Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 ноября 2014 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калинкиной К.Н.,
при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области Таревой Ю.В., действующей на основании доверенности от 10.01.2014 N 03-22/5, представителей Совместного русско-итальянского общества с ограниченной ответственностью "КОЛУМБУС" Кокосьян Е.Ю., действующей на основании доверенности от 27.05.2014, Гольц Ю.А., действующей на основании доверенности от 05.05.2014,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 сентября 2014 года по делу N А12-16186/2014 (судья Селезнев И.В.)
по заявлению Совместного русско-итальянского общества с ограниченной ответственностью "КОЛУМБУС" (404130, Волгоградская область, г. Волжский, ул. 6 Автодорога, д. 44, ОГРН 1023402001600, ИНН 3435770160)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221149, ИНН 3441027202),
третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (404130, Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, д. 46, ОГРН 1043400122226, ИНН 3435111400)
о признании недействительным решения от 31.12.2013 N 11-16/139,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось Совместное русско-итальянское общество с ограниченной ответственностью "КОЛУМБУС" (далее - ООО "КОЛУМБУС", общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 31.12.2013 N 11-16/139 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда первой инстанции от 04 сентября 2014 года требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 в части привлечения ООО "КОЛУМБУС" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 1 672 962 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 747 433 руб., в части доначисления НДС за 4 квартал 2011 года в размере 7 474 331 руб., доначисления излишне возмещенного НДС за 4 квартал 2011 года в размере 4 861 171 руб., начисления соответствующих пени по НДС, начисления пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 278 908,42 руб., обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.
Заявление ООО "КОЛУМБУС" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 в части уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2011 год в размере 21 827 685 руб., за 2012 год - в размере 17 332 632 руб., доначисления НДФЛ в размере 1 156 848 руб. оставлено без рассмотрения.
В удовлетворении заявления ООО "КОЛУМБУС" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 в части привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДС за 2 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 154 548 руб., доначисления НДС за 2 квартал 2011 года в размере 1 545 482 руб., соответствующих сумм пени по НДС отказано.
Кроме того, с инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.
Инспекция не согласилась с принятым судебным актом в части удовлетворения требований общества и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной части отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества.
ООО "КОЛУМБУС" в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Поскольку в порядке апелляционного производства Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области обжалуется только часть решения, при этом лица, участвующие в деле, до начала судебного разбирательства возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии основания для частичного удовлетворения апелляционной жалобы инспекции.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "КОЛУМБУС" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт от 22.11.2013 N 11-16/181, в котором зафиксированы выявленные нарушения.
31.12.2013 по результатам рассмотрения акта и других материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение N 11-16/139, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 901 981 руб., к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1 672 962 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 1 545 842 руб., НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 7 474 331 руб., НДФЛ в сумме 1 156 848 руб., доначислен излишне возмещенный НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 4 861 171 руб., начислены пени по НДС в общей сумме 2 630 612,74 руб., пени по НДФЛ в сумме 278 908,42 руб., а также уменьшены убытки по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 21 827 685 руб., за 2012 год - в сумме 17 332 632 руб.
Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением в части доначисления НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 1 545 482 руб., НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 7 474 331 руб., доначисления излишне возмещенного НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 4 861 171 руб., начисления пени по НДС в сумме 2 630 612 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 901 981 руб., привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 672 962 руб., а также в части начисления пени по НДФЛ в сумме 278 908,42 руб., ООО "КОЛУМБУС" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).
Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.03.2014 N 157 решение инспекции от 31.12.2013 N 11-16/139 отменено в части начисления обществу пени по НДС в размере 318 489,41 руб.
В остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Общество, полагая, что решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Частично удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении налогоплательщиком условий предъявления к вычету сумм НДС, полученного в составе авансовых платежей, перечисленных ООО "КОЛУМБУС" контрагентами ЗАО "ТМК" и ОАО "УСК "Мост", поскольку перевод кредиторской задолженности по авансовым платежам на ООО "Колумбус Инвест" в соответствии с соглашениями об уступке прав и обязанностей по договорам подряда (субподряда) следует рассматривать как возврат кредиторам - ЗАО "ТМК" и ОАО "УСК "Мост", авансовых платежей в неденежной форме предыдущим должником - ООО "КОЛУМБУС".
