Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2014 года
Полный текст постановления изготовлен 28 мая 2014 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего Усаниной Н.А.
судей: Бородулиной И.И., Марченко Н.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Плешивцевой Ю.В. с использованием средств аудиозаписи
при участии:
- от заявителя: Береснев И.Г. по доверенности от 19.12.2013 г. (по 31.12.2014 г.);
- Кочеткова М.В. по доверенности от 30.10.2013 г. (по 31.12.2014 г.)
от заинтересованного лица: Головина Н.Н. по доверенности от 30.12.2013 г. (по 31.12.2014 г.); Дружинина Е.А. по доверенности от 30.12.2013 г. (по 31.12.2014 г.)
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Научно-производственного объединения "ЭЛСИБ" открытое акционерное общество
на решение Арбитражного суда Новосибирской области
от 17 февраля 2014 года по делу N А45-17467/2013 (судья Мануйлов В.П.)
по заявлению Научно-производственного объединения "ЭЛСИБ" открытое акционерное общество (ОГРН 1025401300748, ИНН 5403102702)
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области
о признании недействительными решения от 28.06.2013 г. N 25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N 21 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 25.09.2013 г.
установил:
Научно-производственное объединение "ЭЛСИБ" открытое акционерное общество (далее - заявитель, ОАО НПО "ЭЛСИБ", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.06.2013 N 25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N 21 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 25.09.2013 в части доначисления налога на прибыль в сумме 15 846 003 руб., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, штрафа по налогу на прибыль в сумме 3 768 268 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 590 379 руб., соответствующих сумм пени по НДФЛ.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 17.02.2014 г. заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области от 28.06.2013 г. N 25 о привлечении Научно-производственного объединения "ЭЛСИБ" открытое акционерное общество к ответственности за нарушение налогового законодательства и требование N 21 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.09.2013 г. в части уплаты: штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 299534 руб.; штрафа по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный Налоговым кодексом РФ срок налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 295190 руб. в связи с применением судом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, ОАО НПО "ЭЛСИБ" в поданной в Седьмой арбитражный апелляционный суд апелляционной жалобе, просит решение суда в части оставленных без удовлетворения требований отменить и принять по делу новый судебный акт, признав недействительным решение Инспекции в оспариваемой части, ссылаясь на реально существующую дебиторскую задолженность, ликвидация должников документально подтверждена, сроки и основания возникновения дебиторской задолженности налоговым органом под сомнения не поставлены.
Инспекция в представленном отзыве просит решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Судебное заседание по делу, назначенное на 29.04.2014 г. откладывалось на 21.05.2014 г.
Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 266, части 5 статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области в обжалуемой части не подлежащим отмене.
Как следует из материалов дела, оспариваемые налогоплательщиком налоговые обязательства доначислены по результатам выездной налоговой проверки, в ходе которой Инспекцией установлено неправомерное в нарушение подп. 2 пункта 2 статьи 256, пункта 12 статьи 270, пункта 1 статьи 252 НК РФ включение в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2009 г. суммы убытков в виде безнадежных долгов, сформированных в результате ликвидации организаций-должников, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику.
Выводы Инспекции основаны на обстоятельствах ликвидации в установленном законом порядке ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н", в ликвидационных балансах которых отсутствуют долгосрочные и краткосрочные обязательства; не подтверждено наличие задолженности у данных организаций перед ОАО НПО "Элсиб" и фактически действия налогоплательщика не были направлены на истребование задолженности, в связи с чем, включение списанной задолженности в размере 98 585 774 руб. по контрагентам ООО "Аккорд-2" (74 200 909 руб.), ООО "Инвестком-Ка" (2 081 581 руб.), ООО "Мастер-Н" (22 303 284 руб.), является неправомерным.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных ОАО НПО "ЭЛСИБ" требований, пришел к выводу о создании формальных условий для признания задолженности в качестве безнадежного долга, согласованности действий налогоплательщика и его взаимозависимых контрагентов, которые позволили ликвидироваться должникам в установленном законом порядке без уплаты налога с сумм внереализационных доходов в виде непогашенной кредиторской задолженности.
На основании пункта 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.
Юридическое лицо может быть ликвидировано, в том числе по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (пункт 2 статьи 61 ГК РФ).
Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Следовательно, факт ликвидации может быть отнесен к основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 34н от 29.07.1998 г. (далее - Положение N 34н), обусловливает право на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги, обязательным проведением инвентаризации.
В соответствии с пунктом 26 Положения N 34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
К обязательным случаям пункт 27 указанного Положения, в частности, относит проведение инвентаризации при реорганизации или ликвидации организации.
Согласно пункту 1 статьи 12 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции, действующей в 2009 г., период ликвидации всех трех организаций (ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н")) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
В силу статьи 8 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.
Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 1574/10, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, и произвести их списание.
Аналогичным образом производится списание дебиторской задолженности по итогам инвентаризации, проведенной в связи с реорганизацией или ликвидацией организации.
Таким образом, из приведенных положений, следует, что наличие дебиторской задолженности ликвидируемого юридического лица (дебитора) подлежит отражению в ликвидационном балансе.
Вместе с тем, как установлено Инспекцией, согласно представленным ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" ликвидационным балансам долгосрочные и краткосрочные обязательства в них отсутствуют, что свидетельствует о том, что задолженность ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" перед ОАО НПО "ЭЛСИБ" по данным дебиторов отсутствует.
Данное обстоятельство, подтверждается также актом ОАО НПО "ЭЛСИБ" N 3 инвентаризации дебиторской задолженности от 20.01.2010 г., в соответствии с которым сумма дебиторской задолженности ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" по состоянию на 31 декабря 2009 г. в размере 98 585 774 руб. не подтверждена дебиторами.
