Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 28 августа 2014 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Васевой Е.Е.
судей Борзенковой И.В., Савельевой Н.М.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никифоровой И.А.
при участии:
от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" (ОГРН 1034313509108, ИНН 4312126856): Санникова К.В., паспорт, доверенность от 29.05.2014,
от заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (ОГРН 1025900521228, ИНН 5902292449): Макарихина В.В., удостоверение, доверенность от 10.01.2014,
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заинтересованного лица, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю,
на решение Арбитражного суда Пермского края от 09 июня 2014 года
по делу N А50-5650/2014,
принятое судьей Торопициным С.В.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ГалоПолимер Кирово-Чепецк"
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю
о признании недействительным решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" (далее - ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - налоговый орган) от 20.12.2013 N 837 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 09.06.2014 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю от 20.12.2013 N 837 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения как не соответствующее Налоговому кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с принятым решением, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на неправомерность заявления налогоплательщиком к вычету сумм акциза в части количества спирта, израсходованного на производство неспиртосодержащей продукции 07.06.2013, в отсутствие свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции. По мнению налогового органа, изменение места нахождения налогоплательщика является безусловным основанием для аннулирования ранее выданного свидетельства, решение об аннулировании свидетельства является лишь актом, подтверждающим наличие основания, указанного в п. 5 ст. 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); дата уведомления налогоплательщика о принятом решении об аннулировании свидетельства не имеет правового значения. Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.
ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" по основаниям, изложенным в отзыве, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. По мнению налогоплательщика, решение Управления ФНС России по Кировской области об аннулировании свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, не содержит даты, с которой свидетельство считается аннулированным, доводы налогового органа об аннулировании свидетельства с 07.06.2014 не подтверждены соответствующими доказательствами, дата внесения в ЕГРЮЛ сведений об изменении места нахождения организации не свидетельствует об аннулировании свидетельства до принятия решения налоговым органом. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы отзыва.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, 16.07.2013 ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" представлена налоговая декларация за июнь 2013 года по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, согласно которой сумма исчисленного акциза отражена в размере 64 713 442 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 66 136 054 руб., сумма акциза, начисленная к уменьшению, составила 1 422 612 руб. (т. 1 л.д. 145-151).
17.07.2013 налогоплательщиком в налоговый орган представлены документы, указанные в п. 11 ст. 201 НК РФ, необходимые для подтверждения налоговых вычетов по акцизу, в том числе свидетельство от 05.04.2013 о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции сроком действия с 07.04.2013 по 06.04.2014, договор поставки этилового спирта, счета-фактуры, первичные расходные документы (т. 1 л.д. 26-63).
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт проверки от 30.10.2013 N 467 и вынесено решение от 20.12.2013 N 837 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" доначислен акциз на этиловый спирт из непищевого сырья, произведенного на территории Российской Федерации, за июнь 2013 года в сумме 3 664 490 руб., начислены пени в сумме 9864,26 руб. (т. 2 л.д. 22-34).
Основанием для доначисления акциза послужили выводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, в период с 07.06.2013 по 19.06.2013; нарушении налогоплательщиком п. 11 ст. 200, п. 11 ст. 201 НК РФ при применении налоговых вычетов по акцизу, что привело к занижению суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет на 2 241 878 руб., завышению возмещения из бюджета акциза на сумму 1 422 612 руб.
Решением Управления ФНС России по Пермскому краю от 06.03.2014 N 18-18/40 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения и утверждено.
Полагая, что решение от 06.03.2014 N 18-18/40 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что в решении от 07.06.2013 отсутствует указание, с какой даты аннулируется свидетельство от 05.04.2013 о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, и на 07.06.2013, т.е. на дату списания этилового спирта в производство неспиртосодержащей продукции по требованию-накладной от 07.06.2013 N КЧ000012896, ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" не было проинформировано об аннулировании свидетельства от 05.04.2013. в связи с этим суд первой инстанции посчитал, что налогоплательщик не может нести негативные последствия в виде отказа в применении налоговых вычетов по акцизу.
В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 указанного Кодекса.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 179.2 НК РФ организациям, осуществляющим производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, выдается свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
В соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признается получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
В силу п. 1 ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении (п. 7 ст. 187 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1 ст. 200 НК РФ).
Согласно п. 11 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК РФ).