Также суд первой инстанции пришел к выводу о несоблюдении налоговым органом требований пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части отражения в оспариваемом решении обстоятельств, связанных с выводом налогового органа о совершении заявителем налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции о правомерном применении ООО "КОЛУМБУС" вычетов по НДС, полученного в составе авансовых платежей, полученных ООО "КОЛУМБУС" от ЗАО "ТМК" и ОАО УСК "Мост", основаны на неправильном применении норм Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, между ЗАО "ТМК" (Генподрядчик) и ООО "КОЛУМБУС" (Субподрядчик) заключены договор субподряда N 501 от 09.11.2009 на выполнение ООО "КОЛУМБУС" работ по антикоррозийной защите балки жесткости на объекте: "Строительство мостового перехода через бухту Золотой Рог в г. Владивостоке на автомагистрали, связывающей федеральную автомобильную договору А60 "Уссури" Хабаровск - Владивосток Русский"; договор субподряда N 286 от 31.03.2010 на выполнение ООО "КОЛУМБУС" работ по антикоррозийной защите металлических пролетных строений; договор субподряда N 285 от 21.05.2010 на выполнение ООО "КОЛУМБУС" субподрядных работ; договор субподряда N 412 от 05.07.2011 на выполнение ООО "КОЛУМБУС" субподрядных работ; договор субподряда N 487 от 21.02.2011 на выполнение ООО "КОЛУМБУС" субподрядных работ.
Между ОАО "УСК "Мост" (Заказчик) и ООО "КОЛУМБУС" (Подрядчик) заключены договор подряда N 002734 от 02.06.2011, договор подряда N 002470 от 04.05.2011, договор подряда N 004331 от 04.07.2011, договор подряда N 002469 от 05.05.2011.
По условиям указанных договоров ООО "КОЛУМБУС" от ЗАО "ТМК" и от ОАО "УСК "Мост" в счет предстоящего выполнения работ получены авансовые платежи.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "КОЛУМБУС" при получении от ЗАО "ТМК" и ОАО УСК "МОСТ" сумм предоплаты по указанным договорам исчислило к уплате НДС, указав его в налоговых декларациях соответствующих налоговых периодов, и уплатило соответствующие суммы налога.
Впоследствии между ООО "КОЛУМБУС" (Первоначальный субподрядчик), ООО "Колумбус Инвест" (Новый субподрядчик) и ЗАО "ТМК" (Генподрядчик) заключены соглашение от 20.10.2011 N 4-487 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 21.02.2011 N 487, соглашение от 20.10.2011 N 2-286 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 31.03.2010 N 286, соглашение от 20.10.2011 N 3-412 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 05.07.2011 N 412, соглашение от 20.10.2011 N 5-501 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 09.11.2009 N 501, по условиям которых ООО "КОЛУМБУС" с согласия ЗАО "ТМК" передало ООО "Колумбус Инвест" свои права и обязанности по соответствующим договорам субподряда с ЗАО "ТМК", а ООО "Колумбус Инвест" приняло на себя обязательства продолжить и завершить начатые ООО "КОЛУМБУС" работы, предусмотренные указанными договорами субподряда, а также приняло кредиторскую задолженность ООО "КОЛУМБУС" по авансовым платежам, перечисленным ЗАО "ТМК" в адрес Первоначального субподрядчика, но не отработанным ООО "КОЛУМБУС".
В ходе проверки налоговым органом установлено и не оспаривается налогоплательщиком, что общая сумма неотработанного ООО "КОЛУМБУС" аванса по договорам с ЗАО "ТМК" составила 69 091 320,12 руб. с учетом НДС.
Передав кредитную задолженность на указанную сумму ООО "Колумбус Инвест", ООО "КОЛУМБУС" предъявило в 4 квартале 2011 года к вычету НДС в сумме 10 539 353,93 руб.
Между ООО "КОЛУМБУС" (Первоначальный подрядчик), ООО "Колумбус Инвест" (Новый подрядчик) и ОАО "УСК "МОСТ" (Заказчик) заключены соглашение от 20.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 05.05.2011 N 002469, соглашение от 25.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 04.05.2011 N 002470, соглашение от 25.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 04.07.2011 N 004331, соглашение от 25.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 25.10.2011 N 002734, по условиям которых ООО "Колумбус Инвест" приняло на себя обязательство продолжить и завершить начатые ООО "КОЛУМБУС" работы, предусмотренные указанными договорами подряда, а ООО "КОЛУМБУС" обязуется перечислить на расчетный счет ООО "Колумбус Инвест" суммы незачтенного аванса, уплаченных Первоначальному подрядчику ОАО УСК "МОСТ".
