Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Истец считает, что для возникновения права совместной собственности не имеет значения, на кого из супругов оформлено имущество, и кем вносились деньги при его приобретении, на получение вычета вправе претендовать любой из супругов.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: ФИО8
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего Фархутдиновой Г.Р.
судей Гареевой Д.Р. Куловой Г.Р.
при секретаре В.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе П.Ю. на решение Белебеевского городского суда Республики Башкортостан от 20.05.2014 года, которым постановлено:
В удовлетворении заявления П.... об оспаривании решений Межрайонной ИФНС России N... по РБ N... от дата года, Управления ФНС России по РБ N... от дата об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за... год в сумме... руб.... коп. и в сумме налога... руб., отказать.
Заслушав доклад судьи Куловой Г.Р., судебная коллегия
установила:
П.Ю. обратился в суд с заявлением об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России N... по РБ N... от дата года, Управления ФНС России по РБ N... от дата об отказе в предоставлении ему имущественного налогового вычета за... год в сумме... руб.... коп. и в сумме налога... руб., заявленного к возврату, обязав их устранить допущенные нарушения прав. Свои требования мотивировал тем, что Межрайонной ИФНС России N... по РБ в отношении П.Ю. по результатам камеральной проверки было вынесено решение N... от дата об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за... год в сумме... руб.... коп. и в сумме налога... руб., заявленного к возврату. Не согласившись с данным решением, он его обжаловал в Управление ФНС по РБ. Решением N... от дата Управление его апелляционную жалобу оставила без удовлетворения. Считает вышеуказанные решения незаконными. Заявитель, получивший согласие своей супруги П.В., с которой состоит в зарегистрированном браке с дата года, на повторное получение имущественного налогового вычета лично для себя в долях 100% ему и 0% супруге, как указано в решении от дата года, не претендовал. Собственность их общая совместная и владение, пользование и распоряжение данным имуществом в силу ст. 35 СК РФ осуществляется по их обоюдному согласию. Супруга его не работает по состоянию здоровья, она неплатежеспособна, находится в предпенсионном возрасте, реально воспользоваться правом на имущественный вычет сама лично как участник общей совместной собственности не сможет. Действительно, по договору купли-продажи от дата на него были оформлены 3/4 доли в праве собственности на квартиру по адресу:.... В данной сделке его супруга участие не принимала, но по действующему законодательству супруга давала свое согласие на приобретение данной доли квартиры в совместную собственность, так как данная доля приобреталась на их совместные супружеские деньги и он воспользовался своим правом на имущественный вычет. дата по договору купли-продажи они с супругой приобрели в совместную собственность квартиру по адресу:.... Супруга дала свое письменное согласие на получение им налогового вычета. Считает, что для возникновения права совместной собственности не имеет значения, на кого из супругов оформлено имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении, на получение вычета вправе претендовать любой из супругов независимо от размера его фактического участия в покупке жилья.
Судом постановлено вышеприведенное решение.
В апелляционной жалобе П.Ю. ставится вопрос об отмене решения суда как незаконного.
Все участники судебного процесса извещены о времени и месте проведения судебного заседания.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав возражения представителя УФНС России по РБ З., представителя МИФНС России N... по РБ Т., судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России N... по РБ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за... год, представленной дата П.Ю., составлен акт от дата N... и принято решение N... от дата об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Не согласившись с принятым решением, П.Ю. обратился в вышестоящий орган с апелляционной жалобой на указанное решение Межрайонной ИФНС России N... по адрес N... от дата года.
Решением Управления ФНС России по Республике Башкортостан N... от дата года, апелляционная жалоба П.Ю. оставлена без удовлетворения.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы, по налогу на доходы физических лиц, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникало, а также доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.
В силу абзаца 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении имущество в общую долевую, либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).
Согласно абзаца 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
Действительно законодатель установил в статье 220 НК РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них и определил его основания, порядок предоставления и размер.
Поскольку налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях, либо тесно с ними связаны, в пункте 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно норм ГК РФ, имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность); общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона; общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором (пункты 1 - 4 статьи 244); распоряжение общим имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, раздел общего имущества между участниками совместной собственности, а также выдел доли одного из них могут быть осуществлены после предварительного определения доли каждого из участников в праве на общее имущество, при разделе общего имущества и выделе из него доли, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, их доли признаются равными, основания и порядок раздела общего имущества и выдела из него доли определяются по правилам статьи 252 настоящего Кодекса (ст. 254). Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества, правила определения долей супругов в общем имуществе устанавливается законодательством о браке и семье (п. п. 1, 4 ст. 256 ГК РФ). Согласно положениям ч. 1 ст. 39 Семейного Кодекса РФ при разделе общего имущества супругов и определении долей в этом имуществе доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.
