Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2015 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2015 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Цигельникова И.А.,
судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Ивашиной Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край,
апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РК-трейдинг" на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 27.03.2015 по делу N А22-4933/2014 (судья Шевченко В.И.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РК-трейдинг" (ОГРН 1100816002583, ИНН 0816013741, г. Элиста, улица Ленина 263 "А" помещение 1)
об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте от 30.06.2014 N 11-38/35 в части доначисления налога на прибыль, удерживаемого с доходов иностранных организаций в сумме 71189 р.,
налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825 р. по договору займа от 27.12.2010 N 27-12/2010,
при участии в судебном заседании:
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте - представитель Босхамджиева Г.К. по доверенности от 21.07.2015 N 04-19/63182, представитель Намысов С.Ю. по доверенности от 25.06.2015 N 04-19/05585;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия - представитель Наминова Е.В. по доверенности от 12.01.2015 N 03-05/0015,
в отсутствие представителя общества с ограниченной ответственностью "РК-трейдинг",
установил:
общество с ограниченной ответственностью "РК-трейдинг" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте (далее - Инспекция) об отмене решения от 30.06.2014 N 11-38/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, удерживаемого с доходов иностранных организаций в сумме 71189 р., и налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825 р., соответствующих сумм штрафа и пени (с учетом уточнений).
Определением от 19.12.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее - Управление).
Решением суда от 27.03.2015 в удовлетворении требований Общества отказано. Судебный акт мотивирован законностью и обоснованностью принятого Инспекцией решения.
Общество обжаловало решение суда в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В отзывах на апелляционную жалобу Инспекция и Управление возразили по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе.
В судебном заседании представители Инспекции и Управления поддержали позиции, изложенные в отзывах на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения.
Общество явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о причинах неявки суду не сообщило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя Общества.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей Инспекции и Управления, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Из материалов дела следует, что Инспекция на основании решения от 31.07.2013 N 11-37/80 провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 29.07.2010 по 31.12.2012.
По результатам налоговой проверки составлен акт от 22.05.2014 N 11-16/29.
Рассмотрев материалы проверки, Инспекция приняла решение от 30.07.2014 N 11-38/35 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статье 123 НК, которым Обществу доначислен налог на прибыль с доходов иностранных организаций в сумме 71189 р., налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825 р. На указанные суммы начислены пени и штрафы.
Не согласившись с данным решением, Общество обратилось в Управление с апелляционной жалобой. Решением Управления от 08.09.2014 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с указанным решением Инспекции в части, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества, исходил из следующего.
В проверяемом периоде Общество (Заемщик) заключило договор займа N 16-02/2012-1 от 16.02.2012 с "Миленио Лимитед", Белиз (Займодавец), согласно которому Займодавец обязуется предоставить Заемщику заем в сумме 750000 долларов США под 2% годовых, а Заемщик обязуется возвратить заем и проценты в срок - до 31.12.2012.22.02.2012 Обществу перечислен заем в сумме 750000 долл. США (22334700 р.) на транзитный счет N 40702840000934494839 в Волгоградском филиале ЗАО "Юникредит Банк". Сумма средств, переведенных Заемщиком в счет погашения основного долга, составила 750000 долл. США (23016900 р.).
17.12.2012 Обществом произведена выплата процентов по договору займа N 16-02/2012-1 от 16.02.2012 в пользу компании "Миленио Лимитед", Белиз в сумме 11598,36 долл. США (курс долл.- 30,6892 р.). Итого: 11598,36$ = 355944,39 р., данная операция 17.12.2012 отражена в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов: Дт 66.24 Кт 52 в сумме 355944,39 р..
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении этих видов доходов. Так, на основании подпунктов 3 и 10 пункта 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим налогообложению у источника выплаты в России (в случае, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся, в частности, процентные доходы от долговых обязательств российских организаций любого вида, а также иные доходы, не указанные в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, но относящиеся к доходам иностранных организаций от источников в РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 НК РФ).
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов иностранных организаций производится российской организацией, выплачивающей иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 ст. 309 НК РФ (налоговый агент), во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ.
В п. 2 ст. 310 НК РФ, в частности, указаны случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в России, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.
