Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Земельный налог
Обстоятельства: Налоговый орган указал на то, что предприниматель имеет в собственности земельные участки, и доначислил земельный налог за предыдущие налоговые периоды.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 5 августа 2015 года
Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2015 года
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Панченко С.Ю.
судей Егорова Е.И., Николаевой Н.Н.
при участии в судебном заседании от:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области (390046, г. Рязань, ул. Горького, 1а, ОГРН 1046213016409, ИНН 6230012932) Маненковой М.В. - представителя (доверенность от 15.09.2014),
индивидуального предпринимателя Сенина Алексея Анатольевича (г. Рязань, ОГРНИП 304623406900097, ИНН 622800032685) представитель не явился, о времени и месте судебного заседания уведомлен надлежащим образом
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Сенина Алексея Анатольевича на решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.11.2014 (судья Шишков Ю.М.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015 (судьи Стаханова В.Н., Еремичева Н.В., Заикина Н.В.) по делу N А54-8053/2012,
установил:
Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением к индивидуальному предпринимателю Сенину Алексею Анатольевичу (далее - предприниматель, ИП Сенин А.А.) о взыскании недоимки по земельному налогу за 2009 и 2010 годы в сумме 741 627 рублей 08 копеек (с учетом уточнения).
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.11.2014, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, предприниматель обратился с кассационной жалобой, где указывает на незаконность и необоснованность выводов судов, считая, что судами неправильно применены нормы материального и процессуального права, в связи с чем просит их отменить и принять по делу новый судебный акт.
По мнению заявителя, судом необоснованно восстановлен пропущенный инспекцией срок на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки. Кроме того, как считает предприниматель, инспекцией неправильно рассчитана сумма земельного налога.
Предприниматель в судебное заседание не явился, в письменном ходатайстве просил его отложить в связи с невозможностью присутствия своего представителя Новосельцевой А.Л., которая находится на больничном.
Судом заявленное ходатайство рассмотрено и в его удовлетворении отказано.
Инспекция в письменном отзыве на жалобу с доводами жалобы не согласилась, считая их необоснованными, просила отказать в ее удовлетворении.
Изучив материалы дел, выслушав пояснения представителя инспекции, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направления дела на новое рассмотрения.
Рассматривая исковое заявление налогового органа о взыскании с индивидуального предпринимателя доначисленного земельного налога за 2009 - 2010 годы, суды руководствовались нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регулирующими порядок исчисления и уплаты налога исключительно физическими лицами, и поэтому пришли к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры взыскания налога и сроков обращения в суд.
Между тем судами неправильно применены нормы материального права и не дана оценка всем фактическим обстоятельствам и представленным в дело доказательствам.
Так инспекцией, при подаче искового заявления была представлена, кроме всего прочего, выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в отношении Сенина Алексея Анатольевича (т. 1 л.д. 31 - 37), из которой следует, что Сенин А.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на налоговом учете как предприниматель с 09.03.2004.
Данная выписка заверена должностным лицом инспекции. Следовательно, сведения о том, что Сенин А.А. имеет статус индивидуального предпринимателя, для налогового органа доступны и должны быть известны с даты включения таких сведений в Единый государственный реестр, даже если в качестве предпринимателя он поставлен на учет в ином налоговом органе.
Также судом установлено, что Сенину А.А. на праве собственности принадлежат следующие земельные участки:
- - г. Рязань, Куйбышевское ш., 31а, кадастровый номер 62:29:100004:46, доля владения 1/1, назначение - прочие земельные участки, кадастровая стоимость в 2009 году составляет - 6 059 092 рублей, в 2010 году - 32 680 925 рублей, владеет с 11.03.2008 по настоящее время;
- - г. Рязань, Восточный промузел, 21, кадастровый номер 62:29:120001:113, доля владения 1/1, назначение - прочие земельные участки, кадастровая стоимость в 2009 году составляет - 3 514 742 рублей, в 2010 году - 13 550 179 рублей, владеет с 18.05.2001 по настоящее время;
- - г. Рязань, Куйбышевское ш., 31а, кадастровый номер 62:29:100004:64, доля владения 1/1, назначение - прочие земельные участки, кадастровая стоимость в 2010 году составляет - 19 077 847 рублей, владеет с 03.07.2008 по настоящее время.
