Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 11 апреля 2014 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шиндлер Н.А.
судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.
при ведении протокола судебного заседания: Зайцевой И.Ю.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2053/2014) общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой" на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24.01.2014 по делу N А75-8118/2013 (судья Шабанова Г.А.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой" (ОГРН 1078617000835, ИНН 8617025306)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры
о признании частично недействительным решения от 30.04.2013 N 09-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании представителей:
- от общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой" - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом;
- от инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры - Берестовая Ольга Вениаминовна (удостоверение, по доверенности б/н от 04.04.2014 сроком действия три года); Кочкин Николай Николаевич (удостоверение, по доверенности б/н от 20.11.2012 сроком действия три года),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой"(далее - ООО "СпецМонтажСтрой", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации - т. 12 л.д. 46-47) к инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее -Инспекция ФНС РФ, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 30.04.2013 N 09-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций по сделкам с ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект", соответствующих сумм пени и налоговых санкций в общей сумме 13 283 477 рублей 04 копейки.
Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24.01.2014 по делу N А75-8118/2013 в удовлетворении требований ООО "СпецМонтажСтрой" отказано.
Судебный акт мотивирован наличием оснований для привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с отсутствием реального характера сделок между налогоплательщиком и его контрагентами.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Ссылается на то, что фактически сделки с контрагентами существовали. Общество действовало с должной степенью осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов. Фактически работы и услуги по сделкам были выполнены, что подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.
В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проведено в отсутствие представителя ООО "СпецМонтажСтрой", надлежащим образом извещенного о времени и месте слушания по делу.
От Инспекции поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.
Представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "СпецМонтажСтрой", о чем составлен акт N 09/2 от 05.02.2013 (т. 1 л.д. 24-68).
По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика, результатов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекции ФНС РФ принято решение от 30.04.2013 N 09-11 (т. 1 л.д. 69-128) о привлечении Общества к налоговой ответственности в виде штрафов по пункту 1 статьи 122, статье 123 и пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в общей сумме 5 278 787, 6 руб. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 24 140 787 руб. и 5 186 004, 54 руб. пени.
Решением от 01.07.2013 N 07/209 (т. 2 л.д. 1-7) Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре утвердило решение Инспекции ФНС РФ от 30.04.2013 N 09-11, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение Инспекции ФНС РФ от 30.12.2011 N 10-15/28879 в части доначисления НДС и налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и налоговых санкций по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью "Орион" (далее - ООО "Орион") и обществом с ограниченной ответственностью "Стройсибкомплект" (далее - ООО "Стройсибкомплект") не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, ООО "СпецМонтажСтрой" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
24.01.2014 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры принято решение, которое обжаловано Обществом в апелляционном порядке.
Проверив законность и обоснованность принятого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.
Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.
По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.
В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.
Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.
Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, выездной налоговой проверкой установлена неполная уплата НДС в результате неправомерного, по мнению налогового органа, применения налогового вычета по НДС по сделкам с ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект", а также включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затрат по сделкам с ООО "Стройсибкомплект", по документам, не отвечающим требованиям статьей 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Взаимоотношения налогоплательщика с контрагентом ООО "Стройсибкомплект" ИНН 5407010594.
ООО "СпецМонтажСтрой" в ходе проверки представлены первичные документы, свидетельствующие о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО "Стройсибкомплект", а именно; договор на перевозку грузов, оказание услуг автомобильным транспортом от 01.03.2010 N 11/2010, полученные счета-фактуры, акты выполненных работ. Указанные документы со стороны ООО "Стройсибкомплект" подписаны директором Каменских В.А.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля, Инспекцией ФНС РФ установлено следующее.
ООО "Стройсибкомплект" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 5 по Новосибирской области с 15.03.2007, зарегистрировано по адресу: 632387, Новосибирская область, г. Куйбышев, ул. Омская, 1.
Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России N 5 по Новосибирской области, по юридическому адресу ООО "Стройсибкомплект" не находилось и помещений не арендовало. По указанному адресу находятся ОАО "Спирт" и ООО "Куйбышевское молоко", договоры аренды помещений данными организациями не заключались.
ООО "Стройсибкомплект" отсутствуют основные средства и производственные активы, о чем свидетельствуют данные бухгалтерского баланса, а также представленные "нулевые" налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2009 и 2010 годы. Транспортные средства на учете не состоят. Производственный персонал отсутствует. За 2010 год сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц не представлены.
Директором и учредителем ООО "Стройсибкомплект" является Каменских В.А., который снят с налогового учета в связи со смертью 04.05.2006.
Согласно полученному ответу от нотариуса Машир М.Н. нотариальное действие при регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО"Стройсибкомплект" от имени Каменских В.А. не совершалось.
Проведение почерковедческой экспертизы подписи Каменских Василия Александровича руководителя и учредителя ООО "Стройсибкомплект" в первичных документах признано нецелесообразным в связи с тем, что Каменских В.А. снят с налогового учета 04.05.2006 в связи со смертью (согласно сведений о факте регистрации акта гражданского состояния смерти, представленных ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 24.02.2009 N 02-05/10456), т.е. до заключения сделки (договор от 01.03.2010 N 11/2010 на перевозку грузов, оказание услуг автомобильным транспортом).