Соглашение об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с государством Белиз не заключено, в связи с чем Общество обязано исчислять и удерживать налог в качестве налогового агента при каждой выплате доходов (в спорном случае - процентов). Данная обязанность закреплена в пункте 4 статьи 286, пункте 1 статьи 310 НК РФ.
Также пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 287 НК РФ (в спорном случае), т.е. не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, обязан представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ налоговая ставка в отношении подобных доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, установлена в размере 20 процентов.
Инспекцией установлено, что Обществом в нарушение требований статей 24, 289, пункта 4 статьи 310 НК РФ налоговые расчеты (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2012 г. (период выплаты доходов) в налоговый орган не представлены.
Таким образом, доводы Общества о неправомерном неисчислении и неуплате налога на прибыль с доходов иностранной организации в качестве налогового агента в сумме 71189 р. (355944,39 р. x 20%), не обоснованы и требования Общества в этой части не подлежали удовлетворению.
В части довода Общества о правомерном включении им в состав внереализационных расходов за период с 01.07.2011 по 31.12.2012 процентов по договору займа в размере 1988255 р. и неправомерном взыскании Инспекцией налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов иностранной организацией от российской организации, в сумме 198825 р., установлено следующее.
Согласно договору займа от 27.12.2010 N 27-12/2010-1 Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр (Займодавец), предоставило ООО "РК-трейдинг" (Заемщик) заем в сумме 1000000 (один миллион) долл. США в срок до 31.12.2011 под 4 (четыре) % годовых.
Дополнительными соглашениями к договору займа от 27.12.2012 N 27-12/2010 внесены следующие изменения: N 1 от 27.12.2010 - процентная ставка изменена на 12 (двенадцать) % годовых; N 2 от 21.02.2011 - сумма займа составила 2000000 (два миллиона) долларов США; N 3 от 14.03.2011- сумма займа составила 3000000 (три миллиона) долларов США; N 4 от 01.07.2011 - процентная ставка изменена на 2 (два) % годовых; N 5 от 26.12.2011- срок действия договора продлен до 31.12.2012.
Согласно пунктам 3.1, 3.6 данного договора (с учетом дополнительных соглашений) Заемщик обязуется возвратить заем и проценты до 31.12.2012.
Согласно данному договору займа на валютный транзитный счет Общества поступило за период с 27.12.2010 по 14.03.2011 всего 2202500 долл. США (64974616,25 руб.). Поступление денежных средств в виде займа отражено Обществом в бухгалтерском учете Дт 52 Кт 66.23.
Общество ежемесячно начисляло проценты за пользование заемными средствами. Включение процентов в состав прочих расходов Обществом отражено в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов Дт 91.02 Кт 66.24. Всего за период с 31.12.2010 по 31.12.2012 согласно карточке счета 66.24 начислено процентов в сумме 3 580403,23 р. Согласно выпискам банка по расчетным счетам за период с декабря 2010 по декабрь 2012 гг. выплаты процентов в адрес Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, Обществом не производились.
Таким образом, задолженность Общества по процентам, начисленным в соответствии со ст. 269 НК РФ, перед Займодавцем (Бришентон Венчурз Лимитед) на конец проверяемого периода (31.12.2012) составила 3580403,23 р., что подтверждается карточкой счета 66.24 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" по контрагенту Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр.
На основании договора купли-продажи доли в уставном капитале Общества от 23.06.2011 Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, с 13.07.2011 является его участником с долей в уставном капитале 100%, что подтверждается данным договором и выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ в случае, если налогоплательщик - российская организация - имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации - на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 упомянутой статьи применяются правила, установленные данным пунктом.
С учетом того, что Общество имеет непогашенную задолженность перед Бришентон Венчурз Лимитед (Республика Кипр), более чем в три раза превышающую разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, задолженность Общества по договору займа от 27.12.2010 N 27-12/2010-1 с 01.07.2011 (месяц приобретения 100% доли в уставном капитале) является контролируемой в силу статьи 269 НК РФ.
Судом первой инстанции установлено, что размер контролируемой задолженности за период с 01.07.2011 по 31.12.2012 составил 1988255 р., что подтверждается карточкой счета 66.24 по контрагенту Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр.
В связи с этим, в соответствии с требованиями п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных им в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
Собственный капитал российской организации составляют чистые активы, для оценки стоимости которых организации руководствуются Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз. Положения этого документа могут применяться и для расчета величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью.
Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету (это внеоборотные и оборотные активы), суммы его пассивов, принимаемых к расчету. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.
Общество в нарушение требований пункта 2 статьи 269 НК РФ не исчисляло предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Самостоятельный расчет собственного капитала по доле участия Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, по контролируемой задолженности, по коэффициенту капитализации в Инспекцию Обществом не представлялся.
В связи с этим Инспекцией при проведении проверки на основе данных бухгалтерского учета (форма N 1 "Бухгалтерский баланс") по отчетным датам, данным по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 91.02 "Прочие расходы", составлен расчет предельной величины процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль по контролируемой задолженности за 2011-2012 гг. (т. 1, л.д. 80). Расчетом установлено, что величина собственного капитала Общества за проверяемый период отрицательна.
Для расчета предельных процентов по контролируемой задолженности, учитываемых налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, когда величина собственного капитала налогоплательщика отрицательна или равна нулю, Минфином России письмом от 30.05.2011 N 03-03-06/1/319 разъяснено следующее.
В связи с тем, что в указанных случаях невозможно произвести расчет коэффициента капитализации, пункт 2 статьи 269 НК РФ для признания предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, в таких случаях не применяется и такие проценты в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Если величина собственного капитала налогоплательщика отрицательна, то для целей налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной организацией, учитываемая в составе внереализационных расходов, равна нулю.
Таким образом, суд первой инстанции признал правомерным исключение Инспекцией из состава внереализационных расходов процентов по договору займа от 27.12.2010 N 27-12/2010-1 в сумме 1988255 р.
В части выводов Инспекции в отношении неисчисления и неуплаты налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в сумме 198825 установлено следующее.
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие от источников в Российской Федерации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, а также процентный доход по долговым обязательствам российских организаций.
На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ российская организация (налоговый агент), выплачивающая указанные доходы иностранной организации, обязана исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации и перечислить удержанную сумму налога в бюджет Российской Федерации.
В пункте 4 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 этой статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Из приведенных норм следует, что налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией - налоговым агентом за счет процентного дохода, перечисляемого иностранной организации. Согласно подпункту 3 пункта 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.
Таким образом, с вышеуказанной положительной разницы, приравненной к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, российская организация обязана удержать и уплатить налог.
В подпункте 4 пункта 2 и пункте 3 статьи 310 НК РФ установлено, что исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранным организациям: не производятся в случаях выплаты налоговым агентом доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации; производятся по пониженным ставкам в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по соответствующим пониженным ставкам.
При этом в обоих указанных случаях иностранная организация - получатель дохода обязана предъявить налоговому агенту, выплачивающему ей доход, подтверждение, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ.
Обществом в отношении Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, в соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ представлена копия свидетельства о налоговой резиденции.
Судом первой инстанции установлены сведения о регистрации организации Brishenton Ventures LTD по адресу: Karpenisiou, Nicosia, Cyprus, P.O. 1660, регистрационный номер НЕ 148414.
Довод Общества о том, что выплата дивидендов, а также процентов по договору займа им не осуществлялось, отклонен судом первой инстанции.
У Общества в проверяемом периоде, исходя из требований п. 2 ст. 269 НК РФ, имелась контролируемая задолженность перед 100% участником общества - Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр.
Обществом в нарушение пункта 4 статьи 269 НК РФ для целей налогового учета не была исчислена положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисляемыми в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравниваемая в целях налогообложения к дивидендам.
По данным проверки Инспекцией исчислена положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравниваемая в целях налогообложения к дивидендам (т. 1, л.д. 85).
Поскольку размер признаваемых расходом предельных процентов по контролируемой задолженности определен Инспекцией в сумме 0 руб., то размер заниженных доходов, приравненных к дивидендам выплаченных иностранной организации, соответственно определен в сумме 1988250 р.
С учетом статьи 7 НК РФ проценты, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, признаются доходами иностранной организации и облагаются в Российской Федерации с учетом положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения с государством - местом постоянного нахождения иностранной организации.
Согласно пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100.000 долларов США, и согласно подпункту б пункта 2 статьи 10 данного Соглашения в размере 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
В соответствии со статьей 10 Соглашения термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды.
