Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "22" июня 2016 года
Полный текст постановления изготовлен "27" июня 2016 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым А.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 апреля 2016 года по делу N А57-26303/2015 (судья Степура С.М.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С" (410038, г. Саратов, ул. Симбирская, д. 157, ИНН 6452062892, ОГРН 1026402678279),
заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (410010, г. Саратов, ул. им. Бирюзова, д. 7А, ИНН 6452907236, ОГРН 1046405041913), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),
о признании незаконным ненормативного правового акта,
- при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С" - Давыдовой Натальи Николаевны, действующей по доверенности N 15 от 11.01.2016; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области - Брикнер Елены Александровны, действующей по доверенности N 04-11/056 от 14.09.2015; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Брикнер Елены Александровны, действующей по доверенности N 05-17/82 от 27.11.2014;
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С" с заявлением о признании незаконным решения от 02.07.2015 N 57462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, доначислении земельного налога в размере 1 589 684,00 руб., а также пени в размере 125 925,32 руб. и возмещении расходов по уплате государственной пошлины.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 26 апреля 2016 года по делу N А57-26303/2015 в удовлетворении заявленных требований ООО ТК "Безант-С" отказано.
Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 09.11.2015 по делу N А57-26303/2015, отменены.
Не согласившись с вынесенным решением, общество с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С" обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
В порядке статьи 262 АПК РФ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых инспекция, Управление просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддержали позицию по делу.
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
ООО Торговая компания "Безант-С" принадлежат на праве собственности земельные участки с кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м, с кадастровым номером 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м, с кадастровым номером 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м, с кадастровым номером 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м, расположенные по адресу: г. Саратов, ул. Симбирская, д. 157 с разрешенным использованием - нежилые помещения.
29.01.2015 г. ООО ТК "Безант-С" представило в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2014 год с суммой налога, подлежащей уплате - 105 674 руб.
Налоговая база по земельному налогу была исчислена обществом исходя из кадастровой стоимости земельных участков, указанной в кадастровых справках от 17.08.2006, выданных ФГБУ "ФКП Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии" по Саратовской области.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка, которой установлено, что налогоплательщиком занижена налоговая база по земельному налогу, в результате чего неверно исчислен размер земельного налога за 2014 год, подлежащего уплате в бюджет.
В соответствии с Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих ООО ТК "Безант-С" составила:
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м - 33 878 181,12 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м - 3 557 353,92 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м - 29 712 237,12 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м - 45 876 099,84 руб.
По мнению налогового органа, при исчислении налоговой базы необходимо применять кадастровую стоимость земельных участков, установленную Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р.
Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте камеральной налоговой проверки от 18.05.2015 N 55103.
До рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ООО ТК "Безант-С" 22.06.2015 обратилось в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости с заявлениями о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:010143:21, 64:48:010143:20, 64:48:010143:19, 64:48:010143:18.
Решениями комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 15.07.2015 N 6/53, 6/54, 6/55, 6/56 кадастровая стоимость земельных участков определена в размере рыночной стоимости данных участков, а именно:
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м - 11 292 000 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м - 595 000 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м - 9 903 000 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м - 7 677 000 руб.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.07.2015 N 57462, которым налогоплательщику доначислен земельный налог за 2014 год в сумме 1 589 684 руб., начислены пени в сумме 125 925,32 руб., а также общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 79 483,20 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 14.10.2015 апелляционная жалоба ООО ТК "Безант-С" оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением МРИ ФНС России N 8 по Саратовской области ООО ТК "Безант-С" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Саратовской области согласился с выводом Инспекции о необходимости определения ставки земельного налога за 2014 год в отношении земельных участков кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м, 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м, 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м, 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м, расположенных по адресу: г. Саратов, ул. Симбирская, д. 157, в соответствии с Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р.
Вывод суда является правильным и переоценке по доводам апелляционной жалобы не подлежит.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Основанием для доначисления земельного налога явилось то, что Обществом при подаче налоговой декларации была занижена налоговая база по земельному налогу в результате применения неверного значения кадастровой стоимости по декларации по земельному налогу за 2014 год.
При этом налоговая база по земельному налогу была исчислена обществом исходя из кадастровой стоимости земельных участков, указанной в кадастровых справках от 17.08.2006, выданных ФГБУ "ФКП Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии" по Саратовской области.
Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что Общество является собственником земельных участков кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м, 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м, 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м, 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м, расположенных по адресу: г. Саратов, ул. Симбирская, д. 157.
Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области утверждены Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р. Распоряжение вступило в силу 11.01.2013 после официального опубликования на сайте сетевого издания "Новости Саратовской губернии", и в силу статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению при определении налоговой базы по земельному налогу с 01.01.2014.
Арбитражным судом установлено, что Распоряжением от 28.12.2012 N 989-р установлена следующая стоимость земельных участков, принадлежащих ООО ТК "Безант-С":
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м - 33 878 181,12 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м - 3 557 353,92 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м - 29 712 237,12 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м - 45 876 099,84 руб.
Решением Саратовской городской Думы от 27.10.2005 N 63-615 "О земельном налоге" утверждена налоговая ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.
С учетом указанной кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих заявителю, земельный налог, подлежащий уплате обществом за 2014 год, составляет 53 360 руб. (3 557 354 руб. * 1,5%) + 508 172 руб. (33 878 181 * 1,5%) + 688 142 руб. (45 876 100 * 1,5%) + 445 684 руб. (29 712 237 руб. * 1,5%) итого 1 695 358 руб.
По данным налогоплательщика сумма земельного налога за 2014 год составила 105 674 руб.
Следовательно, оспариваемым решением налогового органа Обществу правомерно доначислен земельный налог в сумме 1 589 684 руб.
В апелляционной жалобе ООО ТК "Безант-С", настаивает, что нарушение пункта 3.1 статьи 100 НК РФ к акту проверки не приложены сведения о кадастровой стоимости земельных участков, с кадастровыми номерами 64:48:010143:18; 64:48:010143:21; 64:48:010143:20; 64:48:010143:19. В решении Инспекции не указано, в каком виде поступили документы от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области, устанавливающие кадастровую стоимость данных земельных участков.
Суд апелляционной инстанции считает данный довод несостоятельным в силу следующего.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведений налогоплательщиков" территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
Таким образом, налоговая база по земельному налогу должна определяться юридическим лицом на основании документов, содержащих сведения о земельном участке, внесенные в государственный кадастр недвижимости, и выданных уполномоченным органом кадастрового учета.
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 Порядка обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества, утвержденного приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии N П/302 и Федеральной налоговой службы N ММВ-7-11/495 от 12.08.2011, обязанность по представлению сведений, необходимых для исчисления земельного налога, возложена на Управление Росреестра по субъектам Российской Федерации.
Таким образом, законодательством о налогах и сборах, не предусмотрена обязанность налогового органа информировать налогоплательщиков об изменении кадастровой стоимости, а также направлять сведения, размещенные на общедоступном сайте сетевого издания "Новости Саратовской Губернии" www.sarnovosti.ru.
Следовательно, как правильно указывает Инспекция в отзыве, ООО ТК "Безант-С" надлежало самостоятельно принять меры, направленные на получение актуальной информации о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:010143:18; 64:48:010143:21; 64:48:010143:20; 64:48:010143:19 за 2014 год.
Не подтвержден материалами дела довод налогоплательщика о том, что Инспекцией в нарушение налогового законодательства в акте проверки, решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не указаны документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
В силу подпункта 12 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются, в том числе, документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
Согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
Содержание решения N 57462 от 02.07.2015 свидетельствует о том, что в соответствии с пунктом 8 статьи 101 НК РФ в указанном решении изложены все доводы, приводимые налогоплательщиком, а также результаты анализа и проверки этих доводов, указаны ссылки на законодательство о налогах и сборах, доводы налогового органа, дана оценка ходатайству налогоплательщика об отложении принятия решения, указаны расчеты количественного и суммарного расхождения между заявленными Обществом и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с занижением суммы земельного налога за 2014 год, указано Распоряжение комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 года N 989-Р которым установлена новая кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:010143:18; 64:48:010143:21; 64:48:010143:20; 64:48:010143:19 за 2014 год.
Следовательно, требования п. 8 статьи 101 НК РФ, пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ налоговым органом соблюдены.