Кроме того, как установлено судом первой инстанции, согласно Приложению N 2 к Листу 02 строка 200 "Внереализационные расходы" налоговой декларации ООО "Инвестком-Ка" по налогу на прибыль организаций за 2009 год общая сумма расходов отражена в размере 849 393 руб., в том числе по строке 201 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида" отражены в размере 50 709 руб., что не соответствует сумме процентов по долговым обязательствам, учтенных в составе дебиторской задолженности, списанной на внереализационные расходы ОАО НПО "ЭЛСИБ" по контрагенту ООО "Инвестком-Ка".
Согласно Приложению N 2 к Листу 02 строка 200 "Внереализационные расходы" налоговой декларации ООО "Мастер-Н" по налогу на прибыль организаций за 2009 год общая сумма расходов отражена в размере 5 155 609 руб., "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида" по строке 201 отсутствуют, что свидетельствует о не начислении ООО "Мастер-Н" процентов по долговым обязательствам и не соответствует сумме процентов, учтенных в составе дебиторской задолженности, списанной на внереализационные расходы ОАО НПО "ЭЛСИБ" по контрагенту ООО "Мастер-Н".
Исходя из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", с учетом транзитного характера движения денежных средств, оплаты по договорам возмездного оказания услуг между ОАО НПО "ЭЛСИБ" и данными организациями (за ведение бухгалтерского учета, возмещение затрат по ОАО НПО "ЭЛСИБ" по абонентской плате за телефон, за аренду помещений) - перечисленные ОАО НПО "ЭЛСИБ" денежные средства на расчетные счета ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка" по договорам в течение одного операционного дня возвращаются ОАО НПО "ЭСЛИБ" с указанием назначения платежа "Возврат аванса" (по ООО "Аккорд-2"); "Возврат денежных средств по письму" (по ООО "Инвестком-Ка"), следует, возврат денежных средств ОАО НПО "ЭЛСИБ".
При анализе операций по расчетному счету ООО "Мастер-Н", осуществленным за период с 11.01.2009 по 05.11.2009 (после 05.11.2009 операции по расчетному счету не осуществлялись) установлено, что с расчетного счета ООО "Мастер-Н" было перечислено в адрес ОАО НПО "ЭЛСИБ" за аренду помещения по договору, за услуги по ведению бухгалтерского учета, за услуги сотовой связи.
В ходе проверки налогоплательщиком в ответ на требование Инспекции от 11.10.2012 г. представлены копии уведомлений о предстоящей ликвидации ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка" и ООО "Мастер-Н" и двухмесячном сроке для предъявления претензий кредиторов, которые получены ОАО НПО "ЭЛСИБ" 09.09.2009 г., то есть, налогоплательщик был должным образом уведомлен о предстоящей ликвидации названных контрагентов.
Однако, как следует из материалов проверки, претензии ОАО НПО "ЭЛСИБ" к "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка" и ООО "Мастер-Н" не предъявлялись.
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пункте 5 Постановления N 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа об учете для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.
Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.
Выводы налогового органа и суда первой инстанции о том, что операции, в подтверждение которых представлены первичные документы, не имели реального характера, основаны на совокупности представленных в материалы дела доказательств.
Налоговым органом установлено, что организации ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" в соответствии с нормами статьи 20 НК РФ для целей налогообложения признаются взаимозависимыми лицами по отношению к ОАО НПО "ЭЛСИБ" и не оспаривается заявителем.
Как следует из материалов дела, ООО "Аккорд - 2" являлось правопреемником организации ООО "Элсиб-АСЭ". Единственным учредителем ООО "Элсиб-АСЭ" выступало ООО "Элсиб-У". Симонов Б.Ф. с 31.12.2008 был назначен директором по совместительству, с постоянным местом работы в НПО "ЭЛСИБ" ОАО. При этом единственным учредителем ООО "Элсиб-У" было НПО "ЭЛСИБ" ОАО.
В период с 02.07.2009 по дату ликвидации 16.12.2009 руководителем ООО "Аккорд-2" являлся Ноговицин Роберт Борисович.
Единственным учредителем ООО "Инвестком-Ка" выступало ОАО НПО "ЭЛСИБ" ОАО. Руководителем являлся Ноговицин Роберт Борисович - начальник управления по корпоративным и правовым вопросам ОАО НПО "ЭЛСИБ".
В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Мастер-Н" был правопреемником ООО "Элсиб-О".
Учредителями ООО "Элсиб-О" являлись: ООО "Элсиб-У" - 76%, Конев Олег Александрович - 12%, Лисицын Евгений Геннадьевич - 12%. Руководителем - Чувиков Александр Павлович.
При этом единственным учредителем ООО "Элсиб-У" является ОАО НПО "ЭЛСИБ".
Руководителем ООО "Мастер-Н" являлся Ноговицин Роберт Борисович. Единственный участник общества - ООО "Элсиб-У".
Таким образом, доля участия ОАО НПО "ЭЛСИБ" в ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" составляет 100%, и в соответствии со статьей 20 НК РФ ОАО НПО "ЭЛСИБ" и данные организации для целей налогообложения признаются взаимозависимыми лицами, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.
Ликвидатором ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" являлся Ноговицин Роберт Борисович, который на момент ликвидации и на момент проведения допроса являлся начальником управления по корпоративным и правовым вопросам ОАО НПО "ЭЛСИБ".
