Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Налоговый орган начислил обществу налог на имущество, пени и штраф, ссылаясь на то, что общество не учло в качестве основного средства имущество (технологическая оснастка), используемое им в производственной деятельности, полагая, что спорное имущество не подлежит учету, поскольку не отвечает критерию способности приносить доход в будущем.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 августа 2017 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,
судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,
при участии представителей:
общества с ограниченной ответственностью "Гестамп Тольятти" - Овчинникова Д.А., доверенность от 26.01.2017,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области - Семкина С.Г., доверенность от 12.01.2017 N 02-05/00363,
Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Семкина С.Г., доверенность от 27.01.2017 N 12-09/012@,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Гестамп Тольятти",
на решение Арбитражного суда Самарской области от 06.03.2017 (судья Мешкова О.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2017 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Бажан П.В., Кувшинов В.Е.)
по делу N А55-22392/2016
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гестамп Тольятти" (ОГРН 1116382001780, ИНН 63820612691) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области о признании недействительным решения, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Гестамп Тольятти" (далее - ООО "Гестамп Тольятти", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 01.03.2016 N 56.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление).
Решением Арбитражного суда Самарской области от 06.03.2017, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2017, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
ООО "Гестамп Тольятти", не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.
Управление и инспекция в представленном в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.
Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговым органом составлен акт от 31.12.2015 N 56ДСП, и с учетом возражений налогоплательщика, вынесено решение от 01.03.2016 N 56 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на имущество в размере 275 775,90 руб.; пункту 1 статьи 123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 38 529,30 руб. Обществу также начислены пени в общей сумме 1 721 199,58 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 15 546 руб., налогу на имущество в сумме 6 905 543 руб. Всего по решению доначисления составляют 6 921 089 руб.
Также решением уменьшен убыток по налогу на прибыль на сумму 83 491 554 руб.
Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.
Решением Управления от 07.06.2016 N 03-15/14722 решение налогового органа от 01.03.2016 N 56 отменено в части дополнительно начисленного налога на имущество в сумме 2 192 070 руб., пени в соответствующей части; штрафа по налогу на имущество в сумме 68 843,30 руб. по статье 122 НК РФ; уменьшенного убытка по налогу на прибыль в сумме 61 003 798 руб.
Таким образом, с учетом решения Управления по результатам проверки обществу начислены следующие суммы налогов, пени и штрафов: НДС за 1 квартал 2012 года в сумме 15 546,00 руб.; пени по НДС в сумме 908,90 руб.; пени по НДФЛ в сумме 1 244,98 руб., штраф по НДФЛ в сумме 38 529,30 руб.; налог на имущество организаций в сумме 4 713 473,00 руб., в том числе: за 2012 год - 2 644 147,00 руб.; за 2013 год - 2 069 326,00 руб.; пени по налогу на имущество организаций в сумме 1 139 318,63 руб.; штраф по налогу на имущество организаций в сумме 206 932,60 руб.
Кроме того, по результатам проверки произведено уменьшение убытка за 2012 год на 1 634 000,00 руб. (исключен из расходов резерв под снижение стоимости ТМЦ); произведено увеличение убытка за 2012 год на 39 430 912,00 руб. (увеличение расходов на суммы начисленной амортизации по технологической оснастке, учитываемой как объект ОС); произведено уменьшение убытка за 2013 год на 22 487 756,00 руб. (исключение из расходов себестоимости реализованной технологической оснасти и включение начисленной амортизации по технологической оснастке, учитываемой как объект ОС).
Налогоплательщику разъяснено право представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 год вследствие увеличения убытка на 7 263 495 руб.
Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Самарской области с соответствующим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанции при рассмотрении дела, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований при этом суды исходили из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев: в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания N 135н) определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).
Согласно пункту 4 Методических указаний N 135н не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг). Аналогичное положение установлено пунктом 6 Методических указаний N 135н в отношении специального оборудования.