В ходе проверки налоговым органом установлено и не оспаривается налогоплательщиком, что общая сумма неотработанного ООО "КОЛУМБУС" аванса по договорам с ОАО "УСК "МОСТ" составила 11 774 747,78 руб. с учетом НДС.
В связи с передачей кредиторской задолженности ООО "КОЛУМБУС" предъявило в 4 квартале 2011 года к вычету НДС в сумме 1 796 147,96 руб.
Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области в ходе выездной налоговой проверки, установив, что фактически ООО "КОЛУМБУС" не произвело возврат полученных от ЗАО "ТМК" и ОАО "УСК "МОСТ" неотработанных авансовых платежей, пришла к выводу о необоснованном применении налогоплательщиком вычетов по НДС.
Апелляционная коллегия признает выводы налогового органа обоснованными.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Из изложенной нормы следует, что в рассматриваемом случае законодатель ставит право на получение налоговых вычетов в зависимость от совокупности двух условий: изменения условий либо расторжения договора, на основании которого налогоплательщику перечислены авансовые платежи, и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Несоблюдение хотя бы одного из указанных условий влечет утрату налогоплательщиком права на применение вычетов.
Судом апелляционной инстанции установлено, что условиями соглашений уступки прав и обязанностей по договорам субподряда, заключенным между ООО "КОЛУМБУС" (Первоначальный субподрядчик), ООО "Колумбус Инвест" (Новый субподрядчик) и ЗАО "ТМК" (Генподрядчик), возврат авансовых платежей, полученных, но не отработанных ООО "КОЛУМБУС", ни в денежной, ни в какой-либо неденежной форме не предусмотрен. В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что между ООО "КОЛУМБУС" и ООО "Колумбус Инвест" с согласия кредитора произведена исключительно переуступка долга (обязанности выполнения работ) в счет будущих расчетов.
В соответствии с условиями пункта 1.2.4. соглашений, заключенных между ООО "КОЛУМБУС", ООО "Колумбус Инвест" и ООО "УСК "МОСТ", налогоплательщик в течение 15 дней с момента подписания соглашений обязуется перечислить ООО "Колумбус Инвест" незачтенный (неотработанный) аванс в общей сумме 11 774 747,78 руб. с учетом НДС.
Между тем, налоговым органом в ходе проверки установлено и не опровергнуто заявителем, что денежные средства в указанной сумме ООО "КОЛУМБУС" в адрес ООО "Колумбус Инвест" не перечислены.
В судебном заседании представитель налогоплательщика пояснил суду апелляционной инстанции, что возврат авансовых платежей, полученных ООО "КОЛУМБУС" от ЗАО "ТМК" и ОАО УСК "МОСТ", а равно их передача ООО "Колумбус Инвест" обществом не производились.
Суд первой инстанции, основываясь на разъяснениях, данных Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 23 постановления от 30.05.2013 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", пришел к выводу, что передача от ООО "КОЛУМБУС" к ООО "Колумбус Инвест" кредиторской задолженности следует рассматривать как возврат ЗАО "ТМК" и ОАО "УСК "Мост" авансовых платежей в неденежной форме предыдущим должником - ООО "КОЛУМБУС".
Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда первой инстанции основанным на неверном толковании норм права.
Согласно пункту 23 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2013 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.
Между тем, в рассматриваемом случае ООО "КОЛУМБУС" не осуществило возврат авансовых платежей ни в какой форме (денежной, натуральной и др.).
На основании соглашений, заключенных ООО "КОЛУМБУС", ООО "Колумбус Инвест" и ЗАО "ТМК", общество передало ООО "Колумбус Инвест" лишь обязанность выполнить работы на сумму 69 091 320,12 руб. с учетом НДС, авансовая оплата за которые была получена ООО "КОЛУМБУС", что нельзя расценить в качестве возврата исполнителем работ сумм авансовых платежей в неденежной форме, как это посчитал суд первой инстанции.
Обязанность по перечислению ООО "Колумбус Инвест" денежных средств в общей сумме 11 774 747,78 руб. с учетом НДС, прямо предусмотренная условиями соглашений с участием ОАО "УСК "МОСТ", налогоплательщиком также не исполнена.
При указанных обстоятельствах апелляционная коллегия приходит к выводу о несоблюдении ООО "КОЛУМБУС" требований абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем применение налоговых вычетов по данным сделкам не может быть признано обоснованным.