Допрошенный в качестве свидетеля Ноговицин Р.Б. (протокол допроса свидетеля N 09-294 от 30.11.2012), являлся руководителем, в том числе в ООО "ЭЛСИБ-У", ООО "Инвестком-Ка", ООО "ЭЛСИБ-АСЭ" (переименован в ООО "Аккорд-2"), ООО "ЭЛСИБ-О" (ООО "Мастер-Н"); на момент назначения на должность руководителя ООО "Инвестком-Ка" за организацией числились активы (бывшие цеха завода и земельные участки под ними), пояснил, что осуществлял возврат имущества ОАО НПО "ЭЛСИБ" и ликвидации ООО "Инвестком-Ка"; в период с 02.07.2009 по 16.12.2009 занимал должность председателя ликвидационной комиссии ООО "Аккорд-2", ООО "Мастер-Н", в должностные обязанности, как члена ликвидационной комиссии, входило: создание ликвидационной комиссии, подготовка протоколов с перечнем мероприятий по ликвидации, подача заявления, удостоверенного нотариусом в налоговые органы, подача объявлений в "Государственный вестник" о начале процедуры ликвидации и двух месячного срока приема претензий кредиторов, подача промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса, снятие с учета во внебюджетных фондах; решения о необходимости смены названий N 3-09 от 23.06.2009, N 4 от 23.06.2009 ООО "ЭЛСИБ-АСЭ" (ООО "Аккорд-2"), ООО "ЭЛСИБ-О" (ООО "Мастер-Н") и их юридических адресов были приняты по распоряжению Гиберта К.К. с целью перехода в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с тем, чтобы не акцентировать внимание ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска к массовому исключению из ЕГРЮЛ организаций, имеющих в своем наименовании слово "ЭЛСИБ"; в отношении уведомлений б/н от 09.09.2009, подписанных свидетелем, как председателем ликвидационной комиссии ООО "Аккорд-2", ООО "Мастер-Н", ООО "Инвестком-Ка" и направленных в адрес ОАО НПО "ЭЛСИБ", показал, что согласно плану мероприятий ликвидационной комиссии они были обязаны вручить кредитору уведомления о предстоящей ликвидации; как именно происходило гашение задолженности перед ОАО НПО "ЭЛСИБ", где находится бухгалтерская и прочая документация ООО "Аккорд-2", ООО "Мастер-Н", ООО "Инвестком-Ка" пояснить не смог, так как этим вопросом лично не занимался, а занималась бухгалтерия ОАО НПО "ЭЛСИБ"; при этом, подтвердил получение как председателем ликвидационной комиссии необходимых для проведения мероприятий по ликвидации документов в бухгалтерии НПО (протокол допроса от 21.1.2012 г. N 09-300).
Судом отклонены показания главного бухгалтера ОАО НПО "ЭЛСИБ" Кочетковой М.В. о ведении бухгалтерского учета дочерних обществ по договорам возмездного оказания услуг до момента начала ликвидации, как противоречащие показаниям Ноговицина Р.Б., который являлся председателем ликвидационной комиссии, и осуществлял ликвидацию спорных организаций.
Кроме того, судом первой инстанции правомерно принято во внимание, что на дату ликвидации ООО "Инвестком-Ка" являлось прибыльным предприятием и при наличии реальной кредиторской задолженности перед ОАО НПО "ЭЛСИБ" имело возможность рассчитаться с заявителем в полном объеме; владея имуществом (здания и земельные участки), и могло произвести выплату распределенной, но не выплаченной части прибыли в размере 4 052 438 руб. и уставного капитала ООО "Инвестком-Ка" единственному участнику; между тем, решением ОАО НПО "ЭЛСИБ" от 27.11.2009 г. N 6-09 в связи с ликвидацией ООО "Инвестком-Ка" заявитель, являясь единственным участником ООО "Инвестком-Ка", решил передать по акту приема-передачи в ОАО НПО "ЭЛСИБ" и зарегистрировать в Управлении Федеральной регистрационной службы по НСО переход права собственности на недвижимое имущество ООО "Инвестком-Ка" по рыночной стоимости около 98 млн. руб.
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, установив наличие условий, свидетельствующих о создании налогоплательщиком формального документооборота для признания задолженности безнадежной к взысканию и отнесения ее в состав расходов для целей налогообложения прибыли, в частности: организации дебиторы являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, с долей участия в размере 100%; руководителями и ликвидатором Обществ являлись работники налогоплательщика; бухгалтерский учет контрагентов осуществлялся ОАО НПО "ЭЛСИБ"; организации находились в помещениях налогоплательщика; ликвидация контрагентов производилась в один день по инициативе ОАО НПО "ЭЛСИБ"; требования кредитора в адрес ликвидационной комиссии после получения уведомления о ликвидации не предъявлялись; по данным бухгалтерской и налоговой отчетности дебиторская задолженность перед ОАО НПО "ЭЛСИБ" отсутствует; операции по расчетным счетам свидетельствуют о возврате денежных средств в адрес налогоплательщика; содержание первичных документов противоречит данным акта сверки расчетов; в актах инвентаризации по форме ИНВ-17 задолженность числится как неподтвержденная дебиторами, что противоречит смыслу финансово-хозяйственных операций между взаимозависимыми обществами; суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о согласованности действий налогоплательщика и ликвидируемых организаций при проведении финансово-хозяйственных операций и отсутствии у налогоплательщика права на включение в состав внереализационых расходов по налогу на прибыль документально не подтвержденной дебиторами суммы списанной налогоплательщиком по контрагентам ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" задолженности.