Однако данные факты судом не оценены с точки зрения определения норм, подлежащих применению в сложившихся правоотношениях.
Согласно положениям главы 31 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности.
В соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Положениями ст. 393 НК РФ установлено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 ст. 398 НК РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 ст. 396 НК РФ (пункт 2 ст. 397 НК РФ).
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (пункт 3 ст. 397 НК РФ).
Кроме этого, налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 1 и 3 ст. 398 НК РФ).
Приведенными выше нормами, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по своему статусу выделены из общей категории налогоплательщиков - физических лиц, и приравнены к организациям.
Для того, чтобы применять в отношении индивидуального предпринимателя нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты земельного налога исключительно физическими лицами, суду необходимо было установить, что земельные участки не используются (не предназначены для использования) Сениным А.А. в предпринимательской деятельности.
Кроме того, судом не учтено, что в отношении индивидуальных предпринимателей установлен иной, чем для физических лиц, порядок взыскания земельного налога (ст. 46 и ст. 47 НК РФ), а также иная процедура принудительного взыскания (ст. 69 и ст. 70 НК РФ). Указанные нормы определяют срок направления требования об уплате налога предпринимателю и сроки обращения налогового органа в суд в случае непринятия мер внесудебного взыскания недоимки.
Судом не исследовался вопрос соблюдения налоговым органом сроков и процедуры обращения в суд.
Учитывая, что судами не применены нормы материального права, подлежащие применению в спорных правоотношениях, и с этой точки зрения не устанавливались права и обязанности субъектов правоотношений, то судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела суду необходимо установить фактические обстоятельства с учетом правовых норм, регулирующих спорные правоотношения, и вынести законное и обоснованное решение.
Руководствуясь статьями 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.11.2014 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015 по делу N А54-8053/2012 отменить, а дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Рязанской области.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные ст. ст. 291.1 и 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
С.Ю.ПАНЧЕНКО
Судьи
Е.И.ЕГОРОВ
Н.Н.НИКОЛАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 12.08.2015 N Ф10-2512/2015 ПО ДЕЛУ N А54-8053/2012
Требование: О взыскании недоимки по земельному налогу.Разделы:
Земельный налог
Обстоятельства: Налоговый орган указал на то, что предприниматель имеет в собственности земельные участки, и доначислил земельный налог за предыдущие налоговые периоды.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 августа 2015 г. N Ф10-2512/2015
Дело N А54-8053/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 5 августа 2015 года
Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2015 года
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Панченко С.Ю.
судей Егорова Е.И., Николаевой Н.Н.
при участии в судебном заседании от:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области (390046, г. Рязань, ул. Горького, 1а, ОГРН 1046213016409, ИНН 6230012932) Маненковой М.В. - представителя (доверенность от 15.09.2014),
индивидуального предпринимателя Сенина Алексея Анатольевича (г. Рязань, ОГРНИП 304623406900097, ИНН 622800032685) представитель не явился, о времени и месте судебного заседания уведомлен надлежащим образом
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Сенина Алексея Анатольевича на решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.11.2014 (судья Шишков Ю.М.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015 (судьи Стаханова В.Н., Еремичева Н.В., Заикина Н.В.) по делу N А54-8053/2012,
установил:
Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением к индивидуальному предпринимателю Сенину Алексею Анатольевичу (далее - предприниматель, ИП Сенин А.А.) о взыскании недоимки по земельному налогу за 2009 и 2010 годы в сумме 741 627 рублей 08 копеек (с учетом уточнения).
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.11.2014, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, предприниматель обратился с кассационной жалобой, где указывает на незаконность и необоснованность выводов судов, считая, что судами неправильно применены нормы материального и процессуального права, в связи с чем просит их отменить и принять по делу новый судебный акт.
По мнению заявителя, судом необоснованно восстановлен пропущенный инспекцией срок на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки. Кроме того, как считает предприниматель, инспекцией неправильно рассчитана сумма земельного налога.
Предприниматель в судебное заседание не явился, в письменном ходатайстве просил его отложить в связи с невозможностью присутствия своего представителя Новосельцевой А.Л., которая находится на больничном.
Судом заявленное ходатайство рассмотрено и в его удовлетворении отказано.