В целях устранения двойного налогообложения, согласно пункту 2 статьи 23 Соглашения (п. "b"), если доходом являются дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом России, компании, являющейся резидентом Кипра, к зачету будет приниматься (в дополнение к любому российскому налогу на дивиденды) российский налог, подлежащий уплате в отношении прибыли компании, выплачивающей дивиденды.
Таким образом, проценты по контролируемой задолженности, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, облагаются, в соответствии со статьей 10 Соглашения при условии представления иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения в Республике Кипр, в порядке, установленном статьей 312 НК РФ.
Согласно учредительным документам Общества Уставный капитал составляет 10000 р., т.е. единственный учредитель - Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, вложил в капитал компании сумму, составляющую в эквиваленте менее чем 100000 долларов США. Соответственно, Инспекцией при расчете налога обоснованно применена ставка 10 процентов. Всего сумма неисчисленного и неуплаченного налога за 3-4 кварталы 2011 г., 1-4 кварталы 2012 г. составила 198825 руб. (1988250 р. * 10%).
Таким образом, довод Общества о необоснованном доначислении Инспекцией налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825 р. не нашел своего подтверждения.
Суд первой инстанции с учетом изложенного обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований Общества.
Доводы апелляционной жалобы Общества не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
При обращении в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд Общество представило платежный документ, подтверждающий факт уплаты государственной пошлины за рассмотрение настоящей апелляционной жалобы на сумму 3000 р.
Учитывая, что при подаче таких заявлений неимущественного характера, как заявление о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины составляет 3000 р. для юридических лиц (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ), то при обжаловании судебных актов по этим делам государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных размеров и составляет 1500 р. для юридических лиц.
В связи с изложенным Обществу надлежит возвратить из федерального бюджета 1500 р. государственной пошлины, излишне уплаченной по квитанции от 24.06.2015 N 8.
Руководствуясь статьями 104, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 27.03.2015 по делу N А22-4933/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "РК-трейдинг" 1500 р. излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в месячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
И.А.ЦИГЕЛЬНИКОВ
Судьи
Л.В.АФАНАСЬЕВА
С.А.ПАРАСКЕВОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.07.2015 N 16АП-2100/2015 ПО ДЕЛУ N А22-4933/2014
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июля 2015 г. по делу N А22-4933/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2015 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2015 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Цигельникова И.А.,
судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Ивашиной Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край,
апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РК-трейдинг" на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 27.03.2015 по делу N А22-4933/2014 (судья Шевченко В.И.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РК-трейдинг" (ОГРН 1100816002583, ИНН 0816013741, г. Элиста, улица Ленина 263 "А" помещение 1)
об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте от 30.06.2014 N 11-38/35 в части доначисления налога на прибыль, удерживаемого с доходов иностранных организаций в сумме 71189 р.,
налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825 р. по договору займа от 27.12.2010 N 27-12/2010,
при участии в судебном заседании:
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте - представитель Босхамджиева Г.К. по доверенности от 21.07.2015 N 04-19/63182, представитель Намысов С.Ю. по доверенности от 25.06.2015 N 04-19/05585;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия - представитель Наминова Е.В. по доверенности от 12.01.2015 N 03-05/0015,
в отсутствие представителя общества с ограниченной ответственностью "РК-трейдинг",
установил:
общество с ограниченной ответственностью "РК-трейдинг" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте (далее - Инспекция) об отмене решения от 30.06.2014 N 11-38/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, удерживаемого с доходов иностранных организаций в сумме 71189 р., и налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825 р., соответствующих сумм штрафа и пени (с учетом уточнений).
Определением от 19.12.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее - Управление).
Решением суда от 27.03.2015 в удовлетворении требований Общества отказано. Судебный акт мотивирован законностью и обоснованностью принятого Инспекцией решения.
Общество обжаловало решение суда в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В отзывах на апелляционную жалобу Инспекция и Управление возразили по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе.
В судебном заседании представители Инспекции и Управления поддержали позиции, изложенные в отзывах на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения.
Общество явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о причинах неявки суду не сообщило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя Общества.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей Инспекции и Управления, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Из материалов дела следует, что Инспекция на основании решения от 31.07.2013 N 11-37/80 провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 29.07.2010 по 31.12.2012.
По результатам налоговой проверки составлен акт от 22.05.2014 N 11-16/29.