Доводы ОАО НПО "ЭЛСИБ", приведенные в апелляционной жалобе относительно выполнения требований подп. 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ для отнесения суммы убытков в виде безнадежных долгов в размере 98 585 774 руб. к внереализационным расходам; подтверждения Протоколом от 27.01.2014 г. N 4 центральной инвентаризационной комиссии основания возникновения дебиторской задолженности и сроков ее возникновения; недоказанности налоговым органом участия заявителя в составлении ликвидационных балансов и налоговых деклараций ликвидируемых должников; отклоняются судом апелляционной инстанции как противоречащие фактически установленным обстоятельствам по делу; наличие акта о проведении инвентаризации в отсутствии подтвержденной дебиторской задолженности ликвидируемых юридических лиц (дебиторов), в том числе, не отраженной в ликвидационных балансах должников, установленных Инспекцией обстоятельств не реальности дебиторской задолженности (отсутствие таковой), не может свидетельствовать о соблюдении налогоплательщиком условий для списания дебиторской задолженности как нереальной к взысканию; Инспекция в совокупности с установленными фактами взаимозависимости налогоплательщика и должников, оказания налогоплательщиком услуг должникам по ведению бухгалтерской отчетности, указывает на осведомленность заявителя о ликвидации и, как следствие, в случае реальной дебиторской задолженности, не отражения таковой в ликвидационных балансах, а не о составлении таких балансов именно налогоплательщиком.
Ссылка ОАО НПО "ЭЛСИБ" на несоответствие фактическим обстоятельствам дела вывода суда первой инстанции о необоснованности включения в состав внереализационного расходов безнадежного долга ООО "Мастер-Н" в виде процентов по долговым обязательствам, поскольку не включен в состав безнадежного долга (отсутствие договоров займа, состав долга сформирован по договорам купли-продажи материальных ценностей), отклоняется судом апелляционной инстанции.
Как следует из акта взаимных расчетов за период с 01.07.2008 г. по 31.10.2008 г. между ОАО НПО "ЭЛСИБ" и ООО "Мастер-Н" были заключены договора займа, в том числе, представлены налогоплательщиком в подтверждение возникновения дебиторской задолженности по данному контрагенту.
Доводы ОАО НПО "ЭЛСИБ" о несоответствии вывода суда в части наличия задолженности между ОАО НПО "ЭЛСИБ" и ООО "Элсиб-О" (правопреемник ООО "Мастер-Н") фактическим обстоятельствам дела, не принимаются судом апелляционной инстанции.
Согласно акту сверки взаимных расчетов за период с 01.07.2008 г. по 31.10.2008 г. между ООО "Элсиб-О" и ОАО НПО "ЭЛСИБ" задолженность в пользу ООО "Элсиб-О" составляет 606 327 руб. (то есть, заявитель является должником ООО "Элсиб-О").
В то же время, в качестве документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности, налогоплательщиком представлен договор N 132.6 от 24.06.2005 г. и счет-фактура N 1511 от 21.07.2005 г., сумма задолженности 5 108 759, 11 руб.
В соответствии с карточкой счета 91.02.7 (налоговый) за период 2009 г. в сумму списанной дебиторской задолженности включена сумма по счету-фактуре N 1511 к договору N 132.6 в размере 2 258 551, 57 руб. (пункт 2 расшифровки списания ОАО НПО "ЭЛСИБ" безнадежного долга по контрагенту ООО "Мастер-Н" по данным налогового учета по состоянию на 31.12.2009 г.).
В сопроводительном письме от 07.05.2014 г. N 2738 заявитель также указывает, что в сумму безнадежного долга включена часть неоплаченной задолженности по счету-фактуре N 1511 от 21.07.2005 г. в размере 2 258 551, 57 руб.
В связи с чем, состояние расчетов по акту сверки противоречит представленным первичным документам.
Сальдо конечное по акту сверки составляет 606 326, 97 руб. в пользу ООО "Элсиб-О" (переименован в ООО "Мастер-Н"), следовательно, договор N 132.6 и счет-фактура N 1511 не могут являться документами, подтверждающими списанную в 2009 г. дебиторскую задолженность, так как согласно акту сверки задолженность ООО "Элсиб-О" перед ОАО НПО "ЭЛСИБ" погашена.
Позиция Минфина, изложенная в письме от 14.03.2014 г. (ответ на запрос ОАО НПО "ЭЛСИБ") не изменяет порядка включения во внереализационные расходы суммы безнадежных долгов на основании ликвидации организации с учетом необходимости подтверждения таких расходов документально, в данном случае, Инспекцией установлено, в том числе, отсутствие документов, подтверждающих реальность дебиторской задолженности.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции были правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда, изложенные в решении, соответствуют установленным обстоятельствам, нормы материального и процессуального права применены судом правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта в обжалуемой части, судом первой инстанции не допущено.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции отмене в обжалуемой части, а апелляционная жалоба удовлетворению - не подлежат.
Судебные расходы по правилам статьи 110 АПК РФ относятся на ОАО НПО "ЭЛСИБ"; излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1000 рублей в соответствии подп. 3, 12 пункта 1 статьи 333.21, статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" апелляционная жалоба на судебный акт по заявлению о признании ненормативного акта недействительным облагается государственной пошлиной в размере 1 000 руб., подлежит возврату заявителю.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 17 февраля 2014 года по делу N А45-17467/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Научно-производственному объединению "ЭЛСИБ" открытое акционерное общество из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в размере 1000 рублей по платежному поручению N 1654 от 03.03.2014 г.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
Н.А.УСАНИНА
Судьи
И.И.БОРОДУЛИНА
Н.В.МАРЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.05.2014 ПО ДЕЛУ N А45-17467/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 мая 2014 г. по делу N А45-17467/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2014 года
Полный текст постановления изготовлен 28 мая 2014 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего Усаниной Н.А.