Налоговый орган в оспариваемом решение пришел к выводу, что используемая обществом в производственной деятельности технологическая оснастка не отвечает признакам технической уникальности и в отношении нее выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, а следовательно, технологическая оснастка подлежит учету в составе основных средств.
Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Судами установлено, что по условиям договоров, ООО "Гестамп Тольятти" (продавец) обязуется спроектировать, изготовить, провести монтаж, пуско-наладочные работы, испытания и передать в собственность покупателя (ОАО "АВТОВАЗ") технологическую оснастку с относящимися к ней принадлежностями и полной технической документацией для серийного производства комплектующих изделий на автомобили LADA.
Аналогичные договоры на поставку технологической оснастки заключены налогоплательщиком с ЗАО "РЕНО РОССИЯ", ОАО "Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС" и ООО "Вистеон Рус".
Технологическая оснастка закуплена у иностранных компаний: Gestamp Bizkaia S.A, Gestamp Servisios S.A, GNES, FFT ESPANIA и т.д.
Согласно материалам дела, общество в бухгалтерском учете поступление оснастки отразило на счете 41 как товар, предназначенный для перепродажи.
Однако, суды из системного толкование критериев, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, пришли к выводу, что если организация предполагает последующую перепродажу объекта, то данный объект не может использоваться налогоплательщиком для извлечения прибыли.
Имущество, от использования которого налогоплательщик имеет возможность извлекать полезные свойства, подлежит соответствующему налогообложению (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.02.2008 N 758/08).
Налоговым органом, в ходе проверки установлено, что на смонтированном технологическом оборудовании ООО "Гестамп Тольятти" запустило серийный выпуск комплектующих изделий, изготовило и поставило в 2012 - 2013 годах автодетали.
При этом факт получения дохода от использования оснастки общество не опровергает.
Однако общество указывает, что спорное имущество не подлежит учету в качестве основного средства, поскольку не отвечает критерию способности приносить доход в будущем.
Вместе с тем, судами правомерно отмечено, что получение дохода от использования спорной оснастки имело место в действительности и подтверждено в ходе контрольных мероприятий, то есть имущество фактически уже принесло доход.
Судами установлено, что технологическая оснастка, приобретенная налогоплательщиком, фактически покупателям не передавалась; монтаж, наладка и ввод в эксплуатацию произведен на производственных площадях ООО "Гестамп Тольятти". Общество именно на технологической оснастке осуществляло производство автокомпонентов, которые реализовывались в дальнейшем автопроизводителям.
На основании вышеизложенного, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно пришли к выводу, что независимо от того, для каких первоначально целей была приобретена оснастка (для перепродажи или для собственных использования в деятельности организации, направленной на получение дохода), спорное имущество (технологическая оснастка) признается объектом обложения налогам на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ.
Включение объекта в состав основных средств определяется его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации. В соответствии с условиями договоров, для обеспечения нормальной и бесперебойной работы оснастки, ООО "Гестамп Тольятти" обязано провести монтаж, пуско-наладочные работы, испытания изготовленной оснастки и пуск ее в эксплуатацию на площадях и оборудовании продавца или третьего лица.
Судами указано, что до ввода объекта в эксплуатацию общество не могло использовать спорное имущество в деятельности, направленной на получение дохода, а само имущество не могло и фактически не приносило заявителю доход.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2013 до 01.01.2015 движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств, не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество.
Таким образом, технологическая оснастка, приобретенная ООО "Гестамп Тольятти" и принятая на учет в 2013 году, относится к движимому имуществу и, соответственно, не подлежит налогообложению налогом на имущество в силу указанной нормы Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
На основании вышеизложенного, суды пришли к выводу, что Управление по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Гестамп Тольятти" правомерно произведен перерасчет налога на имущество организаций с момента использования объектов в деятельности, направленной на получение прибыли, без учета в налогооблагаемой базе стоимости оснастки, приобретенной в 2013 году.