Общество считает, что отказ налогового органа в удовлетворении ходатайства об отложении рассмотрения акта камеральной налоговой проверки в связи с обращением в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельных участков оказало препятствие объективному рассмотрению материалов проверки, решением комиссии от 15.07.2015 установлена новая кадастровая стоимость принадлежащих заявителю земельных участков, отличающееся от кадастровой стоимости на основании которой налоговым органом рассчитан земельный налог за 2014 год.
Объективная сторона вменяемого ООО ТК "Безант-С" налогового правонарушения была установлена налоговым органом исходя из данных представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области, фактические обстоятельства, имеющие существенной значение установлены Налоговым органом на основании полного и всестороннего исследования, отражены в акте проверки, им дана надлежащая оценка. Данные обстоятельства были известны налогоплательщику, он непосредственно 23.06.2015 присутствовал при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки.
В ходе мероприятий налогового контроля никакие новые документы, основанные на доказательственной базе, на дату рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, свидетельствующие об изменении кадастровой стоимости, земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:010143:18; 64:48:010143:21; 64:48:010143:20; 64:48:010143:19, а также о внесении соответствующих изменений в государственный кадастр недвижимости налогоплательщиком не было представлено, в силу чего налоговый орган отказал в удовлетворении заявленного ходатайства ООО ТК "Безант-С".
Также Общество указывает на ошибки, допущенные в тексте решения N 57462 от 02.07.2015.
Относительно довода заявителя, что на странице 2 решения указан номер акта камеральной налоговой проверки (54970 от 23.06.2015) не имеющий отношения к проводимой относительно ООО ТК "Безант-С" проверке (N 55103 от 18.05.2015) необходимо отметить следующее.
В вышеприведенном решении Инспекции (стр. 1 п. 1.5 содержит указание на акт налоговой проверки N 55103 от 18.05.2015), в извещении о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 18.05.2015 N 1000 имеется указание на акт камеральной налоговой проверки N 55103 от 18.05.2015, также в протоколе рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 23.06.2015 указан акт камеральной налоговой проверки N 55103 от 18.05.2015.
Следовательно, в тексте решения была допущена техническая ошибка и нет оснований полагать, что предметом рассмотрения был акт камеральной налоговой проверки N 54970 от 23.06.2015, а не N 55103 от 18.05.2015 (фактически составленный по результатам проверки ООО ТК "Безант-С").
Доказательств того, что в отношении ООО ТК "Безант-С" Инспекцией проводилась иная камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт N 54970 от 23.06.2015, заявителем не представлено.
Относительно ссылки заявителя, что в резолютивной части решения в колонках 6,7 была допущена ошибка, в конце колонки N 6 указана сумма недоимки, в колонке N 7 указана сумма штрафа.
02 июля 2015 года по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от N 55103 от 18.05.2015 и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности N 57462 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 79 483.20, доначислен земельный налог в размере 1 589 684 рубля 00 копеек, пени в размере 125 925, 32 руб.
Налоговым органом выставлено требование N 2550 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 05.11.2015 со сроком исполнения до 25.11.2015, которое направлено налогоплательщику 05.11.2015, и согласно квитанции о приеме получено ООО ТК "Безант-С" 11.11.2015.
Данное требование по форме и содержанию соответствует нормам законодательства о налогах и сборах, поскольку содержит все необходимые сведения, позволяющие налогоплательщику проверить его обоснованность (в требовании имеется указание на основание его выставления - соответствующее решение по результатам камеральной налоговой проверки, подробные данные об основаниях взимания налога, пени, штрафа, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, пени в сумме 125 925, 32 руб., штраф в размере 79483.20 руб. Данные суммы идентичны суммам штрафа и пени указанных в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности N 57462 от 02.07.2015.
Следовательно, в колонках 6,7 решения N 57462 допущена техническая ошибка, не повлиявшая на описание существа правонарушения, не приведшая к искажению действительных налоговых обязательств ООО ТК "Безант-С", что также подтверждается требованием N 2550 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Данная техническая ошибка не отразилась при описании существа правонарушения в мотивировочной части решения, не привела к занижению или завышению суммы налога, подлежащей уплате.
