Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Оспариваемыми актами общество привлечено к ответственности за неправильное исчисление и несвоевременную уплату в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2016 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 03 февраля 2016 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Дорогиной Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя - акционерного общества "Черноморские магистральные нефтепроводы" (ИНН 2315072242, ОГРН 1022302384136) - Щербо Д.О. (доверенность от 20.01.2015) и Приходько А.Н. (доверенность от 21.01.2015), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (ИНН 2310023594, ОГРН 1042305724460) - Баландиной М.А. (доверенность от 24.07.2015), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.07.2015 (судья Федькин Л.О.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2015 (судьи Шимбарева Н.В., Николаев Д.В., Герасименко А.Н.) по делу N А32-37431/2012, установил следующее.
Акционерное общество "Черноморские магистральные нефтепроводы" (до переименования - открытое акционерное общество "Черноморские магистральные нефтепроводы", далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее - инспекция) от 25.06.2012 N 12-25/407дсп с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) от 06.09.2012 N 20-12-937 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и предложения уплатить 4 055 267 рублей 89 копеек штрафа по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 33 551 рубль 71 копейку пени по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 22 661 384 рубля 42 копейки недоимки по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 265 890 рублей недоимки по налогу на имущество; предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с начислением указанных сумм налога на прибыль, налога на имущество, пени и штрафных санкций (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда от 21.01.2014 (судья Федькин Л.О.), оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.08.2014 (судьи Сулименко Н.В., Николаев Д.В., Стрекачев А.Н.), решение инспекции от 25.06.2012 N 12-25/407дсп признано недействительным в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и предложения уплатить 4 055 267 рублей 89 копеек штрафа по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 33 551 рубль 71 копейку пени по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 22 661 384 рубля 42 копейки недоимки по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 265 890 рублей недоимки по налогу на имущество; предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с доначислением указанных сумм налога на прибыль, налога на имущество, пени, штрафных санкций. С инспекции в пользу общества взыскано 2 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.12.2014 решение суда от 21.01.2014 и постановление апелляционной инстанции от 07.08.2014 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении общество просило признать недействительным решение инспекции от 25.06.2012 N 12-25/407дсп с учетом решения управления от 06.09.2012 N 20-12-937 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и предложения уплатить 4 055 267 рублей 89 копеек штрафа по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 33 551 рубль 71 копейку пени по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 22 661 384 рубля 42 копейки недоимки по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 209 809 рублей недоимки по налогу на имущество; предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с начислением указанных сумм налога на прибыль, налога на имущество, пени и штрафных санкций (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда от 29.07.2015, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 20.10.2015, решение инспекции от 25.06.2012 N 12-25/407дсп признано недействительным в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и предложения уплатить 4 055 267 рублей 89 копеек штрафа по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 33 551 рубль 71 копейку пени по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 22 661 384 рубля 42 копейки недоимки по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 209 809 рублей недоимки по налогу на имущество; предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с доначислением указанных сумм налога на прибыль, налога на имущество, пени, штрафных санкций. С инспекции в пользу общества взыскано 2 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.