Не влияют на данный вывод пояснения налогоплательщика о том, что ООО "Колумбус Инвест" с суммы полученной от ООО "КОЛУМБУС" по указанным договорам кредиторской задолженности уплатил сумму НДС в бюджет, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает обязанности уплаты НДС в бюджет с суммы принятой на себя новым должником кредиторской задолженности.
В связи с изложенным суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции в данной части не может быть признано законным и подлежит отмене с вынесением нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявления ООО "КОЛУМБУС" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 в части доначисления налогоплательщику соответствующих сумм НДС, пени и штрафа.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о несоблюдении налоговым органом требований пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части отражения в оспариваемом решении обстоятельств, связанных с выводом налогового органа о совершении заявителем налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства; доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов; решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности; в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
Судом первой инстанции в ходе рассмотрения дела установлено, что содержание оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области в части выводов о совершении заявителем налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, не отвечает требованиям пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в его тексте отсутствует подробное изложение обстоятельств, установление которых послужило основанием для привлечения общества к ответственности, отсутствуют ссылки на первичные бухгалтерские документы, на основании которых налоговым органом установлен факт удержания из выплаченного дохода суммы налога и неперечисление удержанной суммы в бюджет. Кроме того, текст решения налогового органа не содержит расчета пени, начисленных обществу.
Апелляционная коллегия считает данные выводы суда обоснованными и не находит оснований для переоценки установленных судом первой инстанции обстоятельств.
Оснований для отмены решения суда первой инстанции в данной части у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 сентября 2014 года по делу N А12-16186/2014 в обжалуемой части в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 в части привлечения Совместного русско-итальянского общества с ограниченной ответственностью "КОЛУМБУС" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 747 433 руб., доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в размере 7 474 331 руб., доначисления излишне возмещенного налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в размере 4 861 171 руб., доначисления соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость отменить.
Принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявления Совместного русско-итальянского общества с ограниченной ответственностью "КОЛУМБУС" в указанной части отказать.
В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 сентября 2014 года по делу N А12-16186/2014 оставить без изменения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий судья
А.В.СМИРНИКОВ
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.11.2014 ПО ДЕЛУ N А12-16186/2014
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 ноября 2014 г. по делу N А12-16186/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 ноября 2014 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калинкиной К.Н.,
при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области Таревой Ю.В., действующей на основании доверенности от 10.01.2014 N 03-22/5, представителей Совместного русско-итальянского общества с ограниченной ответственностью "КОЛУМБУС" Кокосьян Е.Ю., действующей на основании доверенности от 27.05.2014, Гольц Ю.А., действующей на основании доверенности от 05.05.2014,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 сентября 2014 года по делу N А12-16186/2014 (судья Селезнев И.В.)
по заявлению Совместного русско-итальянского общества с ограниченной ответственностью "КОЛУМБУС" (404130, Волгоградская область, г. Волжский, ул. 6 Автодорога, д. 44, ОГРН 1023402001600, ИНН 3435770160)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221149, ИНН 3441027202),
третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (404130, Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, д. 46, ОГРН 1043400122226, ИНН 3435111400)
о признании недействительным решения от 31.12.2013 N 11-16/139,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось Совместное русско-итальянское общество с ограниченной ответственностью "КОЛУМБУС" (далее - ООО "КОЛУМБУС", общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 31.12.2013 N 11-16/139 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда первой инстанции от 04 сентября 2014 года требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 в части привлечения ООО "КОЛУМБУС" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 1 672 962 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 747 433 руб., в части доначисления НДС за 4 квартал 2011 года в размере 7 474 331 руб., доначисления излишне возмещенного НДС за 4 квартал 2011 года в размере 4 861 171 руб., начисления соответствующих пени по НДС, начисления пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 278 908,42 руб., обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.
Заявление ООО "КОЛУМБУС" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 в части уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2011 год в размере 21 827 685 руб., за 2012 год - в размере 17 332 632 руб., доначисления НДФЛ в размере 1 156 848 руб. оставлено без рассмотрения.
В удовлетворении заявления ООО "КОЛУМБУС" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 в части привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДС за 2 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 154 548 руб., доначисления НДС за 2 квартал 2011 года в размере 1 545 482 руб., соответствующих сумм пени по НДС отказано.
Кроме того, с инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.
Инспекция не согласилась с принятым судебным актом в части удовлетворения требований общества и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной части отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества.