Инспекция в письменном отзыве на жалобу с доводами жалобы не согласилась, считая их необоснованными, просила отказать в ее удовлетворении.
Изучив материалы дел, выслушав пояснения представителя инспекции, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направления дела на новое рассмотрения.
Рассматривая исковое заявление налогового органа о взыскании с индивидуального предпринимателя доначисленного земельного налога за 2009 - 2010 годы, суды руководствовались нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регулирующими порядок исчисления и уплаты налога исключительно физическими лицами, и поэтому пришли к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры взыскания налога и сроков обращения в суд.
Между тем судами неправильно применены нормы материального права и не дана оценка всем фактическим обстоятельствам и представленным в дело доказательствам.
Так инспекцией, при подаче искового заявления была представлена, кроме всего прочего, выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в отношении Сенина Алексея Анатольевича (т. 1 л.д. 31 - 37), из которой следует, что Сенин А.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на налоговом учете как предприниматель с 09.03.2004.
Данная выписка заверена должностным лицом инспекции. Следовательно, сведения о том, что Сенин А.А. имеет статус индивидуального предпринимателя, для налогового органа доступны и должны быть известны с даты включения таких сведений в Единый государственный реестр, даже если в качестве предпринимателя он поставлен на учет в ином налоговом органе.
Также судом установлено, что Сенину А.А. на праве собственности принадлежат следующие земельные участки:
- - г. Рязань, Куйбышевское ш., 31а, кадастровый номер 62:29:100004:46, доля владения 1/1, назначение - прочие земельные участки, кадастровая стоимость в 2009 году составляет - 6 059 092 рублей, в 2010 году - 32 680 925 рублей, владеет с 11.03.2008 по настоящее время;
- - г. Рязань, Восточный промузел, 21, кадастровый номер 62:29:120001:113, доля владения 1/1, назначение - прочие земельные участки, кадастровая стоимость в 2009 году составляет - 3 514 742 рублей, в 2010 году - 13 550 179 рублей, владеет с 18.05.2001 по настоящее время;
- - г. Рязань, Куйбышевское ш., 31а, кадастровый номер 62:29:100004:64, доля владения 1/1, назначение - прочие земельные участки, кадастровая стоимость в 2010 году составляет - 19 077 847 рублей, владеет с 03.07.2008 по настоящее время.
Однако данные факты судом не оценены с точки зрения определения норм, подлежащих применению в сложившихся правоотношениях.
Согласно положениям главы 31 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности.
В соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Положениями ст. 393 НК РФ установлено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 ст. 398 НК РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 ст. 396 НК РФ (пункт 2 ст. 397 НК РФ).
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (пункт 3 ст. 397 НК РФ).
Кроме этого, налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 1 и 3 ст. 398 НК РФ).
Приведенными выше нормами, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по своему статусу выделены из общей категории налогоплательщиков - физических лиц, и приравнены к организациям.
Для того, чтобы применять в отношении индивидуального предпринимателя нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты земельного налога исключительно физическими лицами, суду необходимо было установить, что земельные участки не используются (не предназначены для использования) Сениным А.А. в предпринимательской деятельности.
Кроме того, судом не учтено, что в отношении индивидуальных предпринимателей установлен иной, чем для физических лиц, порядок взыскания земельного налога (ст. 46 и ст. 47 НК РФ), а также иная процедура принудительного взыскания (ст. 69 и ст. 70 НК РФ). Указанные нормы определяют срок направления требования об уплате налога предпринимателю и сроки обращения налогового органа в суд в случае непринятия мер внесудебного взыскания недоимки.
Судом не исследовался вопрос соблюдения налоговым органом сроков и процедуры обращения в суд.
Учитывая, что судами не применены нормы материального права, подлежащие применению в спорных правоотношениях, и с этой точки зрения не устанавливались права и обязанности субъектов правоотношений, то судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела суду необходимо установить фактические обстоятельства с учетом правовых норм, регулирующих спорные правоотношения, и вынести законное и обоснованное решение.
Руководствуясь статьями 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.11.2014 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015 по делу N А54-8053/2012 отменить, а дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Рязанской области.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные ст. ст. 291.1 и 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
С.Ю.ПАНЧЕНКО
Судьи
Е.И.ЕГОРОВ
Н.Н.НИКОЛАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)