Рассмотрев материалы проверки, Инспекция приняла решение от 30.07.2014 N 11-38/35 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статье 123 НК, которым Обществу доначислен налог на прибыль с доходов иностранных организаций в сумме 71189 р., налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825 р. На указанные суммы начислены пени и штрафы.
Не согласившись с данным решением, Общество обратилось в Управление с апелляционной жалобой. Решением Управления от 08.09.2014 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с указанным решением Инспекции в части, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества, исходил из следующего.
В проверяемом периоде Общество (Заемщик) заключило договор займа N 16-02/2012-1 от 16.02.2012 с "Миленио Лимитед", Белиз (Займодавец), согласно которому Займодавец обязуется предоставить Заемщику заем в сумме 750000 долларов США под 2% годовых, а Заемщик обязуется возвратить заем и проценты в срок - до 31.12.2012.22.02.2012 Обществу перечислен заем в сумме 750000 долл. США (22334700 р.) на транзитный счет N 40702840000934494839 в Волгоградском филиале ЗАО "Юникредит Банк". Сумма средств, переведенных Заемщиком в счет погашения основного долга, составила 750000 долл. США (23016900 р.).
17.12.2012 Обществом произведена выплата процентов по договору займа N 16-02/2012-1 от 16.02.2012 в пользу компании "Миленио Лимитед", Белиз в сумме 11598,36 долл. США (курс долл.- 30,6892 р.). Итого: 11598,36$ = 355944,39 р., данная операция 17.12.2012 отражена в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов: Дт 66.24 Кт 52 в сумме 355944,39 р..
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении этих видов доходов. Так, на основании подпунктов 3 и 10 пункта 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим налогообложению у источника выплаты в России (в случае, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся, в частности, процентные доходы от долговых обязательств российских организаций любого вида, а также иные доходы, не указанные в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, но относящиеся к доходам иностранных организаций от источников в РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 НК РФ).
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов иностранных организаций производится российской организацией, выплачивающей иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 ст. 309 НК РФ (налоговый агент), во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ.
В п. 2 ст. 310 НК РФ, в частности, указаны случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в России, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.
Соглашение об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с государством Белиз не заключено, в связи с чем Общество обязано исчислять и удерживать налог в качестве налогового агента при каждой выплате доходов (в спорном случае - процентов). Данная обязанность закреплена в пункте 4 статьи 286, пункте 1 статьи 310 НК РФ.
Также пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 287 НК РФ (в спорном случае), т.е. не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, обязан представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ налоговая ставка в отношении подобных доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, установлена в размере 20 процентов.
Инспекцией установлено, что Обществом в нарушение требований статей 24, 289, пункта 4 статьи 310 НК РФ налоговые расчеты (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2012 г. (период выплаты доходов) в налоговый орган не представлены.
Таким образом, доводы Общества о неправомерном неисчислении и неуплате налога на прибыль с доходов иностранной организации в качестве налогового агента в сумме 71189 р. (355944,39 р. x 20%), не обоснованы и требования Общества в этой части не подлежали удовлетворению.
В части довода Общества о правомерном включении им в состав внереализационных расходов за период с 01.07.2011 по 31.12.2012 процентов по договору займа в размере 1988255 р. и неправомерном взыскании Инспекцией налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов иностранной организацией от российской организации, в сумме 198825 р., установлено следующее.
Согласно договору займа от 27.12.2010 N 27-12/2010-1 Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр (Займодавец), предоставило ООО "РК-трейдинг" (Заемщик) заем в сумме 1000000 (один миллион) долл. США в срок до 31.12.2011 под 4 (четыре) % годовых.
Дополнительными соглашениями к договору займа от 27.12.2012 N 27-12/2010 внесены следующие изменения: N 1 от 27.12.2010 - процентная ставка изменена на 12 (двенадцать) % годовых; N 2 от 21.02.2011 - сумма займа составила 2000000 (два миллиона) долларов США; N 3 от 14.03.2011- сумма займа составила 3000000 (три миллиона) долларов США; N 4 от 01.07.2011 - процентная ставка изменена на 2 (два) % годовых; N 5 от 26.12.2011- срок действия договора продлен до 31.12.2012.
Согласно пунктам 3.1, 3.6 данного договора (с учетом дополнительных соглашений) Заемщик обязуется возвратить заем и проценты до 31.12.2012.
