Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "16" апреля 2015 года
Полный текст постановления изготовлен "16" апреля 2015 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Кузьмичева С.А., Комнатной Ю.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15 января 2015 года по делу N А12-34053/2014 (судья Любимцева Ю.П.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Овчаренко Олега Викторовича (Волгоградская область, г. Камышин)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (403870, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Короленко, 18, ИНН 3436014977, ОГРН 1043400645012)
о признании недействительным ненормативного акта,
при участии в судебном заседании представителей: индивидуального предпринимателя Овчаренко Олега Викторовича - представитель Бабаева М.А., по доверенности от 04.10.2013
без участия в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (почтовое уведомление N 78018 приобщено к материалам дела)
установил:
Индивидуальный предприниматель Овчаренко Олег Викторович обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области от 08.07.2014 N 11-13/9401 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 130000 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 15 января 2015 года по делу N А12-34053/2014 заявление индивидуального предпринимателя Овчаренко Олега Викторовича удовлетворено.
Признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области от 08.07.2014 N 11-13/9401 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 130000 руб., и обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя Овчаренко Олега Викторовича взысканы понесенные судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 200 руб.
Индивидуальному предпринимателю Овчаренко Олегу Викторовичу из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 4700 руб. как излишне уплаченная.
Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Письменного отзыва в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.
В судебном заседании представитель индивидуального предпринимателя Овчаренко Олега Викторовича поддержал позицию по делу.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
ИП Овчаренко О.В. 31.01.2014 в Межрайонную ИФНС России N 3 по Волгоградской области представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2013 год по факту получения доход от продажи транспортного средства Шевроле Нива и полуприцепа с бортовой платформой KASSBOHRER с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, на основании которой сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области принято решение N 11-13/9401 от 08.07.2014 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ИП Овчаренко О.В. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. и предложено уплатить НДФЛ в сумме 130 000 руб.
Не согласившись с данным решением, ИП Овчаренко О.В. обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 29.08.2014 N 596 апелляционная жалоба ИП Овчаренко О.В. на решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 08.07.2014 N 11-13/9401 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлена без удовлетворения.
ИП Овчаренко О.В. считает, что решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 08.07.2014 N 11-13/9401 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДФЛ в сумме 130 000 руб. принято с нарушением норм права и просит признать его недействительным в указанной части.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, исходя из совокупности установленных обстоятельств, пришел к выводу о недоказанности налоговым органом взаимосвязи факта получения дохода от продажи имущества (полуприцепа) с предпринимательской деятельностью Овчаренко О.В.
Апелляционная инстанция считает, что указанный вывод суда соответствует фактическим обстоятельствам дела и основан на правильном применении норм материального права.
Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ) при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
При этом положения приведенной нормы Кодекса не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
В постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 14009/09, от 18.06.2013 N 18384/12 разъяснено, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
Исследуя представленные в материалы дела договор купли-продажи транспортных средств N 36 от 04.07.2013, заключенный между ООО "Грюнвальд Тракс" и Овчаренко О.В., акт приема-передачи товара от 29.07.2013 по договору купли-продажи транспортных средств N 36 от 04.07.2013, паспорт транспортного средства серия 77 УА N 679632 в порядке, определенном ст. 9, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции установил, что предприниматель приобрел полуприцеп в личных целях, полуприцеп не был поставлен налогоплательщиком на учет в органе ГИБДД.
Таким образом, налоговым органом не представлено достаточно доказательств, подтверждающих отсутствие у предпринимателя права на использование ранее предоставленного при камеральной проверке налоговой декларации права на вычет.
Кроме того, судом обоснованно применен п. 7 ст. 3 Кодекса, учтены положения ст. 11 Кодекса, а также понятие предпринимательской деятельности как деятельности, направленной именно на систематическое получение прибыли, которое определено в ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а в гл. 23 Кодекса (в целях исчисления НДФЛ) не содержится.
С учетом изложенного довод инспекции, изложенный в апелляционной жалобе, о необходимости применения к спорным правоотношениям позиции Президиума ВАС РФ в постановлении от 16.03.2010 N 14009/09, в котором однократную сделку по продаже собственного недвижимого имущества сочтена как извлечение дохода в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежит отклонению.
Таким образом, вывод суда о том, что доход от продажи полуприцепа не является доходом от осуществления (в связи с осуществлением) предпринимательской деятельности и налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, подтверждается материалами дела и соответствует нормам права.
Доводы инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, подлежат отклонению как направленные на переоценку установленных по делу обстоятельств, оснований для которой у суда апелляционной инстанции не имеется.