При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету, открытому в филиале "Тюменский" ОАО "Собинбанк", фактов оплаты ООО "Стройсибкомплект" иным организациям за транспортные услуги не установлено. Расходные операции, сопутствующие выполнению обязательств ООО "Стройсибкомплект" по заключенному договору с ООО "СпецМонтажСтрой" (на выплату заработной платы, аренду транспортных средств и недвижимого имущества, командировочные расходы, оплата ГСМ), а также платежи, свидетельствующие о реальной финансово-хозяйственной деятельности по данному счету, не производились, 96 процентов поступающих на расчетный счет ООО "Стройсибкомплект" денежных средств в тот же либо на следующий день списываются на счет ООО "Кибер Системы" ИНН 5406344072 с указанием назначения платежей "Оплата за процессинговые услуги по договору от 18.01.2008".
Входе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Кибер Системы" установлено, что все поступившие денежные средства перечисляются ООО "Югорский процессинговый центр" ИНН 8602003765 с указанием назначения платежей "Оплата за процессинговые услуги по договору от 22.01.2008".
Взаимоотношения налогоплательщика с контрагентом ООО "Орион" ИНН 6658356085.
ООО "СпецМонтажСтрой" в ходе проверки представило первичные документы, свидетельствующие о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО "Орион", а именно: договор субподряда от 01.04.2010 N 4, счета-фактуры, акты выполненных работ. Указанные документы от имени ООО "Орион" подписаны директором Комаровой А.Ю.
В ходе проведенных налоговым органом мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС РФ установлено следующее.
ООО "Орион" состояло на учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга с 11.02.2010, зарегистрировано по адресу: 620028, г. Екатеринбург, Верх-Исетский бульвар, 13, Б, 402.14.09.2012 снято с учета в налоговом органе в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. ООО "Орион" транспорт и имущество, производственный персонал отсутствуют. Директором и учредителем ООО"Орион" являлась Комарова А.Ю.
Согласно полученному ответу от нотариуса Косинской Г.Г. подлинность подписи Комаровой А.Ю. на заявлении о государственной регистрации при создании юридического лица ООО "Орион" подтверждается.
Из свидетельских показаний Комаровой А.Ю. следует, что при регистрации ООО "Орион" ей было выплачено денежное вознаграждение. Документы от имени ООО "Орион", в том числе договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, Комаровой А.Ю. не подписывались, участия в осуществлении деятельности не принимала. Фирма зарегистрирована по домашнему адресу Комаровой А.Ю., но фактически там не находится (протокол допроса от 14.09.2012 N 217).
По результатам проведенной почерковедческой экспертизы подписей Комаровой А.Ю. представлены заключения эксперта Ларюхина Е.Л. от 10.04.2013 N 013-04-10-042 и N 013-04-10-043, согласно которым подписи Комаровой А.Ю. на копиях договора субподряда от 01.04.2010, счета-фактуры от 30.04.2010 N 23, счета-фактуры от 31.05.2010 N 28, от 30.06.2010 N 36 подписи от имени Комаровой А.Ю. выполнены не самой Комаровой Анной Юрьевной, а другим лицом; подпись от имени Комаровой А.Ю. на копии Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Орион" от 11.02.2010 N 924 выполнена самой Комаровой Анной Юрьевной.
Проведение исследования на предмет выполнения оттиска круглой печати ООО "Орион", расположенного в Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц не представилось возможным. По данным эксперта отсутствие достоверных сведений об условиях хранения документа, проблематичность обнаружения (или исключения) признаков его искусственного состаривания, отсутствие полноценных коллекций материалов письма, ограниченность разрешающей способности существующих методик исключают возможность установления абсолютной давности изготовления документа (либо его реквизита).
При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Орион" фактов оплаты иным организациям за выполненные строительно-монтажные работы не установлено. Расходные операции, сопутствующие выполнению обязательств ООО "Орион" по заключенному договору субподряда от 01.04.2010 N 4 с ООО "СпецМонтажСтрой" (на выплату заработной платы, аренду транспортных средств, специальной строительной техники и недвижимого имущества, командировочные расходы) не производились.
Согласно заключенного договора субподряда от 01.04.2010 N 4 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" в г. Нижнекамск генеральным подрядчиком является ООО "Нефтегазинжиниринг", заказчиком строительства является ОАО "ТАНЕКО".
Из ответа от ООО "Нефтегазинжиниринг" следует, что привлечение субподрядчика ООО "Орион" на строительно-монтажные работы на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" г. Нижнекамск не были согласованы с ОАО "ТАНЕКО".
Из свидетельских показаний главного бухгалтера филиала ООО "СпецМонтажСтрой" ООО "СпецМонтажСтрой-НК" Шигаповой Р.В. (протокол допроса от 08.04.2013 N 279) следует, работники филиала ООО "СпецМонтажСтрой" "СпецМонтажСтрой-НК" привлекались для выполнения работ на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" в г. Нижнекамск. Наименование ООО "Орион", Шигаповой Р.В. не известно, с руководителем ООО "Орион" не знакома. Кем и кому именно были предоставлены первичные документы, подтверждающие регистрацию ООО "Орион" пояснить не может.