судей: Бородулиной И.И., Марченко Н.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Плешивцевой Ю.В. с использованием средств аудиозаписи
при участии:
- от заявителя: Береснев И.Г. по доверенности от 19.12.2013 г. (по 31.12.2014 г.);
- Кочеткова М.В. по доверенности от 30.10.2013 г. (по 31.12.2014 г.)
от заинтересованного лица: Головина Н.Н. по доверенности от 30.12.2013 г. (по 31.12.2014 г.); Дружинина Е.А. по доверенности от 30.12.2013 г. (по 31.12.2014 г.)
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Научно-производственного объединения "ЭЛСИБ" открытое акционерное общество
на решение Арбитражного суда Новосибирской области
от 17 февраля 2014 года по делу N А45-17467/2013 (судья Мануйлов В.П.)
по заявлению Научно-производственного объединения "ЭЛСИБ" открытое акционерное общество (ОГРН 1025401300748, ИНН 5403102702)
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области
о признании недействительными решения от 28.06.2013 г. N 25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N 21 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 25.09.2013 г.
установил:
Научно-производственное объединение "ЭЛСИБ" открытое акционерное общество (далее - заявитель, ОАО НПО "ЭЛСИБ", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.06.2013 N 25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N 21 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 25.09.2013 в части доначисления налога на прибыль в сумме 15 846 003 руб., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, штрафа по налогу на прибыль в сумме 3 768 268 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 590 379 руб., соответствующих сумм пени по НДФЛ.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 17.02.2014 г. заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области от 28.06.2013 г. N 25 о привлечении Научно-производственного объединения "ЭЛСИБ" открытое акционерное общество к ответственности за нарушение налогового законодательства и требование N 21 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.09.2013 г. в части уплаты: штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 299534 руб.; штрафа по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный Налоговым кодексом РФ срок налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 295190 руб. в связи с применением судом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, ОАО НПО "ЭЛСИБ" в поданной в Седьмой арбитражный апелляционный суд апелляционной жалобе, просит решение суда в части оставленных без удовлетворения требований отменить и принять по делу новый судебный акт, признав недействительным решение Инспекции в оспариваемой части, ссылаясь на реально существующую дебиторскую задолженность, ликвидация должников документально подтверждена, сроки и основания возникновения дебиторской задолженности налоговым органом под сомнения не поставлены.
Инспекция в представленном отзыве просит решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Судебное заседание по делу, назначенное на 29.04.2014 г. откладывалось на 21.05.2014 г.
Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 266, части 5 статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области в обжалуемой части не подлежащим отмене.
Как следует из материалов дела, оспариваемые налогоплательщиком налоговые обязательства доначислены по результатам выездной налоговой проверки, в ходе которой Инспекцией установлено неправомерное в нарушение подп. 2 пункта 2 статьи 256, пункта 12 статьи 270, пункта 1 статьи 252 НК РФ включение в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2009 г. суммы убытков в виде безнадежных долгов, сформированных в результате ликвидации организаций-должников, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику.
Выводы Инспекции основаны на обстоятельствах ликвидации в установленном законом порядке ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н", в ликвидационных балансах которых отсутствуют долгосрочные и краткосрочные обязательства; не подтверждено наличие задолженности у данных организаций перед ОАО НПО "Элсиб" и фактически действия налогоплательщика не были направлены на истребование задолженности, в связи с чем, включение списанной задолженности в размере 98 585 774 руб. по контрагентам ООО "Аккорд-2" (74 200 909 руб.), ООО "Инвестком-Ка" (2 081 581 руб.), ООО "Мастер-Н" (22 303 284 руб.), является неправомерным.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных ОАО НПО "ЭЛСИБ" требований, пришел к выводу о создании формальных условий для признания задолженности в качестве безнадежного долга, согласованности действий налогоплательщика и его взаимозависимых контрагентов, которые позволили ликвидироваться должникам в установленном законом порядке без уплаты налога с сумм внереализационных доходов в виде непогашенной кредиторской задолженности.
На основании пункта 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.
Юридическое лицо может быть ликвидировано, в том числе по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (пункт 2 статьи 61 ГК РФ).
Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Следовательно, факт ликвидации может быть отнесен к основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 34н от 29.07.1998 г. (далее - Положение N 34н), обусловливает право на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги, обязательным проведением инвентаризации.
В соответствии с пунктом 26 Положения N 34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
К обязательным случаям пункт 27 указанного Положения, в частности, относит проведение инвентаризации при реорганизации или ликвидации организации.
Согласно пункту 1 статьи 12 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции, действующей в 2009 г., период ликвидации всех трех организаций (ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н")) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
В силу статьи 8 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.
Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 1574/10, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, и произвести их списание.
Аналогичным образом производится списание дебиторской задолженности по итогам инвентаризации, проведенной в связи с реорганизацией или ликвидацией организации.
Таким образом, из приведенных положений, следует, что наличие дебиторской задолженности ликвидируемого юридического лица (дебитора) подлежит отражению в ликвидационном балансе.
Вместе с тем, как установлено Инспекцией, согласно представленным ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" ликвидационным балансам долгосрочные и краткосрочные обязательства в них отсутствуют, что свидетельствует о том, что задолженность ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" перед ОАО НПО "ЭЛСИБ" по данным дебиторов отсутствует.
Данное обстоятельство, подтверждается также актом ОАО НПО "ЭЛСИБ" N 3 инвентаризации дебиторской задолженности от 20.01.2010 г., в соответствии с которым сумма дебиторской задолженности ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" по состоянию на 31 декабря 2009 г. в размере 98 585 774 руб. не подтверждена дебиторами.