С этой целью налоговым органом установлены даты начала реализации покупателям автокомпонентов, изготовленных с применением спорной технологической оснастки, и оснастка, с использованием которой автозапчасти произведены и реализованы до передачи оборудования покупателям, отнесена к основным средствам с даты первой реализации автозапчастей.
За период с даты начала реализации автозапчастей до передачи данного основного средства покупателям по нему начислена амортизация и остаточная стоимость включена в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. При этом оснастка, по которой реализация автозапчастей началась после передачи оборудования покупателям, исключена из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.
Суды исследовали доводы заявителя, что стоимостная оценка всего комплекса и соотнесение ее стоимости, со стоимостным критерием единицы основного средства, а также факта не использования в процессе производства макетных столов приобретенных в комплекте с оснасткой, и признали их необоснованными, со ссылкой на пункт 6 ПБУ 6/01.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).
Обществом в материалы дела не представлены доказательства того, что макетные столы, приобретенные в одном комплекте с технологической оснасткой, учитывались как самостоятельный инвентарный объект (основное средство).
При этом судами отмечено, что неиспользование части комплекта технологической оснастки (макетный стол) основанием для не исчисления налога на имущества в соответствии с действующим законодательством не является.
Кроме того, на основании п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
Вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не зависит от волеизъявления налогоплательщика, а должен разрешаться, исходя из экономической сущности этого имущества
Судами установлено, что ООО "Гестамп Тольятти" в нарушение пункта 17 - 20 ПБУ 6/01 после приобретения и ввода в эксплуатацию технологической оснастки до момента передачи ее согласно актам приема-передачи не начисляло амортизацию на технологическую оснастку, установленную и эксплуатируемую по адресу: г. Тольятти, ул. Северная, д. 20.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется техническими параметрами имущества, а не намерениями организации.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится, исходя из следующих обстоятельств: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 29.08.2017 N Ф06-23469/2017 ПО ДЕЛУ N А55-22392/2016
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Налоговый орган начислил обществу налог на имущество, пени и штраф, ссылаясь на то, что общество не учло в качестве основного средства имущество (технологическая оснастка), используемое им в производственной деятельности, полагая, что спорное имущество не подлежит учету, поскольку не отвечает критерию способности приносить доход в будущем.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 августа 2017 г. N Ф06-23469/2017
Дело N А55-22392/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 августа 2017 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,
судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,
при участии представителей:
общества с ограниченной ответственностью "Гестамп Тольятти" - Овчинникова Д.А., доверенность от 26.01.2017,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области - Семкина С.Г., доверенность от 12.01.2017 N 02-05/00363,
Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Семкина С.Г., доверенность от 27.01.2017 N 12-09/012@,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Гестамп Тольятти",
на решение Арбитражного суда Самарской области от 06.03.2017 (судья Мешкова О.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2017 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Бажан П.В., Кувшинов В.Е.)
по делу N А55-22392/2016
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гестамп Тольятти" (ОГРН 1116382001780, ИНН 63820612691) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области о признании недействительным решения, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Гестамп Тольятти" (далее - ООО "Гестамп Тольятти", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 01.03.2016 N 56.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление).
Решением Арбитражного суда Самарской области от 06.03.2017, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2017, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
ООО "Гестамп Тольятти", не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.
Управление и инспекция в представленном в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.
Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговым органом составлен акт от 31.12.2015 N 56ДСП, и с учетом возражений налогоплательщика, вынесено решение от 01.03.2016 N 56 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на имущество в размере 275 775,90 руб.; пункту 1 статьи 123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 38 529,30 руб. Обществу также начислены пени в общей сумме 1 721 199,58 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 15 546 руб., налогу на имущество в сумме 6 905 543 руб. Всего по решению доначисления составляют 6 921 089 руб.
Также решением уменьшен убыток по налогу на прибыль на сумму 83 491 554 руб.
Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.