Указанные выше обстоятельства в своей совокупности позволили налоговому органу прийти к выводам о недостоверности первичных бухгалтерских документов, оформленных по взаимоотношениям с ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект", отсутствии реальных хозяйственных операций с указанными контрагентами, а также о не проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе указанных организаций в качестве контрагентов.
Как указано ранее, в подтверждение взаимоотношений с ООО "Стройсибкомплект" налогоплательщиком были представлены: договор на перевозку грузов, оказание услуг автомобильным транспортом от 01.03.2010 N 11/2010, счета-фактуры, акты выполненных работ. Данные документы подписаны от имени "Стройсибкомплект" Каменских В.А., который согласно выписке из ЕГРЮЛ являлся учредителем и генеральным директором данной организации. Вместе с тем, как установлено Инспекцией ФНС РФ в ходе мероприятий налогового контроля, Каменских В.А. снят с налогового учета в связи со смертью 04.05.2006.
Кроме того, согласно полученному ответу от нотариуса Машир М.Н. нотариальное действие при регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО"Стройсибкомплект" от имени Каменских В.А. не совершалось, то есть задолго до заключения договора и составления оправдательных документов.
Представленные налогоплательщиком первичные бухгалтерские документы по взаимоотношениям с ООО "Орион", а именно: договор субподряда от 01.04.2010 N 4, счета-фактуры, акты выполненных работ, от имени ООО "Орион" подписаны директором Комаровой А.Ю.
Вместе с тем, согласно свидетельским показаниям Комаровой А.Ю. при регистрации ООО "Орион" ей было выплачено денежное вознаграждение. Документы от имени ООО "Орион", в том числе договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, Комаровой А.Ю. не подписывались, участия в осуществлении деятельности не принимала. Фирма зарегистрирована по домашнему адресу Комаровой А.Ю., но фактически там не находится (протокол допроса от 14.09.2012 N 217).
Показания свидетеля подтверждены результатами проведенной в ходе проверки почерковедческой экспертизы подписей Комаровой А.Ю., согласно которым подписи от имени Комаровой А.Ю. на копиях договора субподряда от 01.04.2010, счетов-фактур выполнены не самой Комаровой Анной Юрьевной, а другим лицом; подпись от имени Комаровой А.Ю. на копии Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Орион" от 11.02.2010 N 924 выполнена самой Комаровой Анной Юрьевной.
Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено и подтверждено материалами дела, что представленные заявителем первичные бухгалтерские подписаны неустановленными лицами, следовательно, содержат недостоверную информацию о лицах, имевших право без доверенности действовать от имени контрагентов.
По данным налоговых органов по месту учета контрагентов у ООО "Стройсибкомплект" и ООО "Орион" отсутствуют основные средства и производственные активы, о чем свидетельствуют данные бухгалтерского баланса, а также представленные "нулевые" налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2009 и 2010 годы; транспортные средства на учете не состоят: производственный персонал отсутствует; сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц не представлены.
По результатам анализа банковских выписок ООО "Стройсибкомплект" и ООО "Орион" Инспекцией ФНС РФ сделан вывод об отсутствии со стороны данных контрагентов какой-либо реальной хозяйственной деятельности, о чем говорит тот факт, что расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ими хозяйственной деятельности (на выплату заработной платы, на оплату ГСМ, командировочные расходы, аренда транспортных средств и спецтехники, транспортные услуги, на оплату по договорам аутсорсинга и т.п.), по расчетным счетам данных организаций не проходили.
В частности, 96 процентов поступающих на расчетный счет ООО "Стройсибкомплект" денежных средств в тот же либо на следующий день списываются на счет ООО "Кибер Системы" ИНН 5406344072 с указанием назначения платежей "Оплата за процессинговые услуги по договору от 18.01.2008". В ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Кибер Системы" установлено, что все поступившие денежные средства перечисляются ООО "Югорский процессинговый центр" ИНН 8602003765 с указанием назначения платежей "Оплата за процессинговые услуги по договору от 22.01.2008".
На основании вышеизложенного, Инспекцией ФНС РФ сделан обоснованный вывод, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенным с заявителем договорам.
Указанные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи говорят о том, что организации-контрагенты изначально были созданы не с целью ведения хозяйственной деятельности, счета этих организаций использовался для перераспределения денежных потоков между различными лицами.
Как следует из материалов дела, ООО "Стройсибкомплект" оказывало налогоплательщику транспортные услуги, а ООО "Орион" выполняло строительно-монтажные работы на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" в г. Нижнекамск.
Однако из материалов дела не усматривается, какими силами и средствами были выполнены указанные работы, поскольку данные организации не имели ни производственных мощностей, ни квалифицированного персонала для осуществления указанных работ.