Кроме того, как установлено судом первой инстанции, согласно Приложению N 2 к Листу 02 строка 200 "Внереализационные расходы" налоговой декларации ООО "Инвестком-Ка" по налогу на прибыль организаций за 2009 год общая сумма расходов отражена в размере 849 393 руб., в том числе по строке 201 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида" отражены в размере 50 709 руб., что не соответствует сумме процентов по долговым обязательствам, учтенных в составе дебиторской задолженности, списанной на внереализационные расходы ОАО НПО "ЭЛСИБ" по контрагенту ООО "Инвестком-Ка".
Согласно Приложению N 2 к Листу 02 строка 200 "Внереализационные расходы" налоговой декларации ООО "Мастер-Н" по налогу на прибыль организаций за 2009 год общая сумма расходов отражена в размере 5 155 609 руб., "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида" по строке 201 отсутствуют, что свидетельствует о не начислении ООО "Мастер-Н" процентов по долговым обязательствам и не соответствует сумме процентов, учтенных в составе дебиторской задолженности, списанной на внереализационные расходы ОАО НПО "ЭЛСИБ" по контрагенту ООО "Мастер-Н".
Исходя из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", с учетом транзитного характера движения денежных средств, оплаты по договорам возмездного оказания услуг между ОАО НПО "ЭЛСИБ" и данными организациями (за ведение бухгалтерского учета, возмещение затрат по ОАО НПО "ЭЛСИБ" по абонентской плате за телефон, за аренду помещений) - перечисленные ОАО НПО "ЭЛСИБ" денежные средства на расчетные счета ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка" по договорам в течение одного операционного дня возвращаются ОАО НПО "ЭСЛИБ" с указанием назначения платежа "Возврат аванса" (по ООО "Аккорд-2"); "Возврат денежных средств по письму" (по ООО "Инвестком-Ка"), следует, возврат денежных средств ОАО НПО "ЭЛСИБ".
При анализе операций по расчетному счету ООО "Мастер-Н", осуществленным за период с 11.01.2009 по 05.11.2009 (после 05.11.2009 операции по расчетному счету не осуществлялись) установлено, что с расчетного счета ООО "Мастер-Н" было перечислено в адрес ОАО НПО "ЭЛСИБ" за аренду помещения по договору, за услуги по ведению бухгалтерского учета, за услуги сотовой связи.
В ходе проверки налогоплательщиком в ответ на требование Инспекции от 11.10.2012 г. представлены копии уведомлений о предстоящей ликвидации ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка" и ООО "Мастер-Н" и двухмесячном сроке для предъявления претензий кредиторов, которые получены ОАО НПО "ЭЛСИБ" 09.09.2009 г., то есть, налогоплательщик был должным образом уведомлен о предстоящей ликвидации названных контрагентов.
Однако, как следует из материалов проверки, претензии ОАО НПО "ЭЛСИБ" к "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка" и ООО "Мастер-Н" не предъявлялись.
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пункте 5 Постановления N 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа об учете для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.
Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.
Выводы налогового органа и суда первой инстанции о том, что операции, в подтверждение которых представлены первичные документы, не имели реального характера, основаны на совокупности представленных в материалы дела доказательств.
Налоговым органом установлено, что организации ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" в соответствии с нормами статьи 20 НК РФ для целей налогообложения признаются взаимозависимыми лицами по отношению к ОАО НПО "ЭЛСИБ" и не оспаривается заявителем.
Как следует из материалов дела, ООО "Аккорд - 2" являлось правопреемником организации ООО "Элсиб-АСЭ". Единственным учредителем ООО "Элсиб-АСЭ" выступало ООО "Элсиб-У". Симонов Б.Ф. с 31.12.2008 был назначен директором по совместительству, с постоянным местом работы в НПО "ЭЛСИБ" ОАО. При этом единственным учредителем ООО "Элсиб-У" было НПО "ЭЛСИБ" ОАО.
В период с 02.07.2009 по дату ликвидации 16.12.2009 руководителем ООО "Аккорд-2" являлся Ноговицин Роберт Борисович.
Единственным учредителем ООО "Инвестком-Ка" выступало ОАО НПО "ЭЛСИБ" ОАО. Руководителем являлся Ноговицин Роберт Борисович - начальник управления по корпоративным и правовым вопросам ОАО НПО "ЭЛСИБ".
В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Мастер-Н" был правопреемником ООО "Элсиб-О".
Учредителями ООО "Элсиб-О" являлись: ООО "Элсиб-У" - 76%, Конев Олег Александрович - 12%, Лисицын Евгений Геннадьевич - 12%. Руководителем - Чувиков Александр Павлович.
При этом единственным учредителем ООО "Элсиб-У" является ОАО НПО "ЭЛСИБ".
Руководителем ООО "Мастер-Н" являлся Ноговицин Роберт Борисович. Единственный участник общества - ООО "Элсиб-У".
Таким образом, доля участия ОАО НПО "ЭЛСИБ" в ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" составляет 100%, и в соответствии со статьей 20 НК РФ ОАО НПО "ЭЛСИБ" и данные организации для целей налогообложения признаются взаимозависимыми лицами, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.
Ликвидатором ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" являлся Ноговицин Роберт Борисович, который на момент ликвидации и на момент проведения допроса являлся начальником управления по корпоративным и правовым вопросам ОАО НПО "ЭЛСИБ".