Решением Управления от 07.06.2016 N 03-15/14722 решение налогового органа от 01.03.2016 N 56 отменено в части дополнительно начисленного налога на имущество в сумме 2 192 070 руб., пени в соответствующей части; штрафа по налогу на имущество в сумме 68 843,30 руб. по статье 122 НК РФ; уменьшенного убытка по налогу на прибыль в сумме 61 003 798 руб.
Таким образом, с учетом решения Управления по результатам проверки обществу начислены следующие суммы налогов, пени и штрафов: НДС за 1 квартал 2012 года в сумме 15 546,00 руб.; пени по НДС в сумме 908,90 руб.; пени по НДФЛ в сумме 1 244,98 руб., штраф по НДФЛ в сумме 38 529,30 руб.; налог на имущество организаций в сумме 4 713 473,00 руб., в том числе: за 2012 год - 2 644 147,00 руб.; за 2013 год - 2 069 326,00 руб.; пени по налогу на имущество организаций в сумме 1 139 318,63 руб.; штраф по налогу на имущество организаций в сумме 206 932,60 руб.
Кроме того, по результатам проверки произведено уменьшение убытка за 2012 год на 1 634 000,00 руб. (исключен из расходов резерв под снижение стоимости ТМЦ); произведено увеличение убытка за 2012 год на 39 430 912,00 руб. (увеличение расходов на суммы начисленной амортизации по технологической оснастке, учитываемой как объект ОС); произведено уменьшение убытка за 2013 год на 22 487 756,00 руб. (исключение из расходов себестоимости реализованной технологической оснасти и включение начисленной амортизации по технологической оснастке, учитываемой как объект ОС).
Налогоплательщику разъяснено право представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 год вследствие увеличения убытка на 7 263 495 руб.
Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Самарской области с соответствующим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанции при рассмотрении дела, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований при этом суды исходили из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев: в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания N 135н) определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).
Согласно пункту 4 Методических указаний N 135н не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг). Аналогичное положение установлено пунктом 6 Методических указаний N 135н в отношении специального оборудования.
Налоговый орган в оспариваемом решение пришел к выводу, что используемая обществом в производственной деятельности технологическая оснастка не отвечает признакам технической уникальности и в отношении нее выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, а следовательно, технологическая оснастка подлежит учету в составе основных средств.
Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Судами установлено, что по условиям договоров, ООО "Гестамп Тольятти" (продавец) обязуется спроектировать, изготовить, провести монтаж, пуско-наладочные работы, испытания и передать в собственность покупателя (ОАО "АВТОВАЗ") технологическую оснастку с относящимися к ней принадлежностями и полной технической документацией для серийного производства комплектующих изделий на автомобили LADA.
Аналогичные договоры на поставку технологической оснастки заключены налогоплательщиком с ЗАО "РЕНО РОССИЯ", ОАО "Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС" и ООО "Вистеон Рус".
Технологическая оснастка закуплена у иностранных компаний: Gestamp Bizkaia S.A, Gestamp Servisios S.A, GNES, FFT ESPANIA и т.д.
Согласно материалам дела, общество в бухгалтерском учете поступление оснастки отразило на счете 41 как товар, предназначенный для перепродажи.
Однако, суды из системного толкование критериев, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, пришли к выводу, что если организация предполагает последующую перепродажу объекта, то данный объект не может использоваться налогоплательщиком для извлечения прибыли.
Имущество, от использования которого налогоплательщик имеет возможность извлекать полезные свойства, подлежит соответствующему налогообложению (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.02.2008 N 758/08).
Налоговым органом, в ходе проверки установлено, что на смонтированном технологическом оборудовании ООО "Гестамп Тольятти" запустило серийный выпуск комплектующих изделий, изготовило и поставило в 2012 - 2013 годах автодетали.
При этом факт получения дохода от использования оснастки общество не опровергает.
