Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 29 августа 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Поташовой Ж.В.,
судей: Лепихина Д.Е., Марковой Т.Т.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Бахтияровым Р.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС N 28 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.04.2016 по делу N А40-143794/15, принятое судьей Бедрацкой А.В. (шифр судьи 20-1181)
по заявлению НАО "Гармет"
к ИФНС N 28 по г. Москве
третье лицо ИФНС N 34 по г. Москве
о признании частично недействительным решения,
при участии:
от заявителя: Кочеткова Н.А. по доверенности от 06.11.2015,
- Васильева Н.В. по доверенности от 10.03.2016;
- от ответчика: Сыркин Д.А. по доверенности от 13.07.2016,
Нетунаева А.С. по доверенности от 01.07.2016,
Газарян Д.Р. по доверенности от 24.11.2015,
Трушкина Т.В. по доверенности от 19.11.2015,
Милько И.А. по доверенности от 25.09.2015,
Антонова Н.М. по доверенности от 25.09.2015,
- Шкабат Д.Б. по доверенности от 11.04.2016;
- от третьего лица: Пашинина А.Е. по доверенности от 11.01.2016;
- установил:
решением от 22.04.2016 Арбитражный суд города Москвы признал недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России N 28 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция) от 07.05.2015 N 15-12-1839 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении НАО "ГАРМЕТ" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество), в части доначисления налога на прибыль в сумме 29546432 руб., НДС в сумме 26591788 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа и взыскал с Инспекции в пользу Общества госпошлину в размере 2000 (две тысячи) рублей, уплаченную платежным поручением N 729 от 03.08.2015, и в размере 1000 (одна тысяча) рублей, уплаченную платежным поручением N 730 от 03.08.2015.
Не согласившись с решением Арбитражного суда города Москвы ответчик обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Представлены отзывы. ИФНС N 34 по г. Москве поддерживает позицию ответчика, Общество - решение суда первой инстанции.
В судебном заседании представители ответчика и третьего лица поддержали доводы апелляционной жалобы, просили отменить решение суда первой инстанции, поскольку считают его незаконным и необоснованным по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, изложили свои доводы. Представитель ответчика представил письменные пояснения по апелляционной жалобе в порядке ст. 81 АПК РФ, которые приобщены судом к материалам дела.
Представитель заявителя поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.
Через канцелярию суда от заявителя поступил отзыв на апелляционную жалобу, который в порядке ст. 262 АПК РФ приобщен судом к материалам дела.
Девятый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив все доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, повторно рассмотрев материалы дела, приходит к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, а решение Арбитражного суда города Москвы подлежит отмене, по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка непубличного акционерного Общества по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 30.12.2014 N 15-12-1217 (далее - Акт проверки).
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений Общества начальником Инспекции принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.02.2015 N 15-12/1796.
26.03.2015 налогоплательщиком получена Справка о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 20.03.2015 N 15-12/1796/С (далее - Справка), на которую Обществом представлены возражения б/н от 16.08.2015 (входящий номер ИФНС России N 28 по г. Москве N 008518/В от 16.02.2015).
07.05.2015 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем начальника Инспекции принято решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N 15-12-1839 (далее - Решение, Решение N 15-12-1839).
Решением N 15-12-1839 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:
- - пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по: налогу на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в размере 5 909 286 руб.; НДС в виде взыскания штрафа в размере 5 318 358 рублей;
- - предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 315 250 руб.;
- - Обществу начислены пени в сумме 11 321 979 руб.;
- - Обществу предложено уплатить недоимку по:
- 1. налогу на прибыль организаций за 2012 в сумме 29 546 432 руб.;
- 2. налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2012 в сумме 26 591 788 руб.;
- 3. НДФЛ в сумме 1 576 250 руб.;
- - Обществу предложено уплатить указанные выше суммы штрафов и пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
В соответствии со статьями 101.2 и 139.1 НК РФ заявителем подана апелляционная жалоба на Решение N 15-12-1839 в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по г. Москве (далее - УФНС Москвы, Управление).
Вышестоящий налоговый орган решением от 20.07.2015 N 21-19/072355 (далее - Решение УФНС) оставил Решение N 15-12-1839 без изменения, а апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.
В соответствии со ст. 138 НК РФ Общество обратилось в Федеральную налоговую службу (далее - ФНС России) с жалобой на решения Инспекции и УФНС России по г. Москве.
ФНС России решением от 05.10.2015 N СА-4-9/17289@ оставила жалобу Общества без удовлетворения.
В пункте 1 мотивировочной части решения Инспекция пришла к выводу о том, что Общество не определило финансовый результат по строительству здания 1-й очереди строящегося офисного комплекса по адресу: Москва, Научный проезд, напротив владения 18, оставшийся в распоряжении организации по инвестиционному договору б/н от 30.03.2004, заключенному с ЗАО "Компания РЕНТ-Альянс".
Инспекция полагает, что в состав финансового результата включается разница между общей суммой поступивших денежных средств на строительство здания 1-й очереди согласно договорам соинвестирования и суммой затрат по строительству здания 1-й очереди.
Поскольку, по мнению налогового органа, здание по 1-й очереди построено, введено в эксплуатацию и фактически эксплуатируется арендаторами и собственниками помещений, начиная с августа 2010 года, определение финансового результата по строительству данного здания по состоянию на 31.12.2012, с учетом расходов по состоянию на 31.12.2011, является обоснованным.