Согласно данному договору займа на валютный транзитный счет Общества поступило за период с 27.12.2010 по 14.03.2011 всего 2202500 долл. США (64974616,25 руб.). Поступление денежных средств в виде займа отражено Обществом в бухгалтерском учете Дт 52 Кт 66.23.
Общество ежемесячно начисляло проценты за пользование заемными средствами. Включение процентов в состав прочих расходов Обществом отражено в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов Дт 91.02 Кт 66.24. Всего за период с 31.12.2010 по 31.12.2012 согласно карточке счета 66.24 начислено процентов в сумме 3 580403,23 р. Согласно выпискам банка по расчетным счетам за период с декабря 2010 по декабрь 2012 гг. выплаты процентов в адрес Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, Обществом не производились.
Таким образом, задолженность Общества по процентам, начисленным в соответствии со ст. 269 НК РФ, перед Займодавцем (Бришентон Венчурз Лимитед) на конец проверяемого периода (31.12.2012) составила 3580403,23 р., что подтверждается карточкой счета 66.24 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" по контрагенту Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр.
На основании договора купли-продажи доли в уставном капитале Общества от 23.06.2011 Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, с 13.07.2011 является его участником с долей в уставном капитале 100%, что подтверждается данным договором и выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ в случае, если налогоплательщик - российская организация - имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации - на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 упомянутой статьи применяются правила, установленные данным пунктом.
С учетом того, что Общество имеет непогашенную задолженность перед Бришентон Венчурз Лимитед (Республика Кипр), более чем в три раза превышающую разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, задолженность Общества по договору займа от 27.12.2010 N 27-12/2010-1 с 01.07.2011 (месяц приобретения 100% доли в уставном капитале) является контролируемой в силу статьи 269 НК РФ.
Судом первой инстанции установлено, что размер контролируемой задолженности за период с 01.07.2011 по 31.12.2012 составил 1988255 р., что подтверждается карточкой счета 66.24 по контрагенту Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр.
В связи с этим, в соответствии с требованиями п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных им в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
Собственный капитал российской организации составляют чистые активы, для оценки стоимости которых организации руководствуются Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз. Положения этого документа могут применяться и для расчета величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью.
Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету (это внеоборотные и оборотные активы), суммы его пассивов, принимаемых к расчету. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.
Общество в нарушение требований пункта 2 статьи 269 НК РФ не исчисляло предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Самостоятельный расчет собственного капитала по доле участия Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, по контролируемой задолженности, по коэффициенту капитализации в Инспекцию Обществом не представлялся.
В связи с этим Инспекцией при проведении проверки на основе данных бухгалтерского учета (форма N 1 "Бухгалтерский баланс") по отчетным датам, данным по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 91.02 "Прочие расходы", составлен расчет предельной величины процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль по контролируемой задолженности за 2011-2012 гг. (т. 1, л.д. 80). Расчетом установлено, что величина собственного капитала Общества за проверяемый период отрицательна.
Для расчета предельных процентов по контролируемой задолженности, учитываемых налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, когда величина собственного капитала налогоплательщика отрицательна или равна нулю, Минфином России письмом от 30.05.2011 N 03-03-06/1/319 разъяснено следующее.
В связи с тем, что в указанных случаях невозможно произвести расчет коэффициента капитализации, пункт 2 статьи 269 НК РФ для признания предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, в таких случаях не применяется и такие проценты в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Если величина собственного капитала налогоплательщика отрицательна, то для целей налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной организацией, учитываемая в составе внереализационных расходов, равна нулю.
Таким образом, суд первой инстанции признал правомерным исключение Инспекцией из состава внереализационных расходов процентов по договору займа от 27.12.2010 N 27-12/2010-1 в сумме 1988255 р.
В части выводов Инспекции в отношении неисчисления и неуплаты налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в сумме 198825 установлено следующее.
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие от источников в Российской Федерации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, а также процентный доход по долговым обязательствам российских организаций.
На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ российская организация (налоговый агент), выплачивающая указанные доходы иностранной организации, обязана исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации и перечислить удержанную сумму налога в бюджет Российской Федерации.
В пункте 4 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 этой статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Из приведенных норм следует, что налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией - налоговым агентом за счет процентного дохода, перечисляемого иностранной организации. Согласно подпункту 3 пункта 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.
