Судебные решения, арбитраж

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.05.2017 N 09АП-13332/2017 ПО ДЕЛУ N А40-192371/16

Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 мая 2017 г. N 09АП-13332/2017

Дело N А40-192371/16

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 мая 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Поташовой Ж.В.,
судей: Бекетовой И.В., Цымбаренко И.Б.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Жубоевым Д.А/,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу ООО "КапиталСтрой"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.02.2017 по делу N А40-192371/16, принятое судьей Суставовой О.Ю. (108-1691)
по заявлению ООО "КапиталСтрой" (ОГРН 5107746070273; ИНН 7706748810; адрес: 115035, г. Москва, ул. Болотная, д. 10)
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г. Москве (ИНН 77060044740; ОГРН 10477060708404, адрес: 115191, г. Москва, ул. Б. Тульская д. 15)
о признании недействительным решения.,
при участии:
- от заявителя: не явился, извещен;
- от ответчика: Дмитриев А.Д. по дов. от 23.12.2016, Корнеева Л.А. по дов. N 290 от 18.05.2016;

- установил:

ООО "КапиталСтрой" (далее - ООО "КапиталСтрой", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по городу Москве (далее по тексту - инспекция, заинтересованное лицо, ИФНС России N 6 по г. Москве) о признании недействительным решения от 10.03.2016 N 21-10/900 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 45 059 487 руб., начисления штрафа в сумме 9 011 898 руб. и пеней в сумме 11 685 947 руб. по налогу на прибыль организаций; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 40 553 535,05 руб., пеней в сумме 12 588 965 руб. и штрафа в сумме 2 979 097 руб. по налогу на добавленную стоимость.
Решением суда от 16.02.2017 в удовлетворении заявленного требования отказано полностью.
Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Ссылается на неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда, изложенных в решении обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального и процессуального права.
Представитель ответчика просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. Представил письменный отзыв.
Заявитель в судебное заседание не явился. Суд рассмотрел дело в порядке ст. ст. 123 и 156 АПК РФ в его отсутствие.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.
В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ, ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.
Как верно установлено судом первой инстанции, срок на обжалование ненормативных актов, установленный п. 4 ст. 198 АПК РФ заявителем не пропущен.
Как следует из материалов дела, ИФНС России N 6 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "КапиталСтрой" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки N 21-10/788 от 29.12.2015.
В порядке пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "КапиталСтрой" подало возражения.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки N 21-10/788 от 29.12.2015, возражений на акт выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 10.03.2016 N 21-10/900 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Оспариваемым в части ненормативным актом ООО "КапиталСтрой" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафных санкций в сумме 11 990 995 руб., начислены пени в сумме 24 274 912 руб., доначислены налоги в общей сумме 85 613 022,05 руб., в том числе налог на прибыль в размере 45 059 487 руб., налог на добавленную стоимость в размере 40 553 535,05 руб.
Указанный ненормативный акт в соответствии со статьями 101 и 101.2, 139 Налогового кодекса Российской Федерации был обжалован ООО "КапиталСтрой" в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. Решением по апелляционной жалобе N 21-19/066448 от 20.06.2016 Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве решение инспекции от 10.03.2016 N 21-10/900 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставило без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
ООО "КапиталСтрой", посчитав, что решение от 10.03.2016 N 21-10/900 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 45 059 487,00 руб., начисления штрафа в сумме 9 011 898 руб. и пеней в сумме 11 685 947 руб. по налогу на прибыль организаций; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 40 553 535,05 руб., пеней в сумме 12 588 965,00 руб. и штрафа в сумме 2 979 097 руб. по налогу на добавленную стоимость не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает его права и законные интересы, обратилось с заявлением в суд.
Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя исходя из следующего.
Оспариваемым ненормативным актом констатировано нарушение обществом требований статей 252, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации по причине неправомерного включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налога на добавленную стоимость, включенного в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость затрат по контрагентам ООО "СтройТехМонтаж", ЗАО "СтройМонтаж", ООО "СтройКорпорация".
По результатам выездной налоговой проверки ИФНС России N 6 по г. Москве сделала вывод, что финансово-хозяйственные операции ООО "КапиталСтрой", связанные с выполнением спорными контрагентами подрядных работ, не отвечают признакам реальности, а представленные в подтверждение этих операций документы содержат не достоверную информацию.
Инспекция пришла к выводу, что действия ООО "КапиталСтрой" по заключению договоров с ООО "СтройТехМонтаж", ЗАО "СтройМонтаж", ООО "СтройКорпорация" направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения подлежащих уплате сумм налогов путем создания формального документооборота без намерения осуществлять реальные хозяйственные операции.
Коллегия полагает выводы суда первой инстанции по оценке обстоятельств дела и норм права правильными.
1. В отношении контрагента ООО "СтройТехМонтаж" установлено следующее.
В целях подтверждения обоснованности несения затрат в размере 152 392 988 руб. и заявления налоговых вычетов по НДС в размере 27 430 738 руб. по хозяйственным операциям с ООО "СтройТехМонтаж" заявитель представил договоры подряда с приложениями, дополнениями, расчетами стоимости договорной цены от 21.03.2012 N 21/03-12СП, от 04.04.2012 N 04/04-12СП, от 05.04.2012 N 05/04-12СП, от 14.04.2012 N 14/04-12СП, от 18.04.2012 N 18/04-12СП, от 11.05.2012 N 11/05-12СП, от 10.07.2012 N 10/07-12СП, от 12.07.2012 N 12/07-12СП, акты приема-сдачи объектов, акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ (КС-3), счета-фактуры, которые от имени ООО "СтройТехМонтаж" подписаны должностными лицами организации А.В. Стародубцевым, О.Ю. Рябининым, от имени ООО "КапиталСтрой" - генеральным директором А.А. Умаевым.
По условиям вышеуказанных договоров ООО "СтройТехМонтаж" обязалось выполнить строительные и отделочные работы, а также работы по благоустройству территории на объектах ООО "КапиталСтрой", объем, содержание и стоимость которых определены в проектных документациях заказчика и расчетах стоимости договорной цены.
По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ ООО "СтройТехМонтаж" зарегистрировано 23.10.2012 и ликвидировано по решению регистрирующих органов, как недействующее 01.02.2016.
Учредителем и руководителем организации с 23.12.2010 по 02.04.2012 являлся А.В. Стародубцев, с 02.04.2012 - О.Ю. Рябинин (т. 10 л.д. 57-61).
Согласно сведениям, содержащимся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД А.В. Стародубцев числится учредителем и руководителем еще в 13 организациях, О.Ю. Рябинин в 12 организациях. Доход от деятельности в ООО "СтройТехМонтаж" Стародубцев А.В. и Рябинин О.Ю. не получали (сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют).
В соответствии с письмом ИФНС России N 10 по г. Москве (администрирующей организацию налоговый орган) от 24.10.2015 N 85437 ООО "СтройТехМонтаж" в ответ на требование документы по взаимоотношениям с ООО "КапиталСтрой" не представило.
Согласно проведенному 09.09.2013 осмотру помещения организация по адресу регистрации не располагается. Руководитель организации по повесткам в налоговый орган не явился. Направлены запросы в УВД ЦАО по г. Москве для оказания помощи в определении местонахождения организации (т. 4 л.д. 82).
В соответствии с письмом ОЭБ и ПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве от 25.12.2015 N 04/30/4-18998 (письмо Инспекции от 03.12.2015 N 21-08/039813 (т. 4 л.д. 83) ООО "СтройТехМонтаж" по адресу, указанному в учредительных документах (125047, г. Москва, ул. 1-я Тверская-Ямская, д. 4.) не находится, установить адрес местонахождения, факт осуществления организацией деятельности не представляется возможным (т. 4 л.д. 84-85).
Расчетные счета в кредитных организациях закрыты в 2012 году и ноябре 2014 года. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 2013 год, налоговая отчетность за 2 квартал 2014 года (единая (упрощенная) декларация), до 1 квартала 2013 года организация не представляла нулевую отчетность (т. 4 л.д. 82).
В соответствии с декларациями по налогу на прибыль затраты расходной части фактически равны доходной (за 2012 год доходы - 6 097 507 руб., расходы - 6 023 742 руб., налог к уплате в бюджет 14 753 руб., за 2013 год доходы - 0 руб., расходы - 0 руб., налог к уплате в бюджет 0 руб.), сумма реализации по НДС практически равна сумме налоговых вычетов (в 2012 году налог исчислен в бюджет в размере 13 278 руб., в 2013 году - 0 руб.) (т. 4 л.д. 87-134).
