Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 июня 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Загараевой Л.П., Семиглазова В.А.
при ведении протокола судебного заседания: Тихоновой Н.И.
при участии:
от истца (заявителя): не явился, извещен
от ответчика (должника): Лахмина Е.Г. - доверенность от 12.07.2013
Гук Р.Г. - доверенность от 21.05.2014
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7361/2014) Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 22.01.2014 по делу N А42-8391/2012 (судья Муратшаев Д.В.), принятое
по заявлению ОАО "Кольская энергосбытовая компания"
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области
о признании недействительным в части решения N 14 от 02.08.2012 и признании незаконным бездействия налогового органа по невозврату из бюджета излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 2008 года в размере 1 584 135 руб.
установил:
открытое акционерное общество "Кольская энергосбытовая компания" (ОГРН 1055100064480, место нахождения: ул. Коминтерна, д. 5, г. Мурманск, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения N 14 от 02.08.2012 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ОГРН 1045100220505, место нахождения: ул. Комсомольская, д. 2, г. Мурманск, далее - инспекция, налоговый орган) в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 584 135 руб., незаконным бездействия налогового органа по невозврату из бюджета излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 2008 года в размере 1 584 135 руб.
Решением суда первой инстанции от 22.01.2014 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе, инспекция ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований. Инспекция ссылается на отсутствие в материалах дела доказательств, обосновывающих позицию Общества о том, что "положительные счета-фактуры" отражают реализацию именно той электроэнергии, количество и стоимость которой сторнирована в "отрицательных" счетах-фактурах.
В судебном заседании представитель инспекции доводы по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.
Общество, уведомленное о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направило, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела Обществом 06.03.2012 и 15.03.2012 представлены в Инспекцию уточненные налоговые декларации N 2 и N 3 по налогу на прибыль организаций за 2008 год, в которых уменьшены доходы от реализации товаров (работ, услуг) по сравнению с уточненной налоговой декларацией N 1 на 6 600 566 руб., что повлекло уменьшение исчисленного к уплате налога на прибыль организаций за 2008 год на 1 584 135 руб.
Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации на налогу на прибыль, в которой заявлялось право на возврат излишне уплаченного налога за 2008 год в сумме 1 584 135 руб., вынесено решение N 14 от 02.08.2012, которым отказано в привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика и доначислен налог на прибыль в сумме 1 584 135 руб.
Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 21.09.2012 N 383, принятым по апелляционной жалобе Общества, оставлена без удовлетворения.
Считая решение инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 584 135 руб. и бездействие, выразившееся в невозврате обществу, излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 2008 год в размере 1 584 135 руб., не соответствующими требованиям налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта и бездействия налогового органа.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, указал, что поскольку реализация электрической энергии, включенная в первичную декларацию по налогу на прибыль за 2008 год фактически относится к 2006, 2007 году, налогоплательщик правомерно скорректировал налоговые обязательства 2008 года, исключив из общей суммы дохода 2008 года "положительные" счета-фактуры, относящиеся к иному налоговому периоду (2006 - 2007 гг.)
Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Материалами дела установлено, что в уточненных налоговых декларациях за 2008 год Обществом занижена выручка от реализации электрической электроэнергии за 2008 год на 6 600 566 руб. в результате ее неправомерного уменьшения на стоимость допоставленной электроэнергии в адрес отдельных потребителей в предыдущих налоговых периодах - 2006 - 2007 годах, в связи произведенными Обществом перерасчетами на основании информации, поступившей от сетевых организаций в 2008 году, на основе изменений, внесенных в 2008 году в договоры энергоснабжения за 2006 - 2007 года и в связи с расторжением в 2008 году договоров электроснабжения за 2006 и 2007 годы.
Представленными в материалы дела договорами электроснабжения предусмотрено, что Поставщик (Общество) обязуется осуществлять продажу электрической энергии, а также путем заключения договоров с третьими лицами обеспечить передачу электрической энергии и предоставлять иные услуги, неразрывно связанные с процессом снабжения электрической энергией потребителей, а Потребитель обязуется принимать и оплачивать приобретаемую электрическую энергию и оказанные услуги.