Пунктом 11 ст. 201 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, указанные в п. 11 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:
1) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;
2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;
3) реестров счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (покупателю денатурированного этилового спирта), с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете указанный покупатель. Форма и порядок заполнения указанных реестров счетов-фактур, порядок их представления в налоговые органы и образец отметки налогового органа, в котором состоит на учете покупатель денатурированного этилового спирта, проставляемой на реестрах счетов-фактур, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанная отметка проставляется не позднее пяти дней со дня представления в налоговый орган налогоплательщиком - покупателем денатурированного этилового спирта налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур (либо не позднее пяти дней от наиболее поздней из дат представления в налоговый орган одного из указанных документов);
4) накладной на внутреннее перемещение;
5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
6) акта списания в производство и других документов.
В соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи (п. 1 ст. 203 НК РФ).
Из материалов дела следует, что обществу "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" Управлением ФНС России по Кировской области 05.04.2013 выдано свидетельство о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции серии 43 N 002432134 сроком действия с 07.04.2013 по 06.04.2014 (т. 2 л.д. 42).
16.07.2013 ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" представлена налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за июнь 2013 года, согласно которой сумма исчисленного акциза отражена в размере 64 713 442 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 66 136 054 руб., сумма акциза, начисленная к уменьшению, составила 1 422 612 руб.
17.07.2013 налогоплательщиком в налоговый орган представлены документы, указанные в п. 11 ст. 201 НК РФ, необходимые для подтверждения налоговых вычетов по акцизу, в том числе свидетельство от 05.04.2013, договор поставки этилового спирта, счета-фактуры, первичные расходные документы (т. 1 л.д. 26-63).
Из представленных налогоплательщиком документов следует, что в сумму налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за июнь 2013 года, в размере 66 136 054 руб. включен акциз в сумме 3 664 490 руб. (6211 литров x 59 руб.) по этиловому спирту в объеме 6 211 литров, использованного по требованию-накладной от 07.06.2013 N КЧ000012896 для производства неспиртосодержащей продукции (т. 1 л.д. 54).
Налоговым органом установлено, что решением УФНС России по Кировской области от 07.06.2013 свидетельство о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, от 05.04.2013 серии 43 N 002432134, аннулировано в связи с изменением места нахождения налогоплательщика в соответствии с п. 5 ст. 179.2 НК РФ (т. 2 л.д. 70).
Новое свидетельство о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, выдано Управлением ФНС России по Пермскому краю 20.06.2013 сроком действия с 20.06.2013 по 19.06.2014 (т. 2 л.д. 43).
В связи с этим налоговый орган пришел к выводу, что на дату списания этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (07.06.2013) у ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" отсутствовало свидетельство о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, поэтому налогоплательщик не имеет право на вычет акциза в размере 3 664 490 руб.
В соответствии с п. 5 ст. 179.2 НК РФ налоговые органы аннулируют свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции в случае изменения месте нахождения организации.
Согласно п. 22 Порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.10.2006 N 125н, в случае если аннулирование свидетельства производится по основанию, указанному в абзаце 4 п. 21 настоящего Порядка, свидетельство считается аннулированным с даты, указанной в заявлении (но не ранее даты подачи заявления на аннулирование свидетельства). В случае если аннулирование свидетельства производится по иным основаниям, предусмотренным п. 21 настоящего Порядка, свидетельство считается аннулированным с даты, указанной в решении налогового органа.
Решение Управления ФНС России по Кировской области от 07.06.2013 не содержит даты, с которой аннулируется свидетельство о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, от 05.04.2013 серии 43 N 002432134.
В силу положений абзаца 9 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
Таким образом, при отсутствии в решении Управления ФНС России по Кировской области от 07.06.2013 даты, с которой аннулируется свидетельство, выводы налогового органа об отсутствии у ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" с 07.06.2013 свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, с учетом требований абзаца 9 ст. 6.1 НК РФ являются недостаточно обоснованными.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что списание в производство денатурированного этилового спирта по требованию-накладной от 07.06.2013 N КЧ000012896 для производства неспиртосодержащей продукции и принятие решения об аннулировании свидетельства произошло в один день - 07.06.2013.