Таким образом, с вышеуказанной положительной разницы, приравненной к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, российская организация обязана удержать и уплатить налог.
В подпункте 4 пункта 2 и пункте 3 статьи 310 НК РФ установлено, что исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранным организациям: не производятся в случаях выплаты налоговым агентом доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации; производятся по пониженным ставкам в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по соответствующим пониженным ставкам.
При этом в обоих указанных случаях иностранная организация - получатель дохода обязана предъявить налоговому агенту, выплачивающему ей доход, подтверждение, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ.
Обществом в отношении Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, в соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ представлена копия свидетельства о налоговой резиденции.
Судом первой инстанции установлены сведения о регистрации организации Brishenton Ventures LTD по адресу: Karpenisiou, Nicosia, Cyprus, P.O. 1660, регистрационный номер НЕ 148414.
Довод Общества о том, что выплата дивидендов, а также процентов по договору займа им не осуществлялось, отклонен судом первой инстанции.
У Общества в проверяемом периоде, исходя из требований п. 2 ст. 269 НК РФ, имелась контролируемая задолженность перед 100% участником общества - Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр.
Обществом в нарушение пункта 4 статьи 269 НК РФ для целей налогового учета не была исчислена положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисляемыми в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравниваемая в целях налогообложения к дивидендам.
По данным проверки Инспекцией исчислена положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравниваемая в целях налогообложения к дивидендам (т. 1, л.д. 85).
Поскольку размер признаваемых расходом предельных процентов по контролируемой задолженности определен Инспекцией в сумме 0 руб., то размер заниженных доходов, приравненных к дивидендам выплаченных иностранной организации, соответственно определен в сумме 1988250 р.
С учетом статьи 7 НК РФ проценты, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, признаются доходами иностранной организации и облагаются в Российской Федерации с учетом положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения с государством - местом постоянного нахождения иностранной организации.
Согласно пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100.000 долларов США, и согласно подпункту б пункта 2 статьи 10 данного Соглашения в размере 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
В соответствии со статьей 10 Соглашения термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды.
В целях устранения двойного налогообложения, согласно пункту 2 статьи 23 Соглашения (п. "b"), если доходом являются дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом России, компании, являющейся резидентом Кипра, к зачету будет приниматься (в дополнение к любому российскому налогу на дивиденды) российский налог, подлежащий уплате в отношении прибыли компании, выплачивающей дивиденды.
Таким образом, проценты по контролируемой задолженности, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, облагаются, в соответствии со статьей 10 Соглашения при условии представления иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения в Республике Кипр, в порядке, установленном статьей 312 НК РФ.
Согласно учредительным документам Общества Уставный капитал составляет 10000 р., т.е. единственный учредитель - Бришентон Венчурз Лимитед, Республика Кипр, вложил в капитал компании сумму, составляющую в эквиваленте менее чем 100000 долларов США. Соответственно, Инспекцией при расчете налога обоснованно применена ставка 10 процентов. Всего сумма неисчисленного и неуплаченного налога за 3-4 кварталы 2011 г., 1-4 кварталы 2012 г. составила 198825 руб. (1988250 р. * 10%).
Таким образом, довод Общества о необоснованном доначислении Инспекцией налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций иностранными организациями в сумме 198825 р. не нашел своего подтверждения.
Суд первой инстанции с учетом изложенного обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований Общества.
Доводы апелляционной жалобы Общества не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
При обращении в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд Общество представило платежный документ, подтверждающий факт уплаты государственной пошлины за рассмотрение настоящей апелляционной жалобы на сумму 3000 р.
Учитывая, что при подаче таких заявлений неимущественного характера, как заявление о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины составляет 3000 р. для юридических лиц (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ), то при обжаловании судебных актов по этим делам государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных размеров и составляет 1500 р. для юридических лиц.
В связи с изложенным Обществу надлежит возвратить из федерального бюджета 1500 р. государственной пошлины, излишне уплаченной по квитанции от 24.06.2015 N 8.
Руководствуясь статьями 104, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 27.03.2015 по делу N А22-4933/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "РК-трейдинг" 1500 р. излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в месячный срок через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
И.А.ЦИГЕЛЬНИКОВ
Судьи
Л.В.АФАНАСЬЕВА
С.А.ПАРАСКЕВОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)