При приобретении жилого помещения в общую долевую, либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность (абзац 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом, повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается (абзац 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет основан на факте приобретения в собственность недвижимости - жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Таким образом, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости. Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, норму абзаца 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 следует рассматривать во взаимосвязи с соответствующими нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и Семейного кодекса Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 N 5-П).
Как следует из материалов дела, дата. П.Ю. представлена налоговая декларация по налогам на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за... год с целью получения повторного имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу:... в сумме... руб.... коп. В подтверждение права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представил в налоговый орган все необходимые документы.
Ввиду того, что данная квартира приобретена в общую совместную собственность с супругой П.В. за... руб., П.Ю. считает, что вправе возместить налог на доходы физических лиц по затратам на всю сумму по приобретенной квартире.
Суд пришел к обоснованному выводу о том, что инспекция право заявителя на налоговый вычет не подтвердила, так как ранее П.Ю. таким правом воспользовался, в силу чего он не имеет права на повторное получение имущественного налогового вычета.
Заявителем факт предоставления имущественного налогового вычета в... году в размере... руб. не оспаривается, что указано и в иске. Представитель также подтвердил данный факт. Имущественный налоговый вычет заявлен П.Ю. по приобретению в собственность 3/4 доли в трехкомнатной квартире в.... при этом, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета: за... год -... руб., за... год -... руб., за... год -... руб.
Следовательно, П.Ю., ранее реализовавший право на получение имущественного налогового вычета, не вправе участвовать в распределении размера такого вычета при приобретении другого помещения, то есть заявление о распределении налогового вычета между супругами в долях 100% -супругу, 0% - супруге, является ничтожным.
Согласно ч. 1 ст. 256 ГК РФ, если договором между супругами не предусмотрено иное, то имущество, нажитое в браке, является их общей совместной собственностью.
В соответствии со ст. 33 СК РФ, законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.
В соответствии с ч. 2 ст. 34 СК РФ, к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также инее денежные выплаты, не имеющие специального назначения. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
В силу ч. 1 ст. 35 СК РФ, владение, пользование и распоряжения общим имущество супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов.
Таким образом, установленное ограничение заключается лишь в однократности реализации права на получение имущественного налогового вычета и исключает возможность повторного уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и получение возврата из бюджета этого налога одним и тем же лицом.
Вышеуказанная правовая позиция подтверждена: Определением Конституционного Суда РФ от 24.01.2013 года N 97-0, Постановлением Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 года N 6-П, Определением Конституционного Суда РФ от 21.06.2011 года N 864-0-0.
При этом, заявитель обращался в Управление федеральной налоговой службы России по РБ по тем же основаниям, с просьбой разъяснить порядок предоставления имущественного налогового вычета по приобретенной квартире в... году. дата с исходящим N... П.Ю. направлен ответ, в котором указано, что повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
На момент проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доход физических лиц (форма 3-НДФЛ) за... год, представленной П.Ю. дата и на момент вынесения решения N... от дата по апелляционной жалобе П.Ю. не действовала редакция от 23.07.2013 года N 212-ФЗ, действующая в настоящее время. В п. 2 ст. 2 вышеуказанного закона N 212-ФЗ от 23.07.2013 года отмечено, что положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, допускающие возможность повторного получения налогового вычета (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ), если ранее вычет был использован в меньшей сумме (менее 2 000 000 руб.) (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то есть внесенные изменения действуют с 01.01.2014 года и не имеют обратной силы.
Таким образом, решения Межрайонной ИФНС России N... по РБ N... от дата года, Управления ФНС России по РБ N... от дата об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за... год в сумме... руб.... коп., и в сумме налога... руб. являются законными, в связи с чем, основания для удовлетворения заявления П.Ю. у суда отсутствовали.
Доводы жалобы направлены на переоценку выводов решения суда, их не опровергают, в связи с чем не могут повлечь отмену законного и обоснованного решения.
Руководствуясь ст. ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Белебеевского городского суда Республики Башкортостан от 20.05.2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу П.Ю. - без удовлетворения.
