Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Права на землю: собственность, аренда, безвозмездное срочное пользование, сервитут ...; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Председательствующий: Зрелкина Е.Ю.
Апелляционная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Алтай в составе:
председательствующего - Ялбаковой Э.В.,
судей - Шинжиной С.А., Имансакиповой А.О.,
при секретаре - Т.К.А.
рассмотрела в судебном заседании дело по апелляционной жалобе начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай Ш.О.Ю. на решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 30 сентября 2013 года, которым
исковое заявление С.А.Н. удовлетворено в части.
Признаны действия Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай по начислению земельного налога за период с <дата> по <дата> и бездействие Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай, выразившееся в неуведомлении С.А.Н. о сумме переплаты, неправомерными.
Возложена обязанность на Межрайонную ИФНС России N 5 по Республике Алтай возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме <данные изъяты>.
Требование С.А.Н. о признании ответа Управления ФНС России по Республике Алтай от <дата> оставлено без удовлетворения.
Заслушав доклад судьи Имансакиповой А.О., апелляционная коллегия
установила:
С.А.Н. обратился в суд с заявлением об обжаловании действий Межрайонной ИФНС N 5 по Республике Алтай, обязании возвратить ранее уплаченный земельный налог, указывая, что ранее он являлся собственником земельных участков с кадастровыми номерами N, общей площадью <данные изъяты>, 04:04:050703:121, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, расположенных в <адрес>. <дата> Шебалинским районным судом Республики Алтай вынесено решение о взыскании в его пользу <данные изъяты> с М.А.А., и по соглашению от <дата> в счет погашения долга М.А.А. были переданы указанные выше земельные участки. Во избежание налогообложения ответчик предложил оформить данную сделку договором дарения, вместо договора купли-продажи. <дата> решением Шебалинского районного суда РА применены последствия ничтожной сделки. За период с <дата> по <дата> Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай был насчитан налог в размере <данные изъяты> и выставлено требование об уплате. Заявителем уплачено <данные изъяты>. <дата> решением Майминского районного суда Республики Алтай с С.А.Н. взыскана сумма недоимки по земельному налогу <данные изъяты>. Так как Шебалинским районным судом применены последствия ничтожной сделки, заявитель <дата> обратился в Межрайонную ИФНС России N 5 по РА с заявлением о возврате ранее уплаченного земельного налога в сумме <данные изъяты>. <дата> С.А.Н. направлен письменный отказ, где указано, что начисление земельного налога правомерно. Обосновывая требования ст. ст. 137 НК РФ, 166 ГК РФ, С.А.Н. просил признать действия Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай по исчислению земельного налога за период с <дата> по <дата> года неправомерными, признать отказ Межрайонной ИФНС N 5 по Республике Алтай от <дата> незаконным, обязать Межрайонную ИФНС России N 5 по Республике Алтай осуществить возврат С.А.Н. ранее уплаченного земельного налога в сумме <данные изъяты>.
В ходе рассмотрения дела С.А.Н. представил заявление, в котором просил признать действия Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай по исчислению земельного налога за период с <дата> по <дата> неправомерными, признать ответ Управления ФНС России по Республике Алтай от <дата> незаконным, признать бездействие Межрайонной ИФНС России по РА неправомерным, обязать Межрайонную ИФНС России N 5 по РА осуществить возврат С.А.Н. ранее уплаченного земельного налога в сумме <данные изъяты>, указывая, что ИФНС N 5 по РА бездействует, препятствуя С.А.Н. в осуществлении права на возврат излишне уплаченного налога, не направив ему уведомления о наличии излишне уплаченного налога за 2010 год в сумме <данные изъяты>.
Судом вынесено указанное решение, об отмене которого в апелляционной жалобе просит начальник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай Ш.О.Ю., указывая, что мотивировочная часть решения обоснована ссылками на Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", однако, предметом рассмотрения является спор о признании неправомерными начислений по земельному налогу, порядок исчисления, уплаты которого урегулирован главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также актами представительных органов муниципальных образований. Кроме того, признание судом договора дарения земельных участков недействительным не является основанием для признания С.А.Н. неплательщиком земельного налога за период с момента государственной регистрации перехода права собственности на земельные участки до момента вступления в законную силу решения суда о признании сделки дарения недействительной. Поскольку право собственности С.А.Н. на земельные участки было зарегистрировано, вывод суда о том, что С.А.Н. осуществил частичную уплату налога в отношении объектов, которые не могли являться объектами налогообложения, является несостоятельным. Кроме того, при наличии задолженности по налогам, пени, штрафам возврат налога не может быть осуществлен, в связи с чем решение суда в этой части также незаконно.