На основании изложенного, налоговым органом в пункте 1 мотивировочной части решения сделан вывод о том, что Общество неправомерно, в нарушение п. 1 ст. 39, пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252 НК РФ, не включило в состав доходов в 2012 году денежные средства в размере 147 732 159 руб., что привело к неуплате налога на прибыль в сумме 29 546 432 руб.
В пункте 2 мотивировочной части решения Инспекция утверждает, что установленное нарушение привело к неуплате НДС в 4 квартале 2012 года в сумме 26 591 788 руб.
УФНС России по г. Москве и ФНС России посчитали обоснованным вывод Инспекции о наличии у Общества обязанности по определению дохода для целей исчисления налога на прибыль и НДС в части завершенного строительства 1-й очереди.
В оспариваемом решении Инспекцией сделан вывод о том, что поскольку строительство здания 1-й очереди по адресу: г. Москва, Научный проезд, д. 19 в рамках Инвестиционного договора б/н от 30.03.2014 г. (т. 2 л.д. 79-84) завершено и введено в эксплуатацию 27.07.2010, а также осуществлена передача нежилых помещений соинвесторам, здание эксплуатируется арендаторами и собственниками помещений уже начиная с августа 2010, Общество не определило финансовый результат согласно п. 4.2 Инвестиционного договора б/н от 30.03.2014 по строительству данного объекта - здания 1-й очереди (адрес: г. Москва, Научный проезд, д. 19), с учетом инвестиционных вложений на 31.12.2012 г. (т. 6 л.д. 31-36) и расходов по строительству на 31.12.2011. Данное нарушение явилось основанием для доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 29 546 432 руб. и НДС в размере 26 591 788 руб.
Заявитель, полагая, что Решение является необоснованным, в порядке, установленном гл. 19 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по г. Москве. Решением Управления от 20.07.2015 г. N 21-19/072355 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Считая решения Инспекции и Управления необоснованными, Общество обратилось с жалобой в Федеральную налоговую службу. Решением ФНС России N СА-4-9/17289@ от 05.10.2015 г. жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
В ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.
1. 30.03.2004 между НАО "ГАРМЕТ" и ЗАО "Компания РЕНТ-Альянс" (далее - Инвестор) заключен Инвестиционный договор б/н от 30.03.2014 г. (т. 2 л.д. 79-84) на строительство инвестиционного объекта, где объектом признавалось нежилое здание - многоэтажный подземно-наземный гараж-стоянка на 800 мест с автомастерской-станцией технического обслуживания, а также транспортные и инженерные сети и коммуникации, расположенные на земельном участке общей площадью 31 583 кв. м между Научным проездом и Херсонской улицей в Юго-Западном административном округе г. Москвы.
Для строительства и последующей эксплуатации инвестиционного объекта Общество обладало правом долгосрочной (на 49 лет) аренды земельного участка на основании Договора аренды земли от 30.07.1996 N М-06-006314 с Московским земельным комитетом (Москомзем).
Инвестиционный договор б/н от 30.03.2014 (т. 2 л.д. 79-84) заключен в соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений".
2. Согласно 4.5 Инвестиционного договора от 30.04.2004 г. (т. 2 л.д. 79-84) инвестирование строительства объекта осуществлялось Инвестором и соинвесторами путем оплаты услуг организаций, выполняющих функции Заказчика и Генерального подрядчика. Генеральным подрядчиком на строительстве Объекта назначено ЗАО "ПАРК".
Определением Арбитражного суда г. Москвы от 29.12.2009 по делу N А40-4696/09-71-192"Б" ЗАО "ПАРК" признано банкротом. Причиной неплатежеспособности организации с конца 2007 г. явилось избыточное привлечение заемных средств для финансирования хозяйственной деятельности, последняя бухгалтерская отчетность сдана за 2007.
В соответствии с дополнительным соглашением б/н от 27.08.2007 г. (т. 2 л.д. 87) генеральным подрядчиком по строительству Объекта назначено ООО "Материк 5", а с 15.07.2011 - ООО "Инжиниринг и консалтинг в строительстве".
3. Общество в соответствии с дополнительным соглашением б/н от 05.06.2006 г. (т. 2 л.д. 86):
- осуществляло ведение бухгалтерского учета капитальных вложений по строительству Инвестиционного Объекта.
- приняло от Инвестора все затраты на строительство Инвестиционного объекта по состоянию на 30.06.2006.
4. Дополнительным соглашением б/н от 20.09.2007 г. (т. 2 л.д. 88) внесено изменение в п. 1.3 Инвестиционного договора б/н от 30.03.2004 г., в соответствии с которым инвестиционный объект - административный комплекс с подземными гаражами-стоянками максимальной общей площадью 135 518 кв. м, в том числе 107 523 кв. м - наземная часть, 27 995 кв. м - подземная часть, на земельном участке по адресу: Научный проезд, напротив вл. 18 (между Научным проездом и Херсонской улицей).
