Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций; Капитальный ремонт многоквартирного дома; Управление многоквартирным домом; Техническая эксплуатация жилищного фонда. Предоставление коммунальных услуг; ЖСК (жилищно-строительный кооператив); Договор управления многоквартирным домом
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2007 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 28 сентября 2007 г.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,
судей Кувшинова В.Е., Холодной С.Т.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлютовой Р.И.,
с участием:
- от заявителя - не явился, извещен;
- от налогового органа - Бертасов Д.Н. доверенность от 11 мая 2007 г. N 04-29,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области, г. Сызрань, Самарская обл.,
на решение Арбитражного суда Самарской области от 11 мая 2007 года по делу N А55-207/2007 (судья Садовникова Т.И.),
по заявлению
ЖСК "Авангард", г. Октябрьск, Самарская обл.,
к Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области, г. Сызрань, Самарская обл.,
о признании недействительным решения в части,
установил:
ЖСК "Авангард" (далее - заявитель, ЖСК) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Самарской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 23 октября 2006 г. N 220/13.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 11 мая 2007 г. заявленные требования удовлетворены.
При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что членские взносы в ЖСК - это предусмотренные законом обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер и не учитывающиеся в силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, взимаемые с жильцов для оплаты услуг и аккумулируемые ЖСК для последующей оплаты организациям - поставщикам услуг, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не подлежат обложению НДС.
Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить.
В апелляционной жалобе указывает на те же обстоятельства, что и в оспариваемом решении, кроме того, ссылается на то, что ЖСК "Авангард" был законно и обоснованно привлечен к налоговой ответственности, и, соответственно, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 13 октября 2006 г. N 220/13 отмене не подлежит.
В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представитель налогоплательщика в заседание суда не явился, в связи с надлежащим извещением его о месте и времени судебного разбирательства дело по апелляционной жалобе согласно ст. 156 АПК РФ было рассмотрено в его отсутствие.
Проверив материалы дела, выслушав представителя налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
По результатам выездной налоговой проверки ЖСК "Авангард" налоговым органом было принято решение от 23 октября 2006 г. N 220/13 (т. 1 л.д. 25-32), которым ЖСК "Авангард" был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в сумме 906 руб., НДС в сумме 997 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль и по НДС в виде штрафа в сумме 16 556 руб., а также было предложено уплатить в срок, указанный в требовании, налог на прибыль в сумме 4 529 руб., НДС в сумме 4 987 руб., пени в сумме 2 279, 45 руб.
Указанное решение основано на том, что, по мнению налогового органа, средства, поступившие от членов ЖСК в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, не являются целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ, а являются выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, должны учитываться заявителем при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так как налог на прибыль ЖСК не исчислялся и не уплачивался, декларации не представлялись, налоговым органом был доначислен налог на прибыль в сумме 4 529 руб., пени в сумме 1 077, 37 руб. и начислены штрафные санкции.
При принятии решения о признании недействительным решения налогового органа от 23 октября 2006 г. N 220/13 суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.
В соответствии со ст. ст. 247, 249 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Заявитель никаких коммунальных услуг непосредственно собственникам жилых и нежилых помещений не оказывал. Такие услуги оказывались специализированными организациями, которым ЖСК перечислял плату за коммунальные услуги.
В соответствии с п. 2 ст. 39 ЖК РФ расходы на содержание общего имущества в многоквартирном доме - это обязательные расходы.
Взносы на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме обеспечивают содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ. Следовательно, членские взносы в ЖСК - это предусмотренные обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер и не учитывающиеся в силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Изложенное свидетельствует о неправомерном начислении налоговым органом оспариваемым решением налога на прибыль и привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль.
Податель жалобы ссылается на то, что все услуги, оказываемые ЖСК домовладельцам в соответствии со ст. 146 НК РФ, являются объектом налогообложения по НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно ст. 39 НК РФ в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Таким образом, основанием для возникновения объекта налогообложения у налогоплательщиков НДС является совершение налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг).
Из Устава ЖСК "Авангард" видно, что он создан с целью удовлетворения членов кооператива жилой площадью.
В соответствии со ст. 39 Жилищного кодекса РФ собственники помещений в многоквартирном доме несут бремя расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 г. N 392 утверждены Правила оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг, в соответствии с п. 6 которых оплата коммунальных услуг (электроснабжение, газоснабжение, водоснабжение, водоотведения (канализации), горячего водоснабжения и теплоснабжения (отопления) осуществляется гражданами, проживающими в жилых помещениях, относящихся к жилищному фонду независимо от форм собственности, по единым правилам, условиям, тарифам, действующим на территории соответствующего муниципального образования, в зависимости от степени благоустроенности жилых помещений и жилых домов. Согласно п. 22 этих Правил плата за содержание, ремонт жилья и коммунальные услуги поступает, соответственно, наймодателю, управляющим и иным организациям, имеющим перед гражданами договорные обязательства по содержанию, ремонту жилья и предоставлению коммунальных услуг.
