Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 1 апреля 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 8 апреля 2014 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Волкова Я.Е. и Драбо Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью Медико-фармацевтического объединения "Авиценна" (ИНН 2304049354, ОГРН 10723040001285) - Ледина В.О. (доверенность от 19.11.2013), от заинтересованного лица - государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2308007718, ОГРН 1022301212878) - Вяль Н.М. (доверенность от 10.01.2014), рассмотрев кассационную жалобу государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.10.2013 (судья Шкира Д.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 (судьи Сулименко О.А., Гуденица Т.Г., Ефимова О.Ю.) по делу N А32-18908/2013, установил следующее.
ООО Медико-фармацевтическое объединение "Авиценна" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края к государственному учреждению - Краснодарскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) с уточненным требованием о взыскании 192 054 рублей 24 копеек невозмещенных расходов страхователя на выплату страхового обеспечения за 2012 год.
Решением суда от 10.10.2013 (с учетом исправительного определения от 19.09.2013), оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 11.12.2013, на фонд возложена обязанность возместить (выделить) обществу 192 054 рубля 24 копейки расходов на выплату страхового обеспечения за 2012 год.
Судебные акты мотивированы тем, что общество, является субъектом фармацевтической деятельности, применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), поэтому имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех работников.
В кассационной жалобе фонд просит отменить решение суда от 10.10.2013 и постановление суда апелляционной инстанции от 11.12.2013, принять по делу новый судебный акт, об отказе в удовлетворении требований общества. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что решением от 11.07.2012 N 1 обществу начислено 33 981 рубль 33 копейки страховых взносов за I квартал 2012 года в отношении работников, не имеющих медицинского образования. Указанное решение не обжаловалось. Общество пропустило установленный законом трехмесячный срок на обращение в суд. Льготированию подлежат выплаты и вознаграждения, производимые только физическим лицам, осуществляющим фармацевтическую деятельность.
В отзыве на кассационную жалобу общество считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.
В судебном заседании представитель фонда поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель общества в судебном заседании просил судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.
Суды установили, что на основании лицензий от 29.06.2007 N 23-02-000087, от 25.06.2012 N ЛО-23-02-002030 общество осуществляет фармацевтическую деятельность, при расчетах страховых взносов в 2012 году применило пониженный тариф на основании пункта 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
По результатам камеральной проверки фонд начислил обществу 33 981 рубль 33 копейки страховых взносов за 3 месяца 2012 года в связи с неправомерным применением пониженного тарифа при исчислении страховых взносов (акт от 19.06.2012 N 306, решение от 11.07.2012 N 1), обществу предложено в добровольном порядке начислить и отразить в бухгалтерском учете 33 981 рубль 33 копейки взносов. После указанных начислений общество применяло тариф страховых взносов в соответствии со статьей 58.2 Закона N 212-ФЗ в размере 2,9%. По итогам камеральных проверок за (акты от 23.08.2012 N 461, от 20.11.2012 N 615, от 28.02.2013 N 180) подтверждена правильность применения обществом в 2012 году пониженного тарифа по страховым взносам, произведенным в пользу работников, на которых представлены дипломы о фармацевтическом образовании и сертификаты.
Таким образом, суды установили, что общество начислило в расчетах к уплате 192 054 рубля 24 копейки страховых взносов в связи с неприменением пониженного тарифа в отношении остальных работников.
По результатам выездной проверки фонд установил занижение облагаемой базы в результате того, что общество не включило в облагаемую базу для начисления страховых взносов стоимость путевок, приобретенных для сотрудников организации, в общей сумме 102 770 рублей (Демченко Т.В. - 25 440 рублей, Печориной Н.В. - 35 300 рублей, Кабуловой Л.Л. - 42 030 рублей). В результате сумма начисленных взносов составила 3065 рублей 98 копеек. На основании акта от 27.03.2013 N 11осс фонд начислил обществу 3065 рублей 98 копеек, не принял к зачету 2 953 рубля 29 копеек расходов.
По акту от 29.07.2013 N 337 фонд возместил страхователю 405 056 рублей 77 копеек расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (с учетом 155 120 рублей 61 копейки задолженности фонда перед обществом за счет превышения расходов, расходов на цели обязательного социального страхования).
