Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 27 января 2015 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Поликарпова Е.В.
судей Буровой А.А.
Перминовой И.В.
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Серковой Л.А. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Шахтоуправление "Талдинское-Южное" на решение от 16.07.2014 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Семенычева Е.И.) и постановление от 07.10.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Полосин А.Л., Колупаева Л.А., Скачкова О.А.) делу N А27-7944/2014 по заявлению закрытого акционерного общества "Шахтоуправление "Талдинское-Южное" (653208, Кемеровская область, район Прокопьевский, село Большая Талда, строение АБК "Шахта "Кыргайская", ОГРН 1104223001761, ИНН 4223713450) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (653039, Кемеровская область, г. Прокопьевск, ул. Ноградская, 21, ОГРН 1044223025307, ИНН 4223008709) о признании недействительным решения.
В заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Мраморная Т.А.) приняли участие представители:
- от закрытого акционерного общества "Шахтоуправление "Талдинское-Южное" - Бурова И.С. по доверенности от 12.01.2015;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области - Яшкин Е.А. - по доверенности от 19.08.2014.
Суд
установил:
закрытое акционерное общество "Шахтоуправление "Талдинское Южное" (далее - ЗАО "Шахтоуправление "Талдинское Южное", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 06.11.2013 N 09-13/169 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 16.07.2014, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, а также на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит принятые по делу решение и постановление отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Податель жалобы считает, что правомерно воспользовался своим правом внести 29.12.2012 изменения в учетную политику и применять вычет по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), так как это было вызвано изменением налогового законодательства, предоставившим Обществу право на новый налоговый вычет, ранее не предусмотренный законом; судами не учтено, что вычет по НДПИ носит характер налоговой льготы; судами не принято во внимание то обстоятельство, что неприменение налогоплательщиком вычета по НДПИ в 2012 году вызвало переплату налога, что согласно статье 54 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для перерасчета налоговой базы в прошедших периодах, начиная с апреля 2011 года.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция возражает против доводов Общества, просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.
По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДПИ за декабрь 2012 года Инспекцией составлен акт проверки от 18.09.2013 N 09-13/2243 и вынесено решение от 06.11.2013 N 09-13/169 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Данным решением Обществу доначислен НДПИ в размере 6 582 973 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 24.01.2014 оспариваемое решение Инспекции от 06.11.2013 N 09-13/169 утверждено.
Указанные выше обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Кемеровской области.
Основанием доначисления НДПИ в размере 1 123 699 руб. послужил вывод Инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДПИ в связи с отказом в применении вычетов по НДПИ согласно учетной политике, утвержденной дополнением N 2 к приказу от 31.12.2010, утвердившего учетную политику на 2011 год.
Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, руководствуясь положениями статей 11, 313, 336, 338, 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 425-ФЗ), постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 462 (далее - Постановление N 462), главами 25 и 26 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 455 (далее - Постановление N 455), Федеральным законом от 21.11.1996 N 129 "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н ПБУ 1/98, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что Общество, внеся изменения в учетную политику на 2011 год дополнением к приказу учетной политики N 2 от 31.12.2010, определилось в отношении налоговых вычетов по НДПИ, следовательно, исходя из положений указанных выше норм права, может изменить порядок признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, через пять лет, считая с момента утверждения такого порядка.
Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.
Законом N 425-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации с 1 апреля 2011 года дополнен статьей 343.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму НДПИ, исчисленной за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных в том же периоде в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке.
В связи с введением в силу указанной нормы налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля: при исчислении НДПИ либо при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и в силу пункта 1 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации может меняться не чаще одного раза в пять лет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога на добычу полезных ископаемых, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.
Пунктом 3 указанной статьи установлено, что коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации, с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля. Значение коэффициента Кт, рассчитанное в соответствии с настоящей статьей для каждого участка недр, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.
Постановлением N 462 утверждены Правила определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины налогового вычета из суммы налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля, которое вступило в силу с 28 июня 2011 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2011 года.
Пунктом 7 Правил установлено, что налогоплательщик представляет в территориальный налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых выписку из учетной политики, принятой налогоплательщиком для целей налогообложения, об установлении коэффициента Кт, копию документа об установлении категории угольной шахты по степени метанообильности, выписку из технического проекта разработки месторождения полезных ископаемых и (или) иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участком недр, содержащую сведения об их утверждении и о категории пластов угля по склонности к самовозгоранию, не позднее 10 дней со дня утверждения указанных документов (внесения соответствующих изменений).