Расчеты за электроэнергию, отпущенную Потребителям, производится платежными поручениями на основании счетов, счетов-фактур, выставленных Поставщиком. За расчетный период принимается календарный месяц. Оплата платежных документов, предъявленных Поставщиком, производится Потребителями до 15 числа месяца, следующего за расчетным, на основании показаний приборов учета на 24 часа 00 минут последнего дня расчетного месяца.
В случае отклонений от договорных объемов потребления электрической энергии (мощности) оплата отклонений включается в окончательный расчет и производится в соответствии с действующим законодательством.
Общество произвело в 2008 году перерасчет количества и стоимости фактически поставленной абонентам электроэнергии за 2006 и 2007 годы. На основании перерасчета Обществом были выставлены корректировочные счета-фактуры, согласно которым сторнированы количество и стоимость недопоставленной электроэнергии за 2006 и 2007 годы. В указанных счетах-фактурах отражены периоды, за которые недопоставлена электроэнергия - 2006-2007 годы.
Одновременно на тот же объем электроэнергии, на который выставлен "отрицательный" счет-фактура, Обществом выставлялись счета-фактуры к оплате с положительными показателями. В указанных счетах-фактурах отражены периоды, за которые предъявляется к оплате реализованная электроэнергия - 2006-2007 годы.
"Отрицательные" и "положительные" счета-фактуры относящиеся к 2006-2007 годам Обществом учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год.
При проведении выездной налоговой проверки правомерности исчисления и уплаты Обществом налогов за 2008 год установлено, что Обществом занижена в 2008 году выручка от реализации электроэнергии на 10 521 039 руб., составляющих стоимость недопоставленной в 2006 и 2007 годах электроэнергии в адрес отдельных потребителей по "отрицательным" счетам-фактурам. Указанное обстоятельство послужило основанием для доначисления Обществу налога на прибыль.
Решением инспекции, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки от 16.07.2010 N 14 оспорено налогоплательщиком в судебном порядке.
Судебными актами по делу N А42-7404/2010 определено, что поскольку искажение в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, связанное с обстоятельствами фактического отпуска электрической энергии, имело место в 2006 и 2007 годах, о чем Обществу было достоверно известно, перерасчет налоговой базы и суммы налога подлежит осуществлению именно за 2006 и 2007 годы - периоды, в которых непосредственно имели место указанные искажения, а не в 2008 году.
Таким образом, выводы налогового органа о неправомерности отражения в 2008 году "отрицательных" счетов-фактур, относящихся к 2006 - 2007 году, подтвержден судебными инстанциями.
Кроме того, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа по делу N А42-7404/2010 от 03.02.2013 указано, что вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль за 2008 год с перевыставленных объемов электроэнергии ("положительных" счетов-фактур) не был предметом рассмотрения выездной налоговой проверки, в связи с чем не оценивался при рассмотрении дела в судах.
Поскольку в ходе выездной налоговой проверки "отрицательные" счета-фактуры, относящиеся к 2006 - 2007 годам были исключены, а правомерность учета в 2008 году "положительных" счетов-фактур, относящимся также к 2006-2007 гг. не проверялась, Обществом в уточненных декларациях за 2008 год из состава выручки исключены "положительные" счета-фактуры.
Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В статье 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
В статье 249 НК РФ указано, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 названного Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Материалами дела установлено, что в соответствии с положением по учетной политике Общества на 2008 год, Общество для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признавало по методу начисления в соответствии со статьями 271, 272 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008 году) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), а также в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Судом первой инстанции установлено, что выставление корректировочных счетов-фактур ("положительных", "отрицательных") было связано с тем, что Обществом было выявлено искажение фактического отпуска электрической энергии в 2006 и 2007 годах, которое было вызвано нарушением схем учета электроэнергии, несвоевременным предоставлением информации о замене электросчетчиков, несвоевременным предоставлением информации о замене трансформаторов тока, неверным предоставлением информации о типе электросчетчиков, неисправностью расчетных приборов учета, исключением точек поставки из договора, переходом расчетов с более низкого напряжения с высоким тарифом на более высокое напряжение с низким тарифом, несвоевременным предоставлением информации о подключении дополнительных потребителей через присоединенную сеть.
На основании выявленных фактов в соответствии с положениями пункта 1 статьи 54 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде), установив в 2008 году, что за 2006 и 2007 годы были завышены/занижены объемы реализации электрической энергии, Общество обязано произвести перерасчет налоговой базы именно за 2006 и 2007 годы.
