3 октября 2016 г. по делу N А60-29872/2016
Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2016 года
Полный текст решения изготовлен 03 октября 2016 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.Д. Бардасовой рассмотрел в судебном заседании дело N А60-29872/2016
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "АВЕРС" (ИНН 4510020700, ОГРН 1054527015400)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (ИНН 6685000017, ОГРН 1126672000014)
о признании ненормативного акта недействительным в части,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Ю.Я. Павлов, представитель по доверенности N 2 от 01.12.2015, паспорт;
- от заинтересованного лица - А.В. Чиков, представитель по доверенности N 07-02 от 30.12.2015, удостоверение.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью "АВЕРС" (далее - ООО "АВЕРС", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2016 N 1078, об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 28.03.2016 N 32 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 2802680,00 руб., доначисления НДС в сумме 200516,60 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ и об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "АВЕРС".
Определением от 05.07.2016 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 30.08.2016 на 14 час. 00 мин.
В предварительном судебном заседании налоговым органом представлен отзыв с возражениями по заявленным требования и материалы проверки.
Определением от 30.08.2016 назначено судебное разбирательство дела на 29.09.2016 на 13 час. 30 мин.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2015 года, представленной ООО "АВЕРС" 23.10.2015.
По результатам проверки составлен акт от 08.02.2016 N 581 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2016 N 1078.
Решением отказано в праве на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3055144,00 руб., установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 252464,00 руб., соответственно начислены пени в сумме 10645,55 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 60492,00 руб.
28.03.2016 инспекцией принято решение N 32 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2802680,00 руб.
Налогоплательщик, полагая, что решения от 28.03.2016 N 1078 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 28.03.2016 N 32 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению приняты в отсутствие на то оснований, представил в апелляционном порядке жалобу в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее - Управление), в которой просило отменить вышеуказанные решения в полном объеме.
Решением Управления от 10.06.2016 N 568/16 решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области от 28.03.2016 N 1078 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем уменьшения начисленного налога на добавленную стоимость в сумме 51947,40 руб., инспекции указано осуществить перерасчет сумм пени и налоговых санкций. В остальной части решение оставлено без изменения.
Решение от 01.12.2015 N 109 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, оставлено без изменения.
Не согласившись с позицией налоговых органов ООО "АВЕРС" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.
Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Суд, изучив обстоятельства дела, исследовав представленные в материалы дела документы, заслушав доводы участвующих в деле лиц, пришел к следующим выводам.
23.10.2015 обществом в инспекцию представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2015 года с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 2802680,00 руб.
По данным налоговой декларации, общая сумма НДС, исчисленная с реализации с учетом восстановленных сумм, составляет 252464,00 руб. (стр. 110 Раздела 3 декларации). Налоговые вычеты по НДС заявлены в общей сумме 3055144,00 руб., в том числе по разделу 4 декларации в размере 2806895,00 руб.
На основании ст. 31, 88, 93 НК РФ, для проведения камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации, в адрес ООО "АВЕРС" направлено требование N 65327 от 26.10.2015 о представлении документов. Документы налогоплательщиком представлены 02.11.2015 согласно описи не в полном объеме, в связи с чем, направлены дополнительные требования N 67337 от 14.12.2015, N 14-28/68329 от 19.01.2016.
ООО "АВЕРС" для камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 3 квартал 2015 года представлены:
- - контракт N 2 от 07.09.2015 с ЧП Абдуллаев С.Б. (Р. Узбекистан) на сумму 3100000,00 руб.;
- - договор N 1 от 24.07.2015 с ЧП Абидов С.Б. (Р. Узбекистан) на сумму 2500000,00 руб.;
- - контракт N 1 от 10.06.2015 с ЧП Жумагелдиев Юсуп (Р. Туркменистан) на сумму 1512000,00 руб.;
- - договор N 1 от 15.07.2015 с ЧП Исоков А.А. (Р. Узбекистан) на сумму 2500000,00 руб.;
- - договор N 4 от 23.07.2015 с Исмоиловым О.Д. (Р. Узбекистан) на сумму 2700000,00 руб.;
- - договор N 3 от 25.05.2015 с Исмоиловым О.Д. (Р. Узбекистан) на сумму 2300000,00 руб.;
- - договор N 1 от 21.07.2015 с Каландаровым И.Ж. на сумму 2590000,00 руб.;
- - договор N 2 от 03.09.2015 с Каландаровым И.Ж. на сумму 3000000,00 руб.;
- - договор N 1 от 25.05.2015 с Касимовым Ж.Р. на сумму 2300000,00 руб.