В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 29.07.2015 и постановление апелляционной инстанции от 20.10.2015 в части признания недействительным решения инспекции от 25.06.2012 N 12-25/407дсп и принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов за 2008-2010 годы общество включило расходы по выполненным проектно-изыскательских работам и авторскому надзору; работы по технической ликвидации - демонтажу основных средств в указанный период не производились. Расходы на проектно-изыскательные работы связаны с ликвидацией объектов основных средств, участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, следовательно, признание их в полном объеме в текущем периоде необоснованно, так как при осуществлении ликвидации общество будет списывать их стоимость на себестоимость в течение периодов, в которых ведется ликвидация. На момент подачи уточненных деклараций реализации проектной документации не производилась, а ликвидация части спорных объектов до настоящего времени не произведена. Расходы по замене/демонтажу резервуаров ЖБР на РВС не относятся к ремонтным работам, а формируют стоимость основных средств, которые в дальнейшем будут использованы как самостоятельные основные средства. По эпизоду списания нефтепродуктов, выявленных в результате инвентаризации, суды не учли, что для проведения инвентаризации директор общества назначил комиссию, которая приняла решение об оприходовании излишков по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с зачислением на финансовые результаты общества дизельного топлива и мазута топочного, что подтверждается протоколами инвентаризационной комиссии. Безвозмездно полученное имущество и излишки, выявленные в ходе инвентаризации, имеют различную экономическую природу; безвозмездно полученное имущество не имеет цены приобретения. Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенная при оприходовании активов в порядке, предусмотренном подпунктами 13 и 20 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Довод об отражении во внереализационных расходах сумм безнадежных долгов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2009 год по причине ликвидации должников не обоснован. Учитывая основания окончания исполнительного производства, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на дату вынесения такого постановления. Таким образом, расходы в сумме непризнанной задолженности неправомерно отнесены обществом во внереализационные расходы. Общество необоснованно включило в состав внереализационных расходов суммы неустойки, штрафных санкций, суммы по переуступке прав требования, так как данные суммы не являются сомнительной задолженностью. Наличие переплаты на дату вынесения решения, полностью покрывающей начисленную сумму налога, не гарантирует того, что в промежутке от наиболее ранней даты уплаты по начисленному налогу до даты принятия решения по выездной налоговой проверке в программном обеспечении у налогоплательщика не возникнет ситуация, когда сумма переплаты не будет полностью покрывать сумму возникшей недоимки. Общество считает амортизацию по основным средствам не с момента постановки на учет и учета на балансе (01.01.2008), а с даты приобретения основных средств, в связи с чем инспекция обоснованно начислила налог на имущество.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по итогам которой составила акт от 18.05.2012 N 12-25-281ДСП и приняла решение от 25.06.2012 N 12-25/407дсп о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 6 540 948 рублей штрафа, по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде 200 рублей штрафа, 160 рублей штрафа за неполную уплату водного налога, начислении 71 182 244 рублей налога на прибыль, 265 890 рублей налога на имущество, 143 рублей транспортного налога, 1 695 рублей водного налога, 7 575 862 рублей 46 копеек пени по налогу на прибыль, 559 рублей 73 копейки пени по НДФЛ, 17 рублей 44 копейки пени за несвоевременную уплату водного налога.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 06.09.2012 N 20-12-937 решение инспекции от 25.06.2012 N 12-25/407дсп изменено путем отмены в резолютивной его части начисления 47 625 624 рублей 34 копеек налога на прибыль за проверяемый период, 2 485 679 рублей штрафа по налогу на прибыль, 19 рублей 05 копеек пени по НДФЛ, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 200 рублей штрафа; на инспекцию возложена обязанность пересчитать пени с учетом внесенных в решение изменений.
В порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.
При новом рассмотрении дела судебные инстанции выполнили указания суда кассационной инстанции, установили, всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и обоснованно удовлетворили требования общества в части.
Суды указали, что оспариваемым решением инспекции, с учетом изменений внесенных решением управления, обществу начислено 23 556 611 рублей налога на прибыль, из которых общество просит признать недействительным 22 661 384 рубля 42 копейки; суммы начисленных пеней и штрафов по налогу на прибыль оспариваются в полном объеме.
По эпизоду, указанному в пунктах 1.а, 2.в и 3.а решения инспекция сделала вывод о том, что в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации общество включило в состав внереализационных расходов затраты по выполненным ОАО "Гипротрубопровод" проектно-изыскательским работам и авторскому надзору, а также по общепроизводственным расходам (9 536 816 рублей 82 копейки в 2008 году, 4 527 669 рублей в 2009 году, 766 979 рублей 60 копеек в 2010 году) не в период осуществления ликвидации объектов основных средств, что привело к неуплате 3 347 765 рублей 76 копеек налога на прибыль в проверяемом периоде.