Допрошенный в качестве свидетеля Ноговицин Р.Б. (протокол допроса свидетеля N 09-294 от 30.11.2012), являлся руководителем, в том числе в ООО "ЭЛСИБ-У", ООО "Инвестком-Ка", ООО "ЭЛСИБ-АСЭ" (переименован в ООО "Аккорд-2"), ООО "ЭЛСИБ-О" (ООО "Мастер-Н"); на момент назначения на должность руководителя ООО "Инвестком-Ка" за организацией числились активы (бывшие цеха завода и земельные участки под ними), пояснил, что осуществлял возврат имущества ОАО НПО "ЭЛСИБ" и ликвидации ООО "Инвестком-Ка"; в период с 02.07.2009 по 16.12.2009 занимал должность председателя ликвидационной комиссии ООО "Аккорд-2", ООО "Мастер-Н", в должностные обязанности, как члена ликвидационной комиссии, входило: создание ликвидационной комиссии, подготовка протоколов с перечнем мероприятий по ликвидации, подача заявления, удостоверенного нотариусом в налоговые органы, подача объявлений в "Государственный вестник" о начале процедуры ликвидации и двух месячного срока приема претензий кредиторов, подача промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса, снятие с учета во внебюджетных фондах; решения о необходимости смены названий N 3-09 от 23.06.2009, N 4 от 23.06.2009 ООО "ЭЛСИБ-АСЭ" (ООО "Аккорд-2"), ООО "ЭЛСИБ-О" (ООО "Мастер-Н") и их юридических адресов были приняты по распоряжению Гиберта К.К. с целью перехода в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с тем, чтобы не акцентировать внимание ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска к массовому исключению из ЕГРЮЛ организаций, имеющих в своем наименовании слово "ЭЛСИБ"; в отношении уведомлений б/н от 09.09.2009, подписанных свидетелем, как председателем ликвидационной комиссии ООО "Аккорд-2", ООО "Мастер-Н", ООО "Инвестком-Ка" и направленных в адрес ОАО НПО "ЭЛСИБ", показал, что согласно плану мероприятий ликвидационной комиссии они были обязаны вручить кредитору уведомления о предстоящей ликвидации; как именно происходило гашение задолженности перед ОАО НПО "ЭЛСИБ", где находится бухгалтерская и прочая документация ООО "Аккорд-2", ООО "Мастер-Н", ООО "Инвестком-Ка" пояснить не смог, так как этим вопросом лично не занимался, а занималась бухгалтерия ОАО НПО "ЭЛСИБ"; при этом, подтвердил получение как председателем ликвидационной комиссии необходимых для проведения мероприятий по ликвидации документов в бухгалтерии НПО (протокол допроса от 21.1.2012 г. N 09-300).
Судом отклонены показания главного бухгалтера ОАО НПО "ЭЛСИБ" Кочетковой М.В. о ведении бухгалтерского учета дочерних обществ по договорам возмездного оказания услуг до момента начала ликвидации, как противоречащие показаниям Ноговицина Р.Б., который являлся председателем ликвидационной комиссии, и осуществлял ликвидацию спорных организаций.
Кроме того, судом первой инстанции правомерно принято во внимание, что на дату ликвидации ООО "Инвестком-Ка" являлось прибыльным предприятием и при наличии реальной кредиторской задолженности перед ОАО НПО "ЭЛСИБ" имело возможность рассчитаться с заявителем в полном объеме; владея имуществом (здания и земельные участки), и могло произвести выплату распределенной, но не выплаченной части прибыли в размере 4 052 438 руб. и уставного капитала ООО "Инвестком-Ка" единственному участнику; между тем, решением ОАО НПО "ЭЛСИБ" от 27.11.2009 г. N 6-09 в связи с ликвидацией ООО "Инвестком-Ка" заявитель, являясь единственным участником ООО "Инвестком-Ка", решил передать по акту приема-передачи в ОАО НПО "ЭЛСИБ" и зарегистрировать в Управлении Федеральной регистрационной службы по НСО переход права собственности на недвижимое имущество ООО "Инвестком-Ка" по рыночной стоимости около 98 млн. руб.
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, установив наличие условий, свидетельствующих о создании налогоплательщиком формального документооборота для признания задолженности безнадежной к взысканию и отнесения ее в состав расходов для целей налогообложения прибыли, в частности: организации дебиторы являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, с долей участия в размере 100%; руководителями и ликвидатором Обществ являлись работники налогоплательщика; бухгалтерский учет контрагентов осуществлялся ОАО НПО "ЭЛСИБ"; организации находились в помещениях налогоплательщика; ликвидация контрагентов производилась в один день по инициативе ОАО НПО "ЭЛСИБ"; требования кредитора в адрес ликвидационной комиссии после получения уведомления о ликвидации не предъявлялись; по данным бухгалтерской и налоговой отчетности дебиторская задолженность перед ОАО НПО "ЭЛСИБ" отсутствует; операции по расчетным счетам свидетельствуют о возврате денежных средств в адрес налогоплательщика; содержание первичных документов противоречит данным акта сверки расчетов; в актах инвентаризации по форме ИНВ-17 задолженность числится как неподтвержденная дебиторами, что противоречит смыслу финансово-хозяйственных операций между взаимозависимыми обществами; суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о согласованности действий налогоплательщика и ликвидируемых организаций при проведении финансово-хозяйственных операций и отсутствии у налогоплательщика права на включение в состав внереализационых расходов по налогу на прибыль документально не подтвержденной дебиторами суммы списанной налогоплательщиком по контрагентам ООО "Аккорд-2", ООО "Инвестком-Ка", ООО "Мастер-Н" задолженности.