Судом на основании материалов дела установлено и не опровергнуто Инспекцией, что Общество в 2008 году предъявляло к оплате объемы электроэнергии, реализованной в 2006-2007 годы, то есть реализованной в более ранние налоговые периоды, но включив суммы выручки за 2006-2007 годы в состав налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год, что привело к искажению налоговой базы за 2008 год в сторону ее увеличения, поскольку указанные суммы должны были быть учтены в составе доходов за 2006-2007 годы, так же как и расходы за указанные налоговые периоды.
При таких обстоятельствах, Обществом правомерно в уточненных декларациях по налогу на прибыль за 2008 год произведена корректировка налоговых обязательств путем исключения выручки по "положительным" счетам-фактурам, относящимся к 2006-2007 годам.
Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.03.2014 по делу N А42-8052/2011.
Доводы апелляционной жалобы, о том, что поскольку Общество не подало уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2006 - 2007 годы, то удовлетворение требований налогоплательщика приведет к неуплате соответствующих налогов, подлежат отклонению, поскольку иные налоговые периоды (2006 - 2007 года) не были предметом камеральной налоговой проверки по уточненной декларации и не является предметом рассмотрения настоящего дела.
Ссылки инспекции о том, что "положительные" счета-фактуры, выставленные в адрес новых потребителей, в 2006-2007 году к оплате не предъявлялись, выручка от реализации подлежит учету в 2008 году, обоснованно отклонены судом первой инстанции.
В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Поскольку фактическая реализации электроэнергии потребителям, в том числе новым, осуществлена в 2006-2007 годах, выручка подлежит учету именно в указанных налоговых периодах, независимо от фактического поступления денежных средств.
Доводы апелляционной жалобы об отсутствии связи между "отрицательными" счетами-фактурами, неправомерность учета которых подтверждена судебными актами по делу N А42-7404/2010, и "положительными" счетами-фактурами, учтенными Обществом при представлении уточненной декларации, подлежат отклонению.
При рассмотрении дела судом первой инстанции установлена правомерность произведенной Обществом корректировки, исследованы первичные документы, подтверждающие обоснованность выставления "положительных" счетов-фактур, в которых отражен период реализации.
Ссылки инспекции о несоответствии причин перевыставления счетов-фактур, признаются апелляционным судом несостоятельными.
Инспекцией ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при проведении камеральной проверки уточненных деклараций, не установлено и не доказано, что данные отраженные в уточненной налоговой декларации за 2008 год не соответствуют объему приобретенной Обществом в 2008 году электроэнергии, объему реализованной именно в 2008 году электроэнергии, а также потерям в сетях сетевой компании.
Таким образом, выводы налогового органа о занижении выручки от реализации электроэнергии в 2008 году признаются не подтвержденными доказательствами.
На основании изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о необоснованности доначисления налогоплательщику налога на прибыль в сумме 1 584 135 рублей и признал оспариваемое решение инспекции недействительным.
Общество, вместе с уточненными декларациями по налогу на прибыль за 28008 год представило в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 1 584 135 рублей.
Поскольку возврат излишне уплаченного налога на произведен, Общество обжаловало незаконное бездействие налогового органа.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и подпункту 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Пунктом 6 указанной нормы установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).
Как следует из пункта 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 9 данной нормы налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Доказательств выполнения инспекцией положений п. 8, 9 ст. 78 НК РФ в материалы дела не представлено.
Материалами дела установлено, что переплата по налогу на прибыль в размере 1 584 135 рублей возникла у налогоплательщика в результате представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2008 год, согласно которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в меньшем размере.
Факт уплаты налога на прибыль за 2008 год не оспаривается налоговым органом.
Правомерность уточненных деклараций, в которых к уменьшению предъявлен налог на прибыль в сумме 1 584 135 рублей, установлена судом.
Таким образом, суд первой инстанции, установив наличие права на возврат налога на прибыль, а также соблюдение им порядка и сроков возврата образовавшейся переплаты, пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для бездействия в возврате излишне уплаченной суммы налога, в связи с чем, правомерно признал бездействие налогового органа незаконным.
Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.
Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Мурманской области от 22.01.2014 по делу N А42-8391/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В.ГОРБАЧЕВА
Судьи
В.А.СЕМИГЛАЗОВ
Л.П.ЗАГАРАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.06.2014 ПО ДЕЛУ N А42-8391/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 июня 2014 г. по делу N А42-8391/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 июня 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Загараевой Л.П., Семиглазова В.А.