Суды установили, что общество и ОАО "Гипротрубопровод" (подрядчик) заключили договор подряда от 24.12.2007 N 1ПР-ЧТН/ГПТ и дополнительные соглашения (от 15.07.2008 и 30.06.2008) на выполнение проектно-изыскательских работ по объектам: "Резервуары ЖБР-10000 N 29-32 ПНБ "Грушовая". Техническая ликвидация, демонтаж"; "Резервуары ЖБР-10000 N 33-38 ПНБ "Грушовая", Техническая ликвидация, демонтаж"; "Резервуары ЖБР-10000 N 13-16 ПНБ "Тихорецкая" ТРУМН. Техническая ликвидация, демонтаж". Согласно условиям названного договора и дополнительных соглашений к нему подрядчик обязан выполнить проектно-изыскательские работы (ПИР) по оговоренным сторонами объектам, а общество обязано принять и оплатить результаты работ; обязанность общества по оплате подрядчику результатов выполненных в проверяемом периоде работ должна быть исполнена в течение 30 банковских дней, следующих за датой подписания сторонами акта сдачи-приемки работ, на основании выставленного подрядчиком оригинала счета-фактуры (пункт 4.1 договора). Оплата выполненных этапов ПИР, предусмотренных Календарным планом, производится в аналогичном порядке. Согласно Календарным планам работ подрядчик в проверяемом периоде выполняет предпроектные обследования, инженерные изыскания и проектные работы (в т.ч. проектную и рабочую документацию), а также проводит экспертизу промышленной безопасности по указанным в дополнительных соглашениях объектам.
Суды указали, что условиями договора подряда от 24.12.2007 N 1ПР-ЧТН/ГПТ и дополнительных соглашений к нему не предусмотрено выполнение подрядчиком каких-либо строительно-монтажных работ, в том числе работ по демонтажу резервуаров; конечным результатом работ является создание проектной (технической) документации, регламентирующей порядок демонтажа объектов. Упоминание в договоре и дополнительных соглашениях словосочетаний "Техническая ликвидация, демонтаж" относится исключительно к обозначению объектов проведения проектных и изыскательских работ, и не предполагает возложения на подрядчика обязанности по выполнению работ по технической ликвидации или демонтажу рассматриваемых объектов.
Таким образом, суды сделали обоснованный вывод о том, что договор от 24.12.2007 N 1ПР-ЧТН/ГПТ и дополнительные соглашения к нему содержат условия, которые позволяют квалифицировать гражданско-правовые отношения сторон как возникшие из договора подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, поскольку указанные сделки соответствуют положениям статьи 758 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В ходе проверки инспекция установила, что по резервуарам ЖБР N 29-32 произведены работы по реконструкции и техническому перевооружению; резервуары ЖБР N 33-38 используются по назначению, находятся в рабочем состоянии, демонтаж и ликвидация не производились (планируются в срок до 2018 года); резервуары ЖБР N 13-16 находятся в стадии окончания работ по техническому перевооружению, в связи с чем, налоговый орган сделал вывод о том, что расходы на выполнение проектно-изыскательских работ и авторского надзора по технической ликвидации, демонтажу объектов являются внереализационными расходами и учитываются в периоде ликвидации объектов основных средств.
Вместе с тем суды установили, что конечным результатом проектно-изыскательских работ является создание проектной (технической) документации, регламентирующей порядок демонтажа объектов. При этом данные работы не связаны с созданием (приобретением) основных средств, не направлены на улучшение или изменение потребительских свойств объектов основных средств, по которым проводились проектно-изыскательские работы.
Таким образом, понесенные обществом расходы на оплату выполненных проектно-изыскательских работ стоимости объектов основных средств (резервуаров) не формируют.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Данная норма содержит перечень возникающих при ликвидации (списании) активов внереализационных расходов и не конкретизирует налоговый (отчетный) период, в котором поименованные в ней затраты должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Суды отметили, что в статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации и иных нормах Кодекса не раскрывается понятие "ликвидация основного средства", следовательно, в силу положений статьи 11 Кодекса, данное понятие определяется в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 77, 78 и 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, процесс ликвидации основного средства начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов; в состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе, главных бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Суды установили, что общество в проверяемом периоде не создавало ликвидационную комиссию для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования резервуаров ЖБР N 33-38, ЖБР N 29-32, ЖБР N 13-16, ЖБР N 9-12, объектов НПС "Камыш-Бурун" и оформления документации при выбытии данных объектов. Указанными в оспариваемом решении документами также подтверждается отсутствие в проверяемом периоде процесса ликвидации рассматриваемых объектов.