Изучив жалобу, материалы дела, заслушав представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай Т.А.Ю., поддержавшую апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным, С.А.Н., возражавшего относительно удовлетворения апелляционной жалобы, апелляционная коллегия полагает решение суда подлежащим оставлению без изменения.
В ст. 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками физическими лицами признаются физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
В силу ст. 388 - 391 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Как следует из материалов дела, на основании договора дарения от <дата> С.А.Н. безвозмездно получил в собственность от М.А.А. земельные участки N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты> расположенные в <адрес> Решением Майминского районного суда Республики Алтай от <дата> с С.А.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай взыскана недоимка по земельному налогу в размере <данные изъяты>. Решением Шебалинского районного суда Республики Алтай от <дата> договор дарения от <дата>, заключенный между М.А.А. и С.А.Н., признан недействительным, применены последствия недействительности ничтожной сделки.
<дата> С.А.Н. обратился в Майминский районный суд с заявлением о пересмотре решения Майминского районного суда от <дата> по новым обстоятельствам. Определением суда от <дата> решение Майминского районного суда от <дата> отменено. Решением Майминского районного суда Республики Алтай от <дата> в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России N 5 по РА к С.А.Н. о взыскании недоимки по земельному налогу в размере <данные изъяты> отказано.
В соответствии с налоговыми уведомлениями N N за 2010 год, N N за 2010 год и N N за 2011 год С.А.Н. начислен земельный налог за земельные участки в Шебалинском районе в сумме <данные изъяты>, в сумме <данные изъяты> и в сумме <данные изъяты> соответственно.
Судом установлено, что С.А.Н. оплатил часть земельного налога в размере <данные изъяты>, который начислен налоговым органом за период 2010 года, решением Майминского районного суда Республики Алтай от <дата> отказано в удовлетворении требований ИФНС N 5 по РА по взысканию недоимки именно за 2010 год, требования об уплате недоимки по земельному налогу за 2010 год в размере <данные изъяты> налоговым органом предъявлялись за вычетом оплаченной суммы земельного налога <данные изъяты>.
Ввиду того, что недействительная сделка в силу п. 1 ст. 167 ГК РФ не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения, судом сделан правильный вывод о возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России N 5 по Республике Алтай возвратить С.А.Н. излишне уплаченный налог, поскольку С.А.Н. частично уплатил налог на имущество в отношении объектов, не являясь собственником указанных объектов.
Таким образом, поскольку вступившим в законную силу решением Майминского районного суда от <дата> отказано Межрайонной ИФНС России N 5 по РА во взыскании земельного налога за период 2010 года со ссылкой на решение Шебалинского районного суда о признании договора дарения недействительным и применении последствий недействительности ничтожной сделки, суд первой инстанции пришел к верному выводу о незаконности начисления земельного налога за указанный период и за 2011 года С.А.Н., и на основании ст. 78 НК РФ - о возложении обязанности на налоговый орган возвратить излишне уплаченную сумму налога.
Доводы жалобы о том, что излишне уплаченный налог не подлежит возврату, поскольку имеется задолженность по уплате земельного налога за иной период, не могут быть приняты во внимание, так как из материалов дела, пояснений представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай Т.А.Ю. в суде апелляционной инстанции следует, что имеющаяся задолженность возникла вследствие неуплаты налога на вышеуказанные объекты, собственником которых С.А.Н. на является.
Более того, доводы жалобы аналогичны доводам, приведенным в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции, им судом дана оценка, оснований для иной оценки не имеется.
Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение решения суда, не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 328, 329 Гражданского процессуального кодекса РФ, апелляционная коллегия
определила:
Решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 30 сентября 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай Ш.О.Ю. - без удовлетворения.
Председательствующий
Э.В.ЯЛБАКОВА
Судьи
С.А.ШИНЖИНА
А.О.ИМАНСАКИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ АЛТАЙ ОТ 18.12.2013 ПО ДЕЛУ N 33-939
Разделы:Земельный налог; Права на землю: собственность, аренда, безвозмездное срочное пользование, сервитут ...; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ АЛТАЙ
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 18 декабря 2013 г. по делу N 33-939
Председательствующий: Зрелкина Е.Ю.