Кроме того, на указанных предприятиях отсутствует кадровый состав, необходимый для выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных договорами, заключенными с заявителем, а также производственно-управленческий персонал, без которого деятельность предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственные операции невозможна.
Согласно заключенного договора субподряда от 01.04.2010 N 4 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" в г. Нижнекамск генеральным подрядчиком является ООО "Нефтегазинжиниринг", заказчиком строительства является ОАО "ТАНЕКО".
Из ответа от ООО "Нефтегазинжиниринг" следует, что привлечение субподрядчика ООО "Орион" на строительно-монтажные работы на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" г. Нижнекамск не были согласованы с ОАО "ТАНЕКО".
Из свидетельских показаний главного бухгалтера филиала ООО "СпецМонтажСтрой" ООО "СпецМонтажСтрой-НК" Шигаповой Р.В. (протокол допроса от 08.04.2013 N 279) следует, работники филиала ООО "СпецМонтажСтрой" "СпецМонтажСтрой-НК" привлекались для выполнения работ на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" в г. Нижнекамск. Наименование ООО "Орион", Шигаповой Р.В не известно, с руководителем ООО "Орион" не знакома. Кем и кому именно были предоставлены первичные документы, подтверждающие регистрацию ООО "Орион" пояснить не может.
Представленные Обществом в ходе судебного разбирательства документы (договоры, счета-фактуры, акты, реестры выполненных транспортных услуг, товарно-транспортные накладные, талоны к путевым листам) не подтверждают реальность финансово-хозяйственных отношений со спорными контрагентами.
Согласно результатам проведенных Инспекцией ФНС РФ мероприятий, а также информации, представленной во исполнение определений суда об истребований доказательств установлено, что транспортные средства, указанные в представленных налогоплательщиком документов в действительности не существовали, либо использовались в рассматриваемый период иным юридическим лицом, водительские удостоверения - не выдавались.
Кроме того, как установлено налоговым органом, у налогоплательщика в 2010 году находилось в собственности 42 единицы транспортных средств, в 2011 году - 60 единиц.
Суд считает, что указанные выше обстоятельства, а именно, отсутствие контрагентов по юридическому адресу, отсутствие данных о наличии у них работников, о регулярной выплате им доходов, основных средств и производственных мощностей, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, подписание документов, представленных в подтверждение налоговых вычетов и расходов неустановленными лицами, невозможность установить конкретных исполнителей, противоречивые данные о движении денежных средств по счетам, в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии между заявителем и ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект" реальных хозяйственных операций, т.е. именно тех операций, которые указаны в счетах-фактурах.
Согласно свидетельским показаниям бывшего директора ООО "СпецМонтажСтрой" Какубавы О.А. (протокол допроса от 24.09.2012 б/н) проверка полномочий правомерности подписей директора и иных представителей спорных контрагентов не проводилась, пояснил, что отбором контрагентов в проверяемый период занимались учредители, с руководителями ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект" не знаком.
Из показаний действующего директора и учредителя ООО "СпецМонтажСтрой" Юткина А.В. (протокол допроса от 12.10.2012 б/н) следует, что проверка полномочий правомерности подписей директора и иных представителей ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект" не проводилась, лично с руководителями данных организаций не знаком. Взаимодействие по вопросам финансово-хозяйственной деятельности происходило посредством телефонных переговоров, документы для подписания направлялись посредством почтовой связи. ООО "Стройсибкомплект" производилась отсыпка вдольтрассовых и технологических проездов. Пропуска на транспортные средства, осуществляющие перевозку, не оформлялись. В процессе строительства объекта "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" г. Нижнекамск пропуска на допуск на объект техники и сотрудников оформлялись на ООО "СпецМонтажСтрой", на ООО "Орион" пропуска на объект не оформлялись. ООО "СпецМонтажСтрой" располагает рабочей силой, транспортными средствами, спецтехникой, необходимыми лицензиями, разрешениями для проведения работ на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" г. Нижнекамск.
Сам по себе факт заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, не может рассматриваться как проявление достаточной степени осмотрительности при выборе контрагентов и являться безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов или признания расходов по налогу на прибыль обоснованными, поскольку информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговых органах носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.
На основании вышеизложенного, суд, руководствуясь статьей 71 АПК РФ считает, что Инспекцией в соответствии со статьей 65, пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обосновано установлено и доказано, что заявителем неправомерно уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций и заявлен вычет по НДС, кроме того обосновано начисление пени и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.
Требования о признании незаконным решения от 30.04.2013 N 09-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС и налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и налоговых санкций обоснованно не удовлетворены судом первой инстанции.
При указанных обстоятельствах, Восьмой арбитражный апелляционный суд считает, что, отказав в удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение. Нормы материального права применены Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, в связи с чем апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой" удовлетворению не подлежит.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО "СпецМонтажСтрой".
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24.01.2014 по делу N А75-8118/2013 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Н.А.ШИНДЛЕР
Судьи
А.Н.ЛОТОВ
О.А.СИДОРЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.04.2014 N 08АП-2053/2014 ПО ДЕЛУ N А75-8118/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 апреля 2014 г. N 08АП-2053/2014
Дело N А75-8118/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 11 апреля 2014 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шиндлер Н.А.
судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.
при ведении протокола судебного заседания: Зайцевой И.Ю.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2053/2014) общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой" на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24.01.2014 по делу N А75-8118/2013 (судья Шабанова Г.А.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой" (ОГРН 1078617000835, ИНН 8617025306)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры
о признании частично недействительным решения от 30.04.2013 N 09-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании представителей:
- от общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой" - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом;
- от инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры - Берестовая Ольга Вениаминовна (удостоверение, по доверенности б/н от 04.04.2014 сроком действия три года); Кочкин Николай Николаевич (удостоверение, по доверенности б/н от 20.11.2012 сроком действия три года),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой"(далее - ООО "СпецМонтажСтрой", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации - т. 12 л.д. 46-47) к инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее -Инспекция ФНС РФ, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 30.04.2013 N 09-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций по сделкам с ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект", соответствующих сумм пени и налоговых санкций в общей сумме 13 283 477 рублей 04 копейки.
Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24.01.2014 по делу N А75-8118/2013 в удовлетворении требований ООО "СпецМонтажСтрой" отказано.
Судебный акт мотивирован наличием оснований для привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с отсутствием реального характера сделок между налогоплательщиком и его контрагентами.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Ссылается на то, что фактически сделки с контрагентами существовали. Общество действовало с должной степенью осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов. Фактически работы и услуги по сделкам были выполнены, что подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.
В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проведено в отсутствие представителя ООО "СпецМонтажСтрой", надлежащим образом извещенного о времени и месте слушания по делу.
От Инспекции поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.
Представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "СпецМонтажСтрой", о чем составлен акт N 09/2 от 05.02.2013 (т. 1 л.д. 24-68).
По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика, результатов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекции ФНС РФ принято решение от 30.04.2013 N 09-11 (т. 1 л.д. 69-128) о привлечении Общества к налоговой ответственности в виде штрафов по пункту 1 статьи 122, статье 123 и пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в общей сумме 5 278 787, 6 руб. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 24 140 787 руб. и 5 186 004, 54 руб. пени.
Решением от 01.07.2013 N 07/209 (т. 2 л.д. 1-7) Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре утвердило решение Инспекции ФНС РФ от 30.04.2013 N 09-11, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение Инспекции ФНС РФ от 30.12.2011 N 10-15/28879 в части доначисления НДС и налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и налоговых санкций по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью "Орион" (далее - ООО "Орион") и обществом с ограниченной ответственностью "Стройсибкомплект" (далее - ООО "Стройсибкомплект") не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, ООО "СпецМонтажСтрой" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
24.01.2014 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры принято решение, которое обжаловано Обществом в апелляционном порядке.
Проверив законность и обоснованность принятого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.
Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.
По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.
В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.
Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.
Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, выездной налоговой проверкой установлена неполная уплата НДС в результате неправомерного, по мнению налогового органа, применения налогового вычета по НДС по сделкам с ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект", а также включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затрат по сделкам с ООО "Стройсибкомплект", по документам, не отвечающим требованиям статьей 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Взаимоотношения налогоплательщика с контрагентом ООО "Стройсибкомплект" ИНН 5407010594.
ООО "СпецМонтажСтрой" в ходе проверки представлены первичные документы, свидетельствующие о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО "Стройсибкомплект", а именно; договор на перевозку грузов, оказание услуг автомобильным транспортом от 01.03.2010 N 11/2010, полученные счета-фактуры, акты выполненных работ. Указанные документы со стороны ООО "Стройсибкомплект" подписаны директором Каменских В.А.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля, Инспекцией ФНС РФ установлено следующее.
ООО "Стройсибкомплект" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 5 по Новосибирской области с 15.03.2007, зарегистрировано по адресу: 632387, Новосибирская область, г. Куйбышев, ул. Омская, 1.
Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России N 5 по Новосибирской области, по юридическому адресу ООО "Стройсибкомплект" не находилось и помещений не арендовало. По указанному адресу находятся ОАО "Спирт" и ООО "Куйбышевское молоко", договоры аренды помещений данными организациями не заключались.
ООО "Стройсибкомплект" отсутствуют основные средства и производственные активы, о чем свидетельствуют данные бухгалтерского баланса, а также представленные "нулевые" налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2009 и 2010 годы. Транспортные средства на учете не состоят. Производственный персонал отсутствует. За 2010 год сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц не представлены.
Директором и учредителем ООО "Стройсибкомплект" является Каменских В.А., который снят с налогового учета в связи со смертью 04.05.2006.
Согласно полученному ответу от нотариуса Машир М.Н. нотариальное действие при регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО"Стройсибкомплект" от имени Каменских В.А. не совершалось.
Проведение почерковедческой экспертизы подписи Каменских Василия Александровича руководителя и учредителя ООО "Стройсибкомплект" в первичных документах признано нецелесообразным в связи с тем, что Каменских В.А. снят с налогового учета 04.05.2006 в связи со смертью (согласно сведений о факте регистрации акта гражданского состояния смерти, представленных ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 24.02.2009 N 02-05/10456), т.е. до заключения сделки (договор от 01.03.2010 N 11/2010 на перевозку грузов, оказание услуг автомобильным транспортом).