Председательствующий
Г.Р.ФАРХУТДИНОВА
Судьи
Д.Р.ГАРЕЕВА
Г.Р.КУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН ОТ 05.08.2014 N 33-10705/2014
Требование: Об оспаривании решений об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Истец считает, что для возникновения права совместной собственности не имеет значения, на кого из супругов оформлено имущество, и кем вносились деньги при его приобретении, на получение вычета вправе претендовать любой из супругов.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 5 августа 2014 г. N 33-10705/2014
Судья: ФИО8
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего Фархутдиновой Г.Р.
судей Гареевой Д.Р. Куловой Г.Р.
при секретаре В.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе П.Ю. на решение Белебеевского городского суда Республики Башкортостан от 20.05.2014 года, которым постановлено:
В удовлетворении заявления П.... об оспаривании решений Межрайонной ИФНС России N... по РБ N... от дата года, Управления ФНС России по РБ N... от дата об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за... год в сумме... руб.... коп. и в сумме налога... руб., отказать.
Заслушав доклад судьи Куловой Г.Р., судебная коллегия
установила:
П.Ю. обратился в суд с заявлением об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России N... по РБ N... от дата года, Управления ФНС России по РБ N... от дата об отказе в предоставлении ему имущественного налогового вычета за... год в сумме... руб.... коп. и в сумме налога... руб., заявленного к возврату, обязав их устранить допущенные нарушения прав. Свои требования мотивировал тем, что Межрайонной ИФНС России N... по РБ в отношении П.Ю. по результатам камеральной проверки было вынесено решение N... от дата об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за... год в сумме... руб.... коп. и в сумме налога... руб., заявленного к возврату. Не согласившись с данным решением, он его обжаловал в Управление ФНС по РБ. Решением N... от дата Управление его апелляционную жалобу оставила без удовлетворения. Считает вышеуказанные решения незаконными. Заявитель, получивший согласие своей супруги П.В., с которой состоит в зарегистрированном браке с дата года, на повторное получение имущественного налогового вычета лично для себя в долях 100% ему и 0% супруге, как указано в решении от дата года, не претендовал. Собственность их общая совместная и владение, пользование и распоряжение данным имуществом в силу ст. 35 СК РФ осуществляется по их обоюдному согласию. Супруга его не работает по состоянию здоровья, она неплатежеспособна, находится в предпенсионном возрасте, реально воспользоваться правом на имущественный вычет сама лично как участник общей совместной собственности не сможет. Действительно, по договору купли-продажи от дата на него были оформлены 3/4 доли в праве собственности на квартиру по адресу:.... В данной сделке его супруга участие не принимала, но по действующему законодательству супруга давала свое согласие на приобретение данной доли квартиры в совместную собственность, так как данная доля приобреталась на их совместные супружеские деньги и он воспользовался своим правом на имущественный вычет. дата по договору купли-продажи они с супругой приобрели в совместную собственность квартиру по адресу:.... Супруга дала свое письменное согласие на получение им налогового вычета. Считает, что для возникновения права совместной собственности не имеет значения, на кого из супругов оформлено имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении, на получение вычета вправе претендовать любой из супругов независимо от размера его фактического участия в покупке жилья.
Судом постановлено вышеприведенное решение.
В апелляционной жалобе П.Ю. ставится вопрос об отмене решения суда как незаконного.
Все участники судебного процесса извещены о времени и месте проведения судебного заседания.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав возражения представителя УФНС России по РБ З., представителя МИФНС России N... по РБ Т., судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России N... по РБ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за... год, представленной дата П.Ю., составлен акт от дата N... и принято решение N... от дата об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Не согласившись с принятым решением, П.Ю. обратился в вышестоящий орган с апелляционной жалобой на указанное решение Межрайонной ИФНС России N... по адрес N... от дата года.
Решением Управления ФНС России по Республике Башкортостан N... от дата года, апелляционная жалоба П.Ю. оставлена без удовлетворения.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы, по налогу на доходы физических лиц, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникало, а также доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.
В силу абзаца 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении имущество в общую долевую, либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).
Согласно абзаца 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
Действительно законодатель установил в статье 220 НК РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них и определил его основания, порядок предоставления и размер.
Поскольку налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях, либо тесно с ними связаны, в пункте 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно норм ГК РФ, имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность); общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона; общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором (пункты 1 - 4 статьи 244); распоряжение общим имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, раздел общего имущества между участниками совместной собственности, а также выдел доли одного из них могут быть осуществлены после предварительного определения доли каждого из участников в праве на общее имущество, при разделе общего имущества и выделе из него доли, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, их доли признаются равными, основания и порядок раздела общего имущества и выдела из него доли определяются по правилам статьи 252 настоящего Кодекса (ст. 254). Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества, правила определения долей супругов в общем имуществе устанавливается законодательством о браке и семье (п. п. 1, 4 ст. 256 ГК РФ). Согласно положениям ч. 1 ст. 39 Семейного Кодекса РФ при разделе общего имущества супругов и определении долей в этом имуществе доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.