при ведении протокола судебного заседания: Тихоновой Н.И.
при участии:
от истца (заявителя): не явился, извещен
от ответчика (должника): Лахмина Е.Г. - доверенность от 12.07.2013
Гук Р.Г. - доверенность от 21.05.2014
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7361/2014) Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 22.01.2014 по делу N А42-8391/2012 (судья Муратшаев Д.В.), принятое
по заявлению ОАО "Кольская энергосбытовая компания"
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области
о признании недействительным в части решения N 14 от 02.08.2012 и признании незаконным бездействия налогового органа по невозврату из бюджета излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 2008 года в размере 1 584 135 руб.
установил:
открытое акционерное общество "Кольская энергосбытовая компания" (ОГРН 1055100064480, место нахождения: ул. Коминтерна, д. 5, г. Мурманск, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения N 14 от 02.08.2012 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ОГРН 1045100220505, место нахождения: ул. Комсомольская, д. 2, г. Мурманск, далее - инспекция, налоговый орган) в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 584 135 руб., незаконным бездействия налогового органа по невозврату из бюджета излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 2008 года в размере 1 584 135 руб.
Решением суда первой инстанции от 22.01.2014 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе, инспекция ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований. Инспекция ссылается на отсутствие в материалах дела доказательств, обосновывающих позицию Общества о том, что "положительные счета-фактуры" отражают реализацию именно той электроэнергии, количество и стоимость которой сторнирована в "отрицательных" счетах-фактурах.
В судебном заседании представитель инспекции доводы по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.
Общество, уведомленное о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направило, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела Обществом 06.03.2012 и 15.03.2012 представлены в Инспекцию уточненные налоговые декларации N 2 и N 3 по налогу на прибыль организаций за 2008 год, в которых уменьшены доходы от реализации товаров (работ, услуг) по сравнению с уточненной налоговой декларацией N 1 на 6 600 566 руб., что повлекло уменьшение исчисленного к уплате налога на прибыль организаций за 2008 год на 1 584 135 руб.
Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации на налогу на прибыль, в которой заявлялось право на возврат излишне уплаченного налога за 2008 год в сумме 1 584 135 руб., вынесено решение N 14 от 02.08.2012, которым отказано в привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика и доначислен налог на прибыль в сумме 1 584 135 руб.
Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 21.09.2012 N 383, принятым по апелляционной жалобе Общества, оставлена без удовлетворения.
Считая решение инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 584 135 руб. и бездействие, выразившееся в невозврате обществу, излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 2008 год в размере 1 584 135 руб., не соответствующими требованиям налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта и бездействия налогового органа.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, указал, что поскольку реализация электрической энергии, включенная в первичную декларацию по налогу на прибыль за 2008 год фактически относится к 2006, 2007 году, налогоплательщик правомерно скорректировал налоговые обязательства 2008 года, исключив из общей суммы дохода 2008 года "положительные" счета-фактуры, относящиеся к иному налоговому периоду (2006 - 2007 гг.)
Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Материалами дела установлено, что в уточненных налоговых декларациях за 2008 год Обществом занижена выручка от реализации электрической электроэнергии за 2008 год на 6 600 566 руб. в результате ее неправомерного уменьшения на стоимость допоставленной электроэнергии в адрес отдельных потребителей в предыдущих налоговых периодах - 2006 - 2007 годах, в связи произведенными Обществом перерасчетами на основании информации, поступившей от сетевых организаций в 2008 году, на основе изменений, внесенных в 2008 году в договоры энергоснабжения за 2006 - 2007 года и в связи с расторжением в 2008 году договоров электроснабжения за 2006 и 2007 годы.
Представленными в материалы дела договорами электроснабжения предусмотрено, что Поставщик (Общество) обязуется осуществлять продажу электрической энергии, а также путем заключения договоров с третьими лицами обеспечить передачу электрической энергии и предоставлять иные услуги, неразрывно связанные с процессом снабжения электрической энергией потребителей, а Потребитель обязуется принимать и оплачивать приобретаемую электрическую энергию и оказанные услуги.