Возможность установить, какое событие в этот день произошло ранее, отсутствует.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 N 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В связи с этим, принимая решение об отказе в применении вычетов по акцизу, налоговый орган должен доказать, что налогоплательщику на момент списания этилового спирта в производство было известно о принятом решении об аннулировании свидетельства.
Между тем из представленной налогоплательщиком копии решения Управления ФНС России по Кировской области от 07.06.2013 следует, что данное решение было получено им по факсу 10.06.2013 (т. 2 л.д. 70).
Доказательства того, что о принятом решении об аннулировании свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, налогоплательщику было известно ранее 10.06.2013, в материалах дела отсутствуют, налоговым органом не представлены.
Доводы налогового органа о том, что налогоплательщик должен был знать об аннулировании свидетельства в момент внесения в ЕГРЮЛ сведений об изменении его места нахождения, подлежат отклонению.
Пунктом 5 ст. 179.2 НК РФ установлены основания для аннулирования свидетельства, которые сами по себе без принятия налоговым органом соответствующего решения не влекут аннулирование свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции. Для аннулирования свидетельства необходимо как наличие оснований, предусмотренных п. 5 ст. 179.2 НК РФ, так и принятие налоговым органом решения об аннулировании свидетельства. До принятия решения свидетельство не может считаться аннулированным.
Помимо этого суд апелляционной инстанции отмечает, что налоговые обязательства формируются по итогам налогового периода.
Налоговым периодом для плательщиков акциза согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц.
Учитывая, что в течение налогового периода - июнь 2013 года, налогоплательщик имел свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, определение налоговых обязательств налогоплательщика и исключение из сумм вычета акцизов, начисленных при оприходовании денатурированного этилового спирта за один день (день отсутствия свидетельства, по мнению налогового органа), противоречит положениям главы 22 НК РФ.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа от 20.12.2013 N 837 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
С учетом изложенного оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Пермского края от 09 июня 2014 года по делу N А50-5650/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.
Председательствующий
Е.Е.ВАСЕВА
Судьи
И.В.БОРЗЕНКОВА
Н.М.САВЕЛЬЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.08.2014 N 17АП-9898/2014-АК ПО ДЕЛУ N А50-5650/2014
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 августа 2014 г. N 17АП-9898/2014-АК
Дело N А50-5650/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 28 августа 2014 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Васевой Е.Е.
судей Борзенковой И.В., Савельевой Н.М.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никифоровой И.А.
при участии:
от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" (ОГРН 1034313509108, ИНН 4312126856): Санникова К.В., паспорт, доверенность от 29.05.2014,
от заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (ОГРН 1025900521228, ИНН 5902292449): Макарихина В.В., удостоверение, доверенность от 10.01.2014,
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заинтересованного лица, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю,
на решение Арбитражного суда Пермского края от 09 июня 2014 года
по делу N А50-5650/2014,
принятое судьей Торопициным С.В.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ГалоПолимер Кирово-Чепецк"
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю
о признании недействительным решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" (далее - ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - налоговый орган) от 20.12.2013 N 837 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 09.06.2014 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю от 20.12.2013 N 837 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения как не соответствующее Налоговому кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с принятым решением, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на неправомерность заявления налогоплательщиком к вычету сумм акциза в части количества спирта, израсходованного на производство неспиртосодержащей продукции 07.06.2013, в отсутствие свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции. По мнению налогового органа, изменение места нахождения налогоплательщика является безусловным основанием для аннулирования ранее выданного свидетельства, решение об аннулировании свидетельства является лишь актом, подтверждающим наличие основания, указанного в п. 5 ст. 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); дата уведомления налогоплательщика о принятом решении об аннулировании свидетельства не имеет правового значения. Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.
ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" по основаниям, изложенным в отзыве, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. По мнению налогоплательщика, решение Управления ФНС России по Кировской области об аннулировании свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, не содержит даты, с которой свидетельство считается аннулированным, доводы налогового органа об аннулировании свидетельства с 07.06.2014 не подтверждены соответствующими доказательствами, дата внесения в ЕГРЮЛ сведений об изменении места нахождения организации не свидетельствует об аннулировании свидетельства до принятия решения налоговым органом. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы отзыва.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, 16.07.2013 ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" представлена налоговая декларация за июнь 2013 года по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, согласно которой сумма исчисленного акциза отражена в размере 64 713 442 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 66 136 054 руб., сумма акциза, начисленная к уменьшению, составила 1 422 612 руб. (т. 1 л.д. 145-151).
