Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налог на прибыль, ссылаясь на то, что налогоплательщик неправомерно завысил сумму убытков; НДС, ссылаясь на то, что реальность хозяйственных операций налогоплательщиком не подтверждена.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2015 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,
при участии представителей:
ответчика - Зябловой Н.М., доверенность от 30.03.2015 N 04-28/23,
Головко Ю.В., доверенность от 30.03.2015 N 04-28/22,
в отсутствие:
заявителя - извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 16.02.2015 (судья Винник Ю.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2015 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Жевак И.И., Смирников А.В.)
по делу N А06-9865/2014
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Энергия", г. Астрахань (ИНН 3016051020, ОГРН 1063016047401), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области, г. Астрахань, о признании недействительным решения от 15.05.2014 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Энергия" (далее - ООО "Энергия", общество) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Астраханской области, инспекция, налоговый орган) о признании решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.05.2014 N 12 недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 588 109 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 121 504 руб., пени по налогу на прибыль 168 861 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 441 079 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 7 837 188 руб. и соответствующих данной сумме пени и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 16.02.2015 признано недействительным решение инспекции от 15.05.2014 N 12 в части доначисления налога на прибыль в сумме 588 109 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 168 861 руб., штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 121 504 руб., НДФЛ в сумме 441 079 руб., НДС в сумме 7 837 188 руб., а также соответствующих сумме НДС пени и штрафа.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2015 решение Арбитражного суда Астраханской области от 16.02.2015 оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, Межрайонная ИФНС России N 1 по Астраханской области обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты в части признания недействительным решения инспекции от 15.05.2014 N 12 о доначислении НДС в сумме 6 823 070 руб., пени по НДС в сумме 1 788 601 руб., штрафа по НДС в сумме 579 165 руб., доначисления НДФЛ в сумме 441 079 руб., неподтверждения расходов по налогу на прибыль организаций за 2010 год в сумме 4 077 063 руб. отменить, в удовлетворении требований в данной части отказать.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещен.
В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ, жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей налогового органа, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу подлежащей частичному удовлетворению.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области в отношении ООО "Энергия" проведена выездная налоговая проверка по результатам которой принято решение от 15.05.2014 N 12.
Данным решением общество привлечено к ответственности по статье 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 778 414 руб., по статье 123 Кодекса в виде штрафа в сумме 88 216 руб. предложено уплатить НДС в сумме 8 173 089 руб., налог на прибыль организаций в сумме 588 109 руб., удержанный налоговым агентом, но не перечисленный НДФЛ в сумме 441 079 руб., пени в размере 2 321 801 руб., начисленные за несвоевременную уплату налогов; указано на завышение убытков при исчислении налога на прибыль организаций в размере 12 953 756 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 25.80.2014 N 161-Н, апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик оспорил его в Арбитражный суд Астраханской области.
Удовлетворяя требования заявителя в части завышения убытков по налогу на прибыль организаций, суды руководствовались положениями статей 247, 248, 252, 313 Кодекса, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), указали на неправомерное определение суммы расходов по налогу на прибыль на основании данных регистров бухгалтерского учета.
Суды посчитали, что непредставление налогоплательщиком налоговому органу документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса обязывает налоговый орган определить сумму налогов расчетным путем.
С таким выводом нельзя согласиться.
Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 8 статьи 274 Кодекса убытком в целях применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в статье 283 Кодекса.
В пункте 1 статьи 283 Кодекса закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Кодекса).
Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу пунктом 4 статьи 283 Кодекса отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (письмо от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).
Общее правило хранения документов предусмотрено подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса. Оно закрепляет обязанность налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет. Кроме того, статья 17 Закона о бухгалтерском учете (действовавшая в спорный период) обязывает организации хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Порядок документального оформления затрат установлен Законом о бухгалтерском учете и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.
Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.
Как следует из материалов дела, ООО "Энергия" в декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год заявлены расходы в сумме 67 520 651 руб.
В целях обоснования расходов, учтенных организацией в целях налогообложения, инспекцией было выставлено требование о предоставлении документов.
Налогоплательщиком во исполнение вышеуказанного требования налогового органа были представлены главная книга, оборотно-сальдовые ведомости.
При анализе данных по затратам, указанных в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год (заявленная сумма расходов 67 520 651 руб.) и данных по затратам, имеющимся в регистрах бухгалтерского учета организации с учетом сопоставления их с первичными документами (документально подтвержденная сумма расходов составила 63 443 587 руб.), инспекцией было установлено отклонение в сумме 4 077 063 руб. (67 520 651 руб. - 63 443 587 руб.).
Инспекция пришла к выводу, что в налоговой декларации за 2010 год вышеуказанная разница учтена ошибочно, в отсутствие первичных документов.
