Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2014 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 23 мая 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Драбо Т.Н. и Мацко Ю.В., при участии в судебном заседании от заявителя - открытого акционерного общества "Аптека" - Галустян Н.Ю. (доверенность от 19.05.2014), в отсутствие заинтересованного лица - государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", и рассмотрев кассационную жалобу государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.09.2013 (судья Гладков В.А.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 (судьи Ефимова О.Ю., Гуденица Т.Г., Сулименко О.А.) по делу N А32-10585/2013, установил следующее.
ОАО "Аптека" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным решения государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) от 17.01.2013 N 1 в виде предложения уплатить 90 444 рублей 91 копейку недоимки.
Решением суда от 30.09.2013, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.12.2013, заявление удовлетворено по мотиву наличия у общества, являющегося субъектом фармацевтической деятельности и применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), права на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех работников.
Фонд обратился в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 30.09.2013 и постановление апелляционной инстанции от 18.12.2013, отказать в удовлетворении заявления. Заявитель жалобы считает, что в связи с осуществлением фармацевтической деятельности пониженный тариф страховых взносов не применяется в отношении выплат физическим лицам, не признаваемым фармацевтами в соответствии со статьей 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) и Положением о порядке допуска лиц, не завершивших освоение основных образовательных программ высшего медицинского или высшего фармацевтического образования, а также лиц с высшим медицинским или высшим фармацевтическим образованием к осуществлению медицинской деятельности или фармацевтической деятельности на должностях среднего медицинского или среднего фармацевтического персонала, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 19.03.2012 N 239н (далее - Положение).
В отзыве на кассационную жалобу общество считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.
Представитель общества в судебном заседании просил судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителя общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.
Суды установили и материалами дела подтверждается, что в ходе проведенной проверки деятельности общества за период с 01.01.2012 по 30.09.2012 (акт от 30.11.2012 N 15154) фонд сделал вывод о неполной уплате страховых взносов в результате применения обществом пониженных тарифов в отношении работников, которые не осуществляют непосредственно фармацевтическую деятельность.
Решением фонда от 17.01.2013 N 1 обществу предложено уплатить 90 444 рубля 91 копейку недоимки.
Общество обжаловало решение фонда в арбитражный суд.
При рассмотрении дела судебные инстанции установили и материалами дела подтверждается, что общество имеет статус аптечной организации, осуществляющей фармацевтическую деятельность на основании лицензии от 24.10.2008 N ЛО-23-02-000226, относится к категории плательщиков страховых взносов, имеющих право применять пониженные тарифы страховых взносов.
Признавая ошибочным довод фонда о применении льготных ставок страховых взносов только в отношении физических лиц, занимающихся фармацевтической деятельностью, судебные инстанции обоснованно указали, что таковые применяются в отношении страховых взносов всех работников фармацевтической организации в связи с осуществлением ею этой деятельности.
При рассмотрении дела судебные инстанции, исследовав и оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, правильно применили к установленным ими фактическим обстоятельствам дела, обоснованно исходили из того, что субъектом фармацевтической деятельности являются не работники аптечной организации, а непосредственно общество, имеющее лицензию на право осуществления фармацевтической деятельности.
В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Согласно части 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 10 части 1 данной статьи, в 2012 году применяется тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации - 0,0%.
В силу пункта 35 статьи 4 Закона N 61-ФЗ аптечная организация - это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями этого закона.
В пункте 33 статьи 4 Закона N 61-ФЗ определено, что фармацевтическая деятельность - это деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1081 "О лицензировании фармацевтической деятельности" утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, осуществляемой юридическими лицами, в том числе, аптечными организациями. В соответствии с пунктом 2 данного Положения фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к утвержденному Положению), в том числе хранение и перевозку лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.
Общество имеет лицензию на фармацевтическую деятельность, в проверенном периоде применяло систему налогообложения в виде ЕНВД.
Суды правильно указали, что фармацевтическую деятельность осуществляет общество, а не лица, состоящие с ним в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста.
Довод фонда о том, что в силу части 5 статьи 69 Закона N 323-ФЗ и пункта 7 Положения аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, могут применять пониженные тарифы в переходный период только в отношении выплат, произведенных в пользу работников, которые в соответствии со статьей 100 Закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, правомерно отклонен судами, поскольку Положение не регулирует порядок выплат страховых взносов работникам, участвующим в деятельности предприятий, осуществляющих фармацевтическую деятельность, его положения направлены на квалификационные требования к работникам, допускаемым к тем или иным видам работ в медицинской или фармацевтической деятельности.
При этом фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации.
Поэтому суды обоснованно не приняли во внимание довод фонда о том, что аптечная организация вправе применять пониженные тарифы только в отношении лиц, имеющих фармацевтическое образование и сертификат специалиста.