Расчеты за электроэнергию, отпущенную Потребителям, производится платежными поручениями на основании счетов, счетов-фактур, выставленных Поставщиком. За расчетный период принимается календарный месяц. Оплата платежных документов, предъявленных Поставщиком, производится Потребителями до 15 числа месяца, следующего за расчетным, на основании показаний приборов учета на 24 часа 00 минут последнего дня расчетного месяца.
В случае отклонений от договорных объемов потребления электрической энергии (мощности) оплата отклонений включается в окончательный расчет и производится в соответствии с действующим законодательством.
Общество произвело в 2008 году перерасчет количества и стоимости фактически поставленной абонентам электроэнергии за 2006 и 2007 годы. На основании перерасчета Обществом были выставлены корректировочные счета-фактуры, согласно которым сторнированы количество и стоимость недопоставленной электроэнергии за 2006 и 2007 годы. В указанных счетах-фактурах отражены периоды, за которые недопоставлена электроэнергия - 2006-2007 годы.
Одновременно на тот же объем электроэнергии, на который выставлен "отрицательный" счет-фактура, Обществом выставлялись счета-фактуры к оплате с положительными показателями. В указанных счетах-фактурах отражены периоды, за которые предъявляется к оплате реализованная электроэнергия - 2006-2007 годы.
"Отрицательные" и "положительные" счета-фактуры относящиеся к 2006-2007 годам Обществом учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год.
При проведении выездной налоговой проверки правомерности исчисления и уплаты Обществом налогов за 2008 год установлено, что Обществом занижена в 2008 году выручка от реализации электроэнергии на 10 521 039 руб., составляющих стоимость недопоставленной в 2006 и 2007 годах электроэнергии в адрес отдельных потребителей по "отрицательным" счетам-фактурам. Указанное обстоятельство послужило основанием для доначисления Обществу налога на прибыль.
Решением инспекции, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки от 16.07.2010 N 14 оспорено налогоплательщиком в судебном порядке.
Судебными актами по делу N А42-7404/2010 определено, что поскольку искажение в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, связанное с обстоятельствами фактического отпуска электрической энергии, имело место в 2006 и 2007 годах, о чем Обществу было достоверно известно, перерасчет налоговой базы и суммы налога подлежит осуществлению именно за 2006 и 2007 годы - периоды, в которых непосредственно имели место указанные искажения, а не в 2008 году.
Таким образом, выводы налогового органа о неправомерности отражения в 2008 году "отрицательных" счетов-фактур, относящихся к 2006 - 2007 году, подтвержден судебными инстанциями.
Кроме того, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа по делу N А42-7404/2010 от 03.02.2013 указано, что вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль за 2008 год с перевыставленных объемов электроэнергии ("положительных" счетов-фактур) не был предметом рассмотрения выездной налоговой проверки, в связи с чем не оценивался при рассмотрении дела в судах.
Поскольку в ходе выездной налоговой проверки "отрицательные" счета-фактуры, относящиеся к 2006 - 2007 годам были исключены, а правомерность учета в 2008 году "положительных" счетов-фактур, относящимся также к 2006-2007 гг. не проверялась, Обществом в уточненных декларациях за 2008 год из состава выручки исключены "положительные" счета-фактуры.
Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В статье 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
В статье 249 НК РФ указано, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 названного Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Материалами дела установлено, что в соответствии с положением по учетной политике Общества на 2008 год, Общество для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признавало по методу начисления в соответствии со статьями 271, 272 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008 году) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), а также в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Судом первой инстанции установлено, что выставление корректировочных счетов-фактур ("положительных", "отрицательных") было связано с тем, что Обществом было выявлено искажение фактического отпуска электрической энергии в 2006 и 2007 годах, которое было вызвано нарушением схем учета электроэнергии, несвоевременным предоставлением информации о замене электросчетчиков, несвоевременным предоставлением информации о замене трансформаторов тока, неверным предоставлением информации о типе электросчетчиков, неисправностью расчетных приборов учета, исключением точек поставки из договора, переходом расчетов с более низкого напряжения с высоким тарифом на более высокое напряжение с низким тарифом, несвоевременным предоставлением информации о подключении дополнительных потребителей через присоединенную сеть.
На основании выявленных фактов в соответствии с положениями пункта 1 статьи 54 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде), установив в 2008 году, что за 2006 и 2007 годы были завышены/занижены объемы реализации электрической энергии, Общество обязано произвести перерасчет налоговой базы именно за 2006 и 2007 годы.