Налоговые декларации по налогу на имущество имеют нулевые показатели, сведения о наличии основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском балансе отсутствуют. Среднесписочная численность в организации 1 человек (т. 4 л.д. 86).
На основании письма ИФНС России N 6 по г. Москве от 14.07.2015 N 21-08/022923@ ИФНС России N 31 по г. Москве (т. 4 л.д. 150-151) сопроводительным письмом от 22.07.2015 N 21-09/272239дсп@ (т. 5 л.д. 2) представила протоколы допросов А.В. Стародубцева (от 30.05.2014 N 21/4926) и О.Ю. Рябинина (от 27.06.2014 N 21/4924).
Из свидетельских показаний А.В. Стародубцева (т. 5 л.д. 3-6, 7) и О.Ю. Рябинина (т. 5 л.д. 16-19) следует, что участие в деятельности ООО "СтройТехМонтаж", как и в иных организациях, зарегистрированных на их имя, не принимали; организации, в том числе ООО "СтройТехМонтаж", не учреждали; бухгалтерские и налоговые документы, сопровождающие деятельность юридического лица, не подписывали; расчетные счета в кредитных организациях не открывали; доверенностей на представление интересов ООО "СтройТехМонтаж" не выдавали; заработной платы в организации не получали; ООО "КапиталСтрой" им не знакомо; осенью 2010 года А.В. Стародубцевым утерян паспорт, который через 4 месяца был возвращен неизвестными лицами (заявление об утери паспорта в правоохранительные органы не подавал).
Показания свидетелей согласуются с результатами почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 06.11.2015 N 198-11/15-ПЭ), согласно которой подписи на представленных к исследованию документах по взаимоотношениям Заявителя с ООО "СтройТехМонтаж" выполнены не А.В. Стародубцевым и О.Ю. Рябининым, а другими лицами (т. 8 л.д. 68-86).
В порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией проведен допрос генерального директора ООО "КапиталСтрой" А.А. Умаева (протокол допроса N 1210 от 13.10.2015).
В рамках проведенного допроса Умаев А.А. не смог пояснить об обстоятельствах заключения договоров с ООО "СтройТехМонтаж" и их исполнении, директора компании не знает, с ним не встречался. Умаев А.А. сообщил, что всеми вопросами по поиску контрагентов занимался технический директор общества А.И. Муравский, он же, как директор, подписывал только документы (т. 9 л.д. 16-21).
Анализируя движение денежных средств по расчетным счетам, открытым в ЗАО АКБ "ВЕК" (исх. от 01.04.2015 N 10041), ОАО "Московский Кредитный Банк" (исх. от 01.04.2015 N 10042), ОАО "ВБРР" (исх. от 01.04.2015 N 10043) можно сделать вывод, что за период 2012-2014 года в соответствии с оборотами по дебету счета 51 "Расчетный счет" ООО "СтройТехМонтаж" выручку в бухгалтерском и налоговом учете в полном объеме не отражало, что повлекло за собой не исчисление и не уплату налогов в размерах, соответствующих фактически осуществляемой финансовой деятельности.
Движение денежных средств носило транзитный характер, поступавшие на расчетные счета средства за выполненные работы, за строительно-монтажные работы, за услуги спецтехники, за электромонтажные работы через 1-3 списывались в разные организации, в том числе с признаками фирм-однодневок, за строительные материалы, за оборудование, услуги спецтехники. Денежные средства, полученные от ООО "КапиталСтрой" (185 016 849 руб., в т.ч. НДС) перечислялись на расчетные счета ООО "Аргон", ООО "Жемчуг", ООО "Вега-3", ООО "Технострой", "Реверс", ООО "Верта", ООО "АрсМелТранс" за строительные материалы, оборудование, комплектующие для БМК с последующим предоставлением займов физическим лицам, погашением овердрафтного кредита и за услуги связи.
Платежей за аренду помещений, транспортных средств, оплату коммунальных услуг, выплату заработной платы и других платежей, свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности, не установлено, налоги в бюджет уплачивались в минимальном размере (т. 10 л.д. 109-116, 105-107, 65-103).
По результатам проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов 2-го звена установлено следующее.
ООО "Аргон" ИНН 6321289473.
По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, организация зарегистрирована 17.04.2012, исключена из ЕГРЮЛ, как недействующее юридическое лицо 19.07.2016. Руководителем общества с 17.04.2012 по 20.11.2012 числился А.Е. Свинов (т. 10 л.д. 117-123, 124-125).
Согласно сведениям ФИР МИ ФНС России по ЦОД, А.Е. Свинов получателем дохода в ООО "Аргон" не являлся, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют (т. 5 л.д. 31).
Инспекцией в ИФНС России N 15 по Самарской области направлено поручение от 15.09.2015 N 21-09/1256 о проведении допроса генерального директора ООО "Аргон" Свинова А.Е. Свидетель по повестке в назначенное время в налоговый орган не явился (т. 5 л.д. 55-56, 57).
Согласно информации ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 15.10.2015 N 18-15/10749дсп@ (письмо инспекции от 15.09.2015 N 21-08/030256 (т. 5 л.д. 29)) последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 9 месяцев 2012 года, штат сотрудников отсутствует - данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались (т. 5 л.д. 30).
В соответствии с декларацией по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года затраты расходной части фактически равны доходной (доходы - 465 517 руб., расходы - 450 347 руб., налог к уплате в бюджет 3 034 руб.), сумма реализации по НДС практически равна сумме налоговых вычетов (во 2 квартале 2012 года налог исчислен в бюджет в размере 2 498 руб., в 3 квартале 2012 года - 5 882 руб.) (т. 5 л.д. 32-45).
Из анализа бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2012 года следует, что ООО "Аргон" основными средствами (в т.ч. транспортными средствами), доходными вложениями в материальные ценности, долгосрочными финансовыми вложениями, необходимыми для осуществления коммерческой деятельности, не обладает (т. 5 л.д. 46-49).
В ходе анализа банковской выписки АО "ФИА-Банк" по операциям на расчетном счете ООО "Аргон" (ответ банка от 22.07.2015 N 48655) установлено, что за период с 02.05.2012 (дата открытия счета) по 23.10.2012 (дата закрытия счета) обороты по дебету счета составили 212 880 580 руб., по кредиту счета 212 880 580 руб. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ООО "СтройТехМонтаж", ООО "Димак", ООО "Вазан", ООО "Стройинвестпроект", ООО "Инвестстройгруп" за стройматериалы. Полученные от ООО "СтройТехМонтаж" средства перечислены на расчетные счета физических лиц (Сазанкова Н.Е. и Мазурова А.В.) в АО "ФИА-Банк" с назначением платежа на предоставление процентного займа.
Несение расходов, свидетельствующих о ведении организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения, за оказание транспортных услуг, коммунальных услуг, на зарплату сотрудникам из выписки банка не усматриваются, платежи в бюджет по налогам и сборам производились в минимальных размерах (т. 10 л.д. 127-132).
ООО "Жемчуг" ИНН 6321294191.
По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Жемчуг" зарегистрировано 05.07.2012 исключено из ЕГРЮЛ, как недействующее юридическое лицо 12.07.2016. С даты создания по 08.11.2012 руководителем организации числился Т.В. Прокофьев, с 08.11.2012 по 12.07.2016 руководителем числилась Вайсджанова Г.С. (т. 10 л.д. 133-139, 140-141).
Согласно сведениям ФИР МИ ФНС России по ЦОД, доход от деятельности в ООО "Жемчуг" Прокофьев Т.В. не получал, штат сотрудников отсутствует, сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не подавались (т. 5 л.д. 60).
ИФНС России N 6 по г. Москве направлено поручение от 15.09.2015 N 21-09/1257 в МИФНС России N 2 по Самарской области о проведении допроса генерального директора ООО "Жемчуг" Прокофьева Т.В. По повестке в назначенное время свидетель не явился (т. 5 л.д. 82-83, 84).
Согласно информации ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 09.10.2015 N 18-15/10523дсп@ (письмо инспекции от 15.09.2015 N 21-08/030260 (т. 5 л.д. 59)), последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 9 месяцев 2012 года, штат сотрудников отсутствует, данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались (т. 5 л.д. 58).
В соответствии с декларацией по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года затраты расходной части фактически равны доходной (доходы - 320 687 руб., расходы - 310 742 руб., налог к уплате в бюджет 1 989 руб.), сумма реализации по НДС практически равна сумме налоговых вычетов (в 3 квартале 2012 года - 4 618 руб.) (т. 5 л.д. 61-70).
