Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 мая 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Егоровой М.В.,
судей Гариповой Ф.Г., Гатауллиной Л.Р.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Камышине и Камышинском районе Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.11.2013 (судья Любимцева Ю.П.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 (председательствующий судья Веряскина С.Г., судьи Александрова Л.Б., Луговской Н.В.)
по делу N А12-25073/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" (ОГРН 1073453000455, ИНН 3436108270), к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Камышине и Камышинском районе Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" (далее - ООО "Мир здоровья", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области (далее - Управление Пенсионного фонда, Управление) от 09.09.2013 N 04401013РК003868 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 25.11.2013 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.11.2013 оставлено без изменения.
Не согласившись с указанными судебными актами Управление Пенсионного фонда обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.11.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 полностью отменить, принять по делу новый судебный акт.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда в отношении ООО "Мир здоровья" проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 08.05.2013 по 22.07.2013.
В ходе проверки установлено, что ООО "Мир здоровья" за период с 01.01.2013 по 31.03.2013 неправомерно применялся пониженный тариф страховых взносов в отношении своих работников, которые не осуществляют фармацевтическую деятельность и не имеют соответствующего образования и сертификата специалиста.
По результатам проверки составлен акт камеральной проверки от 02.08.2013 N 04401030003442.
На основании акта камеральной проверки от 02.08.2013 N 04401030003442 Управлением принято решение от 09.09.2013 N 04401013РК0003868 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым, ООО "Мир здоровья" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в общей сумме 30 301 руб., пени в сумме 1571 руб. 23 коп., штраф в сумме 6060 руб. 20 коп.
Не согласившись с решением Управления от 09.09.2013 N 04401013РК0003868, ООО "Мир здоровья" обратилось в суд с вышеизложенными требованиями.
Судебная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы положениями Закона о страховых взносах.
В силу положений статьи 5 Закона о страховых взносах общество является плательщиком страховых взносов по обязательному социальному страхованию, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следовательно, обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 3 Закона о страховых взносах Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды") в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона - аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Основанием к вынесению Управлением Пенсионного фонда решения послужило то, что обществом неправомерно применялся пониженный тариф страховых взносов в отношении своих работников, которые не осуществляют фармацевтическую деятельность и не имеют соответствующего образования и сертификата специалиста.
Довод Управления Пенсионного фонда о неправомерном применении ООО "Мир здоровья" пониженного тарифа страховых взносов за 1 полугодие 2013 года уже был предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций и ему дана надлежащая оценка.
Суды сделали верный вывод об отсутствии факта неуплаты обществом страховых взносов в виду наличия у ООО "Мир здоровья" права на применение льготных тарифов по страховым взносам за 1 квартал 2013 года.
Понятие аптечной организации дано в подпункте 35 статьи 4 Закона N 61-ФЗ, в соответствии с которым это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона. Управление Пенсионного фонда не оспаривает того обстоятельства, что ООО "Мир здоровья" является аптечной организацией. Общество осуществляет фармацевтическую деятельность на основании лицензии от 26.12.2012 N ЛО-34-02-000905, выданной на право осуществления фармацевтической деятельности.
Обществом расчет по уплате страховых взносов за 1 квартал 2013 года подан исходя из льготного порядка исчисления.
На основании статьи 37 Закона о страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 08.07.2013 главному бухгалтеру ООО "Мир здоровья" Прокофьевой О.Н. (доверенность от 08.01.2013) лично вручено требование от 08.07.2013 N 04401013ИД0000184 о предоставлении сертификатов 24 специалистов, дающие право заниматься фармацевтической деятельностью.
В Управление 18.07.2013 поступил ответ от 15.07.2013 N 47 на требование от 08.07.2013 N 044010013ИД0000184, в котором сообщается о предоставлении сертификатов на двух сотрудников ООО "Мир здоровья": Близгарева Наталья Анатольевна - директор, Шалагинова Наталья Николаевна - кассир консультант, и что в отношении остальных работников, указанных в списке требования данные сотрудники не имеют сертификата соответствия, так как не имеют соответствующего образования и не осуществляют реализацию лекарственных средств. Указанные в данном списке 22 физических лица состоят в трудовых отношениях с обществом и являются обслуживающим и управленческим персоналом.
Довод Управления Пенсионного фонда о том, что ООО "Мир здоровья" имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов только в отношении выплат и вознаграждений в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, суды сочли несостоятельным. При этом суды обоснованно указали, что фармацевтическую деятельность осуществляет именно аптечная организация, а не лица, состоящие с ней в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста.
Фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации.
Следовательно, для возникновения у ООО "Мир здоровья" права применения пониженного тарифа по страховым взносам, общество должно обладать статусом аптечной организации и применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
Судами установлено, что ООО "Мир здоровья" имеет лицензию от 26.12.2012 N ЛО-34-02-000905 на осуществление фармацевтической деятельностью, является плательщиком ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении заявленных требований судами первой и апелляционной инстанций установлены и оценены все обстоятельства дела, оснований для иной оценки данных обстоятельств и выводов судов коллегия не находит.