С контрактами и договорами также представлены: декларации на товары; товарные накладные; спецификации, паспорта сделки; счета-фактуры. При анализе представленных документов выявлено:
Всего по представленным документам экспортировано 3565.30 куб. м лесопиломатериала на общую сумму 18495740,00 руб.
Челябинская таможня (в ответ на запрос N 14-28/30594 от 09.12.2015), которая экспортировала основную часть лесопиломатериала, представила подтверждающие документы: декларация на товары, информацию о фактически вывезенных товарах. Проверяемый налогоплательщик не представил документы, подтверждающие зачисление экспортной выручки. При анализе банковской выписки, установлено: оплата инопокупателями за товар произведена частично. Оплата за товар инопокупателями ЧП Абдуллаев С.Б. (Р. Узбекистан), ЧП Жумагелдиев Юсуп (Р. Туркменистан), Касимов Ж.Р. (Р. Узбекистан) по заключенным договорам не установлена.
Таким образом, для проверки предоставлены документы, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС в размере 0%, не в полном объеме.
В ходе камеральной проверки установлено, что товар (пиломатериал), реализуемый в режиме экспорта, приобретен организацией ООО "АВЕРС" у поставщика: ООО "Технологии Дорожное Строительство".
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налоговым вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.
При проверке правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС в ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено следующее.
По поставщику ООО "Технологии Дорожное Строительство" налоговые вычеты по НДС заявлены обществом в сумме 3003196,60 руб. за лесопиломатериалы.
Обществом для камеральной проверки представлены:
- - договор поставки от 21.02.2015 на приобретение пиломатериалов. По условиям договора продавец (ООО "Технологии Дорожное Строительство") обязуется самостоятельно поставить к месту погрузки в транспорт покупателя, а покупатель принять и оплатить лесопиломатериалы. Цена за единицу товара согласовывается продавцом и покупателем и указывается в счет-фактурах, выставляемых на каждую поставляемую партию товар;
- - счета-фактуры за период с 01.06.2015 по 30.09.2015.
По данным МРИ ЦОД ФНС России в отношении ООО "Технологии Дорожное Строительство" установлено, что организация является действующей, зарегистрирована 21.12.2012 в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга. Учредитель и руководитель - Чугаев А.В. Место жительства руководителя: <...>. Основной вид деятельности - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (54.1).
По поручению об истребовании документов (информации) N 33750 от 19.11.2015 предоставлены следующие документы: договоры, книга покупок, книга продаж, товарные накладные, счета-фактуры. Документы, подтверждающие закуп товара у поставщика для дальнейшей перепродажи в адрес ООО "АВЕРС" - не представлены.
Согласно сведениям о среднесписочной численности работников, представленным за 2014 год, численность работников организации составляет 29 человек.
При анализе цепочки перепродавцов, представленных в декларациях по НДС за 3 квартал 2015 года (база АСК НДС 2) установлено, что поставщиками продукции для ООО "Технологии Дорожное Строительство" являются:
- - ООО "Альта" (представлены декларации по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2015 года с нулевыми показателями);
- - ПК по строительству и эксплуатации коллективного овощехранилища "УРОЖАИ-1" (декларации по НДС организацией не представлены);
- - ООО "Партнеры ОМСК" (из ответа, полученного от данного юридического лица, следует, что ООО "Партнеры ОМСК" за период 3 квартал 2015 года не имело ни каких договорных отношений с ООО "Технологии Дорожное Строительство", информация по данному контрагенту отсутствует);
- - ООО "Трейд Строй", является ООО "Лесозавод N 9" ИНН 6676002071 (руководитель - Разливалов К.А. ИНН 663405624543, учредитель - Караваев Ю.Е. ИНН 665300002524) адрес - 623950, Свердловская обл., г. Тавда, ул. Максима Горького, 51А / стр. 1. Данная организация не предоставляет декларации по НДС.