ООО "КОЛУМБУС" в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Поскольку в порядке апелляционного производства Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области обжалуется только часть решения, при этом лица, участвующие в деле, до начала судебного разбирательства возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии основания для частичного удовлетворения апелляционной жалобы инспекции.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "КОЛУМБУС" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт от 22.11.2013 N 11-16/181, в котором зафиксированы выявленные нарушения.
31.12.2013 по результатам рассмотрения акта и других материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение N 11-16/139, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 901 981 руб., к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1 672 962 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 1 545 842 руб., НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 7 474 331 руб., НДФЛ в сумме 1 156 848 руб., доначислен излишне возмещенный НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 4 861 171 руб., начислены пени по НДС в общей сумме 2 630 612,74 руб., пени по НДФЛ в сумме 278 908,42 руб., а также уменьшены убытки по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 21 827 685 руб., за 2012 год - в сумме 17 332 632 руб.
Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением в части доначисления НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 1 545 482 руб., НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 7 474 331 руб., доначисления излишне возмещенного НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 4 861 171 руб., начисления пени по НДС в сумме 2 630 612 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 901 981 руб., привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 672 962 руб., а также в части начисления пени по НДФЛ в сумме 278 908,42 руб., ООО "КОЛУМБУС" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).
Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.03.2014 N 157 решение инспекции от 31.12.2013 N 11-16/139 отменено в части начисления обществу пени по НДС в размере 318 489,41 руб.
В остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Общество, полагая, что решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Частично удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении налогоплательщиком условий предъявления к вычету сумм НДС, полученного в составе авансовых платежей, перечисленных ООО "КОЛУМБУС" контрагентами ЗАО "ТМК" и ОАО "УСК "Мост", поскольку перевод кредиторской задолженности по авансовым платежам на ООО "Колумбус Инвест" в соответствии с соглашениями об уступке прав и обязанностей по договорам подряда (субподряда) следует рассматривать как возврат кредиторам - ЗАО "ТМК" и ОАО "УСК "Мост", авансовых платежей в неденежной форме предыдущим должником - ООО "КОЛУМБУС".
Также суд первой инстанции пришел к выводу о несоблюдении налоговым органом требований пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части отражения в оспариваемом решении обстоятельств, связанных с выводом налогового органа о совершении заявителем налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции о правомерном применении ООО "КОЛУМБУС" вычетов по НДС, полученного в составе авансовых платежей, полученных ООО "КОЛУМБУС" от ЗАО "ТМК" и ОАО УСК "Мост", основаны на неправильном применении норм Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, между ЗАО "ТМК" (Генподрядчик) и ООО "КОЛУМБУС" (Субподрядчик) заключены договор субподряда N 501 от 09.11.2009 на выполнение ООО "КОЛУМБУС" работ по антикоррозийной защите балки жесткости на объекте: "Строительство мостового перехода через бухту Золотой Рог в г. Владивостоке на автомагистрали, связывающей федеральную автомобильную договору А60 "Уссури" Хабаровск - Владивосток Русский"; договор субподряда N 286 от 31.03.2010 на выполнение ООО "КОЛУМБУС" работ по антикоррозийной защите металлических пролетных строений; договор субподряда N 285 от 21.05.2010 на выполнение ООО "КОЛУМБУС" субподрядных работ; договор субподряда N 412 от 05.07.2011 на выполнение ООО "КОЛУМБУС" субподрядных работ; договор субподряда N 487 от 21.02.2011 на выполнение ООО "КОЛУМБУС" субподрядных работ.
Между ОАО "УСК "Мост" (Заказчик) и ООО "КОЛУМБУС" (Подрядчик) заключены договор подряда N 002734 от 02.06.2011, договор подряда N 002470 от 04.05.2011, договор подряда N 004331 от 04.07.2011, договор подряда N 002469 от 05.05.2011.
По условиям указанных договоров ООО "КОЛУМБУС" от ЗАО "ТМК" и от ОАО "УСК "Мост" в счет предстоящего выполнения работ получены авансовые платежи.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "КОЛУМБУС" при получении от ЗАО "ТМК" и ОАО УСК "МОСТ" сумм предоплаты по указанным договорам исчислило к уплате НДС, указав его в налоговых декларациях соответствующих налоговых периодов, и уплатило соответствующие суммы налога.