В соответствии с пунктом 5 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации): материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса, расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Постановлением N 455 утвержден Перечень видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых.
Судами установлены и материалами дела подтверждаются следующие обстоятельства:
- - приказом от 31.02.2010 N 2 Обществом утверждена учетная политика на 2011 год;
- - пунктом 3 дополнения к приказу об учетной политике налогоплательщик установил, что Общество не применяет вычеты в соответствии со статьей 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации; расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда, не уменьшают сумму НДПИ, а учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации;
- - в соответствии с пунктом 4 вышеуказанных дополнений к учетной политике они применяются с 01.04.2011;
- - согласно дополнению к приказу об учетной политике N 2 от 31.12.2010, оно принято в связи с внесением изменений в главы 25 и 26 Налогового кодекса Российской Федерации;
- - в течение 2011-2012 годов налогоплательщик не применял вычеты по НДПИ;
- - в дальнейшем учетная политика на 2013 год 29.12.2012 утверждена приказом N 466, в пункте 3.7.8 которой предусмотрено, что Общество не применяет налоговый вычет, установленный статьей 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации;
- - приказом N 467 от этой же даты Обществом вносятся изменения в учетную политику, согласно пункту 3.7.5 которой Общество применяет налоговый вычет, установленный статьей 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в учетную политику вносятся с 01.04.2011 по 31.12.2015 в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 3 Федерального закона N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией, и, учитывая, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год, изменение учетной политики может производиться в том числе в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, при этом изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о том, что Общество, внеся изменения в учетную политику на 2011 год дополнением к приказу об учетной политике N 2 от 31.12.2010, определилось в отношении налоговых вычетов по НДПИ; Общество может изменить порядок признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, через пять лет, считая с момента утверждения такого порядка.
При этом суды правомерно указали на следующее:
- - выбор учетной политики в отношении вычетов по НДПИ не являлся какой-либо ошибкой заявителя, поскольку организация придерживалась учетной политики в течение 2011 и 2012 годов;
- - Федеральный закон N 425-ФЗ вступил в силу с 01.04.2011;
- - на момент опубликования Закона N 425-ФЗ действительно не были утверждены Правительством Российской Федерации виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, по которым могут быть заявлены вычеты, не утвержден порядок установления коэффициента Кт, однако это не явилось препятствием для налогоплательщика в определении учетной политики;
- - 29.12.2012 налогоплательщик в приказе N 466 отказывается от вычетов по НДПИ;
- - две декларации по налогу в 2013 году представляет без указания вычетов, тогда как приказом N 467 от 29.12.2012 внесены изменения в учетную политику, и лишь 18.05.2013 налогоплательщиком заявлены вычеты;
- - приказ N 467 от 29.12.2012 налогоплательщиком представлен только с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области.
На основании вышеизложенного суды верно указали, что у Общества в рассматриваемом случае отсутствовали правовые основания для изменения учетной политики в отношении порядка учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля.
Данные выводы судов кассационной жалобой не опровергнуты.
Ссылка подателя жалобы на пункт 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), в котором дается толкование пунктам 1, 2 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованно отклонена судами первой и апелляционной инстанции.
Исходя из положений указанной статьи право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.
Вместе с тем статья 56 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть применена в рассматриваемом случае, поскольку налоговый вычет при исчислении налога к уплате не рассматривается законодателем в качестве льготы; более того, налогоплательщиком указано в учетной политике, что Общество не применяет вычеты в соответствии со статьей 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть, порядок, описанный в пункте 5 Постановления N 57, в настоящем случае не применим, поскольку подобные действия нарушили бы положения статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод подателя жалобы о том, что дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу, в связи с чем Общество законно и обоснованно применило вычет по НДПИ с 01.04.2011, не принимается судом кассационной инстанции, поскольку, как обоснованно указано судами, в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве Общество внесло изменения в учетную политику, тем самым определив, что расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываются Обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом изменить порядок признания указанных расходов в силу прямого указания закона возможно через пять лет, считая с момента утверждения такого закона, следовательно, положения пункта 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае не применимы.
Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления отсутствуют.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16.07.2014 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 по делу N А27-7944/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Судьи
А.А.БУРОВА
И.В.ПЕРМИНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 27.01.2015 N Ф04-14508/2014 ПО ДЕЛУ N А27-7944/2014
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 января 2015 г. по делу N А27-7944/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 27 января 2015 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Поликарпова Е.В.