- - ООО "Сити строй" является ООО "9 ЗАВОД И К" ИНН 6676001416, руководитель - Разливалов К.А. ИНН 663405624543, учредитель - Караваев Ю.Е. ИНН 665300002524. Данная организация не предоставляет декларации по НДС (при осмотре данная организация не найдена);
- - ООО "Мечта" (налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2015 года представлена с минимальными показателями).
Установлено отсутствие на балансе предприятий имущества: транспортных средств, помещения, позволяющего осуществлять доставку, хранения товара.
Таким образом, при анализе цепочки перепродавцов, представленных в декларациях по НДС за 3 квартал 2015 года, закуп товара для перепродажи в адрес ООО "АВЕРС" не подтвержден.
Согласно договору б/н от 21.02.2015, заключенному между ООО "Технологии Дорожное Строительство" и ООО "АВЕРС" (предмет договора: в соответствии с настоящим договором, продавец обязуется самостоятельно поставить к месту погрузки в транспорт покупателя, а покупатель принять и оплатить лесопиломатериалы хвойных и лиственных пород 1 - 4 сорт, для строительных целей, именуемый в дальнейшем товар, на условиях настоящего договора.
По организации ООО "Технологии Дорожное Строительство" установлено отсутствие материально-технической базы для осуществления поставок продукции, а именно: отсутствие на балансе предприятия имущества: транспортных средств, помещения, позволяющего осуществлять доставку, хранения товара.
Наличие данного имущества у поставщиков ООО "Технологии Дорожное Строительство" также не установлено. Договор на аренду офисного помещения по адресу: 620905, Свердловская обл., г. Екатеринбург, ул. Соболева. 21/1, 13 собственником помещения не заключался.
В рамках мероприятий налогового контроля, выявлены факты, свидетельствующие об отсутствии договорных отношений между организацией ООО "Технологии Дорожное Строительство" и основными его поставщиками.
Согласно допросу должностного лица ООО "АВЕРС" - Мотошков А.А. является замдиректора ООО "АВЕРС", руководителем ООО "УралЛесМаркетПлюс" (изготовитель пиломатериала для ООО "АВЕРС").
В ходе камеральной проверки установлено, что лесопиломатериал был закуплен у организаций применяющих УСНО:
- ООО "УралЛесМаркетПлюс" в рамках камеральной проверки (в ответ на поручение N 34027 от 08.12.2015) представила следующие документы:
- договор N 43 от 01.07.2015 (предмет договора: продавец обязуется поставить покупателю, а покупатель принять и оплатить баланс хвойных пород в объеме 1200 м3). Цена за 1 куб. м баланса хвойных пород 1750 руб. Оплата за продукцию производится после выставления покупателю счет-фактуры, товарной накладной.
- счета-фактуры, сумма налога, предъявленная покупателю - "без НДС", товарные накладные на сумму 913587 руб. (кол-во 522,05 куб. м).
При анализе банковской выписки установлена оплата денежных средств за товар в сумме 1200000 руб., назначение платежа "оплата по договору N 33 от 25.06.2015 г.". Сделан запрос банковской выписки за 4 кв. 2015 г.
Ранее, в рамках камеральных налоговых проверок за предыдущие периоды, проведен опрос свидетеля Мотошкова В.А. (руководитель ООО "УралЛесМаркетПлюс" и зам. директора ООО "Аверс").
В ходе опроса установлено: собственником лесоматериалов бруса сосна 90x90x60 в количестве 40 м3, леса круглого делового хвойного в количестве примерно 400 м3, опила (отходов) по адресу их нахождения: 623950, Свердловская обл., г. Тавда, ул. Цикарева, 36 является ООО "Аверс".