Данные технические ошибки не значительны, не нарушают прав и законных интересов заявителя, в резолютивной части решения налогового органа N 57462 от 02.07.2015, требование N 2550, указаны действительные налоговые обязательства ООО ТК "Безант-С", размер выявленной недоимки и соответствующие пени, а также подлежащий уплате штраф.
Согласно решению от 02.07.2015 N 57462 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" сумма пени составляет 125 925,32 руб. Данная сумма рассчитана Инспекцией в соответствии со статьей 75 НК РФ в автоматическом режиме, начиная с 01.05.2014 и до даты вынесения решения - 02.07.2015.
Расчет пени судом проверен, признан верным.
В апелляционной жалобе налогоплательщик настаивает, что в нарушение налогового законодательства не указана дата начала просрочки уплаты налога. Сумма пеней, указанная в решении, рассчитана не верно.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из разъяснений, содержащихся в п. п. 57, 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, указано, что пени начисляются по день фактического погашения недоимки. Что также соответствует позиции контролирующих органов отраженной в Разъяснениях ФНС России от 28.12.2009. Начисление пеней прекращается со следующего дня после уплаты недоимки. Таким образом, последним днем периода, за который начисляются пени, является день уплаты недоимки.
В представленном расчете пени ООО "ТК Безант-С" не учтены авансовые платежи, производимые в течение налогового периода (2014 года), которые уменьшали общую сумму задолженности до момента представления налоговой декларации за 2014 год. Следовательно, сумма задолженности была скорректирована на авансовые платежи, поскольку пеня насчитывается только на сумму фактической задолженности.
1) 01.05.14-22.07.2014
397 423 х 8,25% x 1/300 х 83 = 9 071,18
2) 23.07.2014-31.07.2014 (уплата аванса в сумме 26 417)
371 006 х 8,25% х 1/300 х 9 = 918,24
3) 01.08.2014-29.10.2014
794 845 х 8,25% х 1/300 х 90 = 19 672,41
4)30.10.2014-31.10.2014 (уплата аванса 26 417)
768 429 х 8,25% х 1/300 х 90 = 29 508,63
5) 01.11.2014-29.01.2015
1 192 268 х 8,25% х 1/300 х 90 = 29 508,63
6)30.01.2015-02.02.2015 (уплата аванса 26 423)
1 165 845 х 8,25% х 1/300 х 4 = 1 282,43
7) 03.02.2015-21.04.2015
1 589 684 х 8,25% х 1/300 х 78 = 34 098,72
8) 22.04.2015-02.07.2015 (уплата аванса 26 500)
1 563 184 х 8,25% х 1/300 х 72 = 30 951,04
Итого: 125 925,3
Решение по камеральной проверке N 57462 было вынесено 02.07.2015, сумма пени в решении составляет 125 925,32, данная сумма была рассчитана налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК с 01.05.2014 и до даты составления решения. Сумма является единственно верной, поскольку учитывает суммы доначислений по декларации и уплату налога налогоплательщиком.
Также ООО "ТК "Безант-С" ссылается, что сумма пени в акте указана неверно, а количество дней не соответствует указанным в акте. В акте налоговой проверки указывается предварительный расчет пени, окончательный расчет производится на дату вынесения решения.
В связи с тем, что налогоплательщик оспаривает решение налогового органа, следовательно, доводы относительно несогласия с размером пени приведенными в акте налоговой проверки не имеют отношения к предмету обжалования-оспариваемого решения Инспекции.
Поскольку в ходе рассмотрения дела Арбитражный суд Саратовской области пришел к выводу о правомерности доначисления налоговым органом земельного налога и соответствующих сумм штрафов и пени требование ООО ТК "Безант-С" о признании незаконным решения от 02.07.2015 N 57462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обоснованно не подлежало удовлетворению.
Решение суда первой инстанции принято при правильном применении норм материального и процессуального права, отмене или изменению не подлежит, в связи с чем, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С" оставлена без удовлетворения.
Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы суд относит на проигравшую сторону.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 апреля 2016 года по делу N А57-26303/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.06.2016 N 12АП-5663/2016 ПО ДЕЛУ N А57-26303/2015
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 июня 2016 г. по делу N А57-26303/2015
Резолютивная часть постановления объявлена "22" июня 2016 года
Полный текст постановления изготовлен "27" июня 2016 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым А.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 апреля 2016 года по делу N А57-26303/2015 (судья Степура С.М.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С" (410038, г. Саратов, ул. Симбирская, д. 157, ИНН 6452062892, ОГРН 1026402678279),
заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (410010, г. Саратов, ул. им. Бирюзова, д. 7А, ИНН 6452907236, ОГРН 1046405041913), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),
о признании незаконным ненормативного правового акта,
- при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С" - Давыдовой Натальи Николаевны, действующей по доверенности N 15 от 11.01.2016; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области - Брикнер Елены Александровны, действующей по доверенности N 04-11/056 от 14.09.2015; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Брикнер Елены Александровны, действующей по доверенности N 05-17/82 от 27.11.2014;
- установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С" с заявлением о признании незаконным решения от 02.07.2015 N 57462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, доначислении земельного налога в размере 1 589 684,00 руб., а также пени в размере 125 925,32 руб. и возмещении расходов по уплате государственной пошлины.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 26 апреля 2016 года по делу N А57-26303/2015 в удовлетворении заявленных требований ООО ТК "Безант-С" отказано.
Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 09.11.2015 по делу N А57-26303/2015, отменены.
Не согласившись с вынесенным решением, общество с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С" обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
В порядке статьи 262 АПК РФ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых инспекция, Управление просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области поддержали позицию по делу.
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
ООО Торговая компания "Безант-С" принадлежат на праве собственности земельные участки с кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м, с кадастровым номером 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м, с кадастровым номером 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м, с кадастровым номером 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м, расположенные по адресу: г. Саратов, ул. Симбирская, д. 157 с разрешенным использованием - нежилые помещения.
29.01.2015 г. ООО ТК "Безант-С" представило в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2014 год с суммой налога, подлежащей уплате - 105 674 руб.
Налоговая база по земельному налогу была исчислена обществом исходя из кадастровой стоимости земельных участков, указанной в кадастровых справках от 17.08.2006, выданных ФГБУ "ФКП Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии" по Саратовской области.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка, которой установлено, что налогоплательщиком занижена налоговая база по земельному налогу, в результате чего неверно исчислен размер земельного налога за 2014 год, подлежащего уплате в бюджет.
В соответствии с Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих ООО ТК "Безант-С" составила:
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м - 33 878 181,12 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м - 3 557 353,92 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м - 29 712 237,12 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м - 45 876 099,84 руб.
По мнению налогового органа, при исчислении налоговой базы необходимо применять кадастровую стоимость земельных участков, установленную Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р.
Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте камеральной налоговой проверки от 18.05.2015 N 55103.
До рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ООО ТК "Безант-С" 22.06.2015 обратилось в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости с заявлениями о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:010143:21, 64:48:010143:20, 64:48:010143:19, 64:48:010143:18.
Решениями комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 15.07.2015 N 6/53, 6/54, 6/55, 6/56 кадастровая стоимость земельных участков определена в размере рыночной стоимости данных участков, а именно:
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м - 11 292 000 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м - 595 000 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м - 9 903 000 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м - 7 677 000 руб.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.07.2015 N 57462, которым налогоплательщику доначислен земельный налог за 2014 год в сумме 1 589 684 руб., начислены пени в сумме 125 925,32 руб., а также общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 79 483,20 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 14.10.2015 апелляционная жалоба ООО ТК "Безант-С" оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением МРИ ФНС России N 8 по Саратовской области ООО ТК "Безант-С" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Саратовской области согласился с выводом Инспекции о необходимости определения ставки земельного налога за 2014 год в отношении земельных участков кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м, 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м, 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м, 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м, расположенных по адресу: г. Саратов, ул. Симбирская, д. 157, в соответствии с Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р.
Вывод суда является правильным и переоценке по доводам апелляционной жалобы не подлежит.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Основанием для доначисления земельного налога явилось то, что Обществом при подаче налоговой декларации была занижена налоговая база по земельному налогу в результате применения неверного значения кадастровой стоимости по декларации по земельному налогу за 2014 год.
При этом налоговая база по земельному налогу была исчислена обществом исходя из кадастровой стоимости земельных участков, указанной в кадастровых справках от 17.08.2006, выданных ФГБУ "ФКП Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии" по Саратовской области.
Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что Общество является собственником земельных участков кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м, 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м, 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м, 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м, расположенных по адресу: г. Саратов, ул. Симбирская, д. 157.
Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области утверждены Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р. Распоряжение вступило в силу 11.01.2013 после официального опубликования на сайте сетевого издания "Новости Саратовской губернии", и в силу статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению при определении налоговой базы по земельному налогу с 01.01.2014.
Арбитражным судом установлено, что Распоряжением от 28.12.2012 N 989-р установлена следующая стоимость земельных участков, принадлежащих ООО ТК "Безант-С":
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:21 площадью 4676 кв. м - 33 878 181,12 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:18 площадью 491 кв. м - 3 557 353,92 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:19 площадью 4101 кв. м - 29 712 237,12 руб.,
- земельного участка с кадастровым номером 64:48:010143:20 площадью 6332 кв. м - 45 876 099,84 руб.
Решением Саратовской городской Думы от 27.10.2005 N 63-615 "О земельном налоге" утверждена налоговая ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.
С учетом указанной кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих заявителю, земельный налог, подлежащий уплате обществом за 2014 год, составляет 53 360 руб. (3 557 354 руб. * 1,5%) + 508 172 руб. (33 878 181 * 1,5%) + 688 142 руб. (45 876 100 * 1,5%) + 445 684 руб. (29 712 237 руб. * 1,5%) итого 1 695 358 руб.
По данным налогоплательщика сумма земельного налога за 2014 год составила 105 674 руб.
Следовательно, оспариваемым решением налогового органа Обществу правомерно доначислен земельный налог в сумме 1 589 684 руб.
В апелляционной жалобе ООО ТК "Безант-С", настаивает, что нарушение пункта 3.1 статьи 100 НК РФ к акту проверки не приложены сведения о кадастровой стоимости земельных участков, с кадастровыми номерами 64:48:010143:18; 64:48:010143:21; 64:48:010143:20; 64:48:010143:19. В решении Инспекции не указано, в каком виде поступили документы от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области, устанавливающие кадастровую стоимость данных земельных участков.
Суд апелляционной инстанции считает данный довод несостоятельным в силу следующего.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведений налогоплательщиков" территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
Таким образом, налоговая база по земельному налогу должна определяться юридическим лицом на основании документов, содержащих сведения о земельном участке, внесенные в государственный кадастр недвижимости, и выданных уполномоченным органом кадастрового учета.
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 Порядка обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества, утвержденного приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии N П/302 и Федеральной налоговой службы N ММВ-7-11/495 от 12.08.2011, обязанность по представлению сведений, необходимых для исчисления земельного налога, возложена на Управление Росреестра по субъектам Российской Федерации.
Таким образом, законодательством о налогах и сборах, не предусмотрена обязанность налогового органа информировать налогоплательщиков об изменении кадастровой стоимости, а также направлять сведения, размещенные на общедоступном сайте сетевого издания "Новости Саратовской Губернии" www.sarnovosti.ru.
Следовательно, как правильно указывает Инспекция в отзыве, ООО ТК "Безант-С" надлежало самостоятельно принять меры, направленные на получение актуальной информации о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:010143:18; 64:48:010143:21; 64:48:010143:20; 64:48:010143:19 за 2014 год.
Не подтвержден материалами дела довод налогоплательщика о том, что Инспекцией в нарушение налогового законодательства в акте проверки, решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не указаны документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
В силу подпункта 12 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются, в том числе, документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
Согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
Содержание решения N 57462 от 02.07.2015 свидетельствует о том, что в соответствии с пунктом 8 статьи 101 НК РФ в указанном решении изложены все доводы, приводимые налогоплательщиком, а также результаты анализа и проверки этих доводов, указаны ссылки на законодательство о налогах и сборах, доводы налогового органа, дана оценка ходатайству налогоплательщика об отложении принятия решения, указаны расчеты количественного и суммарного расхождения между заявленными Обществом и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с занижением суммы земельного налога за 2014 год, указано Распоряжение комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 года N 989-Р которым установлена новая кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:010143:18; 64:48:010143:21; 64:48:010143:20; 64:48:010143:19 за 2014 год.