Суды указали, что согласно актам по форме КС-11 от 22.08.2012 N 23 и от 24.12.2012 N 87 ликвидация объектов НПС "Камыш-Бурун" проведена с апреля по август 2012 года, а ликвидация резервуаров ЖБР-10000 N 9-12 ПНБ "Грушовая" - с мая по декабрь 2012 года.
В соответствии с письмом общества от 04.02.2015 N ЧТН.01-39.06.03/3100 сроки проведения ликвидации объектов ЖБР N 33-38, ЖБР N 29-32, ЖБР N 13-16 перенесены на 2021-2023 годы. Кроме того, условия договора подряда от 24.12.2007 N 1ПР-ЧТН/ГПТ, заключенного между обществом и ОАО "Гипротрубопровод", а также дополнительных соглашений к нему не предусматривают выполнение подрядчиком работ по демонтажу и ликвидации объектов основных средств (резервуаров), соответственно расходы на выполнение ПИР непосредственно расходами на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств не являются, поскольку осуществлены заявителем вне рамок процесса ликвидации указанных объектов.
Таким образом, учитывая, что расходы на ПИР не являются непосредственно расходами на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, не формируют стоимости основных средств, дата несения обществом расходов в виде оплаты стоимости выполненных ОАО "Гипротрубопровод" проектно-изыскательских работ не может быть определена как период фактической ликвидации объектов основных средств.
Согласно положениям подпункта 20 пункта 1 и подпункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации перечень внереализационных расходов, а также включаемых в состав данных расходов убытков (по основаниям их возникновения) не носит закрытого, исчерпывающего характера, что позволяет учесть обществу также и иные расходы, включая рассматриваемые расходы на оплату выполненных проектно-изыскательских работ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, не предусматривает того, что расходы, связанные с созданием проектной (технической) документации, регламентирующей порядок демонтажа резервуаров, возникшие у общества из условий сделок (дополнительных соглашений) с ОАО "Гипротрубопровод" и понесенные им в проверяемом периоде, должны быть признаны в целях налогообложения в последующих налоговых периодах, в том числе в периоде осуществления фактической ликвидации объектов основных средств.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 03.02.2016 N Ф08-9647/2015 ПО ДЕЛУ N А32-37431/2012
Требование: О признании частично недействительными решений налоговых органов.Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Оспариваемыми актами общество привлечено к ответственности за неправильное исчисление и несвоевременную уплату в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 февраля 2016 г. по делу N А32-37431/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2016 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 03 февраля 2016 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Дорогиной Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя - акционерного общества "Черноморские магистральные нефтепроводы" (ИНН 2315072242, ОГРН 1022302384136) - Щербо Д.О. (доверенность от 20.01.2015) и Приходько А.Н. (доверенность от 21.01.2015), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (ИНН 2310023594, ОГРН 1042305724460) - Баландиной М.А. (доверенность от 24.07.2015), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.07.2015 (судья Федькин Л.О.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2015 (судьи Шимбарева Н.В., Николаев Д.В., Герасименко А.Н.) по делу N А32-37431/2012, установил следующее.
Акционерное общество "Черноморские магистральные нефтепроводы" (до переименования - открытое акционерное общество "Черноморские магистральные нефтепроводы", далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее - инспекция) от 25.06.2012 N 12-25/407дсп с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) от 06.09.2012 N 20-12-937 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и предложения уплатить 4 055 267 рублей 89 копеек штрафа по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 33 551 рубль 71 копейку пени по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 22 661 384 рубля 42 копейки недоимки по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 265 890 рублей недоимки по налогу на имущество; предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с начислением указанных сумм налога на прибыль, налога на имущество, пени и штрафных санкций (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда от 21.01.2014 (судья Федькин Л.О.), оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.08.2014 (судьи Сулименко Н.В., Николаев Д.В., Стрекачев А.Н.), решение инспекции от 25.06.2012 N 12-25/407дсп признано недействительным в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и предложения уплатить 4 055 267 рублей 89 копеек штрафа по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 33 551 рубль 71 копейку пени по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 22 661 384 рубля 42 копейки недоимки по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 265 890 рублей недоимки по налогу на имущество; предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с доначислением указанных сумм налога на прибыль, налога на имущество, пени, штрафных санкций. С инспекции в пользу общества взыскано 2 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.12.2014 решение суда от 21.01.2014 и постановление апелляционной инстанции от 07.08.2014 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении общество просило признать недействительным решение инспекции от 25.06.2012 N 12-25/407дсп с учетом решения управления от 06.09.2012 N 20-12-937 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и предложения уплатить 4 055 267 рублей 89 копеек штрафа по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 33 551 рубль 71 копейку пени по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 22 661 384 рубля 42 копейки недоимки по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 209 809 рублей недоимки по налогу на имущество; предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с начислением указанных сумм налога на прибыль, налога на имущество, пени и штрафных санкций (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда от 29.07.2015, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 20.10.2015, решение инспекции от 25.06.2012 N 12-25/407дсп признано недействительным в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и предложения уплатить 4 055 267 рублей 89 копеек штрафа по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 33 551 рубль 71 копейку пени по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 22 661 384 рубля 42 копейки недоимки по налогу на прибыль; начисления и предложения уплатить 209 809 рублей недоимки по налогу на имущество; предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с доначислением указанных сумм налога на прибыль, налога на имущество, пени, штрафных санкций. С инспекции в пользу общества взыскано 2 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.