Впоследствии между ООО "КОЛУМБУС" (Первоначальный субподрядчик), ООО "Колумбус Инвест" (Новый субподрядчик) и ЗАО "ТМК" (Генподрядчик) заключены соглашение от 20.10.2011 N 4-487 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 21.02.2011 N 487, соглашение от 20.10.2011 N 2-286 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 31.03.2010 N 286, соглашение от 20.10.2011 N 3-412 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 05.07.2011 N 412, соглашение от 20.10.2011 N 5-501 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 09.11.2009 N 501, по условиям которых ООО "КОЛУМБУС" с согласия ЗАО "ТМК" передало ООО "Колумбус Инвест" свои права и обязанности по соответствующим договорам субподряда с ЗАО "ТМК", а ООО "Колумбус Инвест" приняло на себя обязательства продолжить и завершить начатые ООО "КОЛУМБУС" работы, предусмотренные указанными договорами субподряда, а также приняло кредиторскую задолженность ООО "КОЛУМБУС" по авансовым платежам, перечисленным ЗАО "ТМК" в адрес Первоначального субподрядчика, но не отработанным ООО "КОЛУМБУС".
В ходе проверки налоговым органом установлено и не оспаривается налогоплательщиком, что общая сумма неотработанного ООО "КОЛУМБУС" аванса по договорам с ЗАО "ТМК" составила 69 091 320,12 руб. с учетом НДС.
Передав кредитную задолженность на указанную сумму ООО "Колумбус Инвест", ООО "КОЛУМБУС" предъявило в 4 квартале 2011 года к вычету НДС в сумме 10 539 353,93 руб.
Между ООО "КОЛУМБУС" (Первоначальный подрядчик), ООО "Колумбус Инвест" (Новый подрядчик) и ОАО "УСК "МОСТ" (Заказчик) заключены соглашение от 20.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 05.05.2011 N 002469, соглашение от 25.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 04.05.2011 N 002470, соглашение от 25.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 04.07.2011 N 004331, соглашение от 25.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 25.10.2011 N 002734, по условиям которых ООО "Колумбус Инвест" приняло на себя обязательство продолжить и завершить начатые ООО "КОЛУМБУС" работы, предусмотренные указанными договорами подряда, а ООО "КОЛУМБУС" обязуется перечислить на расчетный счет ООО "Колумбус Инвест" суммы незачтенного аванса, уплаченных Первоначальному подрядчику ОАО УСК "МОСТ".
В ходе проверки налоговым органом установлено и не оспаривается налогоплательщиком, что общая сумма неотработанного ООО "КОЛУМБУС" аванса по договорам с ОАО "УСК "МОСТ" составила 11 774 747,78 руб. с учетом НДС.
В связи с передачей кредиторской задолженности ООО "КОЛУМБУС" предъявило в 4 квартале 2011 года к вычету НДС в сумме 1 796 147,96 руб.
Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области в ходе выездной налоговой проверки, установив, что фактически ООО "КОЛУМБУС" не произвело возврат полученных от ЗАО "ТМК" и ОАО "УСК "МОСТ" неотработанных авансовых платежей, пришла к выводу о необоснованном применении налогоплательщиком вычетов по НДС.
Апелляционная коллегия признает выводы налогового органа обоснованными.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Из изложенной нормы следует, что в рассматриваемом случае законодатель ставит право на получение налоговых вычетов в зависимость от совокупности двух условий: изменения условий либо расторжения договора, на основании которого налогоплательщику перечислены авансовые платежи, и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Несоблюдение хотя бы одного из указанных условий влечет утрату налогоплательщиком права на применение вычетов.
Судом апелляционной инстанции установлено, что условиями соглашений уступки прав и обязанностей по договорам субподряда, заключенным между ООО "КОЛУМБУС" (Первоначальный субподрядчик), ООО "Колумбус Инвест" (Новый субподрядчик) и ЗАО "ТМК" (Генподрядчик), возврат авансовых платежей, полученных, но не отработанных ООО "КОЛУМБУС", ни в денежной, ни в какой-либо неденежной форме не предусмотрен. В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что между ООО "КОЛУМБУС" и ООО "Колумбус Инвест" с согласия кредитора произведена исключительно переуступка долга (обязанности выполнения работ) в счет будущих расчетов.
В соответствии с условиями пункта 1.2.4. соглашений, заключенных между ООО "КОЛУМБУС", ООО "Колумбус Инвест" и ООО "УСК "МОСТ", налогоплательщик в течение 15 дней с момента подписания соглашений обязуется перечислить ООО "Колумбус Инвест" незачтенный (неотработанный) аванс в общей сумме 11 774 747,78 руб. с учетом НДС.