5. 27.12.2007 Комитетом государственного строительного надзора г. Москвы (МОСГОССТРОЙНАДЗОР) выдано НАО "Гармет" Разрешение N Ш77216000-001607, зарегистрированное в реестре за N 77-ГК/3.71.003450 от 10.01.2008 (т. 6 л.д. 8), на строительство объекта капитального строительства - многоэтажного административного комплекса с подземными гаражами стоянками (1-я очередь) общей площадью 47 480,0 кв. м, площадью участка 2,37 га, количество этажей 9 + 1 подземный, расположенного по адресу: г. Москва, ЮЗАО, Научный проезд, напротив вл. 18 (между Научным проездом и Херсонской улицей).
6. В соответствии с Выпиской от 18.03.2008 г. из договора инвестирования б/н от 30.03.2004 (т. 2 л.д. 79-84) и дополнительных соглашений к нему Стороны определили понятия:
- инвестиционный объект - это нежилое здание - административный комплекс, состоящий из многоэтажного подземно-наземного гаража-стоянки с административной частью (I очередь) ориентировочной площадью 47 100 кв. м, и административное здание (II очередь), общая площадь обеих очередей 118 675 кв. м, в т.ч. наземная площадь 107 523 кв. м, а также инженерные сети и коммуникации, расположенные на земельном участке 24 800 кв. м между Научным проездом и Херсонской улицей в Юго-Западном административном округе г. Москвы, на строительство которого Инвестор направляет собственные, заемные и (или) привлеченные средства в рамках реализации Инвестиционного проекта, срок ввода в эксплуатацию - 4 квартал 2007 года.
7. В соответствии с Учетной политикой на 2012 г. (т. 7 л.д. 41-58) Общество определило, что новый строящийся с 2004 г. офисный комплекс включает в себя офисные помещения, апартаменты, помещения общего пользования, а также подземные гаражи стоянки. Проект строящегося объекта предполагает строительство и сдачу в 4 этапа:
1 здание - 9-этажное с подземным паркингом,
2 здание - здание переменной этажности 9-17 этажей с подземным паркингом,
3 здание - двухуровневая подземная парковка, количество машино-мест 148,
4 здание - двухуровневая подземная парковка, количество машино-мест 148.
8. В июле 2010 г. строительство здания 1-ой очереди было завершено и введено в эксплуатацию, что подтверждается выданным НАО "Гармет" Разрешением на ввод объекта в эксплуатацию N RU77216000-002942 от 26.07.2010 г. (т. 6 л.д. 9-13), зарегистрированным Комитетом государственного строительного надзора г. Москвы за N 45908000-08-8168 от 27.07.2010.
В указанном Разрешении указано, что МОСГОССТРОЙНАДЗОР, руководствуясь статьей 55 Градостроительного кодекса РФ, разрешает ввод в эксплуатацию построенного Объекта капитального строительства:
- многоэтажный административный комплекс с подземными гаражами стоянками на 208 машино-мест (1-я очередь),
- расположено по адресу: г. Москва, Научный проезд, д. 19,
- строительный адрес: ЮЗАО, район Черемушки,_Научный проезд, напротив вл. 18 (между Научным проездом и Херсонской улицей), общая площадь 45 936,3 кв. м, количество этажей - 9 + 1 подземный,
- инженерные коммуникации, в т.ч. теплосеть, водопровод, канализация, телефонная канализация, радио, электроснабжение.
9. Обществом были заключены договоры на эксплуатационное обслуживание здания г. Москва, Научный проезд, д. 19:
- - Договор N 100830/22 от 30.08.2010 с ООО "Фианит" (т. 6 л.д. 54-56) на инженерно-техническое обслуживание инженерных сетей, коммуникаций, противопожарного оборудования, уборку двора здания;
- - Договор от 21.03.2007 г. N 070321/1 и дополнительные соглашения от 19.03.2010 г., 01.09.2010 г., от 10.11.2011 г., 30.12.2011 (т. 6 л.д. 57-59) с ЗАО "Материк-Сервис" на эксплуатацию здания,
- Договор N 2/2010 от 23.09.2010 г. и дополнительное соглашение от 03.12.2012 с ЗАО "Материк-Сервис" на эксплуатацию 4-х лифтов (т. 6 л.д. 60-67).
10. Обществом в декабре 2010 г. нежилые помещения распределены соинвесторам и в период с декабря 2010 г. по декабрь 2012 г. переданы по актам приема-передач; нежилые помещения оформлены соинвесторами в собственность, а также с соинвесторами заключены договоры на эксплуатацию нежилых помещений в здании г. Москва, Научный проезд, 19 (т. 4 л.д. 5-63, л.д. 11-115).
11. Обществом на дату передачи нежилых помещений в период 2010 - 2012 гг. в адрес соинвесторов были выданы сводные счет-фактуры на выполненные работы (услуги) по строительству объекта: г. Москва, Научный проезд напротив владения 18, на основании которых НДС принят к вычету (т. 6 л.д. 149-154).
Как указывает Инспекция, имеются материалы камеральных проверок налогоплательщиков-соинвесторов 1-й очереди, подтверждающие наличие сводных счетов-фактур, выставленных Обществом:
Счет-фактура N 00008/С от 18.07.2012 г. на сумму 107 952 261,85 руб. в адрес ООО "Эрмитаж Девелопмент Норд-Вест"; Договор соинвестирования от 14.01.2008 г., заключенный с ЗАО "Компания РЕНТ-Альянс", Акт распределения нежилых помещений от 20.12.2010 г., Акт от 18.07.2012 г. приема-передачи нежилых помещений площадью 1 861,5 кв. м, налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г. заявлена сумма НДС, исчисленная к уменьшению в размере 27 902 491 руб., Инспекцией подтверждено возмещение в размере 25 330 504 руб.