Апелляционная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Алтай в составе:
председательствующего - Ялбаковой Э.В.,
судей - Шинжиной С.А., Имансакиповой А.О.,
при секретаре - Т.К.А.
рассмотрела в судебном заседании дело по апелляционной жалобе начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай Ш.О.Ю. на решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 30 сентября 2013 года, которым
исковое заявление С.А.Н. удовлетворено в части.
Признаны действия Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай по начислению земельного налога за период с <дата> по <дата> и бездействие Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай, выразившееся в неуведомлении С.А.Н. о сумме переплаты, неправомерными.
Возложена обязанность на Межрайонную ИФНС России N 5 по Республике Алтай возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме <данные изъяты>.
Требование С.А.Н. о признании ответа Управления ФНС России по Республике Алтай от <дата> оставлено без удовлетворения.
Заслушав доклад судьи Имансакиповой А.О., апелляционная коллегия
установила:
С.А.Н. обратился в суд с заявлением об обжаловании действий Межрайонной ИФНС N 5 по Республике Алтай, обязании возвратить ранее уплаченный земельный налог, указывая, что ранее он являлся собственником земельных участков с кадастровыми номерами N, общей площадью <данные изъяты>, 04:04:050703:121, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, расположенных в <адрес>. <дата> Шебалинским районным судом Республики Алтай вынесено решение о взыскании в его пользу <данные изъяты> с М.А.А., и по соглашению от <дата> в счет погашения долга М.А.А. были переданы указанные выше земельные участки. Во избежание налогообложения ответчик предложил оформить данную сделку договором дарения, вместо договора купли-продажи. <дата> решением Шебалинского районного суда РА применены последствия ничтожной сделки. За период с <дата> по <дата> Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай был насчитан налог в размере <данные изъяты> и выставлено требование об уплате. Заявителем уплачено <данные изъяты>. <дата> решением Майминского районного суда Республики Алтай с С.А.Н. взыскана сумма недоимки по земельному налогу <данные изъяты>. Так как Шебалинским районным судом применены последствия ничтожной сделки, заявитель <дата> обратился в Межрайонную ИФНС России N 5 по РА с заявлением о возврате ранее уплаченного земельного налога в сумме <данные изъяты>. <дата> С.А.Н. направлен письменный отказ, где указано, что начисление земельного налога правомерно. Обосновывая требования ст. ст. 137 НК РФ, 166 ГК РФ, С.А.Н. просил признать действия Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай по исчислению земельного налога за период с <дата> по <дата> года неправомерными, признать отказ Межрайонной ИФНС N 5 по Республике Алтай от <дата> незаконным, обязать Межрайонную ИФНС России N 5 по Республике Алтай осуществить возврат С.А.Н. ранее уплаченного земельного налога в сумме <данные изъяты>.
В ходе рассмотрения дела С.А.Н. представил заявление, в котором просил признать действия Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай по исчислению земельного налога за период с <дата> по <дата> неправомерными, признать ответ Управления ФНС России по Республике Алтай от <дата> незаконным, признать бездействие Межрайонной ИФНС России по РА неправомерным, обязать Межрайонную ИФНС России N 5 по РА осуществить возврат С.А.Н. ранее уплаченного земельного налога в сумме <данные изъяты>, указывая, что ИФНС N 5 по РА бездействует, препятствуя С.А.Н. в осуществлении права на возврат излишне уплаченного налога, не направив ему уведомления о наличии излишне уплаченного налога за 2010 год в сумме <данные изъяты>.
Судом вынесено указанное решение, об отмене которого в апелляционной жалобе просит начальник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай Ш.О.Ю., указывая, что мотивировочная часть решения обоснована ссылками на Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", однако, предметом рассмотрения является спор о признании неправомерными начислений по земельному налогу, порядок исчисления, уплаты которого урегулирован главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также актами представительных органов муниципальных образований. Кроме того, признание судом договора дарения земельных участков недействительным не является основанием для признания С.А.Н. неплательщиком земельного налога за период с момента государственной регистрации перехода права собственности на земельные участки до момента вступления в законную силу решения суда о признании сделки дарения недействительной. Поскольку право собственности С.А.Н. на земельные участки было зарегистрировано, вывод суда о том, что С.А.Н. осуществил частичную уплату налога в отношении объектов, которые не могли являться объектами налогообложения, является несостоятельным. Кроме того, при наличии задолженности по налогам, пени, штрафам возврат налога не может быть осуществлен, в связи с чем решение суда в этой части также незаконно.