В решении налогового органа указано (т. 1 л.д. 28), что в соответствии с договорами ЖСК услуги по электроснабжению, составлению смет, оформлению бланков, опрессовку теплосетей оказывались сторонними организациями, которые выставляли в адрес налогоплательщика счета-фактуры за оказываемые услуги, выполненные работы. Таким образом, налоговый орган подтвердил, что между ЖСК и жильцами не заключались договоры на предоставление коммунальных услуг. Договоры заключались ЖСК в интересах членов ЖСК, которые и являлись потребителями этих услуг. Поскольку услуги оказывались жильцам, а расчеты за них производились с участием ЖСК, денежные средства, взимаемые с жильцов для оплаты услуг и аккумулируемые ЖСК для последующей оплаты организациям - поставщикам услуг, не связаны с реализацией товаров(работ, услуг) и, следовательно, не подлежат обложению НДС.
С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение налогового органа в части доначисления НДС, пени и штрафных санкций является незаконным.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня.
Таким образом, базой для определения суммы штрафа определена сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет. Так как сумма налога на прибыль и НДС на основе налоговых деклараций, не представленных заявителем, равна нулю, соответственно, сумма штрафа за непредставление деклараций за указанный период начислена налоговым органом неправомерно.
С учетом изложенного, суд первой инстанции в соответствии с требованиями ст. 201 АПК РФ пришел к выводу о несоответствии оспариваемого ненормативного акта закону и нарушении им прав и интересов заявителя, и удовлетворил заявление налогоплательщика, оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.
Расходы по госпошлине согласно ст. 110 АПК РФ следует отнести на налоговый орган.
Руководствуясь статьями 101, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 11 мая 2007 года по делу N А55-207/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.М.РОГАЛЕВА
Судьи
В.Е.КУВШИНОВ
С.Т.ХОЛОДНАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.09.2007 ПО ДЕЛУ N А55-207/2007
Разделы:Налог на прибыль организаций; Капитальный ремонт многоквартирного дома; Управление многоквартирным домом; Техническая эксплуатация жилищного фонда. Предоставление коммунальных услуг; ЖСК (жилищно-строительный кооператив); Договор управления многоквартирным домом
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 сентября 2007 г. по делу N А55-207/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2007 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 28 сентября 2007 г.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,
судей Кувшинова В.Е., Холодной С.Т.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлютовой Р.И.,
с участием:
- от заявителя - не явился, извещен;
- от налогового органа - Бертасов Д.Н. доверенность от 11 мая 2007 г. N 04-29,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области, г. Сызрань, Самарская обл.,
на решение Арбитражного суда Самарской области от 11 мая 2007 года по делу N А55-207/2007 (судья Садовникова Т.И.),
по заявлению
ЖСК "Авангард", г. Октябрьск, Самарская обл.,
к Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области, г. Сызрань, Самарская обл.,
о признании недействительным решения в части,
установил:
ЖСК "Авангард" (далее - заявитель, ЖСК) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Самарской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 23 октября 2006 г. N 220/13.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 11 мая 2007 г. заявленные требования удовлетворены.
При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что членские взносы в ЖСК - это предусмотренные законом обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер и не учитывающиеся в силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, взимаемые с жильцов для оплаты услуг и аккумулируемые ЖСК для последующей оплаты организациям - поставщикам услуг, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не подлежат обложению НДС.
Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить.
В апелляционной жалобе указывает на те же обстоятельства, что и в оспариваемом решении, кроме того, ссылается на то, что ЖСК "Авангард" был законно и обоснованно привлечен к налоговой ответственности, и, соответственно, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 13 октября 2006 г. N 220/13 отмене не подлежит.
В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представитель налогоплательщика в заседание суда не явился, в связи с надлежащим извещением его о месте и времени судебного разбирательства дело по апелляционной жалобе согласно ст. 156 АПК РФ было рассмотрено в его отсутствие.
Проверив материалы дела, выслушав представителя налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
По результатам выездной налоговой проверки ЖСК "Авангард" налоговым органом было принято решение от 23 октября 2006 г. N 220/13 (т. 1 л.д. 25-32), которым ЖСК "Авангард" был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в сумме 906 руб., НДС в сумме 997 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль и по НДС в виде штрафа в сумме 16 556 руб., а также было предложено уплатить в срок, указанный в требовании, налог на прибыль в сумме 4 529 руб., НДС в сумме 4 987 руб., пени в сумме 2 279, 45 руб.