Следовательно, требования п. 8 статьи 101 НК РФ, пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ налоговым органом соблюдены.
Общество считает, что отказ налогового органа в удовлетворении ходатайства об отложении рассмотрения акта камеральной налоговой проверки в связи с обращением в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельных участков оказало препятствие объективному рассмотрению материалов проверки, решением комиссии от 15.07.2015 установлена новая кадастровая стоимость принадлежащих заявителю земельных участков, отличающееся от кадастровой стоимости на основании которой налоговым органом рассчитан земельный налог за 2014 год.
Объективная сторона вменяемого ООО ТК "Безант-С" налогового правонарушения была установлена налоговым органом исходя из данных представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области, фактические обстоятельства, имеющие существенной значение установлены Налоговым органом на основании полного и всестороннего исследования, отражены в акте проверки, им дана надлежащая оценка. Данные обстоятельства были известны налогоплательщику, он непосредственно 23.06.2015 присутствовал при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки.
В ходе мероприятий налогового контроля никакие новые документы, основанные на доказательственной базе, на дату рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, свидетельствующие об изменении кадастровой стоимости, земельных участков с кадастровыми номерами 64:48:010143:18; 64:48:010143:21; 64:48:010143:20; 64:48:010143:19, а также о внесении соответствующих изменений в государственный кадастр недвижимости налогоплательщиком не было представлено, в силу чего налоговый орган отказал в удовлетворении заявленного ходатайства ООО ТК "Безант-С".
Также Общество указывает на ошибки, допущенные в тексте решения N 57462 от 02.07.2015.
Относительно довода заявителя, что на странице 2 решения указан номер акта камеральной налоговой проверки (54970 от 23.06.2015) не имеющий отношения к проводимой относительно ООО ТК "Безант-С" проверке (N 55103 от 18.05.2015) необходимо отметить следующее.
В вышеприведенном решении Инспекции (стр. 1 п. 1.5 содержит указание на акт налоговой проверки N 55103 от 18.05.2015), в извещении о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 18.05.2015 N 1000 имеется указание на акт камеральной налоговой проверки N 55103 от 18.05.2015, также в протоколе рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 23.06.2015 указан акт камеральной налоговой проверки N 55103 от 18.05.2015.
Следовательно, в тексте решения была допущена техническая ошибка и нет оснований полагать, что предметом рассмотрения был акт камеральной налоговой проверки N 54970 от 23.06.2015, а не N 55103 от 18.05.2015 (фактически составленный по результатам проверки ООО ТК "Безант-С").
Доказательств того, что в отношении ООО ТК "Безант-С" Инспекцией проводилась иная камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт N 54970 от 23.06.2015, заявителем не представлено.
Относительно ссылки заявителя, что в резолютивной части решения в колонках 6,7 была допущена ошибка, в конце колонки N 6 указана сумма недоимки, в колонке N 7 указана сумма штрафа.
02 июля 2015 года по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от N 55103 от 18.05.2015 и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности N 57462 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 79 483.20, доначислен земельный налог в размере 1 589 684 рубля 00 копеек, пени в размере 125 925, 32 руб.
Налоговым органом выставлено требование N 2550 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 05.11.2015 со сроком исполнения до 25.11.2015, которое направлено налогоплательщику 05.11.2015, и согласно квитанции о приеме получено ООО ТК "Безант-С" 11.11.2015.
Данное требование по форме и содержанию соответствует нормам законодательства о налогах и сборах, поскольку содержит все необходимые сведения, позволяющие налогоплательщику проверить его обоснованность (в требовании имеется указание на основание его выставления - соответствующее решение по результатам камеральной налоговой проверки, подробные данные об основаниях взимания налога, пени, штрафа, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, пени в сумме 125 925, 32 руб., штраф в размере 79483.20 руб. Данные суммы идентичны суммам штрафа и пени указанных в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности N 57462 от 02.07.2015.
Следовательно, в колонках 6,7 решения N 57462 допущена техническая ошибка, не повлиявшая на описание существа правонарушения, не приведшая к искажению действительных налоговых обязательств ООО ТК "Безант-С", что также подтверждается требованием N 2550 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Данная техническая ошибка не отразилась при описании существа правонарушения в мотивировочной части решения, не привела к занижению или завышению суммы налога, подлежащей уплате.