В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 29.07.2015 и постановление апелляционной инстанции от 20.10.2015 в части признания недействительным решения инспекции от 25.06.2012 N 12-25/407дсп и принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов за 2008-2010 годы общество включило расходы по выполненным проектно-изыскательских работам и авторскому надзору; работы по технической ликвидации - демонтажу основных средств в указанный период не производились. Расходы на проектно-изыскательные работы связаны с ликвидацией объектов основных средств, участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, следовательно, признание их в полном объеме в текущем периоде необоснованно, так как при осуществлении ликвидации общество будет списывать их стоимость на себестоимость в течение периодов, в которых ведется ликвидация. На момент подачи уточненных деклараций реализации проектной документации не производилась, а ликвидация части спорных объектов до настоящего времени не произведена. Расходы по замене/демонтажу резервуаров ЖБР на РВС не относятся к ремонтным работам, а формируют стоимость основных средств, которые в дальнейшем будут использованы как самостоятельные основные средства. По эпизоду списания нефтепродуктов, выявленных в результате инвентаризации, суды не учли, что для проведения инвентаризации директор общества назначил комиссию, которая приняла решение об оприходовании излишков по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с зачислением на финансовые результаты общества дизельного топлива и мазута топочного, что подтверждается протоколами инвентаризационной комиссии. Безвозмездно полученное имущество и излишки, выявленные в ходе инвентаризации, имеют различную экономическую природу; безвозмездно полученное имущество не имеет цены приобретения. Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенная при оприходовании активов в порядке, предусмотренном подпунктами 13 и 20 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Довод об отражении во внереализационных расходах сумм безнадежных долгов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2009 год по причине ликвидации должников не обоснован. Учитывая основания окончания исполнительного производства, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на дату вынесения такого постановления. Таким образом, расходы в сумме непризнанной задолженности неправомерно отнесены обществом во внереализационные расходы. Общество необоснованно включило в состав внереализационных расходов суммы неустойки, штрафных санкций, суммы по переуступке прав требования, так как данные суммы не являются сомнительной задолженностью. Наличие переплаты на дату вынесения решения, полностью покрывающей начисленную сумму налога, не гарантирует того, что в промежутке от наиболее ранней даты уплаты по начисленному налогу до даты принятия решения по выездной налоговой проверке в программном обеспечении у налогоплательщика не возникнет ситуация, когда сумма переплаты не будет полностью покрывать сумму возникшей недоимки. Общество считает амортизацию по основным средствам не с момента постановки на учет и учета на балансе (01.01.2008), а с даты приобретения основных средств, в связи с чем инспекция обоснованно начислила налог на имущество.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по итогам которой составила акт от 18.05.2012 N 12-25-281ДСП и приняла решение от 25.06.2012 N 12-25/407дсп о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 6 540 948 рублей штрафа, по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде 200 рублей штрафа, 160 рублей штрафа за неполную уплату водного налога, начислении 71 182 244 рублей налога на прибыль, 265 890 рублей налога на имущество, 143 рублей транспортного налога, 1 695 рублей водного налога, 7 575 862 рублей 46 копеек пени по налогу на прибыль, 559 рублей 73 копейки пени по НДФЛ, 17 рублей 44 копейки пени за несвоевременную уплату водного налога.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 06.09.2012 N 20-12-937 решение инспекции от 25.06.2012 N 12-25/407дсп изменено путем отмены в резолютивной его части начисления 47 625 624 рублей 34 копеек налога на прибыль за проверяемый период, 2 485 679 рублей штрафа по налогу на прибыль, 19 рублей 05 копеек пени по НДФЛ, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 200 рублей штрафа; на инспекцию возложена обязанность пересчитать пени с учетом внесенных в решение изменений.
В порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.
При новом рассмотрении дела судебные инстанции выполнили указания суда кассационной инстанции, установили, всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и обоснованно удовлетворили требования общества в части.
Суды указали, что оспариваемым решением инспекции, с учетом изменений внесенных решением управления, обществу начислено 23 556 611 рублей налога на прибыль, из которых общество просит признать недействительным 22 661 384 рубля 42 копейки; суммы начисленных пеней и штрафов по налогу на прибыль оспариваются в полном объеме.
По эпизоду, указанному в пунктах 1.а, 2.в и 3.а решения инспекция сделала вывод о том, что в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации общество включило в состав внереализационных расходов затраты по выполненным ОАО "Гипротрубопровод" проектно-изыскательским работам и авторскому надзору, а также по общепроизводственным расходам (9 536 816 рублей 82 копейки в 2008 году, 4 527 669 рублей в 2009 году, 766 979 рублей 60 копеек в 2010 году) не в период осуществления ликвидации объектов основных средств, что привело к неуплате 3 347 765 рублей 76 копеек налога на прибыль в проверяемом периоде.
Суды установили, что общество и ОАО "Гипротрубопровод" (подрядчик) заключили договор подряда от 24.12.2007 N 1ПР-ЧТН/ГПТ и дополнительные соглашения (от 15.07.2008 и 30.06.2008) на выполнение проектно-изыскательских работ по объектам: "Резервуары ЖБР-10000 N 29-32 ПНБ "Грушовая". Техническая ликвидация, демонтаж"; "Резервуары ЖБР-10000 N 33-38 ПНБ "Грушовая", Техническая ликвидация, демонтаж"; "Резервуары ЖБР-10000 N 13-16 ПНБ "Тихорецкая" ТРУМН. Техническая ликвидация, демонтаж". Согласно условиям названного договора и дополнительных соглашений к нему подрядчик обязан выполнить проектно-изыскательские работы (ПИР) по оговоренным сторонами объектам, а общество обязано принять и оплатить результаты работ; обязанность общества по оплате подрядчику результатов выполненных в проверяемом периоде работ должна быть исполнена в течение 30 банковских дней, следующих за датой подписания сторонами акта сдачи-приемки работ, на основании выставленного подрядчиком оригинала счета-фактуры (пункт 4.1 договора). Оплата выполненных этапов ПИР, предусмотренных Календарным планом, производится в аналогичном порядке. Согласно Календарным планам работ подрядчик в проверяемом периоде выполняет предпроектные обследования, инженерные изыскания и проектные работы (в т.ч. проектную и рабочую документацию), а также проводит экспертизу промышленной безопасности по указанным в дополнительных соглашениях объектам.
Суды указали, что условиями договора подряда от 24.12.2007 N 1ПР-ЧТН/ГПТ и дополнительных соглашений к нему не предусмотрено выполнение подрядчиком каких-либо строительно-монтажных работ, в том числе работ по демонтажу резервуаров; конечным результатом работ является создание проектной (технической) документации, регламентирующей порядок демонтажа объектов. Упоминание в договоре и дополнительных соглашениях словосочетаний "Техническая ликвидация, демонтаж" относится исключительно к обозначению объектов проведения проектных и изыскательских работ, и не предполагает возложения на подрядчика обязанности по выполнению работ по технической ликвидации или демонтажу рассматриваемых объектов.