17.07.2013 налогоплательщиком в налоговый орган представлены документы, указанные в п. 11 ст. 201 НК РФ, необходимые для подтверждения налоговых вычетов по акцизу, в том числе свидетельство от 05.04.2013 о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции сроком действия с 07.04.2013 по 06.04.2014, договор поставки этилового спирта, счета-фактуры, первичные расходные документы (т. 1 л.д. 26-63).
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт проверки от 30.10.2013 N 467 и вынесено решение от 20.12.2013 N 837 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" доначислен акциз на этиловый спирт из непищевого сырья, произведенного на территории Российской Федерации, за июнь 2013 года в сумме 3 664 490 руб., начислены пени в сумме 9864,26 руб. (т. 2 л.д. 22-34).
Основанием для доначисления акциза послужили выводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, в период с 07.06.2013 по 19.06.2013; нарушении налогоплательщиком п. 11 ст. 200, п. 11 ст. 201 НК РФ при применении налоговых вычетов по акцизу, что привело к занижению суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет на 2 241 878 руб., завышению возмещения из бюджета акциза на сумму 1 422 612 руб.
Решением Управления ФНС России по Пермскому краю от 06.03.2014 N 18-18/40 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения и утверждено.
Полагая, что решение от 06.03.2014 N 18-18/40 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что в решении от 07.06.2013 отсутствует указание, с какой даты аннулируется свидетельство от 05.04.2013 о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, и на 07.06.2013, т.е. на дату списания этилового спирта в производство неспиртосодержащей продукции по требованию-накладной от 07.06.2013 N КЧ000012896, ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" не было проинформировано об аннулировании свидетельства от 05.04.2013. в связи с этим суд первой инстанции посчитал, что налогоплательщик не может нести негативные последствия в виде отказа в применении налоговых вычетов по акцизу.
В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 указанного Кодекса.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 179.2 НК РФ организациям, осуществляющим производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, выдается свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
В соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признается получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
В силу п. 1 ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении (п. 7 ст. 187 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1 ст. 200 НК РФ).
Согласно п. 11 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК РФ).
Пунктом 11 ст. 201 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, указанные в п. 11 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:
1) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;
2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;
3) реестров счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (покупателю денатурированного этилового спирта), с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете указанный покупатель. Форма и порядок заполнения указанных реестров счетов-фактур, порядок их представления в налоговые органы и образец отметки налогового органа, в котором состоит на учете покупатель денатурированного этилового спирта, проставляемой на реестрах счетов-фактур, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанная отметка проставляется не позднее пяти дней со дня представления в налоговый орган налогоплательщиком - покупателем денатурированного этилового спирта налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур (либо не позднее пяти дней от наиболее поздней из дат представления в налоговый орган одного из указанных документов);
4) накладной на внутреннее перемещение;
5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
6) акта списания в производство и других документов.
В соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи (п. 1 ст. 203 НК РФ).
Из материалов дела следует, что обществу "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" Управлением ФНС России по Кировской области 05.04.2013 выдано свидетельство о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции серии 43 N 002432134 сроком действия с 07.04.2013 по 06.04.2014 (т. 2 л.д. 42).
16.07.2013 ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" представлена налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за июнь 2013 года, согласно которой сумма исчисленного акциза отражена в размере 64 713 442 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 66 136 054 руб., сумма акциза, начисленная к уменьшению, составила 1 422 612 руб.
17.07.2013 налогоплательщиком в налоговый орган представлены документы, указанные в п. 11 ст. 201 НК РФ, необходимые для подтверждения налоговых вычетов по акцизу, в том числе свидетельство от 05.04.2013, договор поставки этилового спирта, счета-фактуры, первичные расходные документы (т. 1 л.д. 26-63).
Из представленных налогоплательщиком документов следует, что в сумму налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за июнь 2013 года, в размере 66 136 054 руб. включен акциз в сумме 3 664 490 руб. (6211 литров x 59 руб.) по этиловому спирту в объеме 6 211 литров, использованного по требованию-накладной от 07.06.2013 N КЧ000012896 для производства неспиртосодержащей продукции (т. 1 л.д. 54).
