Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Истец ссылается на то, что по результатам проверки установлено, что ответчиками не исчислен налог на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Васильковская О.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Томского областного суда в составе:
председательствующего Петровского М.В.,
судей Шефер И.А., Миркиной Е.И.,
при секретаре Г.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Томске по апелляционной жалобе представителя ответчиков П.О. на решение Советского районного суда г. Томска от 27.11.2014
дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску к П.Г., П.Н. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени, штрафа.
Заслушав доклад судьи Шефер И.А., объяснения представителя ответчиков П.О., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя ИФНС по г. Томску Ш., возражавшей против удовлетворения жалобы, судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Томску (далее - ИФНС по г. Томску) обратилась в суд с иском к П.Г., П.Н. о взыскании с ответчиков в пользу соответствующего бюджета задолженности в размере /__/ руб., в том числе: суммы неуплаченного НДФЛ за 2011 год - /__/ руб., пени по НДФЛ - /__/ руб., налоговой санкции (штрафа) по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации- /__/ руб., налоговой санкции (штрафа) по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации - /__/ руб.
В обоснование заявленных требований указано, что ИФНС России по г. Томску проведена выездная налоговая проверка ответчиков по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.12.2011. По результатам проверки установлено, что в нарушение ст. ст. 209, 210, п. 2 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации П-выми не исчислен налог на доходы физических лиц за 2011 год в результате занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц от продажи 15.12.2011 квартиры по адресу: /__/, которая принадлежала П. на праве общей совместной собственности на момент продажи менее трех лет, цена которой сторонами определена в сумме /__/ руб.; составляющие цену суммы /__/ руб. и /__/ руб. переданы П.Г. 15.12.2011 наличными, сумма /__/ руб. перечислена Томским ОСБ 8616 на расчетный счет П.Г. 13.02.2012. Таким образом, П.Н. и П.Г. (каждым) получен доход от продажи квартиры, который подлежит налогообложению по ставке 13% за 2011 год, в сумме /__/ руб. Имущественный налоговый вычет по подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право на который имеется у П-вых от продажи квартиры для целей налогообложения НДФЛ, определяется по 1/2 доли и составляет /__/ руб. на каждого. То есть сумма налога на доходы физических лиц за 2011 год от доходов от продажи квартиры по данным налогового органа за каждым налогоплательщиком составляет /__/ руб. В соответствии со ст. ст. 57, 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДФЛ П. начислены пени в сумме /__/ руб. каждому за период с 16.07.2012 по 04.03.2014. Штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации П. начислен в сумме /__/ руб. каждому, с учетом смягчающих обстоятельств снижен до /__/ руб., по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации начислен штраф в сумме /__/ руб. каждому, с учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа снижена до /__/ руб.
Дело рассмотрено в отсутствие ответчиков П.Г. и П.Н.
В судебном заседании представитель истца ИФНС по г. Томску А. исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в исковом заявлении.
Представитель ответчиков П.О. в судебном заседании с исковыми требованиями не согласился. В отзыве на иