Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 19 сентября 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Мухина С.М.,
судей: Яковлевой Л.Г., Кочешковой М.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИО "Штрабаг АГ" (Австрия)
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.06.2016 по делу N А40-51925/2016, принятое судьей Паршуковой О.Ю.
по заявлению Иностранной организации "ШТРАБАГ АГ" (Австрия) (ИНН 9909043463, 107031, г. Москва, ул. Петровка, д. 27)
к ответчику МИФНС России N 47 по г. Москве (127006, г. Москва, ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1)
о признании недействительным решения,
при участии:
- от заявителя: Антонян К.А. по дов. от 04.04.2016;
- от ответчика: Сокорова Е.В. по дов. от 30.10.2015, Галкина С.В. по дов. от 12.11.2015;
- установил:
решением Арбитражного суда города Москвы от 29.06.2016, принятым по данному делу, в удовлетворении требований Иностранной организации "ШТРАБАГ АГ" (Австрия) (далее - Организация, заявитель) о признании недействительным решения МИФНС России N 47 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) от 13.10.2015 N 859 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", отказано.
Организация не согласилась с решением суда и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Апелляционный суд, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, пришел к выводу о необходимости отмены судебного акта и отказа в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка иностранной организации по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, по итогам которой установлены нарушения, составлен акт от 21.08.2015 N 705 и по результатам его рассмотрения вынесено решение от 13.10.2015 N 859, в соответствии с которым доначислен налог на прибыль в сумме 5 200 852 руб.; привлекла организацию к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 1 244 276 руб., обязала уплатить пени в общей сумме 588 223 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 15.12.2015 N 21-09/134339 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.
Организация, полагая, что решение налогового органа от 13.10.2015 N 859 не отвечает требованиям закона и нарушает ее права, обратилась с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения для данной категории налогоплательщиков в силу статьи 247 НК РФ признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются согласно положениям главы 25 Кодекса.
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2014 N 03-08-05/52194 необходимость установления методики определения доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании которой исчисляются распределяемые иностранной организацией доходы и расходы, предусмотрена статьей 313 Кодекса.
В зависимости от того, какие показатели установлены головным офисом иностранной организации в методике распределения расходов, для исчисления доли расходов, передаваемых российскому отделению организации, представительством должны быть представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие указанные конкретные показатели.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговая база исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
Пунктом 49 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Как установлено пунктом 1 статьи 7 Конвенции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 (далее - Конвенция), прибыль предприятия одного Договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство.
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Конвенции с учетом положений пункта 3, если предприятие одного Договаривающегося государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся государстве к этому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало полностью независимо от предприятия, постоянным представительством которого оно является.
Пунктом 3 статьи 7 Конвенции установлено, что при определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Согласно пункту 6 статьи 7 Конвенции для целей предыдущих пунктов прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в соответствии со статьями 252 - 269 Кодекса.
Таким образом, исходя из положений статьи 7 Конвенции и статей 252 - 269 Кодекса, при определении налоговой базы постоянного представительства учитываются расходы, понесенные для нужд такого представительства, независимо от места их возникновения, при их документальной подтвержденности и экономической обоснованности.
Главой 25 Кодекса не установлен определенный перечень документов, передаваемых головным офисом представительству на территории Российской Федерации для подтверждения расходов, понесенных головным офисом для нужд такого представительства, но указано, что они должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранной государстве.
Вместе с тем подтверждение расходов является документально обоснованным, если первичный документ соответствует международным стандартам бухгалтерского учета и не противоречит общим принципам составления первичных документов, применяемым в любых стандартах бухгалтерского учета, а в российском законодательстве предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) и разделом 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами бухгалтерского учета и в которых отражаются содержание и измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении.
Согласно данным нормативным актам документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке; первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык, поскольку согласно действующему законодательству на территории Российской Федерации официальное делопроизводство ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.
При формировании расходов каждого отчетного (налогового) периода, признаваемых в целях налогообложения, необходимо учитывать, что не включаются в состав расходов представительства расходы на содержание любых подразделений иностранной организации, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса. Расходы, передаваемые головным офисом представительству, считаются произведенными в том периоде, в котором они были фактически переданы.
В Решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.04.2012 N 1896/12 указано, что сообщение о расходах, передаваемое иностранной организацией своему представительству в Российской Федерации, содержащее показатели, необходимые для ведения налогового учета в соответствии со статьей 313 Кодекса, не может быть признано единственным оправдательным документом, на основе которого представительство осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, поскольку расходы могут подтверждаться и иными учетными документами, содержащими сведения о хозяйственных операциях.
Следовательно, расходы, понесенные иностранной организацией за пределами Российской Федерации, для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации, могут быть приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского представительства при соблюдении вышеперечисленных условий.
Из вышеизложенного следует, что отнесение затрат к представительству в Российской Федерации будет осуществляться на основании их принадлежности к его деятельности и при наличии документальных подтверждений.
Аналогичная позиция подтверждается письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2014 N 03-08-05/378.
Следовательно, затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах - достоверными.
Как следует из материалов проверки, Иностранной организаций в ответ на требование Инспекции о представлении документов, подтверждающих административно-управленческие расходы, переданные головным офисом "Штрабаг АГ" (Австрия) представительству иностранной организации, представлены следующие документы: положения об учетной политике компании "Штрабаг АГ" за 2012 - 2013 гг., из пункта 8 которого следует, что "косвенные расходы компании распределяются пропорционально доле выручки отделения в объеме всех доходов компании "Штрабаг АГ" (точное соответствие доли накладных расходов, передаваемых представительствам, ежегодно подтверждается аудитором компании - фирмой KPMG Австрия) (т. 1 л.д. 83, 86, 89, 92); акт передачи расходов головного офиса подразделениям "Штрабаг АГ" в России за 2012-2013 гг., подписанный Альбертом Вальт и Хайнцем Саттлеггер (т. 1 л.д. 94, 101); справка-расчет от аудиторской компании KPMG (т. 1 л.д. 96, 103); копия отчета по расходам головного офиса за 2012-2013 гг., не заверенная подписью уполномоченных лиц и печатью организации (т. 1 л.д. 100, 108).
Вышеперечисленные документы не свидетельствуют о том, что являются первичными документами, так как они не подписаны руководителем головного офиса, следовательно, не подтверждают указанные конкретные показатели; также они не позволяют идентифицировать проекты, работников, затраченное время, сумму расходов по заработной плате и их относимость к деятельности представительства.
Акты передачи расходов головного офиса от 31.12.2012 и от 31.12.2013 не содержат сведения о хозяйственных операциях (т. 1 л.д. 94, 101).
Других документов, подтверждающих правомерность включения расходов, переданных головным офисом, в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в том числе соглашения об оказании услуг, заключенные компанией с иностранными юридическими лицами, инвойсы (поручения на оплату) компании, выписки из казначейской компании о списании средств со счетов компании Штрабаг АГ, приказы о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором, Налогоплательщиком не представлено.
Также в акте передачи расходов головного офиса "Штрабаг АГ" отсутствует наименование должности лица, подписавшего данный документ.
Кроме того, копии расчетов о расходах головного офиса и описание способа расчетов головного офиса не завизированы подписью руководителя организации, а также на указанных документах отсутствует печать организации (т. 1 л.д. 98, 106).
Таким образом, указанные документы не соответствуют пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Из акта передачи расходов головного офиса и отчетов о расходах головной организации не представляется возможным определить, из каких статей затрат сложились управленческие расходы и косвенные общехозяйственные расходы.
При этом отсутствуют документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие указанные показатели.
Из представленных документов также не представляется возможным определить, относятся ли указанные расходы непосредственно к деятельности представительства.
Кроме того, из протокола от 21.05.2015 N 5861 допроса старшего бухгалтера ЗАО "БРВЦ ЛТД" Л.В. Денисовой, осуществляющей ведение бухгалтерского и налогового учета представительства, следует, что перечень (состав) административно-управленческих расходов и расходов на содержание управленческого аппарата, переданных головным офисом представительству, ей неизвестен.
Представленный отчет о финансовых результатах является справочной информацией, он не несет никакой смысловой нагрузки, так как его содержание Заявителем не подтверждено данными бухгалтерского и налогового учета организации (т. 1 л.д. 100, 108).
Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что Иностранной организацией не представлены документы, подтверждающие обоснованность произведенных расходов, для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
Ссылки заявителя на Модельную конвенцию Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) отклоняются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.
Модельная конвенция представляет собой типовой документ соглашения об избежании двойного налогообложения, которым руководствуется, в том числе и Российская Федерация при заключении или пересмотре двухсторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.
Как уже указано выше, между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики 13 апреля 2000 года заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
Данная Конвенция дает право иностранным организациям передавать расходы представительству на территории Российской Федерации, понесенные для целей ее деятельности. При отсутствии данного международного договора иностранная организация не имела бы возможности передать расходы из головного офиса в представительство.
При этом Заявитель, как в суде первой инстанции, так и в апелляционной жалобе ссылается на судебно-арбитражную практику по данному вопросу, однако она лишь еще раз подтверждает позицию Инспекции о том, что заявитель не представил документы, подтверждающие правомерность учета расходов, содержащие сведения о хозяйственных операциях.
Таким образом, апелляционная коллегия полагает, что решение Инспекции в оспоренной части, вопреки доводам жалобы, соответствует нормам действующего налогового законодательства.
В соответствии с ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Следовательно, предъявление любого иска должно иметь своей целью восстановление нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов обратившегося в суд лица. Избранный стороной способ защиты нарушенного права должен соответствовать такому праву и быть направлен на его восстановление.
Принимая во внимание вышеизложенное, права и законные интересы заявителя оспариваемым решением налогового органа не могут быть признаны нарушенными.
Довод о необоснованном возложении на заявителя бремени оплаты государственной пошлины в размере 79 440 руб. 55 коп., подлежит отклонению, поскольку определением от 19.08.2016, суд, в соответствии со ст. 178 АПК РФ определил: исправить допущенную техническую опечатку в решении Арбитражного суда г. Москвы от 29.06.2016, исключить абзац 7 на странице 7 решения Арбитражного суда г. Москвы, читать резолютивную часть решения суда: "Отказать Иностранной организации "ШТРАБАГ АГ" (Австрия) в удовлетворении заявленных требований в полном объеме".
Таким образом, исследовав повторно, в совокупности доказательства по делу, с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют.
Иные доводы, изложенные в апелляционной жалобе, получили надлежащую правовую оценку в обжалуемом решении суда, которую поддерживает апелляционный суд.
Иное толкование норм права и оценка имеющихся в материалах дела доказательств, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают правильные выводы суда.
Срок на обращение в суд, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.
Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат отнесению на подателя жалобы.
На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.06.2016 по делу N А40-51925/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 19.09.2016 N 09АП-41534/2016 ПО ДЕЛУ N А40-51925/2016
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 сентября 2016 г. N 09АП-41534/2016
Дело N А40-51925/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 19 сентября 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Мухина С.М.,
судей: Яковлевой Л.Г., Кочешковой М.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИО "Штрабаг АГ" (Австрия)
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.06.2016 по делу N А40-51925/2016, принятое судьей Паршуковой О.Ю.
по заявлению Иностранной организации "ШТРАБАГ АГ" (Австрия) (ИНН 9909043463, 107031, г. Москва, ул. Петровка, д. 27)
к ответчику МИФНС России N 47 по г. Москве (127006, г. Москва, ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1)
о признании недействительным решения,
при участии:
- от заявителя: Антонян К.А. по дов. от 04.04.2016;
- от ответчика: Сокорова Е.В. по дов. от 30.10.2015, Галкина С.В. по дов. от 12.11.2015;
- установил:
решением Арбитражного суда города Москвы от 29.06.2016, принятым по данному делу, в удовлетворении требований Иностранной организации "ШТРАБАГ АГ" (Австрия) (далее - Организация, заявитель) о признании недействительным решения МИФНС России N 47 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) от 13.10.2015 N 859 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", отказано.
Организация не согласилась с решением суда и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Апелляционный суд, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, пришел к выводу о необходимости отмены судебного акта и отказа в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка иностранной организации по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, по итогам которой установлены нарушения, составлен акт от 21.08.2015 N 705 и по результатам его рассмотрения вынесено решение от 13.10.2015 N 859, в соответствии с которым доначислен налог на прибыль в сумме 5 200 852 руб.; привлекла организацию к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 1 244 276 руб., обязала уплатить пени в общей сумме 588 223 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 15.12.2015 N 21-09/134339 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.
Организация, полагая, что решение налогового органа от 13.10.2015 N 859 не отвечает требованиям закона и нарушает ее права, обратилась с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения для данной категории налогоплательщиков в силу статьи 247 НК РФ признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются согласно положениям главы 25 Кодекса.
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2014 N 03-08-05/52194 необходимость установления методики определения доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании которой исчисляются распределяемые иностранной организацией доходы и расходы, предусмотрена статьей 313 Кодекса.
В зависимости от того, какие показатели установлены головным офисом иностранной организации в методике распределения расходов, для исчисления доли расходов, передаваемых российскому отделению организации, представительством должны быть представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие указанные конкретные показатели.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговая база исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
Пунктом 49 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Как установлено пунктом 1 статьи 7 Конвенции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 (далее - Конвенция), прибыль предприятия одного Договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство.
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Конвенции с учетом положений пункта 3, если предприятие одного Договаривающегося государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся государстве к этому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало полностью независимо от предприятия, постоянным представительством которого оно является.
Пунктом 3 статьи 7 Конвенции установлено, что при определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Согласно пункту 6 статьи 7 Конвенции для целей предыдущих пунктов прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в соответствии со статьями 252 - 269 Кодекса.
Таким образом, исходя из положений статьи 7 Конвенции и статей 252 - 269 Кодекса, при определении налоговой базы постоянного представительства учитываются расходы, понесенные для нужд такого представительства, независимо от места их возникновения, при их документальной подтвержденности и экономической обоснованности.
Главой 25 Кодекса не установлен определенный перечень документов, передаваемых головным офисом представительству на территории Российской Федерации для подтверждения расходов, понесенных головным офисом для нужд такого представительства, но указано, что они должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранной государстве.
Вместе с тем подтверждение расходов является документально обоснованным, если первичный документ соответствует международным стандартам бухгалтерского учета и не противоречит общим принципам составления первичных документов, применяемым в любых стандартах бухгалтерского учета, а в российском законодательстве предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) и разделом 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами бухгалтерского учета и в которых отражаются содержание и измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении.
Согласно данным нормативным актам документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке; первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык, поскольку согласно действующему законодательству на территории Российской Федерации официальное делопроизводство ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.
При формировании расходов каждого отчетного (налогового) периода, признаваемых в целях налогообложения, необходимо учитывать, что не включаются в состав расходов представительства расходы на содержание любых подразделений иностранной организации, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса. Расходы, передаваемые головным офисом представительству, считаются произведенными в том периоде, в котором они были фактически переданы.
В Решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.04.2012 N 1896/12 указано, что сообщение о расходах, передаваемое иностранной организацией своему представительству в Российской Федерации, содержащее показатели, необходимые для ведения налогового учета в соответствии со статьей 313 Кодекса, не может быть признано единственным оправдательным документом, на основе которого представительство осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, поскольку расходы могут подтверждаться и иными учетными документами, содержащими сведения о хозяйственных операциях.
Следовательно, расходы, понесенные иностранной организацией за пределами Российской Федерации, для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации, могут быть приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского представительства при соблюдении вышеперечисленных условий.
Из вышеизложенного следует, что отнесение затрат к представительству в Российской Федерации будет осуществляться на основании их принадлежности к его деятельности и при наличии документальных подтверждений.
Аналогичная позиция подтверждается письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2014 N 03-08-05/378.
Следовательно, затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах - достоверными.
Как следует из материалов проверки, Иностранной организаций в ответ на требование Инспекции о представлении документов, подтверждающих административно-управленческие расходы, переданные головным офисом "Штрабаг АГ" (Австрия) представительству иностранной организации, представлены следующие документы: положения об учетной политике компании "Штрабаг АГ" за 2012 - 2013 гг., из пункта 8 которого следует, что "косвенные расходы компании распределяются пропорционально доле выручки отделения в объеме всех доходов компании "Штрабаг АГ" (точное соответствие доли накладных расходов, передаваемых представительствам, ежегодно подтверждается аудитором компании - фирмой KPMG Австрия) (т. 1 л.д. 83, 86, 89, 92); акт передачи расходов головного офиса подразделениям "Штрабаг АГ" в России за 2012-2013 гг., подписанный Альбертом Вальт и Хайнцем Саттлеггер (т. 1 л.д. 94, 101); справка-расчет от аудиторской компании KPMG (т. 1 л.д. 96, 103); копия отчета по расходам головного офиса за 2012-2013 гг., не заверенная подписью уполномоченных лиц и печатью организации (т. 1 л.д. 100, 108).
Вышеперечисленные документы не свидетельствуют о том, что являются первичными документами, так как они не подписаны руководителем головного офиса, следовательно, не подтверждают указанные конкретные показатели; также они не позволяют идентифицировать проекты, работников, затраченное время, сумму расходов по заработной плате и их относимость к деятельности представительства.
Акты передачи расходов головного офиса от 31.12.2012 и от 31.12.2013 не содержат сведения о хозяйственных операциях (т. 1 л.д. 94, 101).