Данные технические ошибки не значительны, не нарушают прав и законных интересов заявителя, в резолютивной части решения налогового органа N 57462 от 02.07.2015, требование N 2550, указаны действительные налоговые обязательства ООО ТК "Безант-С", размер выявленной недоимки и соответствующие пени, а также подлежащий уплате штраф.
Согласно решению от 02.07.2015 N 57462 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" сумма пени составляет 125 925,32 руб. Данная сумма рассчитана Инспекцией в соответствии со статьей 75 НК РФ в автоматическом режиме, начиная с 01.05.2014 и до даты вынесения решения - 02.07.2015.
Расчет пени судом проверен, признан верным.
В апелляционной жалобе налогоплательщик настаивает, что в нарушение налогового законодательства не указана дата начала просрочки уплаты налога. Сумма пеней, указанная в решении, рассчитана не верно.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из разъяснений, содержащихся в п. п. 57, 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, указано, что пени начисляются по день фактического погашения недоимки. Что также соответствует позиции контролирующих органов отраженной в Разъяснениях ФНС России от 28.12.2009. Начисление пеней прекращается со следующего дня после уплаты недоимки. Таким образом, последним днем периода, за который начисляются пени, является день уплаты недоимки.
В представленном расчете пени ООО "ТК Безант-С" не учтены авансовые платежи, производимые в течение налогового периода (2014 года), которые уменьшали общую сумму задолженности до момента представления налоговой декларации за 2014 год. Следовательно, сумма задолженности была скорректирована на авансовые платежи, поскольку пеня насчитывается только на сумму фактической задолженности.
1) 01.05.14-22.07.2014
397 423 х 8,25% x 1/300 х 83 = 9 071,18
2) 23.07.2014-31.07.2014 (уплата аванса в сумме 26 417)
371 006 х 8,25% х 1/300 х 9 = 918,24
3) 01.08.2014-29.10.2014
794 845 х 8,25% х 1/300 х 90 = 19 672,41
4)30.10.2014-31.10.2014 (уплата аванса 26 417)
768 429 х 8,25% х 1/300 х 90 = 29 508,63
5) 01.11.2014-29.01.2015
1 192 268 х 8,25% х 1/300 х 90 = 29 508,63
6)30.01.2015-02.02.2015 (уплата аванса 26 423)
1 165 845 х 8,25% х 1/300 х 4 = 1 282,43
7) 03.02.2015-21.04.2015
1 589 684 х 8,25% х 1/300 х 78 = 34 098,72
8) 22.04.2015-02.07.2015 (уплата аванса 26 500)
1 563 184 х 8,25% х 1/300 х 72 = 30 951,04
Итого: 125 925,3
Решение по камеральной проверке N 57462 было вынесено 02.07.2015, сумма пени в решении составляет 125 925,32, данная сумма была рассчитана налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК с 01.05.2014 и до даты составления решения. Сумма является единственно верной, поскольку учитывает суммы доначислений по декларации и уплату налога налогоплательщиком.
Также ООО "ТК "Безант-С" ссылается, что сумма пени в акте указана неверно, а количество дней не соответствует указанным в акте. В акте налоговой проверки указывается предварительный расчет пени, окончательный расчет производится на дату вынесения решения.
В связи с тем, что налогоплательщик оспаривает решение налогового органа, следовательно, доводы относительно несогласия с размером пени приведенными в акте налоговой проверки не имеют отношения к предмету обжалования-оспариваемого решения Инспекции.
Поскольку в ходе рассмотрения дела Арбитражный суд Саратовской области пришел к выводу о правомерности доначисления налоговым органом земельного налога и соответствующих сумм штрафов и пени требование ООО ТК "Безант-С" о признании незаконным решения от 02.07.2015 N 57462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обоснованно не подлежало удовлетворению.
Решение суда первой инстанции принято при правильном применении норм материального и процессуального права, отмене или изменению не подлежит, в связи с чем, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью Торговая компания "Безант-С" оставлена без удовлетворения.
Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы суд относит на проигравшую сторону.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 апреля 2016 года по делу N А57-26303/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
А.В.СМИРНИКОВ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
А.В.СМИРНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)