Фонд не возместил (не выделил) обществу 192 054 рубля 24 копейки (в том числе 42 705 рублей 98 копеек за II квартал 2012 года, 63 521 рубль 02 копейки за III квартал 2012 года, 51 845 рублей 91 копейку за IV квартал 2012 года, а также 33 981 рубль 33 копейки, начисленных решением от 11.07.2012 N 1).
Статьей 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 годов.
Из пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, в том числе для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих ЕНВД, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Фармацевтическая деятельность осуществляется, в том числе аптечными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность (пункт 1 статьи 52 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств").
Принимая обжалуемые судебные акты, суды сделали правильные выводы о том, что право применения пониженных тарифов страховых взносов предоставлено обществу в отношении всех работников, участвующих в осуществляемой им фармацевтической деятельности.
Фонд не вправе требовать от общества предоставления дипломов о высшем или среднем фармацевтическом образовании и сертификатов специалистов, не являющихся документами, необходимыми для разрешения вопроса о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов.
Суды обеих инстанций, исследовав имеющиеся в деле доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 1, 5, 18, 28, 58 Закона N 212-ФЗ, статьями 4, 52 и 55, Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", статьями 1 и 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1081 "О лицензировании фармацевтической деятельности", сделали вывод, что в данном случае фармацевтическую деятельность осуществляет общество, а не лица, состоящие с ним в трудовых отношениях, в связи с чем аптечная организация вправе применять пониженные тарифы не только в отношении лиц, имеющих фармацевтическое образование и сертификат специалиста, но и в отношении всех работников, участвующих в фармацевтической деятельности общества (обеспечивающих эту деятельность).
Суды сделали правильный вывод о том, что применяя в 2012 году систему налогообложения в виде ЕНВД, общество имело право исчислять страховые взносы с использованием пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех работников общества, производимых в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Выводы судебных инстанций основаны на исследованных доказательствах, которым в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дана надлежащая оценка, нарушения норм материального и процессуального права не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.10.2013 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 по делу N А32-18908/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 08.04.2014 ПО ДЕЛУ N А32-18908/2013
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 апреля 2014 г. по делу N А32-18908/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 1 апреля 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 8 апреля 2014 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Волкова Я.Е. и Драбо Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью Медико-фармацевтического объединения "Авиценна" (ИНН 2304049354, ОГРН 10723040001285) - Ледина В.О. (доверенность от 19.11.2013), от заинтересованного лица - государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2308007718, ОГРН 1022301212878) - Вяль Н.М. (доверенность от 10.01.2014), рассмотрев кассационную жалобу государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.10.2013 (судья Шкира Д.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 (судьи Сулименко О.А., Гуденица Т.Г., Ефимова О.Ю.) по делу N А32-18908/2013, установил следующее.
ООО Медико-фармацевтическое объединение "Авиценна" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края к государственному учреждению - Краснодарскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) с уточненным требованием о взыскании 192 054 рублей 24 копеек невозмещенных расходов страхователя на выплату страхового обеспечения за 2012 год.
Решением суда от 10.10.2013 (с учетом исправительного определения от 19.09.2013), оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 11.12.2013, на фонд возложена обязанность возместить (выделить) обществу 192 054 рубля 24 копейки расходов на выплату страхового обеспечения за 2012 год.
Судебные акты мотивированы тем, что общество, является субъектом фармацевтической деятельности, применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), поэтому имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех работников.
В кассационной жалобе фонд просит отменить решение суда от 10.10.2013 и постановление суда апелляционной инстанции от 11.12.2013, принять по делу новый судебный акт, об отказе в удовлетворении требований общества. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что решением от 11.07.2012 N 1 обществу начислено 33 981 рубль 33 копейки страховых взносов за I квартал 2012 года в отношении работников, не имеющих медицинского образования. Указанное решение не обжаловалось. Общество пропустило установленный законом трехмесячный срок на обращение в суд. Льготированию подлежат выплаты и вознаграждения, производимые только физическим лицам, осуществляющим фармацевтическую деятельность.
В отзыве на кассационную жалобу общество считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.
В судебном заседании представитель фонда поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель общества в судебном заседании просил судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.