При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету, открытому в филиале "Тюменский" ОАО "Собинбанк", фактов оплаты ООО "Стройсибкомплект" иным организациям за транспортные услуги не установлено. Расходные операции, сопутствующие выполнению обязательств ООО "Стройсибкомплект" по заключенному договору с ООО "СпецМонтажСтрой" (на выплату заработной платы, аренду транспортных средств и недвижимого имущества, командировочные расходы, оплата ГСМ), а также платежи, свидетельствующие о реальной финансово-хозяйственной деятельности по данному счету, не производились, 96 процентов поступающих на расчетный счет ООО "Стройсибкомплект" денежных средств в тот же либо на следующий день списываются на счет ООО "Кибер Системы" ИНН 5406344072 с указанием назначения платежей "Оплата за процессинговые услуги по договору от 18.01.2008".
Входе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Кибер Системы" установлено, что все поступившие денежные средства перечисляются ООО "Югорский процессинговый центр" ИНН 8602003765 с указанием назначения платежей "Оплата за процессинговые услуги по договору от 22.01.2008".
Взаимоотношения налогоплательщика с контрагентом ООО "Орион" ИНН 6658356085.
ООО "СпецМонтажСтрой" в ходе проверки представило первичные документы, свидетельствующие о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО "Орион", а именно: договор субподряда от 01.04.2010 N 4, счета-фактуры, акты выполненных работ. Указанные документы от имени ООО "Орион" подписаны директором Комаровой А.Ю.
В ходе проведенных налоговым органом мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС РФ установлено следующее.
ООО "Орион" состояло на учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга с 11.02.2010, зарегистрировано по адресу: 620028, г. Екатеринбург, Верх-Исетский бульвар, 13, Б, 402.14.09.2012 снято с учета в налоговом органе в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. ООО "Орион" транспорт и имущество, производственный персонал отсутствуют. Директором и учредителем ООО"Орион" являлась Комарова А.Ю.
Согласно полученному ответу от нотариуса Косинской Г.Г. подлинность подписи Комаровой А.Ю. на заявлении о государственной регистрации при создании юридического лица ООО "Орион" подтверждается.
Из свидетельских показаний Комаровой А.Ю. следует, что при регистрации ООО "Орион" ей было выплачено денежное вознаграждение. Документы от имени ООО "Орион", в том числе договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, Комаровой А.Ю. не подписывались, участия в осуществлении деятельности не принимала. Фирма зарегистрирована по домашнему адресу Комаровой А.Ю., но фактически там не находится (протокол допроса от 14.09.2012 N 217).
По результатам проведенной почерковедческой экспертизы подписей Комаровой А.Ю. представлены заключения эксперта Ларюхина Е.Л. от 10.04.2013 N 013-04-10-042 и N 013-04-10-043, согласно которым подписи Комаровой А.Ю. на копиях договора субподряда от 01.04.2010, счета-фактуры от 30.04.2010 N 23, счета-фактуры от 31.05.2010 N 28, от 30.06.2010 N 36 подписи от имени Комаровой А.Ю. выполнены не самой Комаровой Анной Юрьевной, а другим лицом; подпись от имени Комаровой А.Ю. на копии Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Орион" от 11.02.2010 N 924 выполнена самой Комаровой Анной Юрьевной.
Проведение исследования на предмет выполнения оттиска круглой печати ООО "Орион", расположенного в Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц не представилось возможным. По данным эксперта отсутствие достоверных сведений об условиях хранения документа, проблематичность обнаружения (или исключения) признаков его искусственного состаривания, отсутствие полноценных коллекций материалов письма, ограниченность разрешающей способности существующих методик исключают возможность установления абсолютной давности изготовления документа (либо его реквизита).
При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Орион" фактов оплаты иным организациям за выполненные строительно-монтажные работы не установлено. Расходные операции, сопутствующие выполнению обязательств ООО "Орион" по заключенному договору субподряда от 01.04.2010 N 4 с ООО "СпецМонтажСтрой" (на выплату заработной платы, аренду транспортных средств, специальной строительной техники и недвижимого имущества, командировочные расходы) не производились.
Согласно заключенного договора субподряда от 01.04.2010 N 4 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" в г. Нижнекамск генеральным подрядчиком является ООО "Нефтегазинжиниринг", заказчиком строительства является ОАО "ТАНЕКО".
Из ответа от ООО "Нефтегазинжиниринг" следует, что привлечение субподрядчика ООО "Орион" на строительно-монтажные работы на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" г. Нижнекамск не были согласованы с ОАО "ТАНЕКО".