Судом на основании материалов дела установлено и не опровергнуто Инспекцией, что Общество в 2008 году предъявляло к оплате объемы электроэнергии, реализованной в 2006-2007 годы, то есть реализованной в более ранние налоговые периоды, но включив суммы выручки за 2006-2007 годы в состав налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год, что привело к искажению налоговой базы за 2008 год в сторону ее увеличения, поскольку указанные суммы должны были быть учтены в составе доходов за 2006-2007 годы, так же как и расходы за указанные налоговые периоды.
При таких обстоятельствах, Обществом правомерно в уточненных декларациях по налогу на прибыль за 2008 год произведена корректировка налоговых обязательств путем исключения выручки по "положительным" счетам-фактурам, относящимся к 2006-2007 годам.
Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.03.2014 по делу N А42-8052/2011.
Доводы апелляционной жалобы, о том, что поскольку Общество не подало уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2006 - 2007 годы, то удовлетворение требований налогоплательщика приведет к неуплате соответствующих налогов, подлежат отклонению, поскольку иные налоговые периоды (2006 - 2007 года) не были предметом камеральной налоговой проверки по уточненной декларации и не является предметом рассмотрения настоящего дела.
Ссылки инспекции о том, что "положительные" счета-фактуры, выставленные в адрес новых потребителей, в 2006-2007 году к оплате не предъявлялись, выручка от реализации подлежит учету в 2008 году, обоснованно отклонены судом первой инстанции.
В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Поскольку фактическая реализации электроэнергии потребителям, в том числе новым, осуществлена в 2006-2007 годах, выручка подлежит учету именно в указанных налоговых периодах, независимо от фактического поступления денежных средств.
Доводы апелляционной жалобы об отсутствии связи между "отрицательными" счетами-фактурами, неправомерность учета которых подтверждена судебными актами по делу N А42-7404/2010, и "положительными" счетами-фактурами, учтенными Обществом при представлении уточненной декларации, подлежат отклонению.
При рассмотрении дела судом первой инстанции установлена правомерность произведенной Обществом корректировки, исследованы первичные документы, подтверждающие обоснованность выставления "положительных" счетов-фактур, в которых отражен период реализации.
Ссылки инспекции о несоответствии причин перевыставления счетов-фактур, признаются апелляционным судом несостоятельными.
Инспекцией ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при проведении камеральной проверки уточненных деклараций, не установлено и не доказано, что данные отраженные в уточненной налоговой декларации за 2008 год не соответствуют объему приобретенной Обществом в 2008 году электроэнергии, объему реализованной именно в 2008 году электроэнергии, а также потерям в сетях сетевой компании.
Таким образом, выводы налогового органа о занижении выручки от реализации электроэнергии в 2008 году признаются не подтвержденными доказательствами.
На основании изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о необоснованности доначисления налогоплательщику налога на прибыль в сумме 1 584 135 рублей и признал оспариваемое решение инспекции недействительным.
Общество, вместе с уточненными декларациями по налогу на прибыль за 28008 год представило в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 1 584 135 рублей.
Поскольку возврат излишне уплаченного налога на произведен, Общество обжаловало незаконное бездействие налогового органа.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и подпункту 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Пунктом 6 указанной нормы установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).
Как следует из пункта 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 9 данной нормы налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Доказательств выполнения инспекцией положений п. 8, 9 ст. 78 НК РФ в материалы дела не представлено.
Материалами дела установлено, что переплата по налогу на прибыль в размере 1 584 135 рублей возникла у налогоплательщика в результате представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2008 год, согласно которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в меньшем размере.
Факт уплаты налога на прибыль за 2008 год не оспаривается налоговым органом.
Правомерность уточненных деклараций, в которых к уменьшению предъявлен налог на прибыль в сумме 1 584 135 рублей, установлена судом.
Таким образом, суд первой инстанции, установив наличие права на возврат налога на прибыль, а также соблюдение им порядка и сроков возврата образовавшейся переплаты, пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для бездействия в возврате излишне уплаченной суммы налога, в связи с чем, правомерно признал бездействие налогового органа незаконным.
Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.
Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Мурманской области от 22.01.2014 по делу N А42-8391/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В.ГОРБАЧЕВА
Судьи
В.А.СЕМИГЛАЗОВ
Л.П.ЗАГАРАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)