Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 апреля 2015 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Трофимовой О.Н.
Судей: Голикова В.М., Мильчиной И.А.
при участии:
- от заявителя: ООО "ЭКСПО" - Бандикова С.А., представитель по доверенности от 19.03.2015 б/н;
- от ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре - Клименко Е.Г., представитель по доверенности от 31.03.2015 N 04-24/004533;
- от УФНС России по Хабаровскому краю - Клименко Е.Г., представитель по доверенности от 30.03.2015 N 05-16;
- от ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска - Чумилин Г.Е., представитель по доверенности от 13.01.2015 N 02-18/00083;
- рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "ЭКСПО"
на решение от 02.10.2014, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014
по делу N А73-8042/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Никитина Т.Н., в апелляционном суде судьи: Вертопрахова Е.В., Сапрыкина Е.И., Швец Е.А.
по заявлению закрытого акционерного общества "ЭКСПО"
к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре, управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска
о признании недействительными в части решений
Закрытое акционерное общество "ЭКСПО" (ОГРН 1022700517400, место нахождения: 680009, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Промышленная, 20, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом его уточнения, к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре (ОГРН 1042700034585, место нахождения: 681027, Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Кирова, 68, далее - инспекция, налоговый орган), управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, место нахождения: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, 41, далее - УФНС России по Хабаровскому краю, управление) о признании недействительными решения инспекции N 14-24/02708 от 31.03.2014, решения управления N 13-10/162/09834 от 30.05.2015 в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 3 530 749 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 867 804 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 370 536 руб. Кроме этого, не оспаривая правомерность привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в виде взыскания штрафа в сумме 130 067 руб., общество просит уменьшить его размер.
Учитывая, что обществом изменено место учета в качестве налогоплательщика, суд определением от 10.09.2014 привлек в качестве соответчика по делу инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (ОГРН 1042700263396, место нахождения: 680021, г. Хабаровск, ул. Станционная, 18, далее - инспекция по Железнодорожному району г. Хабаровска).
Решением суда от 02.10.2014, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014, в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с их несостоятельностью.
Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе общества, поддержанной и уточненной его представителем в судебном заседании, которое просит их отменить, сославшись на несоответствие выводов, изложенных в обжалуемых решении, постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, и направить дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.
В частности, заявитель жалобы считает, что выводы судов обеих инстанций о правомерности оспариваемого решения налогового органа сделаны без оценки доказательств по делу в их совокупности и взаимосвязи, что является нарушением положений статей 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Кроме этого, в связи с проведенной реорганизацией в форме преобразования ЗАО "ЭКСПО" в ООО "ЭКСПО", что подтверждается представленными документами, обществом заявлено ходатайство о замене заявителя по делу в порядке процессуального правопреемства.
Суд кассационной инстанции считает, что данное ходатайство подлежит удовлетворению на основании положений статьи 48 АПК РФ.
ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, УФНС России по Хабаровскому краю, инспекция по Железнодорожному району г. Хабаровска в отзывах на жалобу и их представители в судебном заседании изложенные в жалобе доводы отклоняют в полном объеме и просят принятые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзывов на нее, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит жалобу общества не подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО "ЭКСПО" по вопросам правильности исчисления (удержания) и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по НДФЛ (как агента) за период с 01.05.2011 по 30.09.2013, о чем составлен акт проверки N 12-24/10641 от 31.12.2013, по результатам рассмотрения которого, возражений на него, а также материалов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом 31.03.2014 принято решение N 14-24/02708 о привлечении общества к налоговой ответственности:
- - по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2011 год в виде взыскания штрафа в сумме 370 536 руб.;
- - по статье 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный срок сумм НДФЛ - штраф в сумме 130 067 руб.
При этом размер начисленных штрафов, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и положений статей 112, 114 Кодекса, снижен в 2 раза.
Одновременно налогоплательщику предложено уплатить НДС за спорный налоговый период в сумме 3 705 349 руб., пени за его несвоевременную уплату - 867 804 руб., перечислить сумму удержанного, но не перечисленного НДФЛ - 680 748 руб., пени - 82 393 руб.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества УФНС России по Хабаровскому краю решением N 13-10/162/09834 от 30.05.2014 решение инспекции оставило без изменения.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС, уплаченного обществом по хозяйственным операциям по приобретению металлопродукции в 2011 году у контрагента - ООО "Стройснаб".
