Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 02 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 10 мая 2017 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Дмитриевой И.А., Лущаева С.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Верещагиным С.О.
при участии:
от заявителя: Седавкина Е.А. по доверенности от 28.04.2017, Елисеева В.В. по доверенности от 18.10.2016
- от заинтересованного лица: 1) Марусев А.С. по доверенности от 27.09.2016 N 04-24/20213, Привольнев М.А. по доверенности от 12.01.2017 N 04-24/00541, Мостовой К.В. по доверенности от 18.04.2017 N 04-25/6131;
2) Мостовой К.В. по доверенности от 13.03.2017 N 05-06/04194, Бабенецкий О.В. по доверенности от 11.01.2017 N 05-06/00205
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-33742/2016) ООО "Росан Трэйд" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2016 по делу N А56-44238/2016 (судья Анисимова О.В.), принятое
по заявлению ООО "Росан Трэйд"
к 1) Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области,
2) Управлению Федеральной налоговой службы по Ленинградской области
о признании недействительным решения
Общество с ограниченной ответственностью "Росан трэйд" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 18.01.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 14-26/2 в части доначисления НДС за 2012-2013 года в сумме 542 956 775 руб., доначисления налога на прибыль за 2012-2013 года в сумме 629 295 749 руб., а также в части начисления с соответствующих указанных сумм штрафа за неполную уплату НДС и налога на прибыль организаций и начисленных пеней по указанным выше налогам.
Решением суда от 10.11.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит судебный акт отменить. Податель жалобы полагает, что Инспекция при расчете недоимки по НДС, подлежащей взысканию с заявителя, безосновательно не уменьшила налоговые обязательства Общества на фактически уплаченные поставщиками суммы НДС. По мнению Общества, учитывая реальность хозяйственных операций, доначисление налога на прибыль произведено налоговым органом необоснованно и неправомерно.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, считает решение суда незаконным и необоснованным.
Представители заинтересованных лиц против удовлетворения требований жалобы возражали, просили судебный акт оставить в силе.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки, проведенной налоговым органом в отношении Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 20.11.2015 N 14-09/53.
На основании материалов налоговой проверки, указанного акта, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 18.01.2016 N 14-26/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), в соответствии с которым заявитель был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде наложения штрафа в размере 205 490 473 рублей. Заявителю предложено уплатить суммы доначисленного налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в размере 1 172 252 524 рублей и соответствующие суммы пени в размере 282 680 907 рублей.
Решением Управления ФНС России по Ленинградской области от 08.04.2016 N 16-21-03/04653 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Полагая решение налогового органа неправомерным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отклоняя заявленные требования, пришел к выводу об обоснованности выводов налогового органа.
Апелляционный суд, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что в целях налогообложения налогом на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
На основании пунктов 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
В подпунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должны содержаться в частности: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).
Согласно положениям Федеральных законов от 21.11.1996 N 129-ФЗ и от 06.12.2011 N 402-ФЗ обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на произведенные расходы законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.
Таким образом, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и уменьшение полученного дохода на сумму произведенных расходов по налогу на прибыль организаций непосредственно связано с представлением организацией подтверждающих документов. Документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.
В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но также устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента.
В пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 НК РФ, не допускают, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.
Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС N 53), в качестве одного из оснований для признания налоговой выгоды необоснованной признаются действия налогоплательщика при ведении хозяйственной деятельности без должной осмотрительности и осторожности, при том, что ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
В силу позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС N 53, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
При этом о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.
В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О указано, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.
Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели деятельности контрагентов при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
Следовательно, оценивая обоснованность заявленных налоговых льгот необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но и исходя из подлинного экономического содержания соответствующих хозяйственных операций.
В рассматриваемом случае основанием для принятия Инспекцией спорного решения послужили выводы о создании схемы формального документооборота с использованием фирм-однодневок, не являющимися реальными участниками хозяйственных отношений и искусственно включенных в цепочку посредников между контролируемыми импортерами - ООО "Росан-Мотоспорт", ООО "СпортТехИмпорт" являющимся реальными поставщиками конечного покупателя - Общества, для искусственного увеличения стоимости приобретенного товара с целью вывода части прибыли из под налогообложения и получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС.
Исходя из материалов дела, Общество в проверяемый период осуществляло деятельность по реализации товаров иностранного производства компании Bombardier Recretional Products (снегоходы, болотоходы, квадроциклы, гидроциклы и т.п., а также запасные части и аксессуары к ним).
Обществом в проверяемый период приобретался товар у ООО "Спортуниверсалсервис" на основании договора поставки от 23.05.2011 N 23/05-11, ООО "ИнвестСпорт" на основании договора поставки от 12.11.2012 б/н и ООО "Соби Оверсиз" на основании договора поставки от 14.05.2012 N 14/05-2012, которые приобретали данный товара соответственно у ООО "Марикон", ООО "СпортОптТорг" и ООО "Базисные партнеры", которые в свою очередь, данный товар приобретали у импортеров на территорию Российской Федерации ООО "Росан-Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт".
Между тем, фактически товар шел от импортеров ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт" к Обществу, минуя ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз", ООО "Марикон", ООО "СпортОптТорг" и ООО "Базисные партнеры", которые являются фирмами-однодневками и использовались Обществом для целей увеличения стоимости товара с целью сокрытия прибыли от налогообложения.
В частности, товар, поставленный по документам ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт" и ООО "Соби Оверсиз" принимался Обществом к учету в день (либо на следующий день) ввоза товара на территорию Российской Федерации импортерами - ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт".
Транспортировка товара осуществлялась силами Общества по договорам с третьими лицами на оказание услуг по перевозки грузов. При этом, товар перемещался на транспортных средствах, в которых осуществлялся ввоз товара на территорию РФ напрямую до складских помещений Общества. Документы на перевозку товара оформлялись Обществом ранее даты фактического ввоза данного товара на территорию РФ импортерами ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт".
Например, согласно представленной налогоплательщиком транспортной накладной от 12.04.2013 на автомобиле ГНЗ В 744 ТЕ 98 водителем Никифоровым В.С. (перевозчик ЗАО "Авто-Холдинг") 17.04.2013-18.04.2013 осуществлена перевозка для ООО "Росан Трэйд" снегоболотоходов CAN-AM OUTLANDER XMR 1000EFI в количестве 8 шт. по маршруту г. Санкт-Петербург, Курортный район, пос. Белоостров, Новое шоссе, д. 53 (таможенный терминал) - г. Москва, п. Шереметьевский, ул. Южная, д. 1 ООО "Терминал Северный" (склад ответственного хранения ООО "Росан Трэйд").
Согласно ДТ N 10009197/170413/0002262 на автомобиле с ГНЗ В 744 ТЕ 98 организацией-импортером ООО "СпортТехИмпорт" 17.04.2013 на территорию Российской Федерации ввезены снегоболотоходы CAN-AM OUTLANDER XMR 1000EFI в количестве 8 шт. Указанные снегоболотоходы ООО "Росан Трэйд" приобрело 17.04.2013 у ООО "ИнвестСпорт" по товарной накладной N 00000242.
При этом организации-импортеры осуществляли напрямую оплату транспортных услуг тем же организациям, что и налогоплательщик.
Кроме того, на технику, которую реализовывало Общество, необходимо оформление паспортов самоходных машин.
Пунктом 1.2 Положения о паспорте самоходной машины и других видов техники (зарегистрировано в Минюсте РФ 06.07.1995 N 898) установлено, что положение распространяется на всех юридических лиц Российской Федерации и иностранных государств независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, физических лиц (граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства) - собственников машин и их представителей, торговые, посреднические организации и фирмы, а также организации (предприятия) и граждан, деятельность которых связана с производством, реализацией и эксплуатацией машин.
Согласно пункту 1.5 указанного Положения наличие паспорта, заполненного в установленном порядке, является обязательным условием для регистрации машин и допуска их к эксплуатации.
В соответствии с пунктом 2.12 указанного Положения при изменении собственника машины, в паспорте прежним собственником (владельцем) делается отметка об изменении права собственности, что вместе с другими документами подтверждает факт продажи (передачи) ее в собственность другого лица (лиц).
Из материалов дела усматривается, что в представленных паспортах самоходных машин и других видов техники отражен переход права собственности напрямую от организаций-импортеров (ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт") к Обществу, без указания посредников. При этом ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт" реализовывали товар исключительно в адрес Общества через цепочку фирм-однодневок, каким-либо третьим лицам товар не реализовывался. Также, в цепочке движения товара по представленным документам происходит периодическая смена посредников без изменения конечного покупателя (Общества) и конечных продавцов (ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт").
Изложенные обстоятельства подтверждают отсутствие разумной деловой цели при заключении договоров на поставку товара с ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт" и ООО "Соби Оверсиз", в то время, как налогоплательщик имел возможность заключить договор с импортерами товара напрямую без участия посредников. Единственной целью построения такой модели движения товара для налогоплательщика является получение необоснованной налоговой выгоды.
Кроме того, Общество имело прямые финансово-хозяйственные отношения с организациями-импортерами - ООО "Росан-Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт", что подтверждается договорами поставки товара, запасных частей, принадлежностей и аксессуаров к ним от 01.12.2012 N 01/12-112, от 27.12.2011 N 27/12-11, от 17.01.2012 N 17/01-2012.
Доказательства, подтверждающие участие в транспортировке товара ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз", ООО "Марикон", ООО "СпортОптТорг" и ООО "Базисные партнеры" в материалы дела Обществом не представлены.
Должностные лица Общества (руководитель отдела продаж Сиденко М.В., старший экспедитор отдела логистики Пахомова А.А., руководитель отдела логистики Тюрина Е.А.) не смогли пояснить характер взаимоотношений с ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт" и ООО "Соби Оверсиз", однако указали на наличие прямых взаимоотношений с импортерами - протоколы допросов от 21.11.2014 N 86, от 18.11.2014 N 84, от 18.01.2014 N 83.
Следовательно, Общество напрямую приобретало товар у импортеров - ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт".
Учитывая изложенное, апелляционный суд полагает правомерным вывод суда первой инстанции об обоснованности позиции Инспекции о наличии признаков фиктивных контрагентов у ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз", ООО "Марикон", ООО "СпортОптТорг" и ООО "Базисные партнеры".
Указанные организации не имеют в собственности имущества и транспортных средств, а также не осуществляют расходов, связанных с фактическим осуществлением предпринимательской деятельности, по адресу местонахождения отсутствовали, в штате имеют одного сотрудника (руководителя). Адрес государственной регистрации данных юридических лиц является адресом массовой регистрации, о чем информация размещена в открытом доступе на сайте www.nalog.ru.
Более того, учредитель ООО "Спортуниверсалсервис" Кузьмина Т.Н. пояснила, что она являлась номинальным учредителем, осуществив регистрационные действия по созданию данной организации на возмездной основе без цели ведения реальной предпринимательской деятельности. При этом фактическое руководство, а также назначение руководящего органа, подписание документов, связанных с хозяйственной деятельностью организации не осуществляла (протокола допроса 22.06.2015 N 48). Второй учредитель и генеральный директор ООО "Спортуниверсалсервис" при проведении допроса отказался от дачи показаний со ссылкой на статью 51 Конституции РФ (протокол допроса N 90 от 17.12.2014).
На основании экспертизы от 05.06.2015 N 224-4/15 выявлено, что первичные документы и счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "Росан Трэйд" от имени генерального директора ООО "Спортуниверсалсервис" Снигирева А.И. подписаны иным лицом. Из налоговой отчетности ООО "Спортуниверсалсервис" следует, что сумма отраженных доходов не сопоставима с суммами фактически исчисленных в бюджет налогов.
ООО "Марикон", являясь поставщиком ООО "Спортуниверсалсервис", в соответствии с представленными к проверке документами, приобретало товар у импортеров ООО "СпортТехИмпорт" и ООО "Росан-Мотоспорт". В отношении данного контрагента были установлены аналогичные обстоятельства, указывающие на наличие признаков фиктивного контрагента. Например, генеральный директор и единственный учредитель ООО "Марикон" Марченко О.И. пояснил, что он является номинальным учредителем и руководителем, осуществившим регистрационные действия по созданию данной организации на возмездной основе без цели ведения реальной предпринимательской деятельности. При этом фактическое руководство, подписание документов, связанных с хозяйственной деятельностью организации не осуществлял (протокол допроса свидетеля N 91 от 18.12.2014).
Также в рамках проверки налоговым органом установлено, что интересы ООО "Марикон" и ООО "Спортуниверсалсервис" при осуществлении регистрационных действий в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" представляли одни и те же лица, данные организации имели счета в одном банке, которые были закрыты в один день.
В отношении контрагента заявителя ООО "ИнвестСпорт" также установлено наличие вышеуказанных признаков фиктивного контрагента. При проведении допроса Кирина Юлия Валерьевна (супруга генерального директора ООО "ИнвестСпорт" Кирина Ю.В.) пояснила, что ее супруг работал курьером. Какой-либо информацией о его деятельности связанной с руководством юридическими лицами она не располагает. В свою очередь из анализа сведений, имеющихся в Едином государственном реестре юридических лиц, Кирин Ю.В. является "массовым" руководителем в 187 организациях.
Кроме того, ООО "ИнвестСпорт", представляя отчетность по форме 2-НДФЛ в отношении Кирина Ю.В., указывало ИНН налогоплательщика, присвоенный Снигиреву А.И. - генеральному директору "Спортуниверсалсервис", при этом фактически заработная плата не перечислялась. Из анализа данных ЕГРЮЛ следует, что адрес государственной регистрации ООО "ИнвестСпорт" является адресом массовой регистрации, по которому зарегистрировано более 31 организации.
Согласно налоговой отчетности ООО "ИнвестСпорт" сумма отраженных доходов не сопоставима с суммами фактически исчисленных в бюджет налогов, налоговая отчетность содержит недостоверные сведения, не соответствующие реальным финансовым операциям.
В соответствии с представленными к проверке документами, ООО "СпортОптТорг", являясь поставщиком ООО "Спортуниверсалсервис", приобретало товар у импортеров ООО "СпортТехИмпорт" и ООО "Росан-Мотоспорт". В отношении данного контрагента были установлены аналогичные обстоятельства, указывающие на наличие признаков фиктивного контрагента. Интересы ООО "СпортОптТорг" и ООО "ИнвестСпорт" по вопросам государственной регистрации сведений в ЕГРЮЛ представляло одно и то же лицо (Кирин Ю.В. - генеральный директор ООО "ИнвестСпорт"), также имеющего доступ к системе "Клиент-Банк" данных организаций (письмо от 03.09.2015 N 9685э/09-07 ПАО "Невский народный банк"), данные организации имели счета в одном банке, которые были закрыты в один день.
На основании анализа банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "СпортОптТорг", налоговым органом установлено аналогичное транзитное движение денежных средств. Единственным источником поступления денежных средств являлся ООО "ИнвестСпорт".
В отношении контрагента заявителя ООО "Соби Оверсиз" также было установлено наличие вышеуказанных признаков фиктивного контрагента. Генеральный директор Кудрявцев В.Г. фактическое руководство не осуществляет и проживает за пределами Российской Федерации.
В соответствии с представленными к проверке документами, ООО "Базисные партнеры", являясь поставщиком ООО "Соби Оверсиз", являлось посредником, приобретающим товар у импортеров ООО "СпортТехИмпорт" и ООО "Росан-Мотоспорт". В отношении данного контрагента были установлены аналогичные обстоятельства, указывающие на наличие признаков фиктивного контрагента.
На основании анализа банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз", ООО "Марикон", ООО "СпортОптТорг" и ООО "Базисные партнеры" налоговым органом установлено транзитное движение денежных средств. Единственным источником поступления денежных средств являлось Общество. В дальнейшем денежные средства обналичивались, конвертировались в иностранную валюту, перечислялись на счета иностранных организаций и банков
Также суд апелляционной инстанции обращает внимание на то, что в договорах поставки, заключенных между Обществом и ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "Соби Оверсиз", ООО "ИнвестСпорт", отсутствуют условия о гарантийных обязательствах, что не соответствует обычаям делового оборота, и в совокупности с другими обстоятельствами свидетельствует о создании налогоплательщиком фиктивного документооборота.
Характерной особенностью налоговой отчетности всех вышеуказанных контрагентов являлся тот факт, что до начала финансово-хозяйственных отношений с проверяемым налогоплательщиком она представлялась с "нулевыми" показателями (либо с минимальными, не сопоставимыми с реальными поступлениями) и не представлялась после их окончания.
Фактически существование организаций-посредников носило непродолжительный временной интервал, данные организации создавались незадолго до момента начала осуществления спорных финансовых операций и ликвидировались, после прекращения перечисления денежных средств через них.
Позиция налогоплательщика о том, что приобретение товаров через цепочку поставщиков и их транзитная доставка от первоначального поставщика конечному покупателю являются обычной деловой практикой, правомерно отклонена судом первой инстанции, так как не подтверждена документально и опровергается материалами выездной налоговой проверки.
В соответствии со статьей 93 НК РФ налогоплательщику выставлено требование N 46/2 от 11.11.2014 о предоставлении документов (информации), подтверждающих наличие разумной деловой цели при осуществлении сделок по приобретению импортного товара через посредников: ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз", при наличии действующих в проверяемом периоде договоров поставки товара напрямую с организациями-импортерами ООО "СпортТехИмпорт" и ООО "Росан-Мотоспорт".
В ответ на данное требование налогоплательщик письменно пояснил, что изменение условий работы с компаниями повлекли за собой невозможность приобретения товара на внутреннем рынке у каких-либо других компаний кроме ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз". Документов в подтверждение своей позиции в ответ на требование налогоплательщик не представил.
Указанный ответ налогоплательщика не свидетельствует о наличии реального характера спорных сделок и их действительного экономического смысла. Напротив, из материалов выездной налоговой проверки усматриваются доказательства обратного.
Доказательства исследования Обществом при выборе в качестве контрагентов ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз" их деловой репутации, платежеспособности, рисков неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие необходимых ресурсов и соответствующего опыта в материалы дела не представлены. Факт регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством свидетельствующим о реальности как существования юридического лица, так и проводимых им хозяйственных операций.
Кроме того, Обществом в 2012 - 2013 годах на расчетные счета ООО "ИнвестСпорт", ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "Соби Оверсиз" были перечислены денежные средства в общей сумме 16 072 533 тыс. руб. в качестве оплаты за товар. Сумма денежных средств, полученных организациями-импортерами (ООО "Росан-Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт") товара от вышеназванных фирм-однодневок, составляет 11 116 173 тыс. руб. Денежные средства в виде разницы между суммами, уплаченными ООО "Росан Трэйд" и полученными организациями-импортерами через цепочку фирм-однодневок в сумме 4 956 360 тыс. руб. были конвертированы в иностранную валюту, которая перечислена на расчетные счета иностранных организаций в иностранных банках; обналичены; перечислены в сумме 82 473 тыс. руб. на расчетные счета организаций, являющимися взаимосвязанными с ООО "Росан Трэйд" и входящими в одну группу компаний.
Следовательно, в 2012 - 2013 годах из-под налогообложения было выведено 4 956 360 тыс. руб.
ООО "Марикон", ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Спортоптторг", ООО "Соби Оверсиз", ООО "Базисные партнеры", а также организации, задействованные в схеме движения денежных средств, не являлись реальными участниками предпринимательских отношений, искусственно были включены в цепочку посредников между импортерами - ООО "Росан-Мотоспорт", ООО "СпортТехИмпорт", являющимися реальными поставщиками, и конечным покупателем товара - Обществом.
В рамках налоговой проверки налоговым органом установлены факты, указывающие на наличие взаимозависимости и согласованности действий входящих в одну группу компаний "Росан" юридических лиц: ООО "Росан Трэйд", ООО "Росан-Мотоспорт", ООО "СпортТехИмпорт" а также ООО "Росан Инвест" и ООО "Инвестиционное бюро "Росан".
Инспекцией при анализе документов, представленных на государственную регистрацию в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлено, что учредителями Общества, ООО "Росан Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт" являлись Каневский Р.Г. и Кушуль А.В. Общество и ООО "СпортТехИмпорт" создано с интервалом в несколько дней. Интересы при государственной регистрации изменений в ЕГРЮЛ как Общества, так и ООО "РосанМотоСпорт" представляло одно и то же лицо - Юркаева Е.В., действующая на основании доверенностей, которая также получала доход в данных организациях.
С 2007 года учредителем ООО "РосанМотоСпорт" стала Компания COMPANY AKMA INZHINIARING LIMITED (зарегистрирована на Британских Виргинских островах), которая как в проверяемом Инспекцией периоде, так и в настоящее время является учредителем ООО "Инвестиционное бюро "Росан"; ООО "Росан Инвест".
22.07.2005 Кушуль А.В. и Каневский Р.Г. уступили доли в уставном капитале Общества компании KERINEA LIMITED.
19.06.2007 в состав учредителей Общества вошло ЗАО "Интер-инвест-М".
24.12.2012 доля ЗАО "Интер-инвест-М" в уставном капитале ООО "Росан Трэйд" отчуждена в пользу ООО "Авиа-Обслуживание", где учредителями являются Кушуль А.В. и Каневский Р.Г. 27.03.2014 ООО "Авиа-Обслуживание" уступило долю в уставном капитале ООО "Росан Трэйд" компании KERINEA LIMITED.
Следовательно, с 27.03.2014 и до настоящего времени компании KERINEA LIMITED является единственным учредителем ООО "Росан Трэйд".
Из письма компании KERINEA LIMITED от 25.08.2014 (апостиль от 28.08.2014 N 200337/14) следует, что указанная компания зарегистрирована на Британских Виргинских Островах, бенефициарами которой являются Кушуль А.В. и Каневский Р.Г. (по 50% долей в уставном капитале).
Кроме того, компания KERINEA LIMITED и COMPANY AKMA INZHINIARING LIMITED зарегистрированы в Британских Виргинских Островах, которые в соответствии с Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н относятся к экономическим зонам с установленным льготным налоговым режимом и не представляющих информацию о проведении финансовых операций.
При совершении сделок по купли-продажи долей, при принятии решений о назначении должностных лиц Общества, ООО "Росан-МотоСпорт" представителем, действующим от лица иностранных компаний KERINEA LIMITED и COMPANY AKMA INZHINIARING LIMITED на территории РФ являлся Богданов А.Н., т.е. генеральные директора Общества и ООО "Росан-МотоСпорт" назначены одним и тем же лицом, при это собрание участников ООО "Росан-МотоСпорт" проводилось по адресу местонахождения самого Общества - г. Санкт-Петербург, ул. Софийская, д. 79, лит. А. В свою очередь Богданов А.Н. являлся сотрудником ООО Инвестиционное бюро "Росан", генеральным директором которого является Кушуль А.В.
В соответствии с информацией, представленной банком (ответ ОАО "Банк Балтийское Финансовое Агентство" от 12.12.2014 N 22049э/09/07, от 12.12.2014 N 26381э/09/07) ООО "СпортТехИмпорт" и Общество имеют общий адрес установки Системы "Банк-Клиент", 192289, г. Санкт-Петербург, ул. Софийская, д. 79 лит. А. (адрес места нахождения ООО "Росан Трэйд"). Кроме того, доверенности на получение носителей ключей электронной подписи для доступа к системе "Банк-Клиент" налогоплательщика были выданы на Ермакову М.А. и Вавилонскую О.С., являющихся получателями дохода в ООО "СпортТехИмпорт". Также при государственной регистрации ООО "СпортТехИмпорт" был указан номер контактного телефона, принадлежащий Обществу.
При получении кредитов в ОАО "Банк ВТБ" Общество признало, что входит в группу компаний Росан, вместе с ООО "Росан Трэйд", ООО "РосанМотоСпорт", ООО "Инвестиционное бюро "Росан", ООО "Росан Инвест", ООО "СпортТехИмпорт", ООО "Торговый дом "Росан СПб", ООО "Торговый дом "Росан Лахта", ООО "Техноэксперт") - пункт 5.6 дополнительного соглашения N 2 к кредитному договору N 09/EUR/11 от 21.12.2011, кредитный договор N 03/13 от 31.01.2013, дополнительное соглашение N 1 от 05.07.2013 к кредитному договору N 03/13 от 31.01.2013, кредитный договор N 15/15 от 01.07.2015, кредитный договор N 03/15 от 09.02.2015.
В проверяемый период генеральным директором ООО "РосанМотоСпорт" и заместителем генерального директора Общества являлась Башкирова Е.В. (протокол допроса N 11 от 17.03.2015).
Главный бухгалтер Ешкина Н.Н., являясь главным бухгалтером в ООО "РосанМотоСпорт" и подчиняясь непосредственно Башкировой Е.В., в настоящий момент является главным бухгалтером налогоплательщика.
Сотрудники Общества ассистент менеджера по логистике Герман О. И (протокол от 30.06.2015 N 53) и главный бухгалтер Ешкина Н.Н. (протоколы от 03.07.2015 N 54 и от 07.07.2015 N 57) пояснили, что Общество, ООО "РосанМотоСпорт", ООО "СпортТехИмпорт" входят в группу компаний.
На сайте в интернете Общества www.rosan.com имеется информация о представлении на конференции третьим лицам генерального директора Общества Председателем Совета директоров группы компаний ROSAN Каневским Р. и Президентом группы компаний ROSAN Кушуль А. (протокол осмотра письменного доказательства реестровый номер 0-13372).
Более того, ООО "Росан-МотоСпорт" с компанией Bombardier Recretional Products был заключен договор N б/н от 06.12.2004 о международном дистрибьюторстве, по условиям которого ООО "Росан-МотоСпорт" несет затраты на гарантийный ремонт техники, которые возмещаются Компанией Bombardier Recretional Products. Между тем, фактически затраты на гарантийный ремонт несло Общество, которые не кому не перевыставлялись, также Общество не предъявляло не требовало компенсации у ООО "Росан-МотоСпорт" понесенных затрат на гарантийный ремонт.
Общество (заемщик) и Агентство по Экспортному Развитию Канады (займодавец) заключили кредитный договор N EDC880-53037 от 22.08.2011 о предоставлении кредита в размере 3 000 000 евро на приобретение товара у Bombardier Recretional Products (резидент Канады), импортером продукции которого являлись ООО "Росан Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт".
После получения акта выездной налоговой проверки большая часть работников Общества была переведена в ООО "Росан-МотоСпорт", с Общества на ООО "Росан-МотоСпорт были переведены исключительные права по использованию интернет-сайтов www.SkiDooKing.com, www.promo.rosan.com, www.RideRosan.com, www.rosan.com, www.canamtrophy.ru; права на доменные имена canamtrofi.ru, canam-trofi.ru, can-amtrofi.ru, can-am-trofi.ru, canamtrofy.ru, canam-trofy.ru, can-amtrofy.ru, can-am-trofy.ru, canamtrofhy.ru, can-amtrofhy.ru, can-am-trofhy.ru, skidooking.ru, skidooking.com.
Кроме того, из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Росан-МотоСпорт" следует, что после получения акта выездной налоговой проверки, контрагенты Общества стали перечислять денежные средства ООО "Росан-МотоСпорт", т.е. ООО "Росан-МотоСпорт" стало фактически выполнять функции дистрибьютора, напрямую заключая договоры с дилерами, в то время, как раньше данную функцию осуществляло Общество. Все договоры контрагентами - дилерам были расторгнуты с Обществом и перезаключены с ООО "Росан-МотоСпорт".
На основании договора поставки от 01.10.2015, после получения акта выездной налоговой проверки, Общество напрямую реализовало ООО "Росан-МотоСпорт" остатки товара, который был ранее приобретен у ООО "Росан-МотоСпорт" через цепочку фирм-однодневок.
Отклоняя довод Общества о том, что налоговый орган приводит различные, не предусмотренные налоговым органом основания признания лиц взаимозависимыми, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что в силу положений пункта 7 статьи 105.1 НК РФ перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми является открытым и не ограничивается пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно установил, что действия Общества и его взаимозависимых лиц - ООО "СпортТехИмпорт" и ООО "Росан-Мотоспорт" носят согласованный характер и направлены не на получение экономического эффекта в результате экономической деятельности, а на формальное увеличение стоимости товаров, влекущее применение необоснованного налогового вычета по НДС и увеличения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль Общества.
Довод Общества на то, что налоговым органом при расчете сумм НДС не учтена уплата сумм НДС в бюджет организациями-посредниками, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку ввиду установленных Инспекцией обстоятельств, свидетельствующих о наличии признаков фирм-однодневок у спорных контрагентов достоверность отраженных в налоговых декларациях показателей, участвующих в исчислении налога сомнительна. Кроме того, сам по себе данный довод Общества свидетельствует о согласие Общества с установленными обстоятельствами получения необоснованной налоговой выгоды.
Общество возражает против расчета налога на прибыль организаций, произведенного Инспекцией, указывая, что налоговым органом не установлено возврата денежных средств Обществом спорным контрагентам, а также что при расчете налога использовалась себестоимость товара, не реализованного Обществом на конец налогового периода (2013 г.), которая определена по ценам, признанных налоговым органом завышенным.
Согласно пункту 7 Постановления Пленума ВАС РФ N 53, если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
Определение размера налоговых обязательств, при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.
В рассматриваемом случае, Инспекцией установлены факты получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с целью искусственного увеличения стоимости приобретенного товара. При определении расчете сумм налога на прибыль организаций Инспекцией были определены суммы налога на прибыль организаций по данным учета самого налогоплательщика. Контррасчет Общество не представило.
Апелляционный суд полагает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что приведенный Инспекцией расчет реальной себестоимости товара, исходя из цены отгрузки товара импортерами ООО "Росан-Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт", соответствует действительному экономическому смыслу спорных финансово-хозяйственных операций.
Учитывая изложенное, Инспекцией правомерно сделан вывод о создании Обществом с взаимозависимыми импортерами - ООО "Росан-Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт" схемы формального документооборота с участием фирм-однодневок, не являющихся реальными участниками предпринимательских отношений, с целью формального увеличения стоимости товаров, влекущее применение необоснованных налоговых вычетов по НДС и увеличения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль Общества.
Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу о правомерности доначисления Обществу налогов в общем размере 1 172 252 524 руб., соответствующих сумм пени и привлечений к налоговой ответственности.
Отклоняя доводы Общества о допущенных нарушениях при проведении почерковедческой экспертизы подписей генерального директора ООО "Спортуниверсалсервис", суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Пунктом 1 статьи 95 НК РФ установлено, что в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
Согласно пункту 5 статьи 95 НК РФ эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
В пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 N 66 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе" разъяснено, что если объектом исследования является не сам документ, а содержащиеся в нем сведения, в распоряжение эксперта могут быть предоставлены надлежаще заверенные копии соответствующих документов.
Следовательно, если эксперт о недостаточности и непригодности для идентификации исполнителя подписи представленных ему на проверку материалов для дачи заключения не заявлял, от дачи заключения не отказался, экспертиза правомерно проведена по копиям документов.
В рассматриваемом случае для определения подлинности подписи Снигирева А.И., являющегося в спорный период генеральным директором ООО "Спортуниверсалсервис", было вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 20.05.2015 N 1.
По результатам проведенной экспертизы экспертом ООО "Центр независимой экспертизы "Петроградский эксперт" было составлено заключение эксперта от 05.06.2015 N 224-4/15, в котором сделан вывод о том, что подписи от имени Снигирева А.И. в представленных документах исполнены иными лицами.
Общество было ознакомлено с постановлением о назначении экспертизы, а также правами, предусмотренными пунктом 7 статьи 95 НК РФ, однако, каких-либо замечаний к протоколу, заявлений и ходатайств, а также документов, опровергающих или ставящих под сомнение выводы эксперта, изложенные в заключении, от Общества не поступало.
Эксперт, предупрежденный об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, не заявлял о недостаточности имеющихся образцов подписей Снигирева А.И., из текста заключения усматривается утверждение о том, что сравнительные образцы представлены в должном объеме и надлежащего качества. Почерковедческая экспертиза проведена в полном объеме, выводы заключения достаточны, конкретны и обоснованы, по форме и содержанию заключение отвечает требованиям действующего законодательства, в том числе нормам статей 8, 25 Федерального закона от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации".
Допустимые доказательства в опровержение выводов эксперта налогоплательщиком в материалы дела не представлены, в связи с чем, доводы Общества о недостоверности результатов почерковедческой экспертизы правомерно отклонены судом первой инстанции.
Кроме того, Обществом было заявлено требование о признании незаконным решения Инспекции в части доначисления налогов, пени и привлечения к налоговой ответственности по эпизоду включения в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности по взаимоотношениям с ООО "Мега Альянс".
Из материалов дела следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной проверки налогоплательщику выставлено требование о представлении документов N 46/6 от 12.05.2015, в соответствии с которым истребованы первичные учетные документы подтверждающие образование списанной в состав внереализационных расходов 2013 года дебиторской задолженности перед контрагентом ООО "Мега Альянс", а именно: договоры, акты выполненных работ, товарные накладные, акты сверки взаиморасчетов.
Истребованные документы представлены не были; по факту непредставления истребованных документов Общество представило письменное пояснение исх. N 37-2015 от 14.05.2015, согласно которому указанные документы, а именно счет N ТРД-003250 от 06.12.2006 налогоплательщик представить не может.
Следовательно, в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 274, статьи 247, пункта 49 статьи 270, подпункта 2 пункта 2 статьи 265, пункта 2 статьи 266 НК РФ Общество неправомерно включило в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2013 год списанную дебиторскую задолженность в сумме 4 023 руб. без подтверждения первичными учетными документами оснований ее возникновения.
В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Таким образом, апелляционный суд полагает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что решение Инспекции от 18.01.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 14-26/2 в оспариваемой части является законным и обоснованным, а заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.
Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2016 по делу N А56-44238/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.05.2017 N 13АП-33742/2016 ПО ДЕЛУ N А56-44238/2016
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 мая 2017 г. N 13АП-33742/2016
Дело N А56-44238/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 02 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 10 мая 2017 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Дмитриевой И.А., Лущаева С.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Верещагиным С.О.
при участии:
от заявителя: Седавкина Е.А. по доверенности от 28.04.2017, Елисеева В.В. по доверенности от 18.10.2016
- от заинтересованного лица: 1) Марусев А.С. по доверенности от 27.09.2016 N 04-24/20213, Привольнев М.А. по доверенности от 12.01.2017 N 04-24/00541, Мостовой К.В. по доверенности от 18.04.2017 N 04-25/6131;
2) Мостовой К.В. по доверенности от 13.03.2017 N 05-06/04194, Бабенецкий О.В. по доверенности от 11.01.2017 N 05-06/00205
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-33742/2016) ООО "Росан Трэйд" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2016 по делу N А56-44238/2016 (судья Анисимова О.В.), принятое
по заявлению ООО "Росан Трэйд"
к 1) Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области,
2) Управлению Федеральной налоговой службы по Ленинградской области
о признании недействительным решения
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Росан трэйд" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 18.01.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 14-26/2 в части доначисления НДС за 2012-2013 года в сумме 542 956 775 руб., доначисления налога на прибыль за 2012-2013 года в сумме 629 295 749 руб., а также в части начисления с соответствующих указанных сумм штрафа за неполную уплату НДС и налога на прибыль организаций и начисленных пеней по указанным выше налогам.
Решением суда от 10.11.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит судебный акт отменить. Податель жалобы полагает, что Инспекция при расчете недоимки по НДС, подлежащей взысканию с заявителя, безосновательно не уменьшила налоговые обязательства Общества на фактически уплаченные поставщиками суммы НДС. По мнению Общества, учитывая реальность хозяйственных операций, доначисление налога на прибыль произведено налоговым органом необоснованно и неправомерно.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, считает решение суда незаконным и необоснованным.
Представители заинтересованных лиц против удовлетворения требований жалобы возражали, просили судебный акт оставить в силе.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки, проведенной налоговым органом в отношении Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 20.11.2015 N 14-09/53.
На основании материалов налоговой проверки, указанного акта, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 18.01.2016 N 14-26/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), в соответствии с которым заявитель был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде наложения штрафа в размере 205 490 473 рублей. Заявителю предложено уплатить суммы доначисленного налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в размере 1 172 252 524 рублей и соответствующие суммы пени в размере 282 680 907 рублей.
Решением Управления ФНС России по Ленинградской области от 08.04.2016 N 16-21-03/04653 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Полагая решение налогового органа неправомерным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отклоняя заявленные требования, пришел к выводу об обоснованности выводов налогового органа.
Апелляционный суд, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что в целях налогообложения налогом на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
На основании пунктов 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
В подпунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должны содержаться в частности: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).
Согласно положениям Федеральных законов от 21.11.1996 N 129-ФЗ и от 06.12.2011 N 402-ФЗ обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на произведенные расходы законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.
Таким образом, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и уменьшение полученного дохода на сумму произведенных расходов по налогу на прибыль организаций непосредственно связано с представлением организацией подтверждающих документов. Документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.
В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но также устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента.
В пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 НК РФ, не допускают, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.
Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС N 53), в качестве одного из оснований для признания налоговой выгоды необоснованной признаются действия налогоплательщика при ведении хозяйственной деятельности без должной осмотрительности и осторожности, при том, что ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
В силу позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС N 53, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
При этом о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.
В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О указано, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.
Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели деятельности контрагентов при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
Следовательно, оценивая обоснованность заявленных налоговых льгот необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но и исходя из подлинного экономического содержания соответствующих хозяйственных операций.
В рассматриваемом случае основанием для принятия Инспекцией спорного решения послужили выводы о создании схемы формального документооборота с использованием фирм-однодневок, не являющимися реальными участниками хозяйственных отношений и искусственно включенных в цепочку посредников между контролируемыми импортерами - ООО "Росан-Мотоспорт", ООО "СпортТехИмпорт" являющимся реальными поставщиками конечного покупателя - Общества, для искусственного увеличения стоимости приобретенного товара с целью вывода части прибыли из под налогообложения и получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС.
Исходя из материалов дела, Общество в проверяемый период осуществляло деятельность по реализации товаров иностранного производства компании Bombardier Recretional Products (снегоходы, болотоходы, квадроциклы, гидроциклы и т.п., а также запасные части и аксессуары к ним).
Обществом в проверяемый период приобретался товар у ООО "Спортуниверсалсервис" на основании договора поставки от 23.05.2011 N 23/05-11, ООО "ИнвестСпорт" на основании договора поставки от 12.11.2012 б/н и ООО "Соби Оверсиз" на основании договора поставки от 14.05.2012 N 14/05-2012, которые приобретали данный товара соответственно у ООО "Марикон", ООО "СпортОптТорг" и ООО "Базисные партнеры", которые в свою очередь, данный товар приобретали у импортеров на территорию Российской Федерации ООО "Росан-Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт".
Между тем, фактически товар шел от импортеров ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт" к Обществу, минуя ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз", ООО "Марикон", ООО "СпортОптТорг" и ООО "Базисные партнеры", которые являются фирмами-однодневками и использовались Обществом для целей увеличения стоимости товара с целью сокрытия прибыли от налогообложения.
В частности, товар, поставленный по документам ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт" и ООО "Соби Оверсиз" принимался Обществом к учету в день (либо на следующий день) ввоза товара на территорию Российской Федерации импортерами - ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт".
Транспортировка товара осуществлялась силами Общества по договорам с третьими лицами на оказание услуг по перевозки грузов. При этом, товар перемещался на транспортных средствах, в которых осуществлялся ввоз товара на территорию РФ напрямую до складских помещений Общества. Документы на перевозку товара оформлялись Обществом ранее даты фактического ввоза данного товара на территорию РФ импортерами ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт".
Например, согласно представленной налогоплательщиком транспортной накладной от 12.04.2013 на автомобиле ГНЗ В 744 ТЕ 98 водителем Никифоровым В.С. (перевозчик ЗАО "Авто-Холдинг") 17.04.2013-18.04.2013 осуществлена перевозка для ООО "Росан Трэйд" снегоболотоходов CAN-AM OUTLANDER XMR 1000EFI в количестве 8 шт. по маршруту г. Санкт-Петербург, Курортный район, пос. Белоостров, Новое шоссе, д. 53 (таможенный терминал) - г. Москва, п. Шереметьевский, ул. Южная, д. 1 ООО "Терминал Северный" (склад ответственного хранения ООО "Росан Трэйд").
Согласно ДТ N 10009197/170413/0002262 на автомобиле с ГНЗ В 744 ТЕ 98 организацией-импортером ООО "СпортТехИмпорт" 17.04.2013 на территорию Российской Федерации ввезены снегоболотоходы CAN-AM OUTLANDER XMR 1000EFI в количестве 8 шт. Указанные снегоболотоходы ООО "Росан Трэйд" приобрело 17.04.2013 у ООО "ИнвестСпорт" по товарной накладной N 00000242.
При этом организации-импортеры осуществляли напрямую оплату транспортных услуг тем же организациям, что и налогоплательщик.
Кроме того, на технику, которую реализовывало Общество, необходимо оформление паспортов самоходных машин.
Пунктом 1.2 Положения о паспорте самоходной машины и других видов техники (зарегистрировано в Минюсте РФ 06.07.1995 N 898) установлено, что положение распространяется на всех юридических лиц Российской Федерации и иностранных государств независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, физических лиц (граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства) - собственников машин и их представителей, торговые, посреднические организации и фирмы, а также организации (предприятия) и граждан, деятельность которых связана с производством, реализацией и эксплуатацией машин.
Согласно пункту 1.5 указанного Положения наличие паспорта, заполненного в установленном порядке, является обязательным условием для регистрации машин и допуска их к эксплуатации.
В соответствии с пунктом 2.12 указанного Положения при изменении собственника машины, в паспорте прежним собственником (владельцем) делается отметка об изменении права собственности, что вместе с другими документами подтверждает факт продажи (передачи) ее в собственность другого лица (лиц).
Из материалов дела усматривается, что в представленных паспортах самоходных машин и других видов техники отражен переход права собственности напрямую от организаций-импортеров (ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт") к Обществу, без указания посредников. При этом ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт" реализовывали товар исключительно в адрес Общества через цепочку фирм-однодневок, каким-либо третьим лицам товар не реализовывался. Также, в цепочке движения товара по представленным документам происходит периодическая смена посредников без изменения конечного покупателя (Общества) и конечных продавцов (ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт").
Изложенные обстоятельства подтверждают отсутствие разумной деловой цели при заключении договоров на поставку товара с ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт" и ООО "Соби Оверсиз", в то время, как налогоплательщик имел возможность заключить договор с импортерами товара напрямую без участия посредников. Единственной целью построения такой модели движения товара для налогоплательщика является получение необоснованной налоговой выгоды.