Указанное решение основано на том, что, по мнению налогового органа, средства, поступившие от членов ЖСК в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, не являются целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ, а являются выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, должны учитываться заявителем при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так как налог на прибыль ЖСК не исчислялся и не уплачивался, декларации не представлялись, налоговым органом был доначислен налог на прибыль в сумме 4 529 руб., пени в сумме 1 077, 37 руб. и начислены штрафные санкции.
При принятии решения о признании недействительным решения налогового органа от 23 октября 2006 г. N 220/13 суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.
В соответствии со ст. ст. 247, 249 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Заявитель никаких коммунальных услуг непосредственно собственникам жилых и нежилых помещений не оказывал. Такие услуги оказывались специализированными организациями, которым ЖСК перечислял плату за коммунальные услуги.
В соответствии с п. 2 ст. 39 ЖК РФ расходы на содержание общего имущества в многоквартирном доме - это обязательные расходы.
Взносы на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме обеспечивают содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ. Следовательно, членские взносы в ЖСК - это предусмотренные обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер и не учитывающиеся в силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Изложенное свидетельствует о неправомерном начислении налоговым органом оспариваемым решением налога на прибыль и привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль.
Податель жалобы ссылается на то, что все услуги, оказываемые ЖСК домовладельцам в соответствии со ст. 146 НК РФ, являются объектом налогообложения по НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно ст. 39 НК РФ в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Таким образом, основанием для возникновения объекта налогообложения у налогоплательщиков НДС является совершение налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг).
Из Устава ЖСК "Авангард" видно, что он создан с целью удовлетворения членов кооператива жилой площадью.
В соответствии со ст. 39 Жилищного кодекса РФ собственники помещений в многоквартирном доме несут бремя расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 г. N 392 утверждены Правила оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг, в соответствии с п. 6 которых оплата коммунальных услуг (электроснабжение, газоснабжение, водоснабжение, водоотведения (канализации), горячего водоснабжения и теплоснабжения (отопления) осуществляется гражданами, проживающими в жилых помещениях, относящихся к жилищному фонду независимо от форм собственности, по единым правилам, условиям, тарифам, действующим на территории соответствующего муниципального образования, в зависимости от степени благоустроенности жилых помещений и жилых домов. Согласно п. 22 этих Правил плата за содержание, ремонт жилья и коммунальные услуги поступает, соответственно, наймодателю, управляющим и иным организациям, имеющим перед гражданами договорные обязательства по содержанию, ремонту жилья и предоставлению коммунальных услуг.
В решении налогового органа указано (т. 1 л.д. 28), что в соответствии с договорами ЖСК услуги по электроснабжению, составлению смет, оформлению бланков, опрессовку теплосетей оказывались сторонними организациями, которые выставляли в адрес налогоплательщика счета-фактуры за оказываемые услуги, выполненные работы. Таким образом, налоговый орган подтвердил, что между ЖСК и жильцами не заключались договоры на предоставление коммунальных услуг. Договоры заключались ЖСК в интересах членов ЖСК, которые и являлись потребителями этих услуг. Поскольку услуги оказывались жильцам, а расчеты за них производились с участием ЖСК, денежные средства, взимаемые с жильцов для оплаты услуг и аккумулируемые ЖСК для последующей оплаты организациям - поставщикам услуг, не связаны с реализацией товаров(работ, услуг) и, следовательно, не подлежат обложению НДС.
С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение налогового органа в части доначисления НДС, пени и штрафных санкций является незаконным.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня.
Таким образом, базой для определения суммы штрафа определена сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет. Так как сумма налога на прибыль и НДС на основе налоговых деклараций, не представленных заявителем, равна нулю, соответственно, сумма штрафа за непредставление деклараций за указанный период начислена налоговым органом неправомерно.
С учетом изложенного, суд первой инстанции в соответствии с требованиями ст. 201 АПК РФ пришел к выводу о несоответствии оспариваемого ненормативного акта закону и нарушении им прав и интересов заявителя, и удовлетворил заявление налогоплательщика, оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.
Расходы по госпошлине согласно ст. 110 АПК РФ следует отнести на налоговый орган.
Руководствуясь статьями 101, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 11 мая 2007 года по делу N А55-207/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.М.РОГАЛЕВА
Судьи
В.Е.КУВШИНОВ
С.Т.ХОЛОДНАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)