Изготовителем пиломатериала (бруса) является ООО "УралЛесМаркетПлюс" (г. Тавда, ул. Средняя 20).
Согласно пояснениям Мотошкова В.А., он является руководителем и учредителем ООО "УралЛесМаркетПлюс" с 2009 г.
По договору оказания давальческих услуг с заказчиком ООО "Аверс" с января 2014 г. из лесоматериалов заказчика и силами и за счет исполнителя ООО "УралЛесМаркетПлюс" осуществляется распиловка сырья.
Цех - временное строение для защиты от осадков принадлежит ООО "Тупик", а оборудование круглопильный станок ООО "УралЛесМаркетПлюс". Поставщиком сырья является ООО "Лидер" (адрес: с. Таборы, ул. 3-я Набережная 9).
Согласно удаленной базе ПК ЭОД в отношении организаций ООО "Лидер" и ООО "УралЛесМаркетПлюс" установлено применение УСНО. Декларации по НДС не представляются.
- ООО "Производственное Лесохозяйственное Объединение "Импульс" в рамках камеральной проверки (в ответ на поручение N 33315 от 11.11.2015 г.) представило следующие документы:
- договор N 62 от 26.08.2015 г. (предмет договора: поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить балансы хвойные (далее товар)). Общая сумма договора не устанавливается и определяется, как общая сумма стоимости всех партий товара, проданных по накладным в течение срока действия настоящего Договора. Доставка товара осуществляется посредством самовывоза со склада поставщика
- товарные накладные на сумму 557 447 руб. (кол-во 328 куб. м):
- Лесная декларация, согласно которой ООО "ПЛХО "Импульс" является арендатором по договору аренды лесного участка от 31.10.2008 N 10-Др, использует леса для заготовки древесины на предоставленном арендованном лесном участке - Бариновский, Исетский. Хабаровский мастерские участки, Бариновского участковых) лесничества, ГКУ "Шатровское лесничество". Шатровского и Белозерского районов Курганской области.
- распоряжение правительства Курганской области Департамента природных ресурсов и охраны окружающей среды Курганской области о принятии лесной декларации за 2015 г.
При анализе банковской выписки установлена оплата денежных средств за товар на общую сумму 2 800 000 руб. без НДС.
Согласно базе данных "Федеральный информационный ресурс" установлено, что с наименованием "ООО "ПЛХО "Импульс" зарегистрирована одна организация.
В целях подтверждения факта аренды лесных участков, использующих в целях заготовки леса ООО "ПЛХО Импульс" направлено поручение в инспекцию по месту учета Департамента природных ресурсов и охраны окружающей среды Курганской области об истребовании документов, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.
В ответ на данное поручение Департамент природных ресурсов и охраны окружающей среды Курганской области предоставил следующие документы:
- - договор аренды лесного участка N 10др от 31.10.2008 г. с ООО "ПЛХО Импульс";
- - приложения к договору N 10др от 31.10.2008 г. (схема расположения границ лесного участка, характеристика лесного участка);
- - акт приема-передачи лесного участка в аренду;
- - лесная декларация за 2015 г.
Таким образом, выявленные факты свидетельствуют, что фактически экспортировался лесопиломатериал, закупленный у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения ООО "Производственное Лесохозяйственное Объединение "Импульс".
- ООО "Лидер" в рамках камеральной проверки (в ответ на поручение N 33786 от 23.11.2015 г.) представила следующие документы:
- договор купли продажи лесных насаждений N 1 от 01.07.2015 г. (предмет договора: продавец, действующий на основании договора аренды лесного участка N 498 от 22.06.2009, продает, а покупатель покупает лесные насаждения). Лесные насаждения находятся на территории ГУ СО "Таборинское Лесничество" Таборинского участкового лесничества. Покупатель осуществляет заготовку древесины в следующем объеме 840 куб. м. Продавец обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить: лесоматериал круглый, порода дерева сосна, балансы неокоренные 3 сорт. Плата по настоящему договору составляет 500 220 руб.
- книга учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.
