Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Земельный налог
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил земельный налог, ссылаясь на то, что налогоплательщиком при расчете земельного налога применена ненадлежащая кадастровая стоимость земельного участка.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,
судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,
при участии представителей:
ответчика - Ахмадиевой Н.Р., доверенность от 30.09.2014 N 2.4-2-21/021764,
в отсутствие:
заявителя - не явился, извещен надлежащим образом,
третьего лица - не явилось, извещено надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.03.2015 (судья Латыпов И.И.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Попова Е.Г., Юдкин А.А.)
по делу N А65-29808/2014
по заявлению индивидуального предпринимателя Наумова Дмитрия Львовича, г. Казань, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании недействительным решения, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан г. Казань,
установил:
индивидуальный предприниматель Наумов Дмитрий Львович (далее - предприниматель, заявитель, ИП Наумов Д.Л.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) от 29.09.2014 N 1816 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан г. Казань.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.03.2015, заявленные требования предпринимателя удовлетворены частично. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны от 29.07.2014 N 1816 о привлечении Индивидуального предпринимателя Наумова Дмитрия Львовича, г. Казань к налоговой ответственности в части доначисления земельного налога за 2013 год в сумме, превышающей 36 437 руб., а также соответствующих сумм налоговых санкций и пеней признано недействительным. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.03.2015 оставлено без изменения.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить и принять по настоящему делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований предпринимателя.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителя налогового органа, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:52:100101:5, общей площадью 18 451 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Набережные Челны, проезд Производственный, 45.
ИП Наумовым Д.Л. в налоговый орган была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год с суммой к оплате 139 198 руб. Заявитель при расчете земельного налога руководствовался решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.02.2013 по делу N А65-3869/2012, указав, что кадастровая стоимость указанного земельного участка составляет 3 985 400 руб. Однако налоговым органом расчет земельного налога за 2013 год рассчитан на основании Постановления кабинета министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан", в связи с чем кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:52:100101:5 указана в размере 33 134 121,29 руб.
В этой связи налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом суммы налога за 2013 год на 109 308 руб. В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт от 19.05.2014 N 1214, вынесено решение N 1816, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 21 861,60 руб. и ему предложено уплатить сумму недоимки по земельному налогу в размере 109 308 руб., а также уплатить соответствующие суммы пени в размере 11 708,26 руб.
Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Республике Татарстан. Решением УФНС России по Республике Татарстан от 12.09.2014 решение Межрайонной ИФНС России по г. Набережные Челны от 29.07.2014 N 1816 было оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции частично удовлетворил заявленные предпринимателем требования.
Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.
Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.
В силу пункта 1 статьи 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.
Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Частью 3 названной статьи установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).
В соответствии с частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Кодекса).
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.
Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе. В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ).
Таким образом, в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.
Как установлено судами и следует из материалов дела, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.02.2013 по делу N А65-30869/2012 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:52:100101:5 в размере 3 985 400 руб. с обязанием внести в государственный реестр изменений в сведения о стоимости земельного участка.
Решение суда по делу N А65-30869/2012 исполнено, кадастровая стоимость земельного участка с вышеуказанным кадастровым номером в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.02.2013 внесена в кадастр 23.04.2013, что следует из письма филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Татарстан от 20.02.2015 N 2419-05. Следовательно, расчет земельного налога за период с 01.01.2013 по 30.04.2013 (с учетом даты внесения в государственный кадастр новой кадастровой стоимости согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра) и за период с 01.05.2013 по 30.06.2013 производится следующим образом: путем умножения кадастровой стоимости (руб.), налоговой ставки (%), поделенная на 12 месяцев и умноженная на коэффициент (количество полных месяцев владения земельным участком).
Учитывая решение Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-30869/2012, которым установлена кадастровая стоимость для земельного участка в размере 3 985 400 руб., принято 27.02.2013, а сведения о новой кадастровой стоимости земельного участка с учетом данного судебного акта внесены в государственный кадастр недвижимости 23.04.2013, при исчислении земельного налога за последующие месяцы, начиная с мая 2013 года, следует применять кадастровую стоимость, установленную решением суда.
С учетом вышеизложенного суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что сумма доначисленного налога составляет 36 437 руб., и правомерно признали доначисление земельного налога в сумме в сумме, превышающей 36 437 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа неправомерным.
Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая оценка.
Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.
Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.03.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 по делу N А65-29808/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
Судьи
М.В.ЕГОРОВА
Ф.Г.ГАРИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 03.09.2015 N Ф06-17/2015 ПО ДЕЛУ N А65-29808/2014
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Земельный налог
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил земельный налог, ссылаясь на то, что налогоплательщиком при расчете земельного налога применена ненадлежащая кадастровая стоимость земельного участка.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 сентября 2015 г. N Ф06-17/2015
Дело N А65-29808/2014
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,
судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,
при участии представителей:
ответчика - Ахмадиевой Н.Р., доверенность от 30.09.2014 N 2.4-2-21/021764,
в отсутствие:
заявителя - не явился, извещен надлежащим образом,
третьего лица - не явилось, извещено надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.03.2015 (судья Латыпов И.И.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Попова Е.Г., Юдкин А.А.)
по делу N А65-29808/2014
по заявлению индивидуального предпринимателя Наумова Дмитрия Львовича, г. Казань, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании недействительным решения, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан г. Казань,
установил:
индивидуальный предприниматель Наумов Дмитрий Львович (далее - предприниматель, заявитель, ИП Наумов Д.Л.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) от 29.09.2014 N 1816 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан г. Казань.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.03.2015, заявленные требования предпринимателя удовлетворены частично. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны от 29.07.2014 N 1816 о привлечении Индивидуального предпринимателя Наумова Дмитрия Львовича, г. Казань к налоговой ответственности в части доначисления земельного налога за 2013 год в сумме, превышающей 36 437 руб., а также соответствующих сумм налоговых санкций и пеней признано недействительным. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.03.2015 оставлено без изменения.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить и принять по настоящему делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований предпринимателя.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителя налогового органа, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:52:100101:5, общей площадью 18 451 кв. м, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Набережные Челны, проезд Производственный, 45.
ИП Наумовым Д.Л. в налоговый орган была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год с суммой к оплате 139 198 руб. Заявитель при расчете земельного налога руководствовался решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.02.2013 по делу N А65-3869/2012, указав, что кадастровая стоимость указанного земельного участка составляет 3 985 400 руб. Однако налоговым органом расчет земельного налога за 2013 год рассчитан на основании Постановления кабинета министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан", в связи с чем кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:52:100101:5 указана в размере 33 134 121,29 руб.
В этой связи налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом суммы налога за 2013 год на 109 308 руб. В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт от 19.05.2014 N 1214, вынесено решение N 1816, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 21 861,60 руб. и ему предложено уплатить сумму недоимки по земельному налогу в размере 109 308 руб., а также уплатить соответствующие суммы пени в размере 11 708,26 руб.
Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Республике Татарстан. Решением УФНС России по Республике Татарстан от 12.09.2014 решение Межрайонной ИФНС России по г. Набережные Челны от 29.07.2014 N 1816 было оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции частично удовлетворил заявленные предпринимателем требования.
Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.
Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.
В силу пункта 1 статьи 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.
Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Частью 3 названной статьи установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).
В соответствии с частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Кодекса).
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.
Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе. В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ).
Таким образом, в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.
Как установлено судами и следует из материалов дела, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.02.2013 по делу N А65-30869/2012 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:52:100101:5 в размере 3 985 400 руб. с обязанием внести в государственный реестр изменений в сведения о стоимости земельного участка.
Решение суда по делу N А65-30869/2012 исполнено, кадастровая стоимость земельного участка с вышеуказанным кадастровым номером в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.02.2013 внесена в кадастр 23.04.2013, что следует из письма филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Татарстан от 20.02.2015 N 2419-05. Следовательно, расчет земельного налога за период с 01.01.2013 по 30.04.2013 (с учетом даты внесения в государственный кадастр новой кадастровой стоимости согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра) и за период с 01.05.2013 по 30.06.2013 производится следующим образом: путем умножения кадастровой стоимости (руб.), налоговой ставки (%), поделенная на 12 месяцев и умноженная на коэффициент (количество полных месяцев владения земельным участком).
Учитывая решение Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-30869/2012, которым установлена кадастровая стоимость для земельного участка в размере 3 985 400 руб., принято 27.02.2013, а сведения о новой кадастровой стоимости земельного участка с учетом данного судебного акта внесены в государственный кадастр недвижимости 23.04.2013, при исчислении земельного налога за последующие месяцы, начиная с мая 2013 года, следует применять кадастровую стоимость, установленную решением суда.
С учетом вышеизложенного суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что сумма доначисленного налога составляет 36 437 руб., и правомерно признали доначисление земельного налога в сумме в сумме, превышающей 36 437 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа неправомерным.
Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая оценка.
Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.
Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.03.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 по делу N А65-29808/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
Судьи
М.В.ЕГОРОВА
Ф.Г.ГАРИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)