Из анализа бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2012 года следует, что ООО "Жемчуг" основными средствами (в т.ч. транспортными), доходными вложениями в материальные ценности, долгосрочными финансовыми вложениями, необходимыми для осуществления коммерческой деятельности, не обладает (т. 5 л.д. 71-76).
Анализируя банковскую выписку АО "ФИА-Банк" по операциям на расчетном счете ООО "Жемчуг" (ответ банка от 22.07.2015 N 48659) инспекция установила, что за период с 17.07.2012 (дата открытия счета) по 11.10.2012 (дата закрытия счета) обороты по дебету счета составили 212 950 952 руб., по кредиту счета 212 950 992 рубля. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ООО "СтройТехМонтаж", ООО "Стройтехоборудование", ООО "Империя" за комплектующие для БМК, строительное оборудование. Полученные от ООО "СтройТехМонтаж" средства перечислены на расчетные счета физических лиц (Курамагомедова Р.М. и Арбузова Р.И.) в АО "ФИА-Банк" с назначением платежа на предоставление процентного займа.
Несение расходов, свидетельствующих о ведении организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения, за оказание транспортных услуг, коммунальных услуг, на зарплату сотрудникам из выписки банка не усматриваются, платежи в бюджет по налогам и сборам производились в минимальных размерах (т. 10 л.д. 143-149).
ООО "Реверс" ИНН 6321296255.
По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ ООО "Реверс" зарегистрировано 13.08.2012, регистрирующим органом 08.07.2016 принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. С даты создания по 28.11.2012 руководителем числился Байбаков И.В., с 28.11.2012 по настоящее время руководителем организации числится Вайсджанова Г.С. (т. 12 л.д. 1-7).
Согласно сведениям ФИР МИ ФНС России по ЦОД доход от деятельности в ООО "Жемчуг" Вайсджанова Г.С. не получала, штат сотрудников отсутствует, сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не подавались (т. 5 л.д. 60).
Согласно информации ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 15.10.2015 N 14-12/15853@ (письмо инспекции от 15.09.2015 N 21-08/030254 (т. 5 л.д. 86)), последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 9 месяцев 2012 г. с нулевыми показателями, штат сотрудников отсутствует, данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались (т. 5 л.д. 85).
Анализируя банковскую выписку АО "ФИА-Банк" по операциям на расчетном счете ООО "Реверс" (ответ банка от 22.07.2015 N 48662) можно сделать вывод, что за период с 27.09.2012 (дата открытия счета) по 06.11.2012 (дата закрытия счета) обороты по дебету счета составили 131 965 751 руб., по кредиту счета 131 965 751 рубль. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ООО "СтройТехМонтаж", ООО "Стройтехоборудование", ООО "РЕАЛИД Медиа" за оборудование (электрооборудование). Полученные от ООО "СтройТехМонтаж" средства перечислены на расчетные счета физических лиц (Юрьеву Д.А., Коснову А.И.) на предоставление процентного займа.
Несение расходов, свидетельствующих о ведении организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения, за оказание транспортных услуг, коммунальных услуг, на зарплату сотрудникам, уплата в бюджет налогов и сборов из выписки банка не усматриваются (т. 12 л.д. 9-12).
ООО "Вега-3" ИНН 7703740675.
По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Вега-3" зарегистрировано 28.03.2011, регистрирующим органом 26.08.2016 принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. Учредителем и руководителем организации числится Лебедева О.В. (т. 12 л.д. 13-16).
Согласно информации, содержащейся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД, на Лебедеву О.В. зарегистрировано 19 организаций, в 27 организациях она числится руководителем, адрес местонахождения ООО "Вега-3" (г. Москва, ул. Б. Грузинская, 42, офис 20) - "массовый".
Доход от деятельности в ООО "Вега-3" Лебедева О.В. не получала, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют (т. 5 л.д. 119).
ИФНС России N 6 по г. Москве направила повестку от 15.09.2015 N 21-09/1792 о вызове на допрос должностного лица ООО "Вега-3", в ответ на которую Лебедева О.В. в налоговый орган не явилась (т. 5 л.д. 140).
Согласно информации, представленной ИФНС России N 3 по г. Москве (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 16.10.2015 N 19-11/29100 (т. 5 л.д. 117) (письмо инспекции от 15.09.2015 N 21-08/030258 т. 5 л.д. 118)), организация по месту регистрации не находится (акт осмотра от 31.01.2013 N 24-45 (т. 5 л.д. 120)), 19.11.2013 вынесено постановление о выемки регистрационного и учетного дела, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность по налогу на прибыль представлены за 6 месяцев 2012 года с нулевыми показателями, по НДС за 4 квартал 2012 года с нулевыми показателями (т. 5 л.д. 123-133), штат сотрудников отсутствует, данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались.
Анализ банковской выписки ПАО КБ "Еврокоммерц" по операциям на расчетном счете ООО "Вега-3" (ответ банка от 25.09.2015 N 5163) позволяет установить, что за период с 05.07.2012 (дата открытия счета) по 25.10.2012 (дата закрытия счета) обороты по дебету и кредиту счета составили одинаковое значение - 5 148 132 748 рублей. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ООО "СтройТехМонтаж", ООО "Промоборудование", ООО "Эдванта" за строительные работы, техническое обслуживание, стройматериалы. Полученные от ООО "СтройТехМонтаж" средства перечислены на расчетный счет УФПС Московской области Филиала ФГУП Почта России с назначением платежа за услуги связи.
Несение расходов, свидетельствующих о ведении организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения, за оказание транспортных услуг, коммунальных услуг, на зарплату сотрудникам, уплата в бюджет налогов и сборов, из выписки банка не усматриваются (т. 12 л.д. 18-64).
ООО "ТехноСтрой" ИНН 7718842447.
По данным ЕГРЮЛ организация зарегистрирована 04.04.2011, прекратила деятельность в связи с реорганизаций путем присоединения к ООО "Мегасофт" 21.06.2013.
В период взаимоотношений с ООО "СтройТехМонтаж" руководителем организации числилась Спирина И.И. (т. 12 л.д. 65-71, 72-73).
Согласно информации, содержащейся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД, Спирина И.И. числится руководителем еще в 5 организациях. Доход от деятельности в ООО "ТехноСтрой" не получала, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют.
ИФНС России N 6 по г. Москве направлена повестка от 15.09.2015 N 21-09/1789 о вызове на допрос должностного лица ООО "ТехноСтрой", в ответ на которую Спирина И.И. в налоговый орган не явилась (т. 6 л.д. 25).
Согласно информации ИФНС России N 18 по г. Москве (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 08.10.2015 N 22-12/038003 (письмо Инспекции от 15.09.2015 N 21-08/030249 (т. 6 л.д. 1)), последняя бухгалтерская и налоговая (прибыль, НДС, имущество) отчетность представлены за 1 квартал 2012 года с нулевыми показателями, штат сотрудников отсутствует, данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались (т. 6 л.д. 2).
В ходе анализа банковской выписки ПАО КБ "Еврокоммерц" по операциям на расчетном счете ООО "ТехноСтрой" (ответ банка от 25.09.2015 N 5162) установлено, что за период с 15.05.2012 (дата открытия счета) по 30.07.2012 (дата закрытия счета) обороты по дебету и кредиту счета составили одинаковое значение - 5 297 483 860 руб. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ООО "СтройТехМонтаж", ООО "Альтаир", ООО "Авакс" за строительные работы, текстильную продукцию, полиэтилен. Полученные от ООО "СтройТехМонтаж" средства перечислены на расчетный счет УФПС Московской области Филиала ФГУП Почта России с назначением платежа за услуги связи.
Несение расходов, связанных с ведением организации реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения, за оказание транспортных услуг, коммунальных услуг, на зарплату сотрудникам не установлено, уплата в бюджет налогов и сборов уплачивались в минимальных размерах (т. 12 л.д. 75-106).
ООО "Верта" ИНН 7708745500.
Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Верта" зарегистрировано 30.08.2011, прекратило деятельность в связи с реорганизаций путем присоединения к ООО "Миртекс" (ИНН 352529770) 29.07.2013 года. С даты создания по 28.02.2013 учредителем и руководителем организации числился Чечель А.В. (т. 12 л.д. 107-114, 115-116).
Согласно информации, содержащейся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД, Чечель А.В. является учредителем и руководителем еще в 50 компаниях. Доход от деятельности в ООО "Верта" не получал, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют (т. 6 л.д. 28).