Суды, указывая на обязанность инспекции в рассматриваемой ситуации рассчитать сумму произведенных расходов расчетным путем, установили лишь факт отсутствия первичных документов.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 27.08.2015 N Ф06-26797/2015 ПО ДЕЛУ N А06-9865/2014
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налог на прибыль, ссылаясь на то, что налогоплательщик неправомерно завысил сумму убытков; НДС, ссылаясь на то, что реальность хозяйственных операций налогоплательщиком не подтверждена.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 августа 2015 г. N Ф06-26797/2015
Дело N А06-9865/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2015 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,
при участии представителей:
ответчика - Зябловой Н.М., доверенность от 30.03.2015 N 04-28/23,
Головко Ю.В., доверенность от 30.03.2015 N 04-28/22,
в отсутствие:
заявителя - извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 16.02.2015 (судья Винник Ю.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2015 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Жевак И.И., Смирников А.В.)
по делу N А06-9865/2014
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Энергия", г. Астрахань (ИНН 3016051020, ОГРН 1063016047401), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области, г. Астрахань, о признании недействительным решения от 15.05.2014 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Энергия" (далее - ООО "Энергия", общество) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Астраханской области, инспекция, налоговый орган) о признании решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.05.2014 N 12 недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 588 109 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 121 504 руб., пени по налогу на прибыль 168 861 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 441 079 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 7 837 188 руб. и соответствующих данной сумме пени и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 16.02.2015 признано недействительным решение инспекции от 15.05.2014 N 12 в части доначисления налога на прибыль в сумме 588 109 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 168 861 руб., штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 121 504 руб., НДФЛ в сумме 441 079 руб., НДС в сумме 7 837 188 руб., а также соответствующих сумме НДС пени и штрафа.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2015 решение Арбитражного суда Астраханской области от 16.02.2015 оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, Межрайонная ИФНС России N 1 по Астраханской области обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты в части признания недействительным решения инспекции от 15.05.2014 N 12 о доначислении НДС в сумме 6 823 070 руб., пени по НДС в сумме 1 788 601 руб., штрафа по НДС в сумме 579 165 руб., доначисления НДФЛ в сумме 441 079 руб., неподтверждения расходов по налогу на прибыль организаций за 2010 год в сумме 4 077 063 руб. отменить, в удовлетворении требований в данной части отказать.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещен.
В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ, жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей налогового органа, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу подлежащей частичному удовлетворению.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области в отношении ООО "Энергия" проведена выездная налоговая проверка по результатам которой принято решение от 15.05.2014 N 12.
Данным решением общество привлечено к ответственности по статье 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 778 414 руб., по статье 123 Кодекса в виде штрафа в сумме 88 216 руб. предложено уплатить НДС в сумме 8 173 089 руб., налог на прибыль организаций в сумме 588 109 руб., удержанный налоговым агентом, но не перечисленный НДФЛ в сумме 441 079 руб., пени в размере 2 321 801 руб., начисленные за несвоевременную уплату налогов; указано на завышение убытков при исчислении налога на прибыль организаций в размере 12 953 756 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 25.80.2014 N 161-Н, апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик оспорил его в Арбитражный суд Астраханской области.
Удовлетворяя требования заявителя в части завышения убытков по налогу на прибыль организаций, суды руководствовались положениями статей 247, 248, 252, 313 Кодекса, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), указали на неправомерное определение суммы расходов по налогу на прибыль на основании данных регистров бухгалтерского учета.
Суды посчитали, что непредставление налогоплательщиком налоговому органу документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса обязывает налоговый орган определить сумму налогов расчетным путем.
С таким выводом нельзя согласиться.
Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 8 статьи 274 Кодекса убытком в целях применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в статье 283 Кодекса.
В пункте 1 статьи 283 Кодекса закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Кодекса).
Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу пунктом 4 статьи 283 Кодекса отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (письмо от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).
Общее правило хранения документов предусмотрено подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса. Оно закрепляет обязанность налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет. Кроме того, статья 17 Закона о бухгалтерском учете (действовавшая в спорный период) обязывает организации хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Порядок документального оформления затрат установлен Законом о бухгалтерском учете и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.
Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.
Как следует из материалов дела, ООО "Энергия" в декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год заявлены расходы в сумме 67 520 651 руб.
В целях обоснования расходов, учтенных организацией в целях налогообложения, инспекцией было выставлено требование о предоставлении документов.
Налогоплательщиком во исполнение вышеуказанного требования налогового органа были представлены главная книга, оборотно-сальдовые ведомости.
При анализе данных по затратам, указанных в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год (заявленная сумма расходов 67 520 651 руб.) и данных по затратам, имеющимся в регистрах бухгалтерского учета организации с учетом сопоставления их с первичными документами (документально подтвержденная сумма расходов составила 63 443 587 руб.), инспекцией было установлено отклонение в сумме 4 077 063 руб. (67 520 651 руб. - 63 443 587 руб.).
Инспекция пришла к выводу, что в налоговой декларации за 2010 год вышеуказанная разница учтена ошибочно, в отсутствие первичных документов.
Суды, указывая на обязанность инспекции в рассматриваемой ситуации рассчитать сумму произведенных расходов расчетным путем, установили лишь факт отсутствия первичных документов.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)