Таким образом, суды сделали обоснованный вывод о том, что договор от 24.12.2007 N 1ПР-ЧТН/ГПТ и дополнительные соглашения к нему содержат условия, которые позволяют квалифицировать гражданско-правовые отношения сторон как возникшие из договора подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, поскольку указанные сделки соответствуют положениям статьи 758 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В ходе проверки инспекция установила, что по резервуарам ЖБР N 29-32 произведены работы по реконструкции и техническому перевооружению; резервуары ЖБР N 33-38 используются по назначению, находятся в рабочем состоянии, демонтаж и ликвидация не производились (планируются в срок до 2018 года); резервуары ЖБР N 13-16 находятся в стадии окончания работ по техническому перевооружению, в связи с чем, налоговый орган сделал вывод о том, что расходы на выполнение проектно-изыскательских работ и авторского надзора по технической ликвидации, демонтажу объектов являются внереализационными расходами и учитываются в периоде ликвидации объектов основных средств.
Вместе с тем суды установили, что конечным результатом проектно-изыскательских работ является создание проектной (технической) документации, регламентирующей порядок демонтажа объектов. При этом данные работы не связаны с созданием (приобретением) основных средств, не направлены на улучшение или изменение потребительских свойств объектов основных средств, по которым проводились проектно-изыскательские работы.
Таким образом, понесенные обществом расходы на оплату выполненных проектно-изыскательских работ стоимости объектов основных средств (резервуаров) не формируют.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Данная норма содержит перечень возникающих при ликвидации (списании) активов внереализационных расходов и не конкретизирует налоговый (отчетный) период, в котором поименованные в ней затраты должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Суды отметили, что в статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации и иных нормах Кодекса не раскрывается понятие "ликвидация основного средства", следовательно, в силу положений статьи 11 Кодекса, данное понятие определяется в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 77, 78 и 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, процесс ликвидации основного средства начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов; в состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе, главных бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Суды установили, что общество в проверяемом периоде не создавало ликвидационную комиссию для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования резервуаров ЖБР N 33-38, ЖБР N 29-32, ЖБР N 13-16, ЖБР N 9-12, объектов НПС "Камыш-Бурун" и оформления документации при выбытии данных объектов. Указанными в оспариваемом решении документами также подтверждается отсутствие в проверяемом периоде процесса ликвидации рассматриваемых объектов.
Суды указали, что согласно актам по форме КС-11 от 22.08.2012 N 23 и от 24.12.2012 N 87 ликвидация объектов НПС "Камыш-Бурун" проведена с апреля по август 2012 года, а ликвидация резервуаров ЖБР-10000 N 9-12 ПНБ "Грушовая" - с мая по декабрь 2012 года.
В соответствии с письмом общества от 04.02.2015 N ЧТН.01-39.06.03/3100 сроки проведения ликвидации объектов ЖБР N 33-38, ЖБР N 29-32, ЖБР N 13-16 перенесены на 2021-2023 годы. Кроме того, условия договора подряда от 24.12.2007 N 1ПР-ЧТН/ГПТ, заключенного между обществом и ОАО "Гипротрубопровод", а также дополнительных соглашений к нему не предусматривают выполнение подрядчиком работ по демонтажу и ликвидации объектов основных средств (резервуаров), соответственно расходы на выполнение ПИР непосредственно расходами на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств не являются, поскольку осуществлены заявителем вне рамок процесса ликвидации указанных объектов.
Таким образом, учитывая, что расходы на ПИР не являются непосредственно расходами на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, не формируют стоимости основных средств, дата несения обществом расходов в виде оплаты стоимости выполненных ОАО "Гипротрубопровод" проектно-изыскательских работ не может быть определена как период фактической ликвидации объектов основных средств.
Согласно положениям подпункта 20 пункта 1 и подпункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации перечень внереализационных расходов, а также включаемых в состав данных расходов убытков (по основаниям их возникновения) не носит закрытого, исчерпывающего характера, что позволяет учесть обществу также и иные расходы, включая рассматриваемые расходы на оплату выполненных проектно-изыскательских работ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, не предусматривает того, что расходы, связанные с созданием проектной (технической) документации, регламентирующей порядок демонтажа резервуаров, возникшие у общества из условий сделок (дополнительных соглашений) с ОАО "Гипротрубопровод" и понесенные им в проверяемом периоде, должны быть признаны в целях налогообложения в последующих налоговых периодах, в том числе в периоде осуществления фактической ликвидации объектов основных средств.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)