Не согласившись с данным решением по НДС в сумме 3 530 749 руб., по пени и штрафу по данному налогу в полном объеме, а также по штрафу по НДФЛ, размер которого общество предлагает уменьшить, последнее обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся доказательств установил фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, и правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований. Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обеих инстанции, оценив доводы сторон в совокупности с представленными в материалы дела доказательствами, установили, что первичные учетные документы, представленные обществом в обоснование применения им вычетов по спорному налогу за 2011 год, не свидетельствуют о реальности спорных хозяйственных отношений заявителя с указанным контрагентом и направлены на создание фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
Принимая во внимание установленные обстоятельства, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" (действовавшего в период спорных правоотношений), разъяснениями, изложенными в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для отказа в предоставлении обществу спорной суммы вычетов по НДС.
Довод заявителя жалобы о том, что при аналогичных обстоятельствах инспекция предоставила налоговый вычет по НДС за 2012 год и необоснованно отказала в его предоставлении за 2011 год, судом кассационной инстанции во внимание не принимается как ошибочный, поскольку в ходе выездной налоговой проверки нашли подтверждение факты приобретения ООО "Стройснаб" в 2012 году у индивидуального предпринимателя Ильина О.В. металла и последующей его реализации ЗАО "ЭКСПО", при этом оплату металла последнее производило непосредственно предпринимателю.
Доказательства приобретения ООО "Стройснаб" металлопродукции в 2011 году с целью ее реализации ЗАО "ЭКСПО" в материалах дела отсутствуют, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для предоставления вычета по НДС в оспариваемой сумме за указанный налоговый период.
Суд кассационной инстанции считает, что приведенные в кассационной жалобе доводы касаются не материально-правовой, а доказательной стороны спора и, по сути, сводятся к переоценке фактических обстоятельств, установленных при рассмотрении настоящего дела, поэтому в соответствии со статьей 286 АПК РФ они не учитываются судом кассационной инстанции при проверке законности обжалуемых судебных актов, в связи с чем жалоба общества удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 48, 104, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
в порядке процессуального правопреемства произвести замену стороны по делу - закрытого акционерного общества "ЭКСПО" на общество с ограниченной ответственностью "ЭКСПО".
Решение от 02.10.2014, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014 по делу N А73-8042/2014 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Матвееву Сергею Борисовичу из федерального бюджета госпошлину в сумме 1 500 руб., как излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы.
Выдать справку на возврат госпошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
О.Н.ТРОФИМОВА
Судьи
В.М.ГОЛИКОВ
И.А.МИЛЬЧИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 03.04.2015 N Ф03-1008/2015 ПО ДЕЛУ N А73-8042/2014
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 апреля 2015 г. N Ф03-1008/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 апреля 2015 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Трофимовой О.Н.
Судей: Голикова В.М., Мильчиной И.А.
при участии:
- от заявителя: ООО "ЭКСПО" - Бандикова С.А., представитель по доверенности от 19.03.2015 б/н;
- от ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре - Клименко Е.Г., представитель по доверенности от 31.03.2015 N 04-24/004533;
- от УФНС России по Хабаровскому краю - Клименко Е.Г., представитель по доверенности от 30.03.2015 N 05-16;
- от ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска - Чумилин Г.Е., представитель по доверенности от 13.01.2015 N 02-18/00083;
- рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "ЭКСПО"
на решение от 02.10.2014, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014
по делу N А73-8042/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Никитина Т.Н., в апелляционном суде судьи: Вертопрахова Е.В., Сапрыкина Е.И., Швец Е.А.
по заявлению закрытого акционерного общества "ЭКСПО"
к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре, управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска
о признании недействительными в части решений
Закрытое акционерное общество "ЭКСПО" (ОГРН 1022700517400, место нахождения: 680009, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Промышленная, 20, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом его уточнения, к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре (ОГРН 1042700034585, место нахождения: 681027, Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Кирова, 68, далее - инспекция, налоговый орган), управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, место нахождения: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, 41, далее - УФНС России по Хабаровскому краю, управление) о признании недействительными решения инспекции N 14-24/02708 от 31.03.2014, решения управления N 13-10/162/09834 от 30.05.2015 в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 3 530 749 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 867 804 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 370 536 руб. Кроме этого, не оспаривая правомерность привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в виде взыскания штрафа в сумме 130 067 руб., общество просит уменьшить его размер.
Учитывая, что обществом изменено место учета в качестве налогоплательщика, суд определением от 10.09.2014 привлек в качестве соответчика по делу инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (ОГРН 1042700263396, место нахождения: 680021, г. Хабаровск, ул. Станционная, 18, далее - инспекция по Железнодорожному району г. Хабаровска).
Решением суда от 02.10.2014, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014, в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с их несостоятельностью.
Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе общества, поддержанной и уточненной его представителем в судебном заседании, которое просит их отменить, сославшись на несоответствие выводов, изложенных в обжалуемых решении, постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, и направить дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.