Кроме того, Общество имело прямые финансово-хозяйственные отношения с организациями-импортерами - ООО "Росан-Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт", что подтверждается договорами поставки товара, запасных частей, принадлежностей и аксессуаров к ним от 01.12.2012 N 01/12-112, от 27.12.2011 N 27/12-11, от 17.01.2012 N 17/01-2012.
Доказательства, подтверждающие участие в транспортировке товара ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз", ООО "Марикон", ООО "СпортОптТорг" и ООО "Базисные партнеры" в материалы дела Обществом не представлены.
Должностные лица Общества (руководитель отдела продаж Сиденко М.В., старший экспедитор отдела логистики Пахомова А.А., руководитель отдела логистики Тюрина Е.А.) не смогли пояснить характер взаимоотношений с ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт" и ООО "Соби Оверсиз", однако указали на наличие прямых взаимоотношений с импортерами - протоколы допросов от 21.11.2014 N 86, от 18.11.2014 N 84, от 18.01.2014 N 83.
Следовательно, Общество напрямую приобретало товар у импортеров - ООО "Росан-МотоСпорт" и ООО "СпортТехИмпорт".
Учитывая изложенное, апелляционный суд полагает правомерным вывод суда первой инстанции об обоснованности позиции Инспекции о наличии признаков фиктивных контрагентов у ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз", ООО "Марикон", ООО "СпортОптТорг" и ООО "Базисные партнеры".
Указанные организации не имеют в собственности имущества и транспортных средств, а также не осуществляют расходов, связанных с фактическим осуществлением предпринимательской деятельности, по адресу местонахождения отсутствовали, в штате имеют одного сотрудника (руководителя). Адрес государственной регистрации данных юридических лиц является адресом массовой регистрации, о чем информация размещена в открытом доступе на сайте www.nalog.ru.
Более того, учредитель ООО "Спортуниверсалсервис" Кузьмина Т.Н. пояснила, что она являлась номинальным учредителем, осуществив регистрационные действия по созданию данной организации на возмездной основе без цели ведения реальной предпринимательской деятельности. При этом фактическое руководство, а также назначение руководящего органа, подписание документов, связанных с хозяйственной деятельностью организации не осуществляла (протокола допроса 22.06.2015 N 48). Второй учредитель и генеральный директор ООО "Спортуниверсалсервис" при проведении допроса отказался от дачи показаний со ссылкой на статью 51 Конституции РФ (протокол допроса N 90 от 17.12.2014).
На основании экспертизы от 05.06.2015 N 224-4/15 выявлено, что первичные документы и счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "Росан Трэйд" от имени генерального директора ООО "Спортуниверсалсервис" Снигирева А.И. подписаны иным лицом. Из налоговой отчетности ООО "Спортуниверсалсервис" следует, что сумма отраженных доходов не сопоставима с суммами фактически исчисленных в бюджет налогов.
ООО "Марикон", являясь поставщиком ООО "Спортуниверсалсервис", в соответствии с представленными к проверке документами, приобретало товар у импортеров ООО "СпортТехИмпорт" и ООО "Росан-Мотоспорт". В отношении данного контрагента были установлены аналогичные обстоятельства, указывающие на наличие признаков фиктивного контрагента. Например, генеральный директор и единственный учредитель ООО "Марикон" Марченко О.И. пояснил, что он является номинальным учредителем и руководителем, осуществившим регистрационные действия по созданию данной организации на возмездной основе без цели ведения реальной предпринимательской деятельности. При этом фактическое руководство, подписание документов, связанных с хозяйственной деятельностью организации не осуществлял (протокол допроса свидетеля N 91 от 18.12.2014).
Также в рамках проверки налоговым органом установлено, что интересы ООО "Марикон" и ООО "Спортуниверсалсервис" при осуществлении регистрационных действий в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" представляли одни и те же лица, данные организации имели счета в одном банке, которые были закрыты в один день.
В отношении контрагента заявителя ООО "ИнвестСпорт" также установлено наличие вышеуказанных признаков фиктивного контрагента. При проведении допроса Кирина Юлия Валерьевна (супруга генерального директора ООО "ИнвестСпорт" Кирина Ю.В.) пояснила, что ее супруг работал курьером. Какой-либо информацией о его деятельности связанной с руководством юридическими лицами она не располагает. В свою очередь из анализа сведений, имеющихся в Едином государственном реестре юридических лиц, Кирин Ю.В. является "массовым" руководителем в 187 организациях.
Кроме того, ООО "ИнвестСпорт", представляя отчетность по форме 2-НДФЛ в отношении Кирина Ю.В., указывало ИНН налогоплательщика, присвоенный Снигиреву А.И. - генеральному директору "Спортуниверсалсервис", при этом фактически заработная плата не перечислялась. Из анализа данных ЕГРЮЛ следует, что адрес государственной регистрации ООО "ИнвестСпорт" является адресом массовой регистрации, по которому зарегистрировано более 31 организации.
Согласно налоговой отчетности ООО "ИнвестСпорт" сумма отраженных доходов не сопоставима с суммами фактически исчисленных в бюджет налогов, налоговая отчетность содержит недостоверные сведения, не соответствующие реальным финансовым операциям.
В соответствии с представленными к проверке документами, ООО "СпортОптТорг", являясь поставщиком ООО "Спортуниверсалсервис", приобретало товар у импортеров ООО "СпортТехИмпорт" и ООО "Росан-Мотоспорт". В отношении данного контрагента были установлены аналогичные обстоятельства, указывающие на наличие признаков фиктивного контрагента. Интересы ООО "СпортОптТорг" и ООО "ИнвестСпорт" по вопросам государственной регистрации сведений в ЕГРЮЛ представляло одно и то же лицо (Кирин Ю.В. - генеральный директор ООО "ИнвестСпорт"), также имеющего доступ к системе "Клиент-Банк" данных организаций (письмо от 03.09.2015 N 9685э/09-07 ПАО "Невский народный банк"), данные организации имели счета в одном банке, которые были закрыты в один день.
На основании анализа банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "СпортОптТорг", налоговым органом установлено аналогичное транзитное движение денежных средств. Единственным источником поступления денежных средств являлся ООО "ИнвестСпорт".
В отношении контрагента заявителя ООО "Соби Оверсиз" также было установлено наличие вышеуказанных признаков фиктивного контрагента. Генеральный директор Кудрявцев В.Г. фактическое руководство не осуществляет и проживает за пределами Российской Федерации.
В соответствии с представленными к проверке документами, ООО "Базисные партнеры", являясь поставщиком ООО "Соби Оверсиз", являлось посредником, приобретающим товар у импортеров ООО "СпортТехИмпорт" и ООО "Росан-Мотоспорт". В отношении данного контрагента были установлены аналогичные обстоятельства, указывающие на наличие признаков фиктивного контрагента.
На основании анализа банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз", ООО "Марикон", ООО "СпортОптТорг" и ООО "Базисные партнеры" налоговым органом установлено транзитное движение денежных средств. Единственным источником поступления денежных средств являлось Общество. В дальнейшем денежные средства обналичивались, конвертировались в иностранную валюту, перечислялись на счета иностранных организаций и банков
Также суд апелляционной инстанции обращает внимание на то, что в договорах поставки, заключенных между Обществом и ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "Соби Оверсиз", ООО "ИнвестСпорт", отсутствуют условия о гарантийных обязательствах, что не соответствует обычаям делового оборота, и в совокупности с другими обстоятельствами свидетельствует о создании налогоплательщиком фиктивного документооборота.
Характерной особенностью налоговой отчетности всех вышеуказанных контрагентов являлся тот факт, что до начала финансово-хозяйственных отношений с проверяемым налогоплательщиком она представлялась с "нулевыми" показателями (либо с минимальными, не сопоставимыми с реальными поступлениями) и не представлялась после их окончания.
Фактически существование организаций-посредников носило непродолжительный временной интервал, данные организации создавались незадолго до момента начала осуществления спорных финансовых операций и ликвидировались, после прекращения перечисления денежных средств через них.
Позиция налогоплательщика о том, что приобретение товаров через цепочку поставщиков и их транзитная доставка от первоначального поставщика конечному покупателю являются обычной деловой практикой, правомерно отклонена судом первой инстанции, так как не подтверждена документально и опровергается материалами выездной налоговой проверки.
В соответствии со статьей 93 НК РФ налогоплательщику выставлено требование N 46/2 от 11.11.2014 о предоставлении документов (информации), подтверждающих наличие разумной деловой цели при осуществлении сделок по приобретению импортного товара через посредников: ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз", при наличии действующих в проверяемом периоде договоров поставки товара напрямую с организациями-импортерами ООО "СпортТехИмпорт" и ООО "Росан-Мотоспорт".
В ответ на данное требование налогоплательщик письменно пояснил, что изменение условий работы с компаниями повлекли за собой невозможность приобретения товара на внутреннем рынке у каких-либо других компаний кроме ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз". Документов в подтверждение своей позиции в ответ на требование налогоплательщик не представил.
Указанный ответ налогоплательщика не свидетельствует о наличии реального характера спорных сделок и их действительного экономического смысла. Напротив, из материалов выездной налоговой проверки усматриваются доказательства обратного.
Доказательства исследования Обществом при выборе в качестве контрагентов ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Соби Оверсиз" их деловой репутации, платежеспособности, рисков неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие необходимых ресурсов и соответствующего опыта в материалы дела не представлены. Факт регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством свидетельствующим о реальности как существования юридического лица, так и проводимых им хозяйственных операций.
Кроме того, Обществом в 2012 - 2013 годах на расчетные счета ООО "ИнвестСпорт", ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "Соби Оверсиз" были перечислены денежные средства в общей сумме 16 072 533 тыс. руб. в качестве оплаты за товар. Сумма денежных средств, полученных организациями-импортерами (ООО "Росан-Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт") товара от вышеназванных фирм-однодневок, составляет 11 116 173 тыс. руб. Денежные средства в виде разницы между суммами, уплаченными ООО "Росан Трэйд" и полученными организациями-импортерами через цепочку фирм-однодневок в сумме 4 956 360 тыс. руб. были конвертированы в иностранную валюту, которая перечислена на расчетные счета иностранных организаций в иностранных банках; обналичены; перечислены в сумме 82 473 тыс. руб. на расчетные счета организаций, являющимися взаимосвязанными с ООО "Росан Трэйд" и входящими в одну группу компаний.
Следовательно, в 2012 - 2013 годах из-под налогообложения было выведено 4 956 360 тыс. руб.
ООО "Марикон", ООО "Спортуниверсалсервис", ООО "ИнвестСпорт", ООО "Спортоптторг", ООО "Соби Оверсиз", ООО "Базисные партнеры", а также организации, задействованные в схеме движения денежных средств, не являлись реальными участниками предпринимательских отношений, искусственно были включены в цепочку посредников между импортерами - ООО "Росан-Мотоспорт", ООО "СпортТехИмпорт", являющимися реальными поставщиками, и конечным покупателем товара - Обществом.
В рамках налоговой проверки налоговым органом установлены факты, указывающие на наличие взаимозависимости и согласованности действий входящих в одну группу компаний "Росан" юридических лиц: ООО "Росан Трэйд", ООО "Росан-Мотоспорт", ООО "СпортТехИмпорт" а также ООО "Росан Инвест" и ООО "Инвестиционное бюро "Росан".
Инспекцией при анализе документов, представленных на государственную регистрацию в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлено, что учредителями Общества, ООО "Росан Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт" являлись Каневский Р.Г. и Кушуль А.В. Общество и ООО "СпортТехИмпорт" создано с интервалом в несколько дней. Интересы при государственной регистрации изменений в ЕГРЮЛ как Общества, так и ООО "РосанМотоСпорт" представляло одно и то же лицо - Юркаева Е.В., действующая на основании доверенностей, которая также получала доход в данных организациях.
С 2007 года учредителем ООО "РосанМотоСпорт" стала Компания COMPANY AKMA INZHINIARING LIMITED (зарегистрирована на Британских Виргинских островах), которая как в проверяемом Инспекцией периоде, так и в настоящее время является учредителем ООО "Инвестиционное бюро "Росан"; ООО "Росан Инвест".
22.07.2005 Кушуль А.В. и Каневский Р.Г. уступили доли в уставном капитале Общества компании KERINEA LIMITED.
19.06.2007 в состав учредителей Общества вошло ЗАО "Интер-инвест-М".
24.12.2012 доля ЗАО "Интер-инвест-М" в уставном капитале ООО "Росан Трэйд" отчуждена в пользу ООО "Авиа-Обслуживание", где учредителями являются Кушуль А.В. и Каневский Р.Г. 27.03.2014 ООО "Авиа-Обслуживание" уступило долю в уставном капитале ООО "Росан Трэйд" компании KERINEA LIMITED.
Следовательно, с 27.03.2014 и до настоящего времени компании KERINEA LIMITED является единственным учредителем ООО "Росан Трэйд".
Из письма компании KERINEA LIMITED от 25.08.2014 (апостиль от 28.08.2014 N 200337/14) следует, что указанная компания зарегистрирована на Британских Виргинских Островах, бенефициарами которой являются Кушуль А.В. и Каневский Р.Г. (по 50% долей в уставном капитале).
Кроме того, компания KERINEA LIMITED и COMPANY AKMA INZHINIARING LIMITED зарегистрированы в Британских Виргинских Островах, которые в соответствии с Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н относятся к экономическим зонам с установленным льготным налоговым режимом и не представляющих информацию о проведении финансовых операций.
При совершении сделок по купли-продажи долей, при принятии решений о назначении должностных лиц Общества, ООО "Росан-МотоСпорт" представителем, действующим от лица иностранных компаний KERINEA LIMITED и COMPANY AKMA INZHINIARING LIMITED на территории РФ являлся Богданов А.Н., т.е. генеральные директора Общества и ООО "Росан-МотоСпорт" назначены одним и тем же лицом, при это собрание участников ООО "Росан-МотоСпорт" проводилось по адресу местонахождения самого Общества - г. Санкт-Петербург, ул. Софийская, д. 79, лит. А. В свою очередь Богданов А.Н. являлся сотрудником ООО Инвестиционное бюро "Росан", генеральным директором которого является Кушуль А.В.
В соответствии с информацией, представленной банком (ответ ОАО "Банк Балтийское Финансовое Агентство" от 12.12.2014 N 22049э/09/07, от 12.12.2014 N 26381э/09/07) ООО "СпортТехИмпорт" и Общество имеют общий адрес установки Системы "Банк-Клиент", 192289, г. Санкт-Петербург, ул. Софийская, д. 79 лит. А. (адрес места нахождения ООО "Росан Трэйд"). Кроме того, доверенности на получение носителей ключей электронной подписи для доступа к системе "Банк-Клиент" налогоплательщика были выданы на Ермакову М.А. и Вавилонскую О.С., являющихся получателями дохода в ООО "СпортТехИмпорт". Также при государственной регистрации ООО "СпортТехИмпорт" был указан номер контактного телефона, принадлежащий Обществу.
При получении кредитов в ОАО "Банк ВТБ" Общество признало, что входит в группу компаний Росан, вместе с ООО "Росан Трэйд", ООО "РосанМотоСпорт", ООО "Инвестиционное бюро "Росан", ООО "Росан Инвест", ООО "СпортТехИмпорт", ООО "Торговый дом "Росан СПб", ООО "Торговый дом "Росан Лахта", ООО "Техноэксперт") - пункт 5.6 дополнительного соглашения N 2 к кредитному договору N 09/EUR/11 от 21.12.2011, кредитный договор N 03/13 от 31.01.2013, дополнительное соглашение N 1 от 05.07.2013 к кредитному договору N 03/13 от 31.01.2013, кредитный договор N 15/15 от 01.07.2015, кредитный договор N 03/15 от 09.02.2015.
В проверяемый период генеральным директором ООО "РосанМотоСпорт" и заместителем генерального директора Общества являлась Башкирова Е.В. (протокол допроса N 11 от 17.03.2015).
Главный бухгалтер Ешкина Н.Н., являясь главным бухгалтером в ООО "РосанМотоСпорт" и подчиняясь непосредственно Башкировой Е.В., в настоящий момент является главным бухгалтером налогоплательщика.
Сотрудники Общества ассистент менеджера по логистике Герман О. И (протокол от 30.06.2015 N 53) и главный бухгалтер Ешкина Н.Н. (протоколы от 03.07.2015 N 54 и от 07.07.2015 N 57) пояснили, что Общество, ООО "РосанМотоСпорт", ООО "СпортТехИмпорт" входят в группу компаний.
На сайте в интернете Общества www.rosan.com имеется информация о представлении на конференции третьим лицам генерального директора Общества Председателем Совета директоров группы компаний ROSAN Каневским Р. и Президентом группы компаний ROSAN Кушуль А. (протокол осмотра письменного доказательства реестровый номер 0-13372).