Из свидетельских показаний главного бухгалтера филиала ООО "СпецМонтажСтрой" ООО "СпецМонтажСтрой-НК" Шигаповой Р.В. (протокол допроса от 08.04.2013 N 279) следует, работники филиала ООО "СпецМонтажСтрой" "СпецМонтажСтрой-НК" привлекались для выполнения работ на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" в г. Нижнекамск. Наименование ООО "Орион", Шигаповой Р.В. не известно, с руководителем ООО "Орион" не знакома. Кем и кому именно были предоставлены первичные документы, подтверждающие регистрацию ООО "Орион" пояснить не может.
Указанные выше обстоятельства в своей совокупности позволили налоговому органу прийти к выводам о недостоверности первичных бухгалтерских документов, оформленных по взаимоотношениям с ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект", отсутствии реальных хозяйственных операций с указанными контрагентами, а также о не проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе указанных организаций в качестве контрагентов.
Как указано ранее, в подтверждение взаимоотношений с ООО "Стройсибкомплект" налогоплательщиком были представлены: договор на перевозку грузов, оказание услуг автомобильным транспортом от 01.03.2010 N 11/2010, счета-фактуры, акты выполненных работ. Данные документы подписаны от имени "Стройсибкомплект" Каменских В.А., который согласно выписке из ЕГРЮЛ являлся учредителем и генеральным директором данной организации. Вместе с тем, как установлено Инспекцией ФНС РФ в ходе мероприятий налогового контроля, Каменских В.А. снят с налогового учета в связи со смертью 04.05.2006.
Кроме того, согласно полученному ответу от нотариуса Машир М.Н. нотариальное действие при регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО"Стройсибкомплект" от имени Каменских В.А. не совершалось, то есть задолго до заключения договора и составления оправдательных документов.
Представленные налогоплательщиком первичные бухгалтерские документы по взаимоотношениям с ООО "Орион", а именно: договор субподряда от 01.04.2010 N 4, счета-фактуры, акты выполненных работ, от имени ООО "Орион" подписаны директором Комаровой А.Ю.
Вместе с тем, согласно свидетельским показаниям Комаровой А.Ю. при регистрации ООО "Орион" ей было выплачено денежное вознаграждение. Документы от имени ООО "Орион", в том числе договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, Комаровой А.Ю. не подписывались, участия в осуществлении деятельности не принимала. Фирма зарегистрирована по домашнему адресу Комаровой А.Ю., но фактически там не находится (протокол допроса от 14.09.2012 N 217).
Показания свидетеля подтверждены результатами проведенной в ходе проверки почерковедческой экспертизы подписей Комаровой А.Ю., согласно которым подписи от имени Комаровой А.Ю. на копиях договора субподряда от 01.04.2010, счетов-фактур выполнены не самой Комаровой Анной Юрьевной, а другим лицом; подпись от имени Комаровой А.Ю. на копии Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Орион" от 11.02.2010 N 924 выполнена самой Комаровой Анной Юрьевной.
Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено и подтверждено материалами дела, что представленные заявителем первичные бухгалтерские подписаны неустановленными лицами, следовательно, содержат недостоверную информацию о лицах, имевших право без доверенности действовать от имени контрагентов.
По данным налоговых органов по месту учета контрагентов у ООО "Стройсибкомплект" и ООО "Орион" отсутствуют основные средства и производственные активы, о чем свидетельствуют данные бухгалтерского баланса, а также представленные "нулевые" налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2009 и 2010 годы; транспортные средства на учете не состоят: производственный персонал отсутствует; сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц не представлены.
По результатам анализа банковских выписок ООО "Стройсибкомплект" и ООО "Орион" Инспекцией ФНС РФ сделан вывод об отсутствии со стороны данных контрагентов какой-либо реальной хозяйственной деятельности, о чем говорит тот факт, что расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ими хозяйственной деятельности (на выплату заработной платы, на оплату ГСМ, командировочные расходы, аренда транспортных средств и спецтехники, транспортные услуги, на оплату по договорам аутсорсинга и т.п.), по расчетным счетам данных организаций не проходили.
В частности, 96 процентов поступающих на расчетный счет ООО "Стройсибкомплект" денежных средств в тот же либо на следующий день списываются на счет ООО "Кибер Системы" ИНН 5406344072 с указанием назначения платежей "Оплата за процессинговые услуги по договору от 18.01.2008". В ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Кибер Системы" установлено, что все поступившие денежные средства перечисляются ООО "Югорский процессинговый центр" ИНН 8602003765 с указанием назначения платежей "Оплата за процессинговые услуги по договору от 22.01.2008".
На основании вышеизложенного, Инспекцией ФНС РФ сделан обоснованный вывод, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенным с заявителем договорам.
Указанные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи говорят о том, что организации-контрагенты изначально были созданы не с целью ведения хозяйственной деятельности, счета этих организаций использовался для перераспределения денежных потоков между различными лицами.
Как следует из материалов дела, ООО "Стройсибкомплект" оказывало налогоплательщику транспортные услуги, а ООО "Орион" выполняло строительно-монтажные работы на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" в г. Нижнекамск.
Однако из материалов дела не усматривается, какими силами и средствами были выполнены указанные работы, поскольку данные организации не имели ни производственных мощностей, ни квалифицированного персонала для осуществления указанных работ.