судей Буровой А.А.
Перминовой И.В.
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Серковой Л.А. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Шахтоуправление "Талдинское-Южное" на решение от 16.07.2014 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Семенычева Е.И.) и постановление от 07.10.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Полосин А.Л., Колупаева Л.А., Скачкова О.А.) делу N А27-7944/2014 по заявлению закрытого акционерного общества "Шахтоуправление "Талдинское-Южное" (653208, Кемеровская область, район Прокопьевский, село Большая Талда, строение АБК "Шахта "Кыргайская", ОГРН 1104223001761, ИНН 4223713450) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (653039, Кемеровская область, г. Прокопьевск, ул. Ноградская, 21, ОГРН 1044223025307, ИНН 4223008709) о признании недействительным решения.
В заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Мраморная Т.А.) приняли участие представители:
- от закрытого акционерного общества "Шахтоуправление "Талдинское-Южное" - Бурова И.С. по доверенности от 12.01.2015;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области - Яшкин Е.А. - по доверенности от 19.08.2014.
Суд
установил:
закрытое акционерное общество "Шахтоуправление "Талдинское Южное" (далее - ЗАО "Шахтоуправление "Талдинское Южное", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 06.11.2013 N 09-13/169 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 16.07.2014, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, а также на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит принятые по делу решение и постановление отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Податель жалобы считает, что правомерно воспользовался своим правом внести 29.12.2012 изменения в учетную политику и применять вычет по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), так как это было вызвано изменением налогового законодательства, предоставившим Обществу право на новый налоговый вычет, ранее не предусмотренный законом; судами не учтено, что вычет по НДПИ носит характер налоговой льготы; судами не принято во внимание то обстоятельство, что неприменение налогоплательщиком вычета по НДПИ в 2012 году вызвало переплату налога, что согласно статье 54 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для перерасчета налоговой базы в прошедших периодах, начиная с апреля 2011 года.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция возражает против доводов Общества, просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.
По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДПИ за декабрь 2012 года Инспекцией составлен акт проверки от 18.09.2013 N 09-13/2243 и вынесено решение от 06.11.2013 N 09-13/169 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Данным решением Обществу доначислен НДПИ в размере 6 582 973 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 24.01.2014 оспариваемое решение Инспекции от 06.11.2013 N 09-13/169 утверждено.
Указанные выше обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Кемеровской области.
Основанием доначисления НДПИ в размере 1 123 699 руб. послужил вывод Инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДПИ в связи с отказом в применении вычетов по НДПИ согласно учетной политике, утвержденной дополнением N 2 к приказу от 31.12.2010, утвердившего учетную политику на 2011 год.
Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, руководствуясь положениями статей 11, 313, 336, 338, 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 425-ФЗ), постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 462 (далее - Постановление N 462), главами 25 и 26 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 455 (далее - Постановление N 455), Федеральным законом от 21.11.1996 N 129 "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н ПБУ 1/98, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что Общество, внеся изменения в учетную политику на 2011 год дополнением к приказу учетной политики N 2 от 31.12.2010, определилось в отношении налоговых вычетов по НДПИ, следовательно, исходя из положений указанных выше норм права, может изменить порядок признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, через пять лет, считая с момента утверждения такого порядка.
Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.
Законом N 425-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации с 1 апреля 2011 года дополнен статьей 343.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму НДПИ, исчисленной за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных в том же периоде в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке.
В связи с введением в силу указанной нормы налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля: при исчислении НДПИ либо при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и в силу пункта 1 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации может меняться не чаще одного раза в пять лет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога на добычу полезных ископаемых, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.
Пунктом 3 указанной статьи установлено, что коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации, с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля. Значение коэффициента Кт, рассчитанное в соответствии с настоящей статьей для каждого участка недр, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.
Постановлением N 462 утверждены Правила определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины налогового вычета из суммы налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля, которое вступило в силу с 28 июня 2011 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2011 года.
Пунктом 7 Правил установлено, что налогоплательщик представляет в территориальный налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых выписку из учетной политики, принятой налогоплательщиком для целей налогообложения, об установлении коэффициента Кт, копию документа об установлении категории угольной шахты по степени метанообильности, выписку из технического проекта разработки месторождения полезных ископаемых и (или) иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участком недр, содержащую сведения об их утверждении и о категории пластов угля по склонности к самовозгоранию, не позднее 10 дней со дня утверждения указанных документов (внесения соответствующих изменений).