Счет-фактура N 00007/С от 18.07.2012 г. на сумму 88 147 049,35 руб. в адрес ООО "Эрмитаж Девелопмент Экспедиция"; Договор соинвестирования от 14.01.2008 г., заключенный с ЗАО "Компания РЕНТ-Альянс", Акт распределения нежилых помещений от 20.12.2010 г., Акт от 18.07.2012 г. приема-передачи нежилых помещений площадью 1 056,9 кв. м, налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г. заявлена сумма НДС, исчисленная к уменьшению в размере 25 518 467 руб., Инспекцией подтверждено возмещение в размере 25 129 871 руб.
12. Объект капитального строительства по адресу г. Москва, Научный проезд, д. 19 поставлен 26.05.2012 на кадастровый учет с присвоением кадастрового номера объекта 77:06:0004009:1049 (приложение N 2 к письменным пояснениям), кадастровая стоимость объекта на 2013 г. составила - 3 016 177 528 руб., на 2014 г. - 4 610 114 016 руб.
13. Общество выдавало займы аффилированным и подконтрольным организациям по заниженной процентной ставке, ниже ставки рефинансирования.
Разрешение N RU77216000-005949 МОСГОССТРОЙНАДЗОР на строительство (т. 6 л.д. 7-8) административного здания 2-3 очереди получено Обществом 28.03.2011 г., объект 2-й очереди строительства, зарегистрированный по адресу: г. Москва, Научный проезд, д. 17, введен в эксплуатацию 16.09.2013 г. на основании Разрешения N RU77216000-005120 (т. 6 л.д. 9-13).
На основании указанного, инвестиционный объект, представляющий собой административное здание (1-й очереди) с подземными гаражами стоянками на 208 машино-мест, оснащенное инженерными сетями и коммуникациями, по адресу: г. Москва, Научный проезд, д. 19, в рамках осуществления инвестиционного договора б/н от 30.03.2004 Обществом построен и введен в эксплуатацию 27.07.2010 на основании Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию N RU77216000-002942 от 26.07.2010 (т. 6 л.д. 9-13), в декабре 2010 нежилые помещения распределены между соинвесторами и переданы им по актам приема-передач, а также оформлены в собственность, с августа 2010 г. данный объект эксплуатируется арендаторами и собственниками помещений.
Согласно п. 4.2 Инвестиционного договора б/н от 30.04.2004 разница между договорной стоимостью строительства Объекта и фактическими затратами по строительству Объекта, с учетом затрат по содержанию застройщика, определяется по завершению строительства и остается в распоряжении Общества.
Инспекцией установлено, что Общество в проверяемый период не определило финансовый результат по строительству здания 1-ой очереди.
Налоговый орган считает обоснованным определение финансового результата по строительству здания 1-ой очереди по состоянию на 31.12.2012, с учетом расходов по состоянию на 31.12.2011.
В налоговом и бухгалтерском учете реализация (выручка) признается на дату оказания услуги (п. 1 ст. 39 НК РФ и п. 12 Положения по бух.учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
При возведении объекта застройщик заключает с каждым из дольщиков отдельный договор, условия заключения которых никоим образом не зависят от других договоров с другими дольщиками. Исполнение каждого договора (подписание акта приема-передачи объекта) индивидуально.
Выручка (доход) застройщика как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения должна определяться отдельно по каждому договору на дату подписания с этим дольщиком акта-приема передачи нежилого помещения.
К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформляется в установленном порядке. Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов является завершающей стадией строительного процесса, которая состоит из ряда этапов.
Его завершение сопровождается составлением и подписанием исполнителем работ (генподрядчиком) и заказчиком Акта законченного строительством объекта по ф. N КС-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Производится подготовка заказчиком объекта к вводу в эксплуатацию. После приемки объекта по акту от подрядчика заказчик в соответствии с п. 5.2 МГСН 8.01-00 должен подготовить его к вводу в эксплуатацию. Производится сдача объекта заказчиком инвестору в эксплуатацию. Заказчик согласно п. 4.2 МГСН 8.01-00 предъявляет инвестору законченный строительством и подготовленный к эксплуатации строительный объект.
По результатам работы приемочной комиссии составляется Акт о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта по ф. N КС-14, утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997. Акт приемки является основанием, для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). Стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года.
На основании акта по ф. N КС-14 заказчиком на сумму осуществленных капитальных вложений, передаваемых инвестору, производится закрытие полученных от него источников финансирования с отражением в учете записью: Дебет сч. 86 "Целевое финансирование" Кредит сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы ".
Таким образом, в п. 17 ч. 4 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", принятом взамен утратившего силу ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (Приказ Минфина РФ от 24.11.2008 N 134 "О признании утратившим силу Приказа Минфина РФ от 20.12.1994 г. N 167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"), выручка по договору и расходы по договору признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.
Способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
Поэтому в бухгалтерском учете выручка по договору будет признаваться по окончании завершения строительных работ (этапа работ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения.