При приобретении жилого помещения в общую долевую, либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность (абзац 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом, повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается (абзац 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет основан на факте приобретения в собственность недвижимости - жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Таким образом, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости. Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, норму абзаца 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 следует рассматривать во взаимосвязи с соответствующими нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и Семейного кодекса Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 N 5-П).
Как следует из материалов дела, дата. П.Ю. представлена налоговая декларация по налогам на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за... год с целью получения повторного имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу:... в сумме... руб.... коп. В подтверждение права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представил в налоговый орган все необходимые документы.
Ввиду того, что данная квартира приобретена в общую совместную собственность с супругой П.В. за... руб., П.Ю. считает, что вправе возместить налог на доходы физических лиц по затратам на всю сумму по приобретенной квартире.
Суд пришел к обоснованному выводу о том, что инспекция право заявителя на налоговый вычет не подтвердила, так как ранее П.Ю. таким правом воспользовался, в силу чего он не имеет права на повторное получение имущественного налогового вычета.
Заявителем факт предоставления имущественного налогового вычета в... году в размере... руб. не оспаривается, что указано и в иске. Представитель также подтвердил данный факт. Имущественный налоговый вычет заявлен П.Ю. по приобретению в собственность 3/4 доли в трехкомнатной квартире в.... при этом, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета: за... год -... руб., за... год -... руб., за... год -... руб.
Следовательно, П.Ю., ранее реализовавший право на получение имущественного налогового вычета, не вправе участвовать в распределении размера такого вычета при приобретении другого помещения, то есть заявление о распределении налогового вычета между супругами в долях 100% -супругу, 0% - супруге, является ничтожным.
Согласно ч. 1 ст. 256 ГК РФ, если договором между супругами не предусмотрено иное, то имущество, нажитое в браке, является их общей совместной собственностью.
В соответствии со ст. 33 СК РФ, законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.
В соответствии с ч. 2 ст. 34 СК РФ, к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также инее денежные выплаты, не имеющие специального назначения. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
В силу ч. 1 ст. 35 СК РФ, владение, пользование и распоряжения общим имущество супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов.
Таким образом, установленное ограничение заключается лишь в однократности реализации права на получение имущественного налогового вычета и исключает возможность повторного уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и получение возврата из бюджета этого налога одним и тем же лицом.
Вышеуказанная правовая позиция подтверждена: Определением Конституционного Суда РФ от 24.01.2013 года N 97-0, Постановлением Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 года N 6-П, Определением Конституционного Суда РФ от 21.06.2011 года N 864-0-0.
При этом, заявитель обращался в Управление федеральной налоговой службы России по РБ по тем же основаниям, с просьбой разъяснить порядок предоставления имущественного налогового вычета по приобретенной квартире в... году. дата с исходящим N... П.Ю. направлен ответ, в котором указано, что повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
На момент проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доход физических лиц (форма 3-НДФЛ) за... год, представленной П.Ю. дата и на момент вынесения решения N... от дата по апелляционной жалобе П.Ю. не действовала редакция от 23.07.2013 года N 212-ФЗ, действующая в настоящее время. В п. 2 ст. 2 вышеуказанного закона N 212-ФЗ от 23.07.2013 года отмечено, что положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, допускающие возможность повторного получения налогового вычета (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ), если ранее вычет был использован в меньшей сумме (менее 2 000 000 руб.) (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то есть внесенные изменения действуют с 01.01.2014 года и не имеют обратной силы.
Таким образом, решения Межрайонной ИФНС России N... по РБ N... от дата года, Управления ФНС России по РБ N... от дата об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за... год в сумме... руб.... коп., и в сумме налога... руб. являются законными, в связи с чем, основания для удовлетворения заявления П.Ю. у суда отсутствовали.
Доводы жалобы направлены на переоценку выводов решения суда, их не опровергают, в связи с чем не могут повлечь отмену законного и обоснованного решения.
Руководствуясь ст. ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Белебеевского городского суда Республики Башкортостан от 20.05.2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу П.Ю. - без удовлетворения.
Председательствующий
Г.Р.ФАРХУТДИНОВА
Судьи
Д.Р.ГАРЕЕВА
Г.Р.КУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)