В соответствии с пунктом 5 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации): материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса, расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Постановлением N 455 утвержден Перечень видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых.
Судами установлены и материалами дела подтверждаются следующие обстоятельства:
- - приказом от 31.02.2010 N 2 Обществом утверждена учетная политика на 2011 год;
- - пунктом 3 дополнения к приказу об учетной политике налогоплательщик установил, что Общество не применяет вычеты в соответствии со статьей 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации; расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда, не уменьшают сумму НДПИ, а учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации;
- - в соответствии с пунктом 4 вышеуказанных дополнений к учетной политике они применяются с 01.04.2011;
- - согласно дополнению к приказу об учетной политике N 2 от 31.12.2010, оно принято в связи с внесением изменений в главы 25 и 26 Налогового кодекса Российской Федерации;
- - в течение 2011-2012 годов налогоплательщик не применял вычеты по НДПИ;
- - в дальнейшем учетная политика на 2013 год 29.12.2012 утверждена приказом N 466, в пункте 3.7.8 которой предусмотрено, что Общество не применяет налоговый вычет, установленный статьей 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации;
- - приказом N 467 от этой же даты Обществом вносятся изменения в учетную политику, согласно пункту 3.7.5 которой Общество применяет налоговый вычет, установленный статьей 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в учетную политику вносятся с 01.04.2011 по 31.12.2015 в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 3 Федерального закона N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией, и, учитывая, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год, изменение учетной политики может производиться в том числе в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, при этом изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о том, что Общество, внеся изменения в учетную политику на 2011 год дополнением к приказу об учетной политике N 2 от 31.12.2010, определилось в отношении налоговых вычетов по НДПИ; Общество может изменить порядок признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, через пять лет, считая с момента утверждения такого порядка.
При этом суды правомерно указали на следующее:
- - выбор учетной политики в отношении вычетов по НДПИ не являлся какой-либо ошибкой заявителя, поскольку организация придерживалась учетной политики в течение 2011 и 2012 годов;
- - Федеральный закон N 425-ФЗ вступил в силу с 01.04.2011;
- - на момент опубликования Закона N 425-ФЗ действительно не были утверждены Правительством Российской Федерации виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, по которым могут быть заявлены вычеты, не утвержден порядок установления коэффициента Кт, однако это не явилось препятствием для налогоплательщика в определении учетной политики;
- - 29.12.2012 налогоплательщик в приказе N 466 отказывается от вычетов по НДПИ;
- - две декларации по налогу в 2013 году представляет без указания вычетов, тогда как приказом N 467 от 29.12.2012 внесены изменения в учетную политику, и лишь 18.05.2013 налогоплательщиком заявлены вычеты;
- - приказ N 467 от 29.12.2012 налогоплательщиком представлен только с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области.
На основании вышеизложенного суды верно указали, что у Общества в рассматриваемом случае отсутствовали правовые основания для изменения учетной политики в отношении порядка учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля.
Данные выводы судов кассационной жалобой не опровергнуты.
Ссылка подателя жалобы на пункт 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), в котором дается толкование пунктам 1, 2 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованно отклонена судами первой и апелляционной инстанции.
Исходя из положений указанной статьи право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.
Вместе с тем статья 56 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть применена в рассматриваемом случае, поскольку налоговый вычет при исчислении налога к уплате не рассматривается законодателем в качестве льготы; более того, налогоплательщиком указано в учетной политике, что Общество не применяет вычеты в соответствии со статьей 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть, порядок, описанный в пункте 5 Постановления N 57, в настоящем случае не применим, поскольку подобные действия нарушили бы положения статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод подателя жалобы о том, что дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу, в связи с чем Общество законно и обоснованно применило вычет по НДПИ с 01.04.2011, не принимается судом кассационной инстанции, поскольку, как обоснованно указано судами, в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве Общество внесло изменения в учетную политику, тем самым определив, что расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываются Обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом изменить порядок признания указанных расходов в силу прямого указания закона возможно через пять лет, считая с момента утверждения такого закона, следовательно, положения пункта 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае не применимы.
Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления отсутствуют.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16.07.2014 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 по делу N А27-7944/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Судьи
А.А.БУРОВА
И.В.ПЕРМИНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)