Изучив жалобу, материалы дела, заслушав представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай Т.А.Ю., поддержавшую апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным, С.А.Н., возражавшего относительно удовлетворения апелляционной жалобы, апелляционная коллегия полагает решение суда подлежащим оставлению без изменения.
В ст. 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками физическими лицами признаются физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
В силу ст. 388 - 391 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Как следует из материалов дела, на основании договора дарения от <дата> С.А.Н. безвозмездно получил в собственность от М.А.А. земельные участки N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты>, N, общей площадью <данные изъяты> расположенные в <адрес> Решением Майминского районного суда Республики Алтай от <дата> с С.А.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай взыскана недоимка по земельному налогу в размере <данные изъяты>. Решением Шебалинского районного суда Республики Алтай от <дата> договор дарения от <дата>, заключенный между М.А.А. и С.А.Н., признан недействительным, применены последствия недействительности ничтожной сделки.
<дата> С.А.Н. обратился в Майминский районный суд с заявлением о пересмотре решения Майминского районного суда от <дата> по новым обстоятельствам. Определением суда от <дата> решение Майминского районного суда от <дата> отменено. Решением Майминского районного суда Республики Алтай от <дата> в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России N 5 по РА к С.А.Н. о взыскании недоимки по земельному налогу в размере <данные изъяты> отказано.
В соответствии с налоговыми уведомлениями N N за 2010 год, N N за 2010 год и N N за 2011 год С.А.Н. начислен земельный налог за земельные участки в Шебалинском районе в сумме <данные изъяты>, в сумме <данные изъяты> и в сумме <данные изъяты> соответственно.
Судом установлено, что С.А.Н. оплатил часть земельного налога в размере <данные изъяты>, который начислен налоговым органом за период 2010 года, решением Майминского районного суда Республики Алтай от <дата> отказано в удовлетворении требований ИФНС N 5 по РА по взысканию недоимки именно за 2010 год, требования об уплате недоимки по земельному налогу за 2010 год в размере <данные изъяты> налоговым органом предъявлялись за вычетом оплаченной суммы земельного налога <данные изъяты>.
Ввиду того, что недействительная сделка в силу п. 1 ст. 167 ГК РФ не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения, судом сделан правильный вывод о возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России N 5 по Республике Алтай возвратить С.А.Н. излишне уплаченный налог, поскольку С.А.Н. частично уплатил налог на имущество в отношении объектов, не являясь собственником указанных объектов.
Таким образом, поскольку вступившим в законную силу решением Майминского районного суда от <дата> отказано Межрайонной ИФНС России N 5 по РА во взыскании земельного налога за период 2010 года со ссылкой на решение Шебалинского районного суда о признании договора дарения недействительным и применении последствий недействительности ничтожной сделки, суд первой инстанции пришел к верному выводу о незаконности начисления земельного налога за указанный период и за 2011 года С.А.Н., и на основании ст. 78 НК РФ - о возложении обязанности на налоговый орган возвратить излишне уплаченную сумму налога.
Доводы жалобы о том, что излишне уплаченный налог не подлежит возврату, поскольку имеется задолженность по уплате земельного налога за иной период, не могут быть приняты во внимание, так как из материалов дела, пояснений представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай Т.А.Ю. в суде апелляционной инстанции следует, что имеющаяся задолженность возникла вследствие неуплаты налога на вышеуказанные объекты, собственником которых С.А.Н. на является.
Более того, доводы жалобы аналогичны доводам, приведенным в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции, им судом дана оценка, оснований для иной оценки не имеется.
Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение решения суда, не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 328, 329 Гражданского процессуального кодекса РФ, апелляционная коллегия
определила:
Решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 30 сентября 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай Ш.О.Ю. - без удовлетворения.
Председательствующий
Э.В.ЯЛБАКОВА
Судьи
С.А.ШИНЖИНА
А.О.ИМАНСАКИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)