ИФНС России N 6 по г. Москве направлена повестка от 15.09.2015 N 21-09/1791 о вызове на допрос должностного лица ООО "Верта", в ответ на которую Чечель А.В. в налоговый орган не явился (т. 6 л.д. 77).
Согласно информации, представленной ИФНС России N 8 по г. Москве (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 12.10.2015 N 25-07/016834 (письмо инспекции от 15.09.2015 N 21-08/030259 (т. 6 л.д. 26)) последняя бухгалтерская и налоговая (прибыль) отчетность представлены за 9 месяцев 2012 года, декларация по НДС за 4 квартал 2012 года, штат сотрудников отсутствует, данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались (т. 6 л.д. 27).
В соответствии с декларацией по налогу на прибыль сумма исчисленного налога к уплате в бюджет составила 16 417 руб., по данным декларации по НДС сумма исчисленного налога к уплате в бюджет за 2012 год составила 34 378 руб.
Анализируя данные бухгалтерского баланса установлено, что ООО "Верта" основными средствами (в т.ч. транспортными), доходными вложениями в материальные ценности, долгосрочными финансовыми вложениями, необходимыми для осуществления коммерческой деятельности, не обладает (т. 6 л.д. 29-73).
В ходе анализа банковской выписки ООО КБ "Интеркоммерц" по операциям на расчетном счете ООО "Верта" (ответ банка от 22.07.2015 N 15492) установлено, что за период с 14.08.2012 (дата открытия счета) по 06.11.2012 (дата закрытия счета) обороты по дебету и кредиту счета составили одинаковое значение - 4 907 614 322 руб. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ООО "СтройТехМонтаж", ООО "Вега-3", ООО "Квартет", ООО "Стройтек" за оборудование, строительные материалы. Полученные от ООО "СтройТехМонтаж" средства перечислены на расчетный счет УФПС Московской области Филиала ФГУП Почта России с назначением платежа за услуги связи.
Несение расходов, связанных с ведением организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения; за оказание транспортных услуг; коммунальных услуг; на зарплату сотрудникам не установлены, налоги и сборы в бюджет уплачивались в минимальных размерах (т. 12 л.д. 118-140).
ООО "АрсМелТранс" ИНН 503220644.
Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "АрсМелТранс" зарегистрировано 12.05.2009, в период взаимоотношений с ООО "СтройТехМонтаж" руководителем числился Глухов А.И. (с 26.03.2013 по 07.03.2014) (т. 12 л.д. 141-146, 147-148).
Согласно информации, содержащейся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД, Глухов А.И. числится учредителем в 10 организациях и руководителем в 21 организации.
Доход от деятельности в ООО "АрсМелТранс" не получал, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют (т. 6 л.д. 81).
ИФНС России N 6 по г. Москве направлено поручение от 15.09.2015 N 21-09/1258 в МИФНС России N 1 по Омской области о проведении допроса генерального директора ООО "АрсМелТранс" Глухова А.И. Свидетель по повестке в назначенное время в налоговый орган не явился (т. 6 л.д. 113-114, 115).
Согласно информации ИФНС России N 13 по г. Москве (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 24.09.2015 N 21-12/34119 (письмо инспекции от 15.09.2015 N 21-08/030257 (т. 6 л.д. 78)), дата постановки на учет - 07.03.2014, последняя бухгалтерская и налоговая (прибыль, НДС, имущество) отчетность представлены за 1 квартал 2013 года, штат сотрудников в период 2012 - 2014 года отсутствовал, данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались (т. 6 л.д. 79). Направлен запрос в ОМВД России по району Восточное Дегунино г. Москвы от 05.05.2014 N 21-14/17217 (т. 6 л.д. 80) о розыске ООО "АрсМелТранс", в ходе которого установлено, что организация по месту регистрации (г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 100, стр. 2) не располагается (т. 6 л.д. 82).
В соответствии с декларацией по налогу на прибыль затраты расходной части фактически равны доходной (за 9 месяцев 2012 года доходы - 929 479 538 руб., расходы - 928 519 465, налог к уплате в бюджет 192 014 руб., за 3 месяца 2013 года доходы - 68 874 342, расходы - 68 707 123 руб., налог к уплате в бюджет - 33 443 руб.), сумма реализации по НДС практически равна сумме налоговых вычетов (за 2012 год - 225 976 руб., за 1 квартал 2013 года - 22 450 руб.) (т. 6 л.д. 83-103).
Декларация на имущество организаций за 1 квартал 2013 года представлена с нулевыми показателями (т. 6 л.д. 104-109).
Анализ банковской выписки ПАО Банк "Возрождение" по операциям на расчетном счете ООО "АрсМелТранс" (ответ банка от 22.07.2015 N 8913) показывает, что за период с 01.01.2012 (дата открытия) по 30.08.2013 (дата закрытия счета) обороты по дебету и кредиту счета составили одинаковое значение (в 2012 году - 2 693 954 420 руб., в 2013 году - 940 900 681 руб.). Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ООО "СтройТехМонтаж", ООО "Вартекс", ООО "Стройтехсервис", ООО "Техпромпоставка" за оборудование, строительные материалы, зерно, транспортные услуги. Полученные от ООО "СтройТехМонтаж" средства направлены на погашение кредита, предоставленного ПАО Банк "Возрождение".
Несение расходов, связанных с ведением организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения; за оказание транспортных услуг; коммунальных услуг; на зарплату сотрудникам не установлено, налоги и сборы в бюджет уплачивались в минимальных размерах (т. 11 л.д. 2-17).
2. В отношении контрагента ЗАО "СтройМонтаж" ИНН 7710902020 установлено следующее.
Как следует из материалов дела, в целях подтверждения обоснованности несения затрат в размере 48 500 238 руб. (2012 год - 1 856 183 руб., 2013 год - 46 644 055 руб.) и заявления налоговых вычетов по НДС в размере 8 730 043 руб. (2012 год - 334 113 руб., 2013 год - 8 395 930 руб.) по хозяйственным операциям с ЗАО "СтройМонтаж" ООО "КапиталСтрой" представило договоры подряда от 25.09.2012 N 25/09-12СП-1, от 25.09.2012 N 25/09-12СП-2, от 12.10.2012 N 12/10-12СП-2, от 18.10.2012 N 18/10-12СП-2, от 11.11.2012 N 11/11-12СП-2, акты приема-сдачи объекта, акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ (КС-3), счета-фактуры, которые от имени ЗАО "СтройМонтаж" подписаны генеральным директором организации Хартулари А.В.
В соответствии с вышеуказанными договорами ЗАО "СтройМонтаж" обязалось выполнить строительно-монтажные и отделочные работы, а также работы по благоустройству территорий на объектах ООО "КапиталСтрой".
Из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, следует, что ЗАО "СтройМонтаж" зарегистрировано 25.11.2011, учредителем и руководителем с даты создания по 13.10.2014 числился Хартулари А.В., 07.10.2016 регистрирующим органом принято решение об исключении организации из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица (т. 11 л.д. 18-23, 24-25).
Согласно информации, содержащейся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД, Хартулари А.В. числится учредителем в 10 организациях и руководителем в 21 организации. Доход от деятельности в ЗАО "СтройМонтаж" не получал, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют (т. 7 л.д. 26).
В рамках мероприятий встречной налоговой проверки (поручение об истребовании документов от 20.07.2015 N 21-08/61887, сопроводительное письмо от 20.07.2015 N 21-09/21644 (т. 6 л.д. 150, т. 7 л.д. 1, 2)) установлено, что ЗАО "СтройМонтаж" документы по хозяйственным операциям с заявителем не представило (письмо ИФНС России N 15 по г. Москве 18.08.2015 N 23-12/139052 (т. 7 л.д. 3)).
В соответствии с письмом ОЭБ и ПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве от 25.12.2015 N 04/30/4-18998 ЗАО "СтройМонтаж" по адресу, указанному в учредительных документах (г. Москва, ул. Гостиничная, д. 9А), не находится, установить адрес местонахождения, факт осуществления организацией деятельности не представляется возможным (т. 4 л.д. 84-85).
Согласно предоставленной ИФНС России N 15 по г. Москве информации последняя бухгалтерская отчетность представлена за 2014 год, последняя декларация по НДС за 1 квартал 2015 года с нулевыми показателями.
В соответствии с декларациями по налогу на прибыль затраты расходной части фактически равны доходной (за 9 месяцев 2012 года доходы - 5 067 284 руб., расходы - 5 016 112 руб., налог к уплате в бюджет 10 234 руб., за 2014 год доходы - 2 311 119 руб., расходы - 2 305 021 руб., налог к уплате в бюджет 1 220 руб.), сумма реализации по НДС практически равна сумме налоговых вычетов (за 2012 год - 9 212 руб., за 3 квартал 2014 года - 0 руб.) (т. 7 л.д. 4-13).