При таких обстоятельствах вывода судебных инстанций о наличии у общества права на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех работников в связи с осуществлением фармацевтической организацией этой деятельности основан на правильном применении норм права к установленным им фактическим обстоятельствам, соответствует имеющимся в материалах дела доказательствам. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.09.2013 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 по делу N А32-10585/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 23.05.2014 ПО ДЕЛУ N А32-10585/2013
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 мая 2014 г. по делу N А32-10585/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2014 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 23 мая 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Драбо Т.Н. и Мацко Ю.В., при участии в судебном заседании от заявителя - открытого акционерного общества "Аптека" - Галустян Н.Ю. (доверенность от 19.05.2014), в отсутствие заинтересованного лица - государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", и рассмотрев кассационную жалобу государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.09.2013 (судья Гладков В.А.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 (судьи Ефимова О.Ю., Гуденица Т.Г., Сулименко О.А.) по делу N А32-10585/2013, установил следующее.
ОАО "Аптека" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным решения государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) от 17.01.2013 N 1 в виде предложения уплатить 90 444 рублей 91 копейку недоимки.
Решением суда от 30.09.2013, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.12.2013, заявление удовлетворено по мотиву наличия у общества, являющегося субъектом фармацевтической деятельности и применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), права на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех работников.
Фонд обратился в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 30.09.2013 и постановление апелляционной инстанции от 18.12.2013, отказать в удовлетворении заявления. Заявитель жалобы считает, что в связи с осуществлением фармацевтической деятельности пониженный тариф страховых взносов не применяется в отношении выплат физическим лицам, не признаваемым фармацевтами в соответствии со статьей 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) и Положением о порядке допуска лиц, не завершивших освоение основных образовательных программ высшего медицинского или высшего фармацевтического образования, а также лиц с высшим медицинским или высшим фармацевтическим образованием к осуществлению медицинской деятельности или фармацевтической деятельности на должностях среднего медицинского или среднего фармацевтического персонала, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 19.03.2012 N 239н (далее - Положение).
В отзыве на кассационную жалобу общество считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.
Представитель общества в судебном заседании просил судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителя общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.
Суды установили и материалами дела подтверждается, что в ходе проведенной проверки деятельности общества за период с 01.01.2012 по 30.09.2012 (акт от 30.11.2012 N 15154) фонд сделал вывод о неполной уплате страховых взносов в результате применения обществом пониженных тарифов в отношении работников, которые не осуществляют непосредственно фармацевтическую деятельность.
Решением фонда от 17.01.2013 N 1 обществу предложено уплатить 90 444 рубля 91 копейку недоимки.
Общество обжаловало решение фонда в арбитражный суд.
При рассмотрении дела судебные инстанции установили и материалами дела подтверждается, что общество имеет статус аптечной организации, осуществляющей фармацевтическую деятельность на основании лицензии от 24.10.2008 N ЛО-23-02-000226, относится к категории плательщиков страховых взносов, имеющих право применять пониженные тарифы страховых взносов.
Признавая ошибочным довод фонда о применении льготных ставок страховых взносов только в отношении физических лиц, занимающихся фармацевтической деятельностью, судебные инстанции обоснованно указали, что таковые применяются в отношении страховых взносов всех работников фармацевтической организации в связи с осуществлением ею этой деятельности.
При рассмотрении дела судебные инстанции, исследовав и оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, правильно применили к установленным ими фактическим обстоятельствам дела, обоснованно исходили из того, что субъектом фармацевтической деятельности являются не работники аптечной организации, а непосредственно общество, имеющее лицензию на право осуществления фармацевтической деятельности.
В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Согласно части 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 10 части 1 данной статьи, в 2012 году применяется тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации - 0,0%.
В силу пункта 35 статьи 4 Закона N 61-ФЗ аптечная организация - это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями этого закона.
В пункте 33 статьи 4 Закона N 61-ФЗ определено, что фармацевтическая деятельность - это деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1081 "О лицензировании фармацевтической деятельности" утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, осуществляемой юридическими лицами, в том числе, аптечными организациями. В соответствии с пунктом 2 данного Положения фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к утвержденному Положению), в том числе хранение и перевозку лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.
Общество имеет лицензию на фармацевтическую деятельность, в проверенном периоде применяло систему налогообложения в виде ЕНВД.
Суды правильно указали, что фармацевтическую деятельность осуществляет общество, а не лица, состоящие с ним в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста.
Довод фонда о том, что в силу части 5 статьи 69 Закона N 323-ФЗ и пункта 7 Положения аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, могут применять пониженные тарифы в переходный период только в отношении выплат, произведенных в пользу работников, которые в соответствии со статьей 100 Закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, правомерно отклонен судами, поскольку Положение не регулирует порядок выплат страховых взносов работникам, участвующим в деятельности предприятий, осуществляющих фармацевтическую деятельность, его положения направлены на квалификационные требования к работникам, допускаемым к тем или иным видам работ в медицинской или фармацевтической деятельности.
При этом фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации.
Поэтому суды обоснованно не приняли во внимание довод фонда о том, что аптечная организация вправе применять пониженные тарифы только в отношении лиц, имеющих фармацевтическое образование и сертификат специалиста.
При таких обстоятельствах вывода судебных инстанций о наличии у общества права на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех работников в связи с осуществлением фармацевтической организацией этой деятельности основан на правильном применении норм права к установленным им фактическим обстоятельствам, соответствует имеющимся в материалах дела доказательствам. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.09.2013 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 по делу N А32-10585/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Судьи
Т.Н.ДРАБО
Ю.В.МАЦКО
Т.Н.ДРАБО
Ю.В.МАЦКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)