Доводы ОАО НПО "ЭЛСИБ", приведенные в апелляционной жалобе относительно выполнения требований подп. 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ для отнесения суммы убытков в виде безнадежных долгов в размере 98 585 774 руб. к внереализационным расходам; подтверждения Протоколом от 27.01.2014 г. N 4 центральной инвентаризационной комиссии основания возникновения дебиторской задолженности и сроков ее возникновения; недоказанности налоговым органом участия заявителя в составлении ликвидационных балансов и налоговых деклараций ликвидируемых должников; отклоняются судом апелляционной инстанции как противоречащие фактически установленным обстоятельствам по делу; наличие акта о проведении инвентаризации в отсутствии подтвержденной дебиторской задолженности ликвидируемых юридических лиц (дебиторов), в том числе, не отраженной в ликвидационных балансах должников, установленных Инспекцией обстоятельств не реальности дебиторской задолженности (отсутствие таковой), не может свидетельствовать о соблюдении налогоплательщиком условий для списания дебиторской задолженности как нереальной к взысканию; Инспекция в совокупности с установленными фактами взаимозависимости налогоплательщика и должников, оказания налогоплательщиком услуг должникам по ведению бухгалтерской отчетности, указывает на осведомленность заявителя о ликвидации и, как следствие, в случае реальной дебиторской задолженности, не отражения таковой в ликвидационных балансах, а не о составлении таких балансов именно налогоплательщиком.
Ссылка ОАО НПО "ЭЛСИБ" на несоответствие фактическим обстоятельствам дела вывода суда первой инстанции о необоснованности включения в состав внереализационного расходов безнадежного долга ООО "Мастер-Н" в виде процентов по долговым обязательствам, поскольку не включен в состав безнадежного долга (отсутствие договоров займа, состав долга сформирован по договорам купли-продажи материальных ценностей), отклоняется судом апелляционной инстанции.
Как следует из акта взаимных расчетов за период с 01.07.2008 г. по 31.10.2008 г. между ОАО НПО "ЭЛСИБ" и ООО "Мастер-Н" были заключены договора займа, в том числе, представлены налогоплательщиком в подтверждение возникновения дебиторской задолженности по данному контрагенту.
Доводы ОАО НПО "ЭЛСИБ" о несоответствии вывода суда в части наличия задолженности между ОАО НПО "ЭЛСИБ" и ООО "Элсиб-О" (правопреемник ООО "Мастер-Н") фактическим обстоятельствам дела, не принимаются судом апелляционной инстанции.
Согласно акту сверки взаимных расчетов за период с 01.07.2008 г. по 31.10.2008 г. между ООО "Элсиб-О" и ОАО НПО "ЭЛСИБ" задолженность в пользу ООО "Элсиб-О" составляет 606 327 руб. (то есть, заявитель является должником ООО "Элсиб-О").
В то же время, в качестве документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности, налогоплательщиком представлен договор N 132.6 от 24.06.2005 г. и счет-фактура N 1511 от 21.07.2005 г., сумма задолженности 5 108 759, 11 руб.
В соответствии с карточкой счета 91.02.7 (налоговый) за период 2009 г. в сумму списанной дебиторской задолженности включена сумма по счету-фактуре N 1511 к договору N 132.6 в размере 2 258 551, 57 руб. (пункт 2 расшифровки списания ОАО НПО "ЭЛСИБ" безнадежного долга по контрагенту ООО "Мастер-Н" по данным налогового учета по состоянию на 31.12.2009 г.).
В сопроводительном письме от 07.05.2014 г. N 2738 заявитель также указывает, что в сумму безнадежного долга включена часть неоплаченной задолженности по счету-фактуре N 1511 от 21.07.2005 г. в размере 2 258 551, 57 руб.
В связи с чем, состояние расчетов по акту сверки противоречит представленным первичным документам.
Сальдо конечное по акту сверки составляет 606 326, 97 руб. в пользу ООО "Элсиб-О" (переименован в ООО "Мастер-Н"), следовательно, договор N 132.6 и счет-фактура N 1511 не могут являться документами, подтверждающими списанную в 2009 г. дебиторскую задолженность, так как согласно акту сверки задолженность ООО "Элсиб-О" перед ОАО НПО "ЭЛСИБ" погашена.
Позиция Минфина, изложенная в письме от 14.03.2014 г. (ответ на запрос ОАО НПО "ЭЛСИБ") не изменяет порядка включения во внереализационные расходы суммы безнадежных долгов на основании ликвидации организации с учетом необходимости подтверждения таких расходов документально, в данном случае, Инспекцией установлено, в том числе, отсутствие документов, подтверждающих реальность дебиторской задолженности.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции были правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда, изложенные в решении, соответствуют установленным обстоятельствам, нормы материального и процессуального права применены судом правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта в обжалуемой части, судом первой инстанции не допущено.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции отмене в обжалуемой части, а апелляционная жалоба удовлетворению - не подлежат.
Судебные расходы по правилам статьи 110 АПК РФ относятся на ОАО НПО "ЭЛСИБ"; излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1000 рублей в соответствии подп. 3, 12 пункта 1 статьи 333.21, статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" апелляционная жалоба на судебный акт по заявлению о признании ненормативного акта недействительным облагается государственной пошлиной в размере 1 000 руб., подлежит возврату заявителю.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 17 февраля 2014 года по делу N А45-17467/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Научно-производственному объединению "ЭЛСИБ" открытое акционерное общество из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в размере 1000 рублей по платежному поручению N 1654 от 03.03.2014 г.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
Н.А.УСАНИНА
Судьи
И.И.БОРОДУЛИНА
Н.В.МАРЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)