ЗАО "СтройМонтаж" бухгалтерскую и налоговую отчетность в 2013 году в налоговый орган не подавало.
Налоговые декларации по налогу на имущество организации за 2012-2013 года представлены с нулевыми показателями, основные средства, запасы, сырье, нематериальные активы по бухгалтерскому балансу организации отсутствуют (т. 7 л.д. 14-25).
Численность сотрудников по состоянию на 01.12.2011 составляла 1 человек, по состоянию на 01.01.2013-1 человек.
На основании письма ИФНС России N 6 по г. Москве от 14.07.2015 N 21-08/022923@ ИФНС России N 31 по г. Москве сопроводительным письмом от 22.07.2015 N 21-09/272239дсп@ представлен протокол допроса Хартулари А.В. от 17.06.2014 N 4923 (т. 7 л.д. 27-30, 31).
Из свидетельских показаний Хартулари А.В. следует, что участие в деятельности ЗАО "СтройМонтаж", как и в иных организациях, зарегистрированных на его имя не принимал; организации, в том числе ЗАО "СтройМонтаж", не учреждал; бухгалтерские и налоговые документы, сопровождающие деятельность юридического лица, не подписывал; расчетные счета в кредитных организациях не открывал; доверенностей на представление интересов ЗАО "СтройМонтаж" не выдавал; гр. Патерикин С.Н. (генеральный директор с 13.10.2014) ему не знаком, отношений с ним не поддерживает, контактов сообщить не может; заработной платы в организации не получал; ООО "КапиталСтрой" ему не знакомо.
Показания свидетеля согласуются с результатами почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 06.11.2015 N 198-11/15-ПЭ), согласно которой подписи на представленных к исследованию документах по взаимоотношениям ООО "КапиталСтрой" с ЗАО "СтройМонтаж" выполнены не Хартулари А.В., а другим лицом (т. 8 л.д. 68-86).
В ходе допроса генеральный директор ООО "КапиталСтрой" А.А. Умаев (протокол допроса N 1210 от 13.10.2015) пояснить об обстоятельствах заключения договоров с ЗАО "СтройМонтаж" и их исполнения ничего не смог, директора компании не знает, с ним не встречался. Умаев А.А. сообщил, что всеми вопросами по поиску контрагентов занимался технический директор общества А.И. Муравский, он же, как директор, подписывал только документы (т. 9 л.д. 16-21).
В рамках сравнительного анализа движения денежных средств по расчетным счетам в ПАО АКБ "Инвестторгбанк" (исх. от 01.04.2015 N 9818), ОАО АКБ "Пробизнесбанк" (исх. от 30.03.2015 N 41266 от) за период 2012 - 2014 года с оборотами по дебету счета 51 "Расчетный счет" установлено, что ООО "СтройМонтаж" выручку в бухгалтерском и налоговом учете в полном объеме не отражало, что повлекло за собой неисчисление и неуплату налогов в размерах, соответствующих фактически осуществляемой экономической деятельности.
Обороты по дебету и кредиту счета составили одинаковое значение в сумме 806 562 655 руб. в ПАО АКБ "Инвестторгбанк", в сумме 212 520 541 руб. в ОАО АКБ "Пробизнесбанк".
Также установлено, что движение денежных средств носило транзитный характер. Поступавшие на расчетные счета средства за строительные материалы, за строительно-монтажные работы систем видеонаблюдения, выполненные работы на объекте через 1-3 списывались в разные организации, в том числе с признаками фирм-однодневок, за строительные материалы, за оборудование, товары, строительные работы. Денежные средства, полученные от ООО "КапиталСтрой" (55 882 061 руб. в т.ч. НДС), перечислялись на расчетные счета ООО "Сатурнмаркет", ООО "Ресурс", ООО "СтройАвтоТехнологии", ООО "Престиж" с последующим приобретением валюты, автомобилей, стройматериалов и возвратом заемных средств.
Платежи за аренду помещений, транспортные средства, оплату коммунальных услуг, выплату заработной платы и других платежей, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности не установлены, налоги в бюджет уплачивались в минимальном размере (т. 11 л.д. 27-63, 65-70).
По результатам проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов 2-го звена установлено следующее.
ООО "Сатурнмаркет" ИНН 7726708043.
Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Сатурнмаркет" зарегистрировано 08.11.2012, учредителем и руководителем общества числится Камицин С.В. (т. 7 л.д. 42-48).
По данным, содержащимся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД, Камицин С.В. числится учредителем и руководителем еще 12 организациях. Доход от деятельности в ООО "Сатурнмаркет" не получает, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют (т. 7 л.д. 49).
ИФНС России N 6 по г. Москве направила поручение от 15.09.2015 N 21-09/1259 в ИФНС России по г. Чебоксары о проведении допроса генерального директора ООО "Сатурнмаркет" Камицина С.В. По повестке в назначенное время свидетель в налоговый орган не явился (т. 7 л.д. 66-67).
Согласно информации ИФНС России N 26 по г. Москве (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 23.10.2015 N 23-07/29657 (письмо инспекции от 15.09.2015 N 21-08/030251 (т. 7 л.д. 50)), последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 4 квартал 2012 года, штат сотрудников отсутствует, данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались (т. 7 л.д. 51).
В соответствии с декларациями по налогу на прибыль за 2012 год затраты расходной части фактически равны доходной (доходы - 40 129 руб., расходы - 38 633 руб., налог к уплате в бюджет 299 руб.), сумма реализации по НДС практически равна сумме налоговых вычетов (за 4 квартал 2012 года - 269 руб.) (т. 7 л.д. 52-58).
Анализируя данные бухгалтерского баланса инспекция установила, что ООО "Сатурнмаркет" основными средствами (в т.ч. транспортными), доходными вложениями в материальные ценности, долгосрочными финансовыми вложениями, необходимыми для осуществления коммерческой деятельности, не обладает (т. 7 л.д. 59-62).
В ходе анализа банковской выписки АО АКБ "Руссобанк" по операциям на расчетном счете ООО "Сатурнмаркет" (ответ банка от 15.09.2015 N 5) установлено, что за период с 16.11.2012 (дата открытия счета) по 28.02.2013 (дата закрытия счета) обороты по дебету и кредиту счета составили 696 343 510 руб. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ЗАО "СтройМонтаж", ООО "Смартдирект", ООО "Техносимвол", ООО "Проплекс", ООО "Леонард" за оборудование, строительные материалы, вентиляционное оборудование, офисное оборудование. Полученные от ЗАО "СтройМонтаж" средства перечислены ООО "Вартекс" за строительное оборудование.
Несение расходов, связанных с ведением организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения; за оказание транспортных услуг; коммунальных услуг; на зарплату сотрудникам не установлено, налоги и сборы в бюджет уплачивались в минимальных размерах (т. 11 л.д. 72-82).
ООО "Вартекс" ИНН 7707780090 (контрагент 3-го звена).
Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Вартекс" зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в ИФНС России N 7 по г. Москве 06.07.2012, исключено из ЕГРЮЛ, как недействующее юридическое лицо 05.09.2016 (т. 7 л.д. 68-75).
С даты создания и до даты ликвидации учредителем организации числился Клименко Д.С. (является учредителем в 47 организациях), с 06.07.2012 по 27.02.2013 руководителем ООО "Вартекс" являлся Клименко Д.С. (является руководителем в 32 организациях), с 28.02.2013 по 05.09.2016 руководителем являлась Крашенникова А.В. (руководитель в 31 организации).
Из протокола допроса Крашенниковой А.В. от 14.11.2013 следует, что она к деятельности каких-либо организаций причастности не имеет (т. 7 л.д. 78-83).
Согласно банковской выписке ООО КБ "Эко-Инвест" по операциям на расчетном счете ООО "Вартекс" (ответ банка от 17.09.2015 N 3) за период с 15.01.2013 (дата открытия счета) по 16.05.2013 (дата закрытия счета) обороты по дебету и кредиту счета составили 847 674 630 руб. Источником формирования денежных средств на расчетном счете являлись платежи от ООО "Сатурнмаркет", ООО "Сиена", ООО "Лайтекс", ООО "Востокстройсервис" за строительное оборудование и материалы. Полученные от ООО "Сатурнмаркет" средства направлены на покупку валюты.