В частности, заявитель жалобы считает, что выводы судов обеих инстанций о правомерности оспариваемого решения налогового органа сделаны без оценки доказательств по делу в их совокупности и взаимосвязи, что является нарушением положений статей 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Кроме этого, в связи с проведенной реорганизацией в форме преобразования ЗАО "ЭКСПО" в ООО "ЭКСПО", что подтверждается представленными документами, обществом заявлено ходатайство о замене заявителя по делу в порядке процессуального правопреемства.
Суд кассационной инстанции считает, что данное ходатайство подлежит удовлетворению на основании положений статьи 48 АПК РФ.
ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, УФНС России по Хабаровскому краю, инспекция по Железнодорожному району г. Хабаровска в отзывах на жалобу и их представители в судебном заседании изложенные в жалобе доводы отклоняют в полном объеме и просят принятые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзывов на нее, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит жалобу общества не подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО "ЭКСПО" по вопросам правильности исчисления (удержания) и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по НДФЛ (как агента) за период с 01.05.2011 по 30.09.2013, о чем составлен акт проверки N 12-24/10641 от 31.12.2013, по результатам рассмотрения которого, возражений на него, а также материалов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом 31.03.2014 принято решение N 14-24/02708 о привлечении общества к налоговой ответственности:
- - по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2011 год в виде взыскания штрафа в сумме 370 536 руб.;
- - по статье 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный срок сумм НДФЛ - штраф в сумме 130 067 руб.
При этом размер начисленных штрафов, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и положений статей 112, 114 Кодекса, снижен в 2 раза.
Одновременно налогоплательщику предложено уплатить НДС за спорный налоговый период в сумме 3 705 349 руб., пени за его несвоевременную уплату - 867 804 руб., перечислить сумму удержанного, но не перечисленного НДФЛ - 680 748 руб., пени - 82 393 руб.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества УФНС России по Хабаровскому краю решением N 13-10/162/09834 от 30.05.2014 решение инспекции оставило без изменения.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС, уплаченного обществом по хозяйственным операциям по приобретению металлопродукции в 2011 году у контрагента - ООО "Стройснаб".
Не согласившись с данным решением по НДС в сумме 3 530 749 руб., по пени и штрафу по данному налогу в полном объеме, а также по штрафу по НДФЛ, размер которого общество предлагает уменьшить, последнее обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся доказательств установил фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, и правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований. Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обеих инстанции, оценив доводы сторон в совокупности с представленными в материалы дела доказательствами, установили, что первичные учетные документы, представленные обществом в обоснование применения им вычетов по спорному налогу за 2011 год, не свидетельствуют о реальности спорных хозяйственных отношений заявителя с указанным контрагентом и направлены на создание фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
Принимая во внимание установленные обстоятельства, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" (действовавшего в период спорных правоотношений), разъяснениями, изложенными в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для отказа в предоставлении обществу спорной суммы вычетов по НДС.
Довод заявителя жалобы о том, что при аналогичных обстоятельствах инспекция предоставила налоговый вычет по НДС за 2012 год и необоснованно отказала в его предоставлении за 2011 год, судом кассационной инстанции во внимание не принимается как ошибочный, поскольку в ходе выездной налоговой проверки нашли подтверждение факты приобретения ООО "Стройснаб" в 2012 году у индивидуального предпринимателя Ильина О.В. металла и последующей его реализации ЗАО "ЭКСПО", при этом оплату металла последнее производило непосредственно предпринимателю.
Доказательства приобретения ООО "Стройснаб" металлопродукции в 2011 году с целью ее реализации ЗАО "ЭКСПО" в материалах дела отсутствуют, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для предоставления вычета по НДС в оспариваемой сумме за указанный налоговый период.
Суд кассационной инстанции считает, что приведенные в кассационной жалобе доводы касаются не материально-правовой, а доказательной стороны спора и, по сути, сводятся к переоценке фактических обстоятельств, установленных при рассмотрении настоящего дела, поэтому в соответствии со статьей 286 АПК РФ они не учитываются судом кассационной инстанции при проверке законности обжалуемых судебных актов, в связи с чем жалоба общества удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 48, 104, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
в порядке процессуального правопреемства произвести замену стороны по делу - закрытого акционерного общества "ЭКСПО" на общество с ограниченной ответственностью "ЭКСПО".
Решение от 02.10.2014, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014 по делу N А73-8042/2014 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Матвееву Сергею Борисовичу из федерального бюджета госпошлину в сумме 1 500 руб., как излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы.
Выдать справку на возврат госпошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
О.Н.ТРОФИМОВА
Судьи
В.М.ГОЛИКОВ
И.А.МИЛЬЧИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)