Других документов, подтверждающих правомерность включения расходов, переданных головным офисом, в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в том числе соглашения об оказании услуг, заключенные компанией с иностранными юридическими лицами, инвойсы (поручения на оплату) компании, выписки из казначейской компании о списании средств со счетов компании Штрабаг АГ, приказы о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором, Налогоплательщиком не представлено.
Также в акте передачи расходов головного офиса "Штрабаг АГ" отсутствует наименование должности лица, подписавшего данный документ.
Кроме того, копии расчетов о расходах головного офиса и описание способа расчетов головного офиса не завизированы подписью руководителя организации, а также на указанных документах отсутствует печать организации (т. 1 л.д. 98, 106).
Таким образом, указанные документы не соответствуют пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Из акта передачи расходов головного офиса и отчетов о расходах головной организации не представляется возможным определить, из каких статей затрат сложились управленческие расходы и косвенные общехозяйственные расходы.
При этом отсутствуют документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие указанные показатели.
Из представленных документов также не представляется возможным определить, относятся ли указанные расходы непосредственно к деятельности представительства.
Кроме того, из протокола от 21.05.2015 N 5861 допроса старшего бухгалтера ЗАО "БРВЦ ЛТД" Л.В. Денисовой, осуществляющей ведение бухгалтерского и налогового учета представительства, следует, что перечень (состав) административно-управленческих расходов и расходов на содержание управленческого аппарата, переданных головным офисом представительству, ей неизвестен.
Представленный отчет о финансовых результатах является справочной информацией, он не несет никакой смысловой нагрузки, так как его содержание Заявителем не подтверждено данными бухгалтерского и налогового учета организации (т. 1 л.д. 100, 108).
Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что Иностранной организацией не представлены документы, подтверждающие обоснованность произведенных расходов, для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
Ссылки заявителя на Модельную конвенцию Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) отклоняются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.
Модельная конвенция представляет собой типовой документ соглашения об избежании двойного налогообложения, которым руководствуется, в том числе и Российская Федерация при заключении или пересмотре двухсторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.
Как уже указано выше, между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики 13 апреля 2000 года заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
Данная Конвенция дает право иностранным организациям передавать расходы представительству на территории Российской Федерации, понесенные для целей ее деятельности. При отсутствии данного международного договора иностранная организация не имела бы возможности передать расходы из головного офиса в представительство.
При этом Заявитель, как в суде первой инстанции, так и в апелляционной жалобе ссылается на судебно-арбитражную практику по данному вопросу, однако она лишь еще раз подтверждает позицию Инспекции о том, что заявитель не представил документы, подтверждающие правомерность учета расходов, содержащие сведения о хозяйственных операциях.
Таким образом, апелляционная коллегия полагает, что решение Инспекции в оспоренной части, вопреки доводам жалобы, соответствует нормам действующего налогового законодательства.
В соответствии с ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Следовательно, предъявление любого иска должно иметь своей целью восстановление нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов обратившегося в суд лица. Избранный стороной способ защиты нарушенного права должен соответствовать такому праву и быть направлен на его восстановление.
Принимая во внимание вышеизложенное, права и законные интересы заявителя оспариваемым решением налогового органа не могут быть признаны нарушенными.
Довод о необоснованном возложении на заявителя бремени оплаты государственной пошлины в размере 79 440 руб. 55 коп., подлежит отклонению, поскольку определением от 19.08.2016, суд, в соответствии со ст. 178 АПК РФ определил: исправить допущенную техническую опечатку в решении Арбитражного суда г. Москвы от 29.06.2016, исключить абзац 7 на странице 7 решения Арбитражного суда г. Москвы, читать резолютивную часть решения суда: "Отказать Иностранной организации "ШТРАБАГ АГ" (Австрия) в удовлетворении заявленных требований в полном объеме".
Таким образом, исследовав повторно, в совокупности доказательства по делу, с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют.
Иные доводы, изложенные в апелляционной жалобе, получили надлежащую правовую оценку в обжалуемом решении суда, которую поддерживает апелляционный суд.
Иное толкование норм права и оценка имеющихся в материалах дела доказательств, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают правильные выводы суда.
Срок на обращение в суд, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.
Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат отнесению на подателя жалобы.
На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.06.2016 по делу N А40-51925/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
С.М.МУХИН
Судьи
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
М.В.КОЧЕШКОВА
С.М.МУХИН
Судьи
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
М.В.КОЧЕШКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)