При таких обстоятельствах судебная коллегия считает доводы кассационной жалобы необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.11.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 по делу N А12-25073/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
М.В.ЕГОРОВА
Судьи
Ф.Г.ГАРИПОВА
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 22.05.2014 ПО ДЕЛУ N А12-25073/2013
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 мая 2014 г. по делу N А12-25073/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 мая 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Егоровой М.В.,
судей Гариповой Ф.Г., Гатауллиной Л.Р.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Камышине и Камышинском районе Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.11.2013 (судья Любимцева Ю.П.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 (председательствующий судья Веряскина С.Г., судьи Александрова Л.Б., Луговской Н.В.)
по делу N А12-25073/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" (ОГРН 1073453000455, ИНН 3436108270), к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Камышине и Камышинском районе Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" (далее - ООО "Мир здоровья", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области (далее - Управление Пенсионного фонда, Управление) от 09.09.2013 N 04401013РК003868 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 25.11.2013 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.11.2013 оставлено без изменения.
Не согласившись с указанными судебными актами Управление Пенсионного фонда обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.11.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 полностью отменить, принять по делу новый судебный акт.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда в отношении ООО "Мир здоровья" проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 08.05.2013 по 22.07.2013.
В ходе проверки установлено, что ООО "Мир здоровья" за период с 01.01.2013 по 31.03.2013 неправомерно применялся пониженный тариф страховых взносов в отношении своих работников, которые не осуществляют фармацевтическую деятельность и не имеют соответствующего образования и сертификата специалиста.
По результатам проверки составлен акт камеральной проверки от 02.08.2013 N 04401030003442.
На основании акта камеральной проверки от 02.08.2013 N 04401030003442 Управлением принято решение от 09.09.2013 N 04401013РК0003868 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым, ООО "Мир здоровья" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в общей сумме 30 301 руб., пени в сумме 1571 руб. 23 коп., штраф в сумме 6060 руб. 20 коп.
Не согласившись с решением Управления от 09.09.2013 N 04401013РК0003868, ООО "Мир здоровья" обратилось в суд с вышеизложенными требованиями.
Судебная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы положениями Закона о страховых взносах.
В силу положений статьи 5 Закона о страховых взносах общество является плательщиком страховых взносов по обязательному социальному страхованию, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следовательно, обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 3 Закона о страховых взносах Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды") в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона - аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Основанием к вынесению Управлением Пенсионного фонда решения послужило то, что обществом неправомерно применялся пониженный тариф страховых взносов в отношении своих работников, которые не осуществляют фармацевтическую деятельность и не имеют соответствующего образования и сертификата специалиста.
Довод Управления Пенсионного фонда о неправомерном применении ООО "Мир здоровья" пониженного тарифа страховых взносов за 1 полугодие 2013 года уже был предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций и ему дана надлежащая оценка.
Суды сделали верный вывод об отсутствии факта неуплаты обществом страховых взносов в виду наличия у ООО "Мир здоровья" права на применение льготных тарифов по страховым взносам за 1 квартал 2013 года.
Понятие аптечной организации дано в подпункте 35 статьи 4 Закона N 61-ФЗ, в соответствии с которым это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона. Управление Пенсионного фонда не оспаривает того обстоятельства, что ООО "Мир здоровья" является аптечной организацией. Общество осуществляет фармацевтическую деятельность на основании лицензии от 26.12.2012 N ЛО-34-02-000905, выданной на право осуществления фармацевтической деятельности.
Обществом расчет по уплате страховых взносов за 1 квартал 2013 года подан исходя из льготного порядка исчисления.
На основании статьи 37 Закона о страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 08.07.2013 главному бухгалтеру ООО "Мир здоровья" Прокофьевой О.Н. (доверенность от 08.01.2013) лично вручено требование от 08.07.2013 N 04401013ИД0000184 о предоставлении сертификатов 24 специалистов, дающие право заниматься фармацевтической деятельностью.
В Управление 18.07.2013 поступил ответ от 15.07.2013 N 47 на требование от 08.07.2013 N 044010013ИД0000184, в котором сообщается о предоставлении сертификатов на двух сотрудников ООО "Мир здоровья": Близгарева Наталья Анатольевна - директор, Шалагинова Наталья Николаевна - кассир консультант, и что в отношении остальных работников, указанных в списке требования данные сотрудники не имеют сертификата соответствия, так как не имеют соответствующего образования и не осуществляют реализацию лекарственных средств. Указанные в данном списке 22 физических лица состоят в трудовых отношениях с обществом и являются обслуживающим и управленческим персоналом.
Довод Управления Пенсионного фонда о том, что ООО "Мир здоровья" имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов только в отношении выплат и вознаграждений в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, суды сочли несостоятельным. При этом суды обоснованно указали, что фармацевтическую деятельность осуществляет именно аптечная организация, а не лица, состоящие с ней в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста.
Фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации.
Следовательно, для возникновения у ООО "Мир здоровья" права применения пониженного тарифа по страховым взносам, общество должно обладать статусом аптечной организации и применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
Судами установлено, что ООО "Мир здоровья" имеет лицензию от 26.12.2012 N ЛО-34-02-000905 на осуществление фармацевтической деятельностью, является плательщиком ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении заявленных требований судами первой и апелляционной инстанций установлены и оценены все обстоятельства дела, оснований для иной оценки данных обстоятельств и выводов судов коллегия не находит.
При таких обстоятельствах судебная коллегия считает доводы кассационной жалобы необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.11.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 по делу N А12-25073/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
М.В.ЕГОРОВА
Судьи
Ф.Г.ГАРИПОВА
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)