Налоговым органом установлено, что решением УФНС России по Кировской области от 07.06.2013 свидетельство о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, от 05.04.2013 серии 43 N 002432134, аннулировано в связи с изменением места нахождения налогоплательщика в соответствии с п. 5 ст. 179.2 НК РФ (т. 2 л.д. 70).
Новое свидетельство о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, выдано Управлением ФНС России по Пермскому краю 20.06.2013 сроком действия с 20.06.2013 по 19.06.2014 (т. 2 л.д. 43).
В связи с этим налоговый орган пришел к выводу, что на дату списания этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (07.06.2013) у ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" отсутствовало свидетельство о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, поэтому налогоплательщик не имеет право на вычет акциза в размере 3 664 490 руб.
В соответствии с п. 5 ст. 179.2 НК РФ налоговые органы аннулируют свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции в случае изменения месте нахождения организации.
Согласно п. 22 Порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.10.2006 N 125н, в случае если аннулирование свидетельства производится по основанию, указанному в абзаце 4 п. 21 настоящего Порядка, свидетельство считается аннулированным с даты, указанной в заявлении (но не ранее даты подачи заявления на аннулирование свидетельства). В случае если аннулирование свидетельства производится по иным основаниям, предусмотренным п. 21 настоящего Порядка, свидетельство считается аннулированным с даты, указанной в решении налогового органа.
Решение Управления ФНС России по Кировской области от 07.06.2013 не содержит даты, с которой аннулируется свидетельство о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, от 05.04.2013 серии 43 N 002432134.
В силу положений абзаца 9 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
Таким образом, при отсутствии в решении Управления ФНС России по Кировской области от 07.06.2013 даты, с которой аннулируется свидетельство, выводы налогового органа об отсутствии у ООО "ГалоПолимер Кирово-Чепецк" с 07.06.2013 свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, с учетом требований абзаца 9 ст. 6.1 НК РФ являются недостаточно обоснованными.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что списание в производство денатурированного этилового спирта по требованию-накладной от 07.06.2013 N КЧ000012896 для производства неспиртосодержащей продукции и принятие решения об аннулировании свидетельства произошло в один день - 07.06.2013.
Возможность установить, какое событие в этот день произошло ранее, отсутствует.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 N 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В связи с этим, принимая решение об отказе в применении вычетов по акцизу, налоговый орган должен доказать, что налогоплательщику на момент списания этилового спирта в производство было известно о принятом решении об аннулировании свидетельства.
Между тем из представленной налогоплательщиком копии решения Управления ФНС России по Кировской области от 07.06.2013 следует, что данное решение было получено им по факсу 10.06.2013 (т. 2 л.д. 70).
Доказательства того, что о принятом решении об аннулировании свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, налогоплательщику было известно ранее 10.06.2013, в материалах дела отсутствуют, налоговым органом не представлены.
Доводы налогового органа о том, что налогоплательщик должен был знать об аннулировании свидетельства в момент внесения в ЕГРЮЛ сведений об изменении его места нахождения, подлежат отклонению.
Пунктом 5 ст. 179.2 НК РФ установлены основания для аннулирования свидетельства, которые сами по себе без принятия налоговым органом соответствующего решения не влекут аннулирование свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции. Для аннулирования свидетельства необходимо как наличие оснований, предусмотренных п. 5 ст. 179.2 НК РФ, так и принятие налоговым органом решения об аннулировании свидетельства. До принятия решения свидетельство не может считаться аннулированным.
Помимо этого суд апелляционной инстанции отмечает, что налоговые обязательства формируются по итогам налогового периода.
Налоговым периодом для плательщиков акциза согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц.
Учитывая, что в течение налогового периода - июнь 2013 года, налогоплательщик имел свидетельства о регистрации организации, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, определение налоговых обязательств налогоплательщика и исключение из сумм вычета акцизов, начисленных при оприходовании денатурированного этилового спирта за один день (день отсутствия свидетельства, по мнению налогового органа), противоречит положениям главы 22 НК РФ.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа от 20.12.2013 N 837 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
С учетом изложенного оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Пермского края от 09 июня 2014 года по делу N А50-5650/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.
Председательствующий
Е.Е.ВАСЕВА
Судьи
И.В.БОРЗЕНКОВА
Н.М.САВЕЛЬЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)