С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области освобождено от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов в данной части рассмотрению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15 января 2015 года по делу N А12-34053/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.04.2015 N 12АП-1940/2015 ПО ДЕЛУ N А12-34053/2014
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 апреля 2015 г. по делу N А12-34053/2014
Резолютивная часть постановления объявлена "16" апреля 2015 года
Полный текст постановления изготовлен "16" апреля 2015 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Кузьмичева С.А., Комнатной Ю.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15 января 2015 года по делу N А12-34053/2014 (судья Любимцева Ю.П.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Овчаренко Олега Викторовича (Волгоградская область, г. Камышин)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (403870, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Короленко, 18, ИНН 3436014977, ОГРН 1043400645012)
о признании недействительным ненормативного акта,
при участии в судебном заседании представителей: индивидуального предпринимателя Овчаренко Олега Викторовича - представитель Бабаева М.А., по доверенности от 04.10.2013
без участия в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (почтовое уведомление N 78018 приобщено к материалам дела)
установил:
Индивидуальный предприниматель Овчаренко Олег Викторович обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области от 08.07.2014 N 11-13/9401 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 130000 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 15 января 2015 года по делу N А12-34053/2014 заявление индивидуального предпринимателя Овчаренко Олега Викторовича удовлетворено.
Признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области от 08.07.2014 N 11-13/9401 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 130000 руб., и обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя Овчаренко Олега Викторовича взысканы понесенные судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 200 руб.
Индивидуальному предпринимателю Овчаренко Олегу Викторовичу из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 4700 руб. как излишне уплаченная.
Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Письменного отзыва в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.
В судебном заседании представитель индивидуального предпринимателя Овчаренко Олега Викторовича поддержал позицию по делу.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
ИП Овчаренко О.В. 31.01.2014 в Межрайонную ИФНС России N 3 по Волгоградской области представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2013 год по факту получения доход от продажи транспортного средства Шевроле Нива и полуприцепа с бортовой платформой KASSBOHRER с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, на основании которой сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области принято решение N 11-13/9401 от 08.07.2014 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ИП Овчаренко О.В. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. и предложено уплатить НДФЛ в сумме 130 000 руб.
Не согласившись с данным решением, ИП Овчаренко О.В. обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 29.08.2014 N 596 апелляционная жалоба ИП Овчаренко О.В. на решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 08.07.2014 N 11-13/9401 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлена без удовлетворения.
ИП Овчаренко О.В. считает, что решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 08.07.2014 N 11-13/9401 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДФЛ в сумме 130 000 руб. принято с нарушением норм права и просит признать его недействительным в указанной части.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, исходя из совокупности установленных обстоятельств, пришел к выводу о недоказанности налоговым органом взаимосвязи факта получения дохода от продажи имущества (полуприцепа) с предпринимательской деятельностью Овчаренко О.В.
Апелляционная инстанция считает, что указанный вывод суда соответствует фактическим обстоятельствам дела и основан на правильном применении норм материального права.
Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ) при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
При этом положения приведенной нормы Кодекса не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
В постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 14009/09, от 18.06.2013 N 18384/12 разъяснено, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
Исследуя представленные в материалы дела договор купли-продажи транспортных средств N 36 от 04.07.2013, заключенный между ООО "Грюнвальд Тракс" и Овчаренко О.В., акт приема-передачи товара от 29.07.2013 по договору купли-продажи транспортных средств N 36 от 04.07.2013, паспорт транспортного средства серия 77 УА N 679632 в порядке, определенном ст. 9, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции установил, что предприниматель приобрел полуприцеп в личных целях, полуприцеп не был поставлен налогоплательщиком на учет в органе ГИБДД.
Таким образом, налоговым органом не представлено достаточно доказательств, подтверждающих отсутствие у предпринимателя права на использование ранее предоставленного при камеральной проверке налоговой декларации права на вычет.
Кроме того, судом обоснованно применен п. 7 ст. 3 Кодекса, учтены положения ст. 11 Кодекса, а также понятие предпринимательской деятельности как деятельности, направленной именно на систематическое получение прибыли, которое определено в ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а в гл. 23 Кодекса (в целях исчисления НДФЛ) не содержится.
С учетом изложенного довод инспекции, изложенный в апелляционной жалобе, о необходимости применения к спорным правоотношениям позиции Президиума ВАС РФ в постановлении от 16.03.2010 N 14009/09, в котором однократную сделку по продаже собственного недвижимого имущества сочтена как извлечение дохода в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежит отклонению.
Таким образом, вывод суда о том, что доход от продажи полуприцепа не является доходом от осуществления (в связи с осуществлением) предпринимательской деятельности и налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, подтверждается материалами дела и соответствует нормам права.
Доводы инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, подлежат отклонению как направленные на переоценку установленных по делу обстоятельств, оснований для которой у суда апелляционной инстанции не имеется.
С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области освобождено от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов в данной части рассмотрению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15 января 2015 года по делу N А12-34053/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)