Разрешение на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию удостоверяет, что строительство объекта капитального строительства завершено, работы выполнены в полном объеме.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.08.2016 N 09АП-26901/2016-АК ПО ДЕЛУ N А40-143794/15
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 августа 2016 г. N 09АП-26901/2016-АК
Дело N А40-143794/15
Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 29 августа 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Поташовой Ж.В.,
судей: Лепихина Д.Е., Марковой Т.Т.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Бахтияровым Р.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС N 28 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.04.2016 по делу N А40-143794/15, принятое судьей Бедрацкой А.В. (шифр судьи 20-1181)
по заявлению НАО "Гармет"
к ИФНС N 28 по г. Москве
третье лицо ИФНС N 34 по г. Москве
о признании частично недействительным решения,
при участии:
от заявителя: Кочеткова Н.А. по доверенности от 06.11.2015,
- Васильева Н.В. по доверенности от 10.03.2016;
- от ответчика: Сыркин Д.А. по доверенности от 13.07.2016,
Нетунаева А.С. по доверенности от 01.07.2016,
Газарян Д.Р. по доверенности от 24.11.2015,
Трушкина Т.В. по доверенности от 19.11.2015,
Милько И.А. по доверенности от 25.09.2015,
Антонова Н.М. по доверенности от 25.09.2015,
- Шкабат Д.Б. по доверенности от 11.04.2016;
- от третьего лица: Пашинина А.Е. по доверенности от 11.01.2016;
- установил:
решением от 22.04.2016 Арбитражный суд города Москвы признал недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России N 28 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция) от 07.05.2015 N 15-12-1839 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении НАО "ГАРМЕТ" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество), в части доначисления налога на прибыль в сумме 29546432 руб., НДС в сумме 26591788 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа и взыскал с Инспекции в пользу Общества госпошлину в размере 2000 (две тысячи) рублей, уплаченную платежным поручением N 729 от 03.08.2015, и в размере 1000 (одна тысяча) рублей, уплаченную платежным поручением N 730 от 03.08.2015.
Не согласившись с решением Арбитражного суда города Москвы ответчик обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Представлены отзывы. ИФНС N 34 по г. Москве поддерживает позицию ответчика, Общество - решение суда первой инстанции.
В судебном заседании представители ответчика и третьего лица поддержали доводы апелляционной жалобы, просили отменить решение суда первой инстанции, поскольку считают его незаконным и необоснованным по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, изложили свои доводы. Представитель ответчика представил письменные пояснения по апелляционной жалобе в порядке ст. 81 АПК РФ, которые приобщены судом к материалам дела.
Представитель заявителя поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.
Через канцелярию суда от заявителя поступил отзыв на апелляционную жалобу, который в порядке ст. 262 АПК РФ приобщен судом к материалам дела.
Девятый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив все доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, повторно рассмотрев материалы дела, приходит к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, а решение Арбитражного суда города Москвы подлежит отмене, по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка непубличного акционерного Общества по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 30.12.2014 N 15-12-1217 (далее - Акт проверки).
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений Общества начальником Инспекции принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.02.2015 N 15-12/1796.
26.03.2015 налогоплательщиком получена Справка о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 20.03.2015 N 15-12/1796/С (далее - Справка), на которую Обществом представлены возражения б/н от 16.08.2015 (входящий номер ИФНС России N 28 по г. Москве N 008518/В от 16.02.2015).
07.05.2015 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем начальника Инспекции принято решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N 15-12-1839 (далее - Решение, Решение N 15-12-1839).
Решением N 15-12-1839 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:
- - пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по: налогу на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в размере 5 909 286 руб.; НДС в виде взыскания штрафа в размере 5 318 358 рублей;
- - предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 315 250 руб.;
- - Обществу начислены пени в сумме 11 321 979 руб.;
- - Обществу предложено уплатить недоимку по:
- 1. налогу на прибыль организаций за 2012 в сумме 29 546 432 руб.;
- 2. налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2012 в сумме 26 591 788 руб.;
- 3. НДФЛ в сумме 1 576 250 руб.;
- - Обществу предложено уплатить указанные выше суммы штрафов и пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
В соответствии со статьями 101.2 и 139.1 НК РФ заявителем подана апелляционная жалоба на Решение N 15-12-1839 в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по г. Москве (далее - УФНС Москвы, Управление).
Вышестоящий налоговый орган решением от 20.07.2015 N 21-19/072355 (далее - Решение УФНС) оставил Решение N 15-12-1839 без изменения, а апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.
В соответствии со ст. 138 НК РФ Общество обратилось в Федеральную налоговую службу (далее - ФНС России) с жалобой на решения Инспекции и УФНС России по г. Москве.
ФНС России решением от 05.10.2015 N СА-4-9/17289@ оставила жалобу Общества без удовлетворения.
В пункте 1 мотивировочной части решения Инспекция пришла к выводу о том, что Общество не определило финансовый результат по строительству здания 1-й очереди строящегося офисного комплекса по адресу: Москва, Научный проезд, напротив владения 18, оставшийся в распоряжении организации по инвестиционному договору б/н от 30.03.2004, заключенному с ЗАО "Компания РЕНТ-Альянс".
Инспекция полагает, что в состав финансового результата включается разница между общей суммой поступивших денежных средств на строительство здания 1-й очереди согласно договорам соинвестирования и суммой затрат по строительству здания 1-й очереди.