Суды установили, что на основании лицензий от 29.06.2007 N 23-02-000087, от 25.06.2012 N ЛО-23-02-002030 общество осуществляет фармацевтическую деятельность, при расчетах страховых взносов в 2012 году применило пониженный тариф на основании пункта 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
По результатам камеральной проверки фонд начислил обществу 33 981 рубль 33 копейки страховых взносов за 3 месяца 2012 года в связи с неправомерным применением пониженного тарифа при исчислении страховых взносов (акт от 19.06.2012 N 306, решение от 11.07.2012 N 1), обществу предложено в добровольном порядке начислить и отразить в бухгалтерском учете 33 981 рубль 33 копейки взносов. После указанных начислений общество применяло тариф страховых взносов в соответствии со статьей 58.2 Закона N 212-ФЗ в размере 2,9%. По итогам камеральных проверок за (акты от 23.08.2012 N 461, от 20.11.2012 N 615, от 28.02.2013 N 180) подтверждена правильность применения обществом в 2012 году пониженного тарифа по страховым взносам, произведенным в пользу работников, на которых представлены дипломы о фармацевтическом образовании и сертификаты.
Таким образом, суды установили, что общество начислило в расчетах к уплате 192 054 рубля 24 копейки страховых взносов в связи с неприменением пониженного тарифа в отношении остальных работников.
По результатам выездной проверки фонд установил занижение облагаемой базы в результате того, что общество не включило в облагаемую базу для начисления страховых взносов стоимость путевок, приобретенных для сотрудников организации, в общей сумме 102 770 рублей (Демченко Т.В. - 25 440 рублей, Печориной Н.В. - 35 300 рублей, Кабуловой Л.Л. - 42 030 рублей). В результате сумма начисленных взносов составила 3065 рублей 98 копеек. На основании акта от 27.03.2013 N 11осс фонд начислил обществу 3065 рублей 98 копеек, не принял к зачету 2 953 рубля 29 копеек расходов.
По акту от 29.07.2013 N 337 фонд возместил страхователю 405 056 рублей 77 копеек расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (с учетом 155 120 рублей 61 копейки задолженности фонда перед обществом за счет превышения расходов, расходов на цели обязательного социального страхования).
Фонд не возместил (не выделил) обществу 192 054 рубля 24 копейки (в том числе 42 705 рублей 98 копеек за II квартал 2012 года, 63 521 рубль 02 копейки за III квартал 2012 года, 51 845 рублей 91 копейку за IV квартал 2012 года, а также 33 981 рубль 33 копейки, начисленных решением от 11.07.2012 N 1).
Статьей 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 годов.
Из пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, в том числе для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих ЕНВД, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Фармацевтическая деятельность осуществляется, в том числе аптечными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность (пункт 1 статьи 52 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств").
Принимая обжалуемые судебные акты, суды сделали правильные выводы о том, что право применения пониженных тарифов страховых взносов предоставлено обществу в отношении всех работников, участвующих в осуществляемой им фармацевтической деятельности.
Фонд не вправе требовать от общества предоставления дипломов о высшем или среднем фармацевтическом образовании и сертификатов специалистов, не являющихся документами, необходимыми для разрешения вопроса о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов.
Суды обеих инстанций, исследовав имеющиеся в деле доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 1, 5, 18, 28, 58 Закона N 212-ФЗ, статьями 4, 52 и 55, Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", статьями 1 и 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1081 "О лицензировании фармацевтической деятельности", сделали вывод, что в данном случае фармацевтическую деятельность осуществляет общество, а не лица, состоящие с ним в трудовых отношениях, в связи с чем аптечная организация вправе применять пониженные тарифы не только в отношении лиц, имеющих фармацевтическое образование и сертификат специалиста, но и в отношении всех работников, участвующих в фармацевтической деятельности общества (обеспечивающих эту деятельность).
Суды сделали правильный вывод о том, что применяя в 2012 году систему налогообложения в виде ЕНВД, общество имело право исчислять страховые взносы с использованием пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех работников общества, производимых в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Выводы судебных инстанций основаны на исследованных доказательствах, которым в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дана надлежащая оценка, нарушения норм материального и процессуального права не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.10.2013 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 по делу N А32-18908/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Судьи
Я.Е.ВОЛКОВ
Т.Н.ДРАБО
Я.Е.ВОЛКОВ
Т.Н.ДРАБО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)