- письменное пояснение организации ООО "Лидер": за период 01.07.2015 г. - 30.09.2015 г. с ООО "Аверс" прошла одна сделка по договору N 1 купли продажи лесных насаждений от 01.07.2015 г. Так как лесоматериал круглый, балансы неокоренные, то товарные накладные, ТТН. счет-фактуры не выписывались. Перевозка производилась до г. Тавды, а сертификаты соответствия внутри области не требуются
При анализе банковской выписки за 3 квартал 2015 г. оплата денежных средств за товар в адрес ООО "Лидер" не установлена.
Таким образом, выявленные факты свидетельствуют, что фактически экспортировался лесопиломатериал, закупленный у организации, применяющей УСНО - ООО "Лидер".
Согласно пояснениям руководителя ООО "Аверс" (Воробьев С.Г.) имеются договорные отношения с организациями, применяющими УСНО, данный факт не опровергается.
По результатам мероприятий налогового контроля в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г., выявленные нарушения свидетельствуют о недостоверности предоставленных данных в отчетности и первичных документах, предоставленных проверяемым налогоплательщиком.
Таким образом, в ходе камеральной проверки выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами.
Реальные расходы налогоплательщиком были осуществлены в адрес других контрагентов, преимущественно применяющих УСН.
Указанные поставщики, по которым заявлены налоговые вычеты по НДС, не располагают материальными ресурсами, не имеют в собственности имущество, складские помещения, не представляют отчетность - справки по форме 2 НДФЛ за 2014 год, не владеют информацией о реальных производителях продукции, которую перепродают. Таким образом, был создан формальный документооборот для получения налоговой выгоды в виде необоснованных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что изготовителем пиломатериала (бруса) является ООО "УралЛесМаркетПлюс" в цехе (территории), принадлежащем ООО "Тупик", поставщик сырья - ООО "Лидер" (протокол допроса свидетеля Мотошкова Е.Л. - руководитель ООО "УралЛесМаркетПлюс", зам. директора ООО "Аверс"). Все указанные организации применяют УСН.
Таким образом, инспекцией в ходе камеральной проверки выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами. Представленные договоры поставки составлены формально, без отражения существенных условий о количестве поставляемого товара, сроке поставки (п. 3 ст. 455, ст. 506 ГК РФ).
Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.
При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.
Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этом документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может влечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет).
Из материалов дела следует, что спорные контрагенты имеют признаки анонимных структур: отсутствуют работники, имущество, транспортные средства, текущие платежи, расходы, которые необходимы для обеспечения хозяйственной деятельности. Общества не находятся по адресу государственной регистрации.
Таким образом, контрагенты, имеющие признаки анонимной структуры, по объективным причинам не могли исполнять обязательства перед ООО "Аверс", так как у них отсутствовали необходимые ресурсы (персонал, транспортные средства).
При этом сведения о привлечении для исполнения договорных обязательств с обществом третьих лиц, отсутствуют.
Реализация товара на экспорт по ставке НДС 0%, автоматически не влечет обоснованность заявленных вычетов по НДС по товару применительно к операциям его приобретения от конкретных контрагентов.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 25.05.2010 N 15658/09, налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Сам по себе факт регистрации спорных контрагентов в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности проводимых им хозяйственных операций. Данная информация, носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. Соответственно, при заключении сделок налогоплательщик должен не только затребовать учредительные документы и убедиться в наличии у контрагентов статуса юридического лица, но и удостовериться, кто именно действует от имени юридических лиц.
Таким образом, принимая решение о сделках, общество взяло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговую выгоду по документам от спорных контрагентов, не соответствующим требованиям вышеприведенных норм права, содержащих недостоверную информацию. Не осуществление мер по проверке правоспособности контрагентов является риском самого налогоплательщика, все неблагоприятные последствия такой ненадлежащей организации своей деятельности несет само юридическое лицо.
При изложенных обстоятельствах, требования ООО "АВЕРС" удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования оставить без удовлетворения.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Н.И.РЕМЕЗОВА
Н.И.РЕМЕЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)