Поскольку, по мнению налогового органа, здание по 1-й очереди построено, введено в эксплуатацию и фактически эксплуатируется арендаторами и собственниками помещений, начиная с августа 2010 года, определение финансового результата по строительству данного здания по состоянию на 31.12.2012, с учетом расходов по состоянию на 31.12.2011, является обоснованным.
На основании изложенного, налоговым органом в пункте 1 мотивировочной части решения сделан вывод о том, что Общество неправомерно, в нарушение п. 1 ст. 39, пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252 НК РФ, не включило в состав доходов в 2012 году денежные средства в размере 147 732 159 руб., что привело к неуплате налога на прибыль в сумме 29 546 432 руб.
В пункте 2 мотивировочной части решения Инспекция утверждает, что установленное нарушение привело к неуплате НДС в 4 квартале 2012 года в сумме 26 591 788 руб.
УФНС России по г. Москве и ФНС России посчитали обоснованным вывод Инспекции о наличии у Общества обязанности по определению дохода для целей исчисления налога на прибыль и НДС в части завершенного строительства 1-й очереди.
В оспариваемом решении Инспекцией сделан вывод о том, что поскольку строительство здания 1-й очереди по адресу: г. Москва, Научный проезд, д. 19 в рамках Инвестиционного договора б/н от 30.03.2014 г. (т. 2 л.д. 79-84) завершено и введено в эксплуатацию 27.07.2010, а также осуществлена передача нежилых помещений соинвесторам, здание эксплуатируется арендаторами и собственниками помещений уже начиная с августа 2010, Общество не определило финансовый результат согласно п. 4.2 Инвестиционного договора б/н от 30.03.2014 по строительству данного объекта - здания 1-й очереди (адрес: г. Москва, Научный проезд, д. 19), с учетом инвестиционных вложений на 31.12.2012 г. (т. 6 л.д. 31-36) и расходов по строительству на 31.12.2011. Данное нарушение явилось основанием для доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 29 546 432 руб. и НДС в размере 26 591 788 руб.
Заявитель, полагая, что Решение является необоснованным, в порядке, установленном гл. 19 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по г. Москве. Решением Управления от 20.07.2015 г. N 21-19/072355 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Считая решения Инспекции и Управления необоснованными, Общество обратилось с жалобой в Федеральную налоговую службу. Решением ФНС России N СА-4-9/17289@ от 05.10.2015 г. жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
В ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.
1. 30.03.2004 между НАО "ГАРМЕТ" и ЗАО "Компания РЕНТ-Альянс" (далее - Инвестор) заключен Инвестиционный договор б/н от 30.03.2014 г. (т. 2 л.д. 79-84) на строительство инвестиционного объекта, где объектом признавалось нежилое здание - многоэтажный подземно-наземный гараж-стоянка на 800 мест с автомастерской-станцией технического обслуживания, а также транспортные и инженерные сети и коммуникации, расположенные на земельном участке общей площадью 31 583 кв. м между Научным проездом и Херсонской улицей в Юго-Западном административном округе г. Москвы.
Для строительства и последующей эксплуатации инвестиционного объекта Общество обладало правом долгосрочной (на 49 лет) аренды земельного участка на основании Договора аренды земли от 30.07.1996 N М-06-006314 с Московским земельным комитетом (Москомзем).
Инвестиционный договор б/н от 30.03.2014 (т. 2 л.д. 79-84) заключен в соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений".
2. Согласно 4.5 Инвестиционного договора от 30.04.2004 г. (т. 2 л.д. 79-84) инвестирование строительства объекта осуществлялось Инвестором и соинвесторами путем оплаты услуг организаций, выполняющих функции Заказчика и Генерального подрядчика. Генеральным подрядчиком на строительстве Объекта назначено ЗАО "ПАРК".
Определением Арбитражного суда г. Москвы от 29.12.2009 по делу N А40-4696/09-71-192"Б" ЗАО "ПАРК" признано банкротом. Причиной неплатежеспособности организации с конца 2007 г. явилось избыточное привлечение заемных средств для финансирования хозяйственной деятельности, последняя бухгалтерская отчетность сдана за 2007.
В соответствии с дополнительным соглашением б/н от 27.08.2007 г. (т. 2 л.д. 87) генеральным подрядчиком по строительству Объекта назначено ООО "Материк 5", а с 15.07.2011 - ООО "Инжиниринг и консалтинг в строительстве".
3. Общество в соответствии с дополнительным соглашением б/н от 05.06.2006 г. (т. 2 л.д. 86):
- осуществляло ведение бухгалтерского учета капитальных вложений по строительству Инвестиционного Объекта.
- приняло от Инвестора все затраты на строительство Инвестиционного объекта по состоянию на 30.06.2006.
4. Дополнительным соглашением б/н от 20.09.2007 г. (т. 2 л.д. 88) внесено изменение в п. 1.3 Инвестиционного договора б/н от 30.03.2004 г., в соответствии с которым инвестиционный объект - административный комплекс с подземными гаражами-стоянками максимальной общей площадью 135 518 кв. м, в том числе 107 523 кв. м - наземная часть, 27 995 кв. м - подземная часть, на земельном участке по адресу: Научный проезд, напротив вл. 18 (между Научным проездом и Херсонской улицей).