Однако общество указывает, что спорное имущество не подлежит учету в качестве основного средства, поскольку не отвечает критерию способности приносить доход в будущем.
Вместе с тем, судами правомерно отмечено, что получение дохода от использования спорной оснастки имело место в действительности и подтверждено в ходе контрольных мероприятий, то есть имущество фактически уже принесло доход.
Судами установлено, что технологическая оснастка, приобретенная налогоплательщиком, фактически покупателям не передавалась; монтаж, наладка и ввод в эксплуатацию произведен на производственных площадях ООО "Гестамп Тольятти". Общество именно на технологической оснастке осуществляло производство автокомпонентов, которые реализовывались в дальнейшем автопроизводителям.
На основании вышеизложенного, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно пришли к выводу, что независимо от того, для каких первоначально целей была приобретена оснастка (для перепродажи или для собственных использования в деятельности организации, направленной на получение дохода), спорное имущество (технологическая оснастка) признается объектом обложения налогам на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ.
Включение объекта в состав основных средств определяется его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации. В соответствии с условиями договоров, для обеспечения нормальной и бесперебойной работы оснастки, ООО "Гестамп Тольятти" обязано провести монтаж, пуско-наладочные работы, испытания изготовленной оснастки и пуск ее в эксплуатацию на площадях и оборудовании продавца или третьего лица.
Судами указано, что до ввода объекта в эксплуатацию общество не могло использовать спорное имущество в деятельности, направленной на получение дохода, а само имущество не могло и фактически не приносило заявителю доход.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2013 до 01.01.2015 движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств, не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество.
Таким образом, технологическая оснастка, приобретенная ООО "Гестамп Тольятти" и принятая на учет в 2013 году, относится к движимому имуществу и, соответственно, не подлежит налогообложению налогом на имущество в силу указанной нормы Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
На основании вышеизложенного, суды пришли к выводу, что Управление по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Гестамп Тольятти" правомерно произведен перерасчет налога на имущество организаций с момента использования объектов в деятельности, направленной на получение прибыли, без учета в налогооблагаемой базе стоимости оснастки, приобретенной в 2013 году.
С этой целью налоговым органом установлены даты начала реализации покупателям автокомпонентов, изготовленных с применением спорной технологической оснастки, и оснастка, с использованием которой автозапчасти произведены и реализованы до передачи оборудования покупателям, отнесена к основным средствам с даты первой реализации автозапчастей.
За период с даты начала реализации автозапчастей до передачи данного основного средства покупателям по нему начислена амортизация и остаточная стоимость включена в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. При этом оснастка, по которой реализация автозапчастей началась после передачи оборудования покупателям, исключена из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.
Суды исследовали доводы заявителя, что стоимостная оценка всего комплекса и соотнесение ее стоимости, со стоимостным критерием единицы основного средства, а также факта не использования в процессе производства макетных столов приобретенных в комплекте с оснасткой, и признали их необоснованными, со ссылкой на пункт 6 ПБУ 6/01.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).
Обществом в материалы дела не представлены доказательства того, что макетные столы, приобретенные в одном комплекте с технологической оснасткой, учитывались как самостоятельный инвентарный объект (основное средство).
При этом судами отмечено, что неиспользование части комплекта технологической оснастки (макетный стол) основанием для не исчисления налога на имущества в соответствии с действующим законодательством не является.
Кроме того, на основании п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
Вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не зависит от волеизъявления налогоплательщика, а должен разрешаться, исходя из экономической сущности этого имущества
Судами установлено, что ООО "Гестамп Тольятти" в нарушение пункта 17 - 20 ПБУ 6/01 после приобретения и ввода в эксплуатацию технологической оснастки до момента передачи ее согласно актам приема-передачи не начисляло амортизацию на технологическую оснастку, установленную и эксплуатируемую по адресу: г. Тольятти, ул. Северная, д. 20.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется техническими параметрами имущества, а не намерениями организации.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится, исходя из следующих обстоятельств: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)