Более того, ООО "Росан-МотоСпорт" с компанией Bombardier Recretional Products был заключен договор N б/н от 06.12.2004 о международном дистрибьюторстве, по условиям которого ООО "Росан-МотоСпорт" несет затраты на гарантийный ремонт техники, которые возмещаются Компанией Bombardier Recretional Products. Между тем, фактически затраты на гарантийный ремонт несло Общество, которые не кому не перевыставлялись, также Общество не предъявляло не требовало компенсации у ООО "Росан-МотоСпорт" понесенных затрат на гарантийный ремонт.
Общество (заемщик) и Агентство по Экспортному Развитию Канады (займодавец) заключили кредитный договор N EDC880-53037 от 22.08.2011 о предоставлении кредита в размере 3 000 000 евро на приобретение товара у Bombardier Recretional Products (резидент Канады), импортером продукции которого являлись ООО "Росан Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт".
После получения акта выездной налоговой проверки большая часть работников Общества была переведена в ООО "Росан-МотоСпорт", с Общества на ООО "Росан-МотоСпорт были переведены исключительные права по использованию интернет-сайтов www.SkiDooKing.com, www.promo.rosan.com, www.RideRosan.com, www.rosan.com, www.canamtrophy.ru; права на доменные имена canamtrofi.ru, canam-trofi.ru, can-amtrofi.ru, can-am-trofi.ru, canamtrofy.ru, canam-trofy.ru, can-amtrofy.ru, can-am-trofy.ru, canamtrofhy.ru, can-amtrofhy.ru, can-am-trofhy.ru, skidooking.ru, skidooking.com.
Кроме того, из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Росан-МотоСпорт" следует, что после получения акта выездной налоговой проверки, контрагенты Общества стали перечислять денежные средства ООО "Росан-МотоСпорт", т.е. ООО "Росан-МотоСпорт" стало фактически выполнять функции дистрибьютора, напрямую заключая договоры с дилерами, в то время, как раньше данную функцию осуществляло Общество. Все договоры контрагентами - дилерам были расторгнуты с Обществом и перезаключены с ООО "Росан-МотоСпорт".
На основании договора поставки от 01.10.2015, после получения акта выездной налоговой проверки, Общество напрямую реализовало ООО "Росан-МотоСпорт" остатки товара, который был ранее приобретен у ООО "Росан-МотоСпорт" через цепочку фирм-однодневок.
Отклоняя довод Общества о том, что налоговый орган приводит различные, не предусмотренные налоговым органом основания признания лиц взаимозависимыми, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что в силу положений пункта 7 статьи 105.1 НК РФ перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми является открытым и не ограничивается пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно установил, что действия Общества и его взаимозависимых лиц - ООО "СпортТехИмпорт" и ООО "Росан-Мотоспорт" носят согласованный характер и направлены не на получение экономического эффекта в результате экономической деятельности, а на формальное увеличение стоимости товаров, влекущее применение необоснованного налогового вычета по НДС и увеличения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль Общества.
Довод Общества на то, что налоговым органом при расчете сумм НДС не учтена уплата сумм НДС в бюджет организациями-посредниками, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку ввиду установленных Инспекцией обстоятельств, свидетельствующих о наличии признаков фирм-однодневок у спорных контрагентов достоверность отраженных в налоговых декларациях показателей, участвующих в исчислении налога сомнительна. Кроме того, сам по себе данный довод Общества свидетельствует о согласие Общества с установленными обстоятельствами получения необоснованной налоговой выгоды.
Общество возражает против расчета налога на прибыль организаций, произведенного Инспекцией, указывая, что налоговым органом не установлено возврата денежных средств Обществом спорным контрагентам, а также что при расчете налога использовалась себестоимость товара, не реализованного Обществом на конец налогового периода (2013 г.), которая определена по ценам, признанных налоговым органом завышенным.
Согласно пункту 7 Постановления Пленума ВАС РФ N 53, если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
Определение размера налоговых обязательств, при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.
В рассматриваемом случае, Инспекцией установлены факты получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с целью искусственного увеличения стоимости приобретенного товара. При определении расчете сумм налога на прибыль организаций Инспекцией были определены суммы налога на прибыль организаций по данным учета самого налогоплательщика. Контррасчет Общество не представило.
Апелляционный суд полагает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что приведенный Инспекцией расчет реальной себестоимости товара, исходя из цены отгрузки товара импортерами ООО "Росан-Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт", соответствует действительному экономическому смыслу спорных финансово-хозяйственных операций.
Учитывая изложенное, Инспекцией правомерно сделан вывод о создании Обществом с взаимозависимыми импортерами - ООО "Росан-Мотоспорт" и ООО "СпортТехИмпорт" схемы формального документооборота с участием фирм-однодневок, не являющихся реальными участниками предпринимательских отношений, с целью формального увеличения стоимости товаров, влекущее применение необоснованных налоговых вычетов по НДС и увеличения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль Общества.
Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу о правомерности доначисления Обществу налогов в общем размере 1 172 252 524 руб., соответствующих сумм пени и привлечений к налоговой ответственности.
Отклоняя доводы Общества о допущенных нарушениях при проведении почерковедческой экспертизы подписей генерального директора ООО "Спортуниверсалсервис", суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Пунктом 1 статьи 95 НК РФ установлено, что в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
Согласно пункту 5 статьи 95 НК РФ эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
В пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 N 66 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе" разъяснено, что если объектом исследования является не сам документ, а содержащиеся в нем сведения, в распоряжение эксперта могут быть предоставлены надлежаще заверенные копии соответствующих документов.
Следовательно, если эксперт о недостаточности и непригодности для идентификации исполнителя подписи представленных ему на проверку материалов для дачи заключения не заявлял, от дачи заключения не отказался, экспертиза правомерно проведена по копиям документов.
В рассматриваемом случае для определения подлинности подписи Снигирева А.И., являющегося в спорный период генеральным директором ООО "Спортуниверсалсервис", было вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 20.05.2015 N 1.
По результатам проведенной экспертизы экспертом ООО "Центр независимой экспертизы "Петроградский эксперт" было составлено заключение эксперта от 05.06.2015 N 224-4/15, в котором сделан вывод о том, что подписи от имени Снигирева А.И. в представленных документах исполнены иными лицами.
Общество было ознакомлено с постановлением о назначении экспертизы, а также правами, предусмотренными пунктом 7 статьи 95 НК РФ, однако, каких-либо замечаний к протоколу, заявлений и ходатайств, а также документов, опровергающих или ставящих под сомнение выводы эксперта, изложенные в заключении, от Общества не поступало.
Эксперт, предупрежденный об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, не заявлял о недостаточности имеющихся образцов подписей Снигирева А.И., из текста заключения усматривается утверждение о том, что сравнительные образцы представлены в должном объеме и надлежащего качества. Почерковедческая экспертиза проведена в полном объеме, выводы заключения достаточны, конкретны и обоснованы, по форме и содержанию заключение отвечает требованиям действующего законодательства, в том числе нормам статей 8, 25 Федерального закона от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации".
Допустимые доказательства в опровержение выводов эксперта налогоплательщиком в материалы дела не представлены, в связи с чем, доводы Общества о недостоверности результатов почерковедческой экспертизы правомерно отклонены судом первой инстанции.
Кроме того, Обществом было заявлено требование о признании незаконным решения Инспекции в части доначисления налогов, пени и привлечения к налоговой ответственности по эпизоду включения в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности по взаимоотношениям с ООО "Мега Альянс".
Из материалов дела следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной проверки налогоплательщику выставлено требование о представлении документов N 46/6 от 12.05.2015, в соответствии с которым истребованы первичные учетные документы подтверждающие образование списанной в состав внереализационных расходов 2013 года дебиторской задолженности перед контрагентом ООО "Мега Альянс", а именно: договоры, акты выполненных работ, товарные накладные, акты сверки взаиморасчетов.
Истребованные документы представлены не были; по факту непредставления истребованных документов Общество представило письменное пояснение исх. N 37-2015 от 14.05.2015, согласно которому указанные документы, а именно счет N ТРД-003250 от 06.12.2006 налогоплательщик представить не может.
Следовательно, в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 274, статьи 247, пункта 49 статьи 270, подпункта 2 пункта 2 статьи 265, пункта 2 статьи 266 НК РФ Общество неправомерно включило в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2013 год списанную дебиторскую задолженность в сумме 4 023 руб. без подтверждения первичными учетными документами оснований ее возникновения.
В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Таким образом, апелляционный суд полагает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что решение Инспекции от 18.01.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 14-26/2 в оспариваемой части является законным и обоснованным, а заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.
Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2016 по делу N А56-44238/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
М.В.БУДЫЛЕВА
М.В.БУДЫЛЕВА
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
С.В.ЛУЩАЕВ
И.А.ДМИТРИЕВА
С.В.ЛУЩАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)