5. 27.12.2007 Комитетом государственного строительного надзора г. Москвы (МОСГОССТРОЙНАДЗОР) выдано НАО "Гармет" Разрешение N Ш77216000-001607, зарегистрированное в реестре за N 77-ГК/3.71.003450 от 10.01.2008 (т. 6 л.д. 8), на строительство объекта капитального строительства - многоэтажного административного комплекса с подземными гаражами стоянками (1-я очередь) общей площадью 47 480,0 кв. м, площадью участка 2,37 га, количество этажей 9 + 1 подземный, расположенного по адресу: г. Москва, ЮЗАО, Научный проезд, напротив вл. 18 (между Научным проездом и Херсонской улицей).
6. В соответствии с Выпиской от 18.03.2008 г. из договора инвестирования б/н от 30.03.2004 (т. 2 л.д. 79-84) и дополнительных соглашений к нему Стороны определили понятия:
- инвестиционный объект - это нежилое здание - административный комплекс, состоящий из многоэтажного подземно-наземного гаража-стоянки с административной частью (I очередь) ориентировочной площадью 47 100 кв. м, и административное здание (II очередь), общая площадь обеих очередей 118 675 кв. м, в т.ч. наземная площадь 107 523 кв. м, а также инженерные сети и коммуникации, расположенные на земельном участке 24 800 кв. м между Научным проездом и Херсонской улицей в Юго-Западном административном округе г. Москвы, на строительство которого Инвестор направляет собственные, заемные и (или) привлеченные средства в рамках реализации Инвестиционного проекта, срок ввода в эксплуатацию - 4 квартал 2007 года.
7. В соответствии с Учетной политикой на 2012 г. (т. 7 л.д. 41-58) Общество определило, что новый строящийся с 2004 г. офисный комплекс включает в себя офисные помещения, апартаменты, помещения общего пользования, а также подземные гаражи стоянки. Проект строящегося объекта предполагает строительство и сдачу в 4 этапа:
1 здание - 9-этажное с подземным паркингом,
2 здание - здание переменной этажности 9-17 этажей с подземным паркингом,
3 здание - двухуровневая подземная парковка, количество машино-мест 148,
4 здание - двухуровневая подземная парковка, количество машино-мест 148.
8. В июле 2010 г. строительство здания 1-ой очереди было завершено и введено в эксплуатацию, что подтверждается выданным НАО "Гармет" Разрешением на ввод объекта в эксплуатацию N RU77216000-002942 от 26.07.2010 г. (т. 6 л.д. 9-13), зарегистрированным Комитетом государственного строительного надзора г. Москвы за N 45908000-08-8168 от 27.07.2010.
В указанном Разрешении указано, что МОСГОССТРОЙНАДЗОР, руководствуясь статьей 55 Градостроительного кодекса РФ, разрешает ввод в эксплуатацию построенного Объекта капитального строительства:
- многоэтажный административный комплекс с подземными гаражами стоянками на 208 машино-мест (1-я очередь),
- расположено по адресу: г. Москва, Научный проезд, д. 19,
- строительный адрес: ЮЗАО, район Черемушки,_Научный проезд, напротив вл. 18 (между Научным проездом и Херсонской улицей), общая площадь 45 936,3 кв. м, количество этажей - 9 + 1 подземный,
- инженерные коммуникации, в т.ч. теплосеть, водопровод, канализация, телефонная канализация, радио, электроснабжение.
9. Обществом были заключены договоры на эксплуатационное обслуживание здания г. Москва, Научный проезд, д. 19:
- - Договор N 100830/22 от 30.08.2010 с ООО "Фианит" (т. 6 л.д. 54-56) на инженерно-техническое обслуживание инженерных сетей, коммуникаций, противопожарного оборудования, уборку двора здания;
- - Договор от 21.03.2007 г. N 070321/1 и дополнительные соглашения от 19.03.2010 г., 01.09.2010 г., от 10.11.2011 г., 30.12.2011 (т. 6 л.д. 57-59) с ЗАО "Материк-Сервис" на эксплуатацию здания,
- Договор N 2/2010 от 23.09.2010 г. и дополнительное соглашение от 03.12.2012 с ЗАО "Материк-Сервис" на эксплуатацию 4-х лифтов (т. 6 л.д. 60-67).
10. Обществом в декабре 2010 г. нежилые помещения распределены соинвесторам и в период с декабря 2010 г. по декабрь 2012 г. переданы по актам приема-передач; нежилые помещения оформлены соинвесторами в собственность, а также с соинвесторами заключены договоры на эксплуатацию нежилых помещений в здании г. Москва, Научный проезд, 19 (т. 4 л.д. 5-63, л.д. 11-115).
11. Обществом на дату передачи нежилых помещений в период 2010 - 2012 гг. в адрес соинвесторов были выданы сводные счет-фактуры на выполненные работы (услуги) по строительству объекта: г. Москва, Научный проезд напротив владения 18, на основании которых НДС принят к вычету (т. 6 л.д. 149-154).
Как указывает Инспекция, имеются материалы камеральных проверок налогоплательщиков-соинвесторов 1-й очереди, подтверждающие наличие сводных счетов-фактур, выставленных Обществом:
Счет-фактура N 00008/С от 18.07.2012 г. на сумму 107 952 261,85 руб. в адрес ООО "Эрмитаж Девелопмент Норд-Вест"; Договор соинвестирования от 14.01.2008 г., заключенный с ЗАО "Компания РЕНТ-Альянс", Акт распределения нежилых помещений от 20.12.2010 г., Акт от 18.07.2012 г. приема-передачи нежилых помещений площадью 1 861,5 кв. м, налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г. заявлена сумма НДС, исчисленная к уменьшению в размере 27 902 491 руб., Инспекцией подтверждено возмещение в размере 25 330 504 руб.