Кроме того, на указанных предприятиях отсутствует кадровый состав, необходимый для выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных договорами, заключенными с заявителем, а также производственно-управленческий персонал, без которого деятельность предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственные операции невозможна.
Согласно заключенного договора субподряда от 01.04.2010 N 4 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" в г. Нижнекамск генеральным подрядчиком является ООО "Нефтегазинжиниринг", заказчиком строительства является ОАО "ТАНЕКО".
Из ответа от ООО "Нефтегазинжиниринг" следует, что привлечение субподрядчика ООО "Орион" на строительно-монтажные работы на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" г. Нижнекамск не были согласованы с ОАО "ТАНЕКО".
Из свидетельских показаний главного бухгалтера филиала ООО "СпецМонтажСтрой" ООО "СпецМонтажСтрой-НК" Шигаповой Р.В. (протокол допроса от 08.04.2013 N 279) следует, работники филиала ООО "СпецМонтажСтрой" "СпецМонтажСтрой-НК" привлекались для выполнения работ на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" в г. Нижнекамск. Наименование ООО "Орион", Шигаповой Р.В не известно, с руководителем ООО "Орион" не знакома. Кем и кому именно были предоставлены первичные документы, подтверждающие регистрацию ООО "Орион" пояснить не может.
Представленные Обществом в ходе судебного разбирательства документы (договоры, счета-фактуры, акты, реестры выполненных транспортных услуг, товарно-транспортные накладные, талоны к путевым листам) не подтверждают реальность финансово-хозяйственных отношений со спорными контрагентами.
Согласно результатам проведенных Инспекцией ФНС РФ мероприятий, а также информации, представленной во исполнение определений суда об истребований доказательств установлено, что транспортные средства, указанные в представленных налогоплательщиком документов в действительности не существовали, либо использовались в рассматриваемый период иным юридическим лицом, водительские удостоверения - не выдавались.
Кроме того, как установлено налоговым органом, у налогоплательщика в 2010 году находилось в собственности 42 единицы транспортных средств, в 2011 году - 60 единиц.
Суд считает, что указанные выше обстоятельства, а именно, отсутствие контрагентов по юридическому адресу, отсутствие данных о наличии у них работников, о регулярной выплате им доходов, основных средств и производственных мощностей, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, подписание документов, представленных в подтверждение налоговых вычетов и расходов неустановленными лицами, невозможность установить конкретных исполнителей, противоречивые данные о движении денежных средств по счетам, в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии между заявителем и ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект" реальных хозяйственных операций, т.е. именно тех операций, которые указаны в счетах-фактурах.
Согласно свидетельским показаниям бывшего директора ООО "СпецМонтажСтрой" Какубавы О.А. (протокол допроса от 24.09.2012 б/н) проверка полномочий правомерности подписей директора и иных представителей спорных контрагентов не проводилась, пояснил, что отбором контрагентов в проверяемый период занимались учредители, с руководителями ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект" не знаком.
Из показаний действующего директора и учредителя ООО "СпецМонтажСтрой" Юткина А.В. (протокол допроса от 12.10.2012 б/н) следует, что проверка полномочий правомерности подписей директора и иных представителей ООО "Орион" и ООО "Стройсибкомплект" не проводилась, лично с руководителями данных организаций не знаком. Взаимодействие по вопросам финансово-хозяйственной деятельности происходило посредством телефонных переговоров, документы для подписания направлялись посредством почтовой связи. ООО "Стройсибкомплект" производилась отсыпка вдольтрассовых и технологических проездов. Пропуска на транспортные средства, осуществляющие перевозку, не оформлялись. В процессе строительства объекта "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" г. Нижнекамск пропуска на допуск на объект техники и сотрудников оформлялись на ООО "СпецМонтажСтрой", на ООО "Орион" пропуска на объект не оформлялись. ООО "СпецМонтажСтрой" располагает рабочей силой, транспортными средствами, спецтехникой, необходимыми лицензиями, разрешениями для проведения работ на объекте "Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов" г. Нижнекамск.
Сам по себе факт заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, не может рассматриваться как проявление достаточной степени осмотрительности при выборе контрагентов и являться безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов или признания расходов по налогу на прибыль обоснованными, поскольку информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговых органах носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.
На основании вышеизложенного, суд, руководствуясь статьей 71 АПК РФ считает, что Инспекцией в соответствии со статьей 65, пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обосновано установлено и доказано, что заявителем неправомерно уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций и заявлен вычет по НДС, кроме того обосновано начисление пени и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.
Требования о признании незаконным решения от 30.04.2013 N 09-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС и налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и налоговых санкций обоснованно не удовлетворены судом первой инстанции.
При указанных обстоятельствах, Восьмой арбитражный апелляционный суд считает, что, отказав в удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение. Нормы материального права применены Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, в связи с чем апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой" удовлетворению не подлежит.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО "СпецМонтажСтрой".
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СпецМонтажСтрой" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24.01.2014 по делу N А75-8118/2013 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Н.А.ШИНДЛЕР
Судьи
А.Н.ЛОТОВ
О.А.СИДОРЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)