Между тем, налоговым органом в ходе проверки установлено и не опровергнуто заявителем, что денежные средства в указанной сумме ООО "КОЛУМБУС" в адрес ООО "Колумбус Инвест" не перечислены.
В судебном заседании представитель налогоплательщика пояснил суду апелляционной инстанции, что возврат авансовых платежей, полученных ООО "КОЛУМБУС" от ЗАО "ТМК" и ОАО УСК "МОСТ", а равно их передача ООО "Колумбус Инвест" обществом не производились.
Суд первой инстанции, основываясь на разъяснениях, данных Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 23 постановления от 30.05.2013 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", пришел к выводу, что передача от ООО "КОЛУМБУС" к ООО "Колумбус Инвест" кредиторской задолженности следует рассматривать как возврат ЗАО "ТМК" и ОАО "УСК "Мост" авансовых платежей в неденежной форме предыдущим должником - ООО "КОЛУМБУС".
Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда первой инстанции основанным на неверном толковании норм права.
Согласно пункту 23 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2013 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.
Между тем, в рассматриваемом случае ООО "КОЛУМБУС" не осуществило возврат авансовых платежей ни в какой форме (денежной, натуральной и др.).
На основании соглашений, заключенных ООО "КОЛУМБУС", ООО "Колумбус Инвест" и ЗАО "ТМК", общество передало ООО "Колумбус Инвест" лишь обязанность выполнить работы на сумму 69 091 320,12 руб. с учетом НДС, авансовая оплата за которые была получена ООО "КОЛУМБУС", что нельзя расценить в качестве возврата исполнителем работ сумм авансовых платежей в неденежной форме, как это посчитал суд первой инстанции.
Обязанность по перечислению ООО "Колумбус Инвест" денежных средств в общей сумме 11 774 747,78 руб. с учетом НДС, прямо предусмотренная условиями соглашений с участием ОАО "УСК "МОСТ", налогоплательщиком также не исполнена.
При указанных обстоятельствах апелляционная коллегия приходит к выводу о несоблюдении ООО "КОЛУМБУС" требований абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем применение налоговых вычетов по данным сделкам не может быть признано обоснованным.
Не влияют на данный вывод пояснения налогоплательщика о том, что ООО "Колумбус Инвест" с суммы полученной от ООО "КОЛУМБУС" по указанным договорам кредиторской задолженности уплатил сумму НДС в бюджет, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает обязанности уплаты НДС в бюджет с суммы принятой на себя новым должником кредиторской задолженности.
В связи с изложенным суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции в данной части не может быть признано законным и подлежит отмене с вынесением нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявления ООО "КОЛУМБУС" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 в части доначисления налогоплательщику соответствующих сумм НДС, пени и штрафа.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о несоблюдении налоговым органом требований пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части отражения в оспариваемом решении обстоятельств, связанных с выводом налогового органа о совершении заявителем налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства; доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов; решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности; в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
Судом первой инстанции в ходе рассмотрения дела установлено, что содержание оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области в части выводов о совершении заявителем налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, не отвечает требованиям пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в его тексте отсутствует подробное изложение обстоятельств, установление которых послужило основанием для привлечения общества к ответственности, отсутствуют ссылки на первичные бухгалтерские документы, на основании которых налоговым органом установлен факт удержания из выплаченного дохода суммы налога и неперечисление удержанной суммы в бюджет. Кроме того, текст решения налогового органа не содержит расчета пени, начисленных обществу.
Апелляционная коллегия считает данные выводы суда обоснованными и не находит оснований для переоценки установленных судом первой инстанции обстоятельств.
Оснований для отмены решения суда первой инстанции в данной части у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 сентября 2014 года по делу N А12-16186/2014 в обжалуемой части в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 N 11-16/139 в части привлечения Совместного русско-итальянского общества с ограниченной ответственностью "КОЛУМБУС" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 747 433 руб., доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в размере 7 474 331 руб., доначисления излишне возмещенного налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в размере 4 861 171 руб., доначисления соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость отменить.
Принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявления Совместного русско-итальянского общества с ограниченной ответственностью "КОЛУМБУС" в указанной части отказать.
В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 сентября 2014 года по делу N А12-16186/2014 оставить без изменения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий судья
А.В.СМИРНИКОВ
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)