Счет-фактура N 00007/С от 18.07.2012 г. на сумму 88 147 049,35 руб. в адрес ООО "Эрмитаж Девелопмент Экспедиция"; Договор соинвестирования от 14.01.2008 г., заключенный с ЗАО "Компания РЕНТ-Альянс", Акт распределения нежилых помещений от 20.12.2010 г., Акт от 18.07.2012 г. приема-передачи нежилых помещений площадью 1 056,9 кв. м, налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г. заявлена сумма НДС, исчисленная к уменьшению в размере 25 518 467 руб., Инспекцией подтверждено возмещение в размере 25 129 871 руб.
12. Объект капитального строительства по адресу г. Москва, Научный проезд, д. 19 поставлен 26.05.2012 на кадастровый учет с присвоением кадастрового номера объекта 77:06:0004009:1049 (приложение N 2 к письменным пояснениям), кадастровая стоимость объекта на 2013 г. составила - 3 016 177 528 руб., на 2014 г. - 4 610 114 016 руб.
13. Общество выдавало займы аффилированным и подконтрольным организациям по заниженной процентной ставке, ниже ставки рефинансирования.
Разрешение N RU77216000-005949 МОСГОССТРОЙНАДЗОР на строительство (т. 6 л.д. 7-8) административного здания 2-3 очереди получено Обществом 28.03.2011 г., объект 2-й очереди строительства, зарегистрированный по адресу: г. Москва, Научный проезд, д. 17, введен в эксплуатацию 16.09.2013 г. на основании Разрешения N RU77216000-005120 (т. 6 л.д. 9-13).
На основании указанного, инвестиционный объект, представляющий собой административное здание (1-й очереди) с подземными гаражами стоянками на 208 машино-мест, оснащенное инженерными сетями и коммуникациями, по адресу: г. Москва, Научный проезд, д. 19, в рамках осуществления инвестиционного договора б/н от 30.03.2004 Обществом построен и введен в эксплуатацию 27.07.2010 на основании Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию N RU77216000-002942 от 26.07.2010 (т. 6 л.д. 9-13), в декабре 2010 нежилые помещения распределены между соинвесторами и переданы им по актам приема-передач, а также оформлены в собственность, с августа 2010 г. данный объект эксплуатируется арендаторами и собственниками помещений.
Согласно п. 4.2 Инвестиционного договора б/н от 30.04.2004 разница между договорной стоимостью строительства Объекта и фактическими затратами по строительству Объекта, с учетом затрат по содержанию застройщика, определяется по завершению строительства и остается в распоряжении Общества.
Инспекцией установлено, что Общество в проверяемый период не определило финансовый результат по строительству здания 1-ой очереди.
Налоговый орган считает обоснованным определение финансового результата по строительству здания 1-ой очереди по состоянию на 31.12.2012, с учетом расходов по состоянию на 31.12.2011.
В налоговом и бухгалтерском учете реализация (выручка) признается на дату оказания услуги (п. 1 ст. 39 НК РФ и п. 12 Положения по бух.учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
При возведении объекта застройщик заключает с каждым из дольщиков отдельный договор, условия заключения которых никоим образом не зависят от других договоров с другими дольщиками. Исполнение каждого договора (подписание акта приема-передачи объекта) индивидуально.
Выручка (доход) застройщика как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения должна определяться отдельно по каждому договору на дату подписания с этим дольщиком акта-приема передачи нежилого помещения.
К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформляется в установленном порядке. Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов является завершающей стадией строительного процесса, которая состоит из ряда этапов.
Его завершение сопровождается составлением и подписанием исполнителем работ (генподрядчиком) и заказчиком Акта законченного строительством объекта по ф. N КС-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Производится подготовка заказчиком объекта к вводу в эксплуатацию. После приемки объекта по акту от подрядчика заказчик в соответствии с п. 5.2 МГСН 8.01-00 должен подготовить его к вводу в эксплуатацию. Производится сдача объекта заказчиком инвестору в эксплуатацию. Заказчик согласно п. 4.2 МГСН 8.01-00 предъявляет инвестору законченный строительством и подготовленный к эксплуатации строительный объект.
По результатам работы приемочной комиссии составляется Акт о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта по ф. N КС-14, утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997. Акт приемки является основанием, для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). Стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года.
На основании акта по ф. N КС-14 заказчиком на сумму осуществленных капитальных вложений, передаваемых инвестору, производится закрытие полученных от него источников финансирования с отражением в учете записью: Дебет сч. 86 "Целевое финансирование" Кредит сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы ".
Таким образом, в п. 17 ч. 4 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", принятом взамен утратившего силу ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (Приказ Минфина РФ от 24.11.2008 N 134 "О признании утратившим силу Приказа Минфина РФ от 20.12.1994 г. N 167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"), выручка по договору и расходы по договору признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.
Способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
Поэтому в бухгалтерском учете выручка по договору будет признаваться по окончании завершения строительных работ (этапа работ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения.
Разрешение на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию удостоверяет, что строительство объекта капитального строительства завершено, работы выполнены в полном объеме.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)