Несение расходов, связанных с ведением организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения; за оказание транспортных услуг; коммунальных услуг; на зарплату сотрудникам не установлено, налоги и сборы в бюджет уплачивались в минимальных размерах (т. 11 л.д. 84-91).
ООО "Ресурс" ИНН 3328487158.
Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Ресурс" зарегистрировано исключено из ЕГРЮЛ, как недействующее юридическое лицо 14.03.2016. С даты создания руководителем организации числился Хромов В.С., с 14.11.2013 - Сорокина О.С. (т. 7 л.д. 90-95).
Согласно информации, содержащейся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД, Хромов В.С. числился учредителем в 18 организациях и руководителем в 25 организациях. Доход от деятельности в ООО "Ресурс" не получал, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют (т. 7 л.д. 96).
ИФНС России N 6 по г. Москве направлено поручение от 15.09.2015 N 21-09/1260 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира о проведении допроса генерального директора ООО "Ресурс" Хромова В.С. По повестке в назначенное время свидетель в налоговый орган не явился (т. 7 123-124).
По повестке инспекции о вызове на допрос от 15.09.2015 N 21-09/1790 генеральный директор ООО "Ресурс" Сорокина О.С. в налоговый орган не явилась (т. 7 л.д. 125-126).
Согласно информации ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 17.09.2015 N 13-15/2915дсп (письмо инспекции от 15.09.2015 N 21-08/030253 (т. 7 л.д. 97)) последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 3 квартал 2013 года, штат сотрудников отсутствует, данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались (т. 7 л.д. 98).
В соответствии с декларацией по налогу на прибыль затраты расходной части фактически равны доходной (за 9 месяцев 2013 годы доходы - 971 923 360 руб., расходы - 971 595 039 руб., налог к уплате в бюджет 65 663 руб.), сумма реализации по НДС практически равна сумме налоговых вычетов (в 1 квартале 2013 года налог исчислен в бюджет в размере 450 руб., во 2 квартале 2013 года - 1 935 руб., в 3 квартале 2013 года - 2 307 руб.) (т. 7 л.д. 99-117).
Анализируя банковскую выписку КУ КБ "Евротраст" по операциям на расчетном счете ООО "Ресурс" (ответ ЗАО ГК "АСВ" от 25.08.2015 N 03к/76196) инспекция установила, что за период с 24.01.2013 (дата открытия счета) по 15.10.2013 (дата закрытия счета) обороты по дебету и кредиту счета составили 1 060 193 327 руб. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ЗАО "СтройМонтаж", ООО "АвтоТоргЧермет", ООО "Стройавтотехнологии", ООО "Пактрейд" за строительные материалы, бумажную продукцию, вентиляционное оборудование, гофроящики. Полученные от ЗАО "СтройМонтаж" средства перечислены ООО "Стандарт плюс" за строительное материалы.
Несение расходов, связанных с ведением организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения; за оказание транспортных услуг; коммунальных услуг; на зарплату сотрудникам не установлено, налоги и сборы в бюджет уплачивались в минимальных размерах (т. 11 л.д. 92-93, 94112).
ООО "Стандарт плюс" ИНН 3328489998 (контрагент 3-го звена).
По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Стандарт плюс" зарегистрировано 28.05.2013 учредителем и руководителем организации числится Иванова Т.В. (т. 7 л.д. 127-130).
Согласно информации, содержащейся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД, Иванова Т.В. является учредителем и руководителем еще в 17 организациях. Доход от деятельности в ООО "Стандарт плюс" не получает, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют, штат сотрудников в организации отсутствует, данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались (т. 7 л.д. 131).
ИФНС России N 6 по г. Москве направлено поручение от 15.12.2015 N 21-09/1504 в МИФНС России N 10 по Владимирской области о проведении допроса генерального директора ООО "Стандарт плюс" Ивановой Т.В. По повестке в назначенное время свидетель в налоговый орган не явился.
Согласно информации МИФНС N 4 по Белгородской области (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 11.12.2015 N 13-07/003165дсп (письмо инспекции от 10.12.2015 N 21-08/040683 (т. 7 л.д. 132) ООО "Стандарт плюс" поставлено на налоговый учет 08.11.2013, последняя налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2013 года, бухгалтерская отчетность не представлена (т. 7 л.д. 133).
В соответствии с декларацией по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 года затраты расходной части фактически равны доходной (доходы -5 254 320 руб., расходы - 5 163 450 руб., налог к уплате в бюджет 18 174 руб.), сумма реализации по НДС за 3 квартал 2013 года практически равна сумме налоговых вычетов (налог исчислен в бюджет в размере 21 564 руб.) (т. 7 л.д. 134-144).
При исследовании выписки КУ КБ "Евротраст" по операциям на расчетном счете ООО "Стандарт плюс" (ответ ЗАО ГК "АСВ" от 25.08.2015 N 03к/76196) установлено, что за период с 19.06.2013 г. (дата открытия счета) по 15.11.2013 г. (дата закрытия счета) обороты по дебету и кредиту счета составили 977 929 881 рубля. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ООО "Ресурс", ООО "АвтоТоргЧермет", ООО "СтройАвтоТехнологии", ООО "Пактрейд" за строительные материалы, бумажную продукцию, вентиляционное оборудование, гофроящики. Полученные от ООО "Ресурс" средства направлены на расчеты с поставщиками по чеку НД Баташов М.Н.
Несение расходов, связанных с ведением организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения; за оказание транспортных услуг; коммунальных услуг; на зарплату сотрудникам не установлено, налоги и сборы в бюджет уплачивались в минимальных размерах (т. 11 л.д. 113-114, 115-143).
ООО "СтройАвтоТехнологии" ИНН 33284902249.
По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "СтройАвтоТехнологии" зарегистрировано 05.06.2013, учредителем и руководителем организации числится Посталакий И.С.) (т. 7 л.д. 150, т. 8 л.д. 1-3).
Согласно информации, содержащейся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД, Посталакий И.С. является учредителем в 5-и и руководителем в 3-х организациях. Доход от деятельности в ООО "СтройАвтоТехнологии" не получает, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют. Штат сотрудников в организации отсутствует, данные по форме 2-НДФЛ в инспекцию не подавались (т. 8 л.д. 4).
ИФНС России N 6 по г. Москве направлено поручение от 15.09.2015 N 21-09/1504 в МИФНС России N 12 по Владимирской области о проведении допроса генерального директора ООО "СтройАвтоТехнологии" Посталакия И.С. Свидетель по повестке в назначенное время в налоговый орган не явился (т. 8 л.д. 11-12, 13).
Согласно информации ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 17.09.2015 N 13-15/2914дсп (письмо инспекции от 10.12.2015 N 21-08/030250 (т. 8 л.д. 5)) общество поставлено на налоговый учет 05.06.2013, с даты постановки на учет налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет. Сведениями о наличии недвижимого, движимого имущества и земли на территории Октябрьского района г. Владимира не располагает (т. 8 л.д. 6).
В ходе анализа банковской выписки ОАО "Сбербанк России" по операциям на расчетном счете ООО "СтройАвтоТехнологии" (ответ банка от 27.07.2015 N 171426) установлено, что за период с 02.07.2013 (дата открытия счета) по 01.10.2013 (дата закрытия счета) обороты по дебету и кредиту счета составили 204 784 829 руб. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ЗАО "СтройМонтаж", ООО "Стальмонтаж", ООО "Комплектстрой", ООО "Николь Д" за СМР, строительные материалы, оборудование. Полученные от ЗАО "СтройМонтаж" средства направлены на погашение банковского займа.
Несение расходов, связанных с ведением организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения; за оказание транспортных услуг; коммунальных услуг; на зарплату сотрудникам не установлено, налоги и сборы в бюджет уплачивались в минимальных размерах (т. 13 л.д. 2-9).
ООО "Престиж" ИНН 7705986811.
По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Престиж" зарегистрировано 23.05.2012, учредителем и руководителем организации числится Фетодов А.И. (т. 8. л.д. 14-17).
Согласно информации, содержащейся в ФИР МИ ФНС России по ЦОД, Фетодов А.И. является учредителем и руководителем еще в 9 организациях. Доход от деятельности в ООО "Престиж" не получает, сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют (т. 8 л.д. 18, 52-55).
ИФНС России N 6 по г. Москве направлено поручение от 15.09.2015 N 21-09/1263 в ИФНС России по Московскому округу г. Калуги о проведении допроса генерального директора ООО "Престиж" Фетодова А.И. По повестке в назначенное время свидетель в налоговый орган не явился (т. 8 л.д. 65-66, 67).
Согласно информации МИФНС России N 51 по г. Москве (администрирующий организацию налоговый орган), полученной письмом от 16.09.2015 N 18-16/46945 (письмо инспекции от 10.12.2015 N 21-08/030248 (т. 8 л.д. 19)) организация не относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, численность сотрудников в 2012-2014 года составляла 1 человек (т. 8 л.д. 20).
В соответствии с декларациями по налогу на прибыль затраты расходной части фактически равны доходной (за 2012 год доходы - 562 686 000 руб., расходы - 562 682 834 руб., налог к уплате в бюджет 633 руб., за 2013 год доходы - 1 277 042 400 руб., расходы - 1 276 376 675 руб., налог к уплате в бюджет 133 146 руб., за 2014 год доходы - 42 561 033 руб., расходы - 42 552 961 руб., налог к уплате в бюджет 1 614 руб.), сумма реализации по НДС практически равна сумме налоговых вычетов (в 2012 году налог исчислен в бюджет в размере 41 360 руб., в 2013 году - 142 017 руб., в 2014 году - 75 120 руб.) (т. 8 л.д. 21-51).
Анализируя банковскую выписку АО "Альфа-Банк" по операциям на расчетном счете ООО "Престиж" (ответ банка от 27.07.2015 N 830787) инспекция установила, что за период с 22.04.2013 (дата открытия счета) по 31.12.2014 (дата закрытия счета) обороты по дебету составили 4 210 978 068 руб., по кредиту счета 4 211 056 358 руб. Формирование источника денежных средств осуществлялось за счет поступлений от ЗАО "СтройМонтаж", ООО "Внешторгнефть", ООО "Техвнештранс", ООО "Золотой Глобус" за строительные работы, строительные материалы, топливо, бижутерию. Полученные от ЗАО "СтройМонтаж" средства направлены на приобретение автомобилей.
Несение расходов, связанных с ведением организацией реальной предпринимательской деятельности: перечисления за аренду помещения; за оказание транспортных услуг; коммунальных услуг; на зарплату сотрудникам не установлено, налоги и сборы в бюджет уплачивались в минимальных размерах (т. 13 л.д. 10-11, 12-45).
3. В отношении контрагента ООО "СтройКорпорация" ИНН 7710919480 установлено следующее.
В ходе выездной налоговой проверки с целью подтверждения обоснованности несения затрат в размере 24 404 206 руб. (2013 год - 5 864 363 руб., 2014 год - 18 539 843 руб.) и заявления налоговых вычетов по НДС в размере 4 392 757 руб. (2013 год - 1 055 585 руб., 2014 год - 3 337 172 руб.) по хозяйственным операциям с ООО "СтройКорпорация" ООО "КапиталСтрой" представило договоры подряда от 28.05.2013 N 28/05-13СП-2, от 29.05.2013 N 29/05-13СП-1, от 01.11.2013 N 01/11-13СП-3, от 27.02.2014 N 27/02-2014СП, акты приема-сдачи объекта, акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ (КС-3), счета-фактуры, которые от имени ООО "СтройКорпорация" подписаны генеральным директором организации Вернигора В.И.
В соответствии с вышеуказанными договорами ООО "СтройКорпорация" обязалось выполнить строительно-монтажные и отделочные работы на объектах ООО "КапиталСтрой".
По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "СтройКорпорация" зарегистрировано 27.08.2012, с даты создания по 26.12.2013 учредителем и руководителем числился Вернигора В.И., с 27.12.2013 по 19.06.2014 учредителем и руководителем числился Чернов Д.М., с 20.06.2014 руководителем организации числилась Бочкова С.Н. (т. 9 л.д. 131-135, 136-137).
В рамках встречной проверки (поручение об истребовании документов от 20.07.2015 N 21-08/61895, сопроводительное письмо от 20.07.2015 N 21-09/21649 (т. 9 л.д. 56-57, 58)) ООО "СтройКорпорация" документы по хозяйственным операциям с Заявителем не представило (письмо ИФНС России N 15 по г. Москве 18.08.2015 N 23-12/139042) (т. 9 л.д. 55).
В соответствии с письмом ОЭБ и ПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве от 25.12.2015 N 04/30/4-18998 ООО "СтройКорпорация" по адресу, указанному в учредительных документах (г. Москва, ул. Гостиничная, д. 7А) не находится, установить адрес местонахождения, факт осуществления организацией деятельности не представляется возможным (т. 4 л.д. 84-85).
Согласно предоставленной ИФНС России N 15 по г. Москве информации последняя декларация по НДС представлена за 4 квартал 2014 года.
В соответствии с декларациями по налогу на прибыль затраты расходной части фактически равны доходной (за 2012 год доходы - 0 руб., расходы - 0 руб., налог к уплате в бюджет 0 руб., за 2013 год доходы - 9 530 660 руб., расходы - 9 359 441 руб., налог к уплате в бюджет 34 243 руб., за 3 месяца 2014 года доходы - 2 321 133 руб., расходы - 2 313 222 руб., налог к уплате в бюджет 1582 руб.), сумма реализации по НДС практически равна сумме налоговых вычетов (в 2012 году налог исчислен в бюджет в размере 0 руб., в 2013 году - 30 820 руб., в 1 квартале 2014 года - 1 424 руб.) (т. 9 л.д. 59-122).
Налоговые декларации по налогу на имущество организации за 2012-2013 года представлены с нулевыми показателями, основные средства, запасы, сырье, нематериальные активы по бухгалтерскому балансу организации отсутствуют (т. 9 л.д. 123-130).
Численность сотрудников по состоянию на 01.01.2013, 01.01.2014 составила 1 человек.
На основании письма инспекции от 14.07.2015 N 21-08/022923@ ИФНС России N 31 по г. Москве сопроводительным письмом от 22.07.2015 N 21-09/272239дсп@ представлены протоколы допросов должностных лиц ООО "СтройКорпорация".
Из свидетельских показаний Вернигора В.И. (протокол допроса от 01.07.2014 N 21/4933) следует, что участие в деятельности ООО "СтройКорпорация", как и в иных организациях, зарегистрированных на его имя, не принимал; организации, в том числе ООО "СтройКорпорация", не учреждал; бухгалтерские и налоговые документы, сопровождающие деятельность юридического лица, не подписывал; расчетные счета в кредитных организациях не открывал; доверенностей на представление интересов ООО "СтройКорпорация" не выдавал; гр. Чернов Д.М. и гр. Бочкова С.Н. ему не знакомы, отношений с ними не поддерживает, контактов сообщить не может; заработной платы в организации не получал; ООО "КапиталСтрой" ему не знакомо (т. 9 л.д. 143-149).
Согласно почерковедческой экспертизе (заключение эксперта от 06.11.2015 N 198-11/15-ПЭ) подписи на представленных к исследованию документах по взаимоотношениям заявителя с ООО "СтройКорпорация" выполнены не Вернигора В.И., а другим лицом (т. 8 л.д. 68-86).
Из свидетельских показаний Чернова Д.М. (протокол допроса от 25.09.2014 N 21/4934) следует, что участие в деятельности ООО "СтройКорпорация", как и в иных организациях, зарегистрированных на его имя, не принимал; организации, в том числе ООО "СтройКорпорация", не учреждал; бухгалтерские и налоговые документы, сопровождающие деятельность юридического лица, не подписывал; расчетные счета в кредитных организациях не открывал; доверенностей на представление интересов ООО "СтройКорпорация" не выдавал; гр. Вернигора В.И. и гр. Бочкова С.Н. ему не знакомы, отношений с ними не поддерживает, контактов сообщить не может; заработной платы в организации не получал; ООО "КапиталСтрой" ему не знакомо (т. 10 л.д. 1-13).
Из свидетельских показаний Бочковой С.Н. (протокол допроса от 31.08.2014 N 21/4936) следует, что участие в деятельности ООО "СтройКорпорация", как и в иных организациях, зарегистрированных на ее имя, не принимала; организации, в том числе ООО "СтройКорпорация", не учреждала; бухгалтерские и налоговые документы, сопровождающие деятельность юридического лица, не подписывала; расчетные счета в кредитных организациях не открывала; доверенностей на представление интересов ООО "СтройКорпорация" не выдавала; гр. Вернигора В.И. и гр. Чернов Д.М. ей не знакомы, отношений с ними не поддерживает, контактов сообщить не может; заработной платы в организации не получала; ООО "КапиталСтрой" ей не знакомо (т. 10 л.д. 14-25).
Согласно протоколу допроса генерального директора ООО "КапиталСтрой" А.А. Умаева (протокол допроса от 13.10.2015 N 1210) свидетель пояснить об обстоятельствах заключения договоров с ООО "СтройКорпорация" и их исполнения ничего не смог, директоров компании В.И. Вернигора, Д.М. Чернова, С.Н. Бочкову не знает, с ним не встречался; сообщил, что всеми вопросами поиска контрагентов занимался технический директор общества А.И. Муравский, он же, как директор, только подписывал документы (т. 9 л.д. 16-21).
При сравнительном анализе движения денежных средств по расчетным счетам в ОАО "Московский Кредитный Банк" (исх. от 02.04.2015 N 5710), ПАО "ВТБ 24" (исх. от 02.04.2015 N 362) за период 2013-2014 года с оборотами по дебету счета 51 "Расчетный счет" установлено, что ООО "СтройКорпорация" выручку в бухгалтерском и налоговом учете в полном объеме не отражало, что повлекло за собой неисчисление и неуплату налогов в размерах, соответствующих фактически осуществляемой экономической деятельности. Обороты по дебету и кредиту счета составили одинаковое значение в сумме 191 723 955 руб. в ОАО "Московский Кредитный Банк", в сумме 115 728 964 руб. в ПАО "ВТБ 24".
Движение денежных средств носило транзитный характер, поступавшие на расчетные счета средства за выполненные работы, оборудование, работы по восстановлению земель, ремонт фасада, штукатурные и малярные работы через 1-3 списывались в разные организации, в том числе с признаками фирм-однодневок, за выполненные работы. Денежные средства, полученные от Заявителя (24 382 247 руб. в т.ч. НДС), перечислялись на расчетный счет ООО "Престиж" с назначением платежа "оплата по договору за выполненные работы".
Платежи за аренду помещений, транспортных средств, оплату коммунальных услуг, выплату заработной платы и других платежей, свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности не установлены, налоги в бюджет уплачивались в минимальном размере (т. 10, л.д. 30-41, 44-56).
Результаты проведения контрольных мероприятий в отношении ООО "Престиж" (ИНН 7705986811), являющегося также контрагентом ЗАО "СтройМонтаж" указаны ранее по тексту настоящего решения.
Таким образом, вышеуказанные фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи с имеющимися в материалах проверки и дела доказательствами свидетельствуют о том, что ООО "СтройТехМонтаж", ЗАО "СтройМонтаж", ООО "СтройКорпорация" строительные работы не выполняло. Проверкой установлено и в ходе судебного разбирательства не опровергнуто, что спорные контрагенты имеют номинальных руководителей, отсутствуют по юридическим адресам, не имеют необходимого имущества, производственных и материальных ресурсов, управленческого и трудового персонала, представленные Обществом документы не отвечают критерию достоверности и не подтверждают хозяйственные операции именно с данными контрагентами.
В отношении контрагентов 2-го и 3-го звена также установлено, что они не могли исполнить договорные обязательства по выполнению строительных работ по причине наличия признаков организаций "фирм-однодневок", у которых отсутствуют необходимые условия для ведения экономической деятельности (персонал, основные и транспортные средства, затраты на аренду помещений, услуги связи, коммунальные платежи, выплату заработной платы и др.).
Исчисление суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в соответствие с действующим законодательством предусматривает уменьшение налогооблагаемой базы на подтвержденные установленным образом налоговые вычеты (по налогу на добавленную стоимость) и суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения (по налогу на прибыль).
Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами в целях налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Нормы налогового законодательства Российской Федерации, в том числе, положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).
Согласно положениям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Применение налоговых вычетов предусмотрено статьей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов.
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.
Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, при наличии соответствующих первичных документов.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и Приложением N 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В соответствии с пунктами 7 и 8 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 4 раздела I приложения N 2 к Приказу МНС РФ от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения" декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).
В связи с этим сумма заявляемого налогового вычета по декларации формируется на основании показателей книги покупок с указанными в ней счетами-фактурами.
Таким образом, требования пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации считаются выполненными, если при выставлении счета-фактуры он будет подписан руководителем и главным бухгалтером организации, либо иным уполномоченным лицом.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 3 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При этом в пункте 7 Постановления N 53 установлено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
В силу названных выше норм Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.
Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.
По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что для учета расходов и получения налоговых вычетов Обществом представлены договоры, акты приема-сдачи объектов, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "СтройТехМонтаж", ЗАО "СтройМонтаж", ООО "СтройКорпорация", подписанные неустановленными лицами. Следовательно, сведения в первичных документах ООО "КапиталСтрой" являются недостоверными. Таким образом, представленные Обществом к проверке первичные документы не соответствуют требованиям действующего законодательства, не подтверждают реальность совершения хозяйственных операций, соответственно, не могут служить основанием для признания понесенных затрат в качестве расходов и подтверждать заявленные Обществом налоговые вычеты по НДС.
Собранные в рамках проверки доказательства (результаты встречных проверок спорных контрагентов, допросы лиц, значащихся учредителями и руководителями и отрицающих свою причастность к деятельности ООО "СтройТехМонтаж", ЗАО "СтройМонтаж", ООО "СтройКорпорация", сведения об отсутствии работников и основных средств, банковские выписки, результаты почерковедческой экспертизы, налоговые отчетности с минимальными показателями налогов к уплате), приобщенные в материалы дела, свидетельствуют о том, что в действительности хозяйственные операции названными контрагентами не осуществлялись.
Согласно пункту 10 Постановления N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной) налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09, при осуществлении выбора контрагента для заключения сделки (поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ) оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
В ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела заявителем не представлены доказательства того, что при выборе ООО "СтройТехМонтаж", ЗАО "Строймонтаж", ООО "СтройКорпорация" осуществлялась проверка деловой репутации, а также наличия у контрагентов необходимых ресурсов и соответствующего опыта, позволяющих выполнить обязательства в соответствии с заключенными договорами, нахождения контрагентов по юридическим адресам и т.д.
Из показаний генерального директора ООО "КапиталСтрой" Умаева А.А. следует, что при заключении сделок с ООО "СтройТехМонтаж", ЗАО "СтройМонтаж", ООО "СтройКорпорация" заявитель не проявил должной осмотрительности, поскольку руководитель лично с директорами организаций не встречался, подписание договоров (счетов-фактур, актов приемки выполненных работ и т.п.) осуществлялось без проверки наличия надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени обществ, а также идентификация лиц, подписывавших документы от имени руководителей контрагентов, им не осуществлялась.
Довод ООО "КапиталСтрой" о том, что проверка лиц, уполномоченных действовать от имени спорных контрагентов, осуществлена техническим директором ООО "КапиталСтрой" Муравским И.А., занимающимся вопросами привлечения третьих лиц для выполнения строительных работ, не опровергает выводы инспекции о не проявлении обществом должной осмотрительности.
Учитывая, что договоры от имени организации подписаны директором Умаевым А.А., следовательно, именно Умаев А.А. на момент подписания финансово-хозяйственных документов должен был осведомиться о наличии у ООО "СтройТехМонтаж", ЗАО "СтройМонтаж", ООО "СтройКорпорация" действующих руководителя, сотрудников, лично удостовериться в полномочиях лиц, выступающих стороной по заключаемым договорам.
В этой связи не может являться проявлением должной осмотрительности наличие копий паспортов должностных лиц ООО "СтройТехМонтаж", ЗАО "СтройМонтаж", ООО "СтройКорпорация".
Непроявление должной осмотрительности подтверждается также и теми обстоятельствами, что договоры от 04.04.2012 N 04/04-12СП (т. 4 л.д. 64-66) и от 05.04.2012 N 05/04-12СП (т. 4 л.д. 53-57) от имени ООО "СтройТехМонтаж" подписаны А.В. Стародубцевым, в то время как согласно данным ЕГРЮЛ на момент заключения договоров, генеральным директором организации числился О.Ю. Рябинин.
Договор от 27.02.2014 N 27/02-2014СП и первичные документы к нему от имени ООО "СтройКорпорация" оформлены за подписью В.И. Вернигора, между тем, согласно данным ЕГРЮЛ на момент заключения договора, генеральным директором организации числился Д.М. Чернов (т. 9 л.д. 49-51, 52, 53, 54).
По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО "СтройТехМонтаж", ЗАО "СтройМонтаж", ООО "СтройКорпорация" отсутствовал необходимый персонал, условия для осуществления деятельности не только на рынке строительных услуг, но и для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности. В связи с чем, несостоятелен довод заявителя о проявлении должной осмотрительности путем истребования выписок из ЕГРЮЛ, уставов, свидетельств о постановке на налоговый учет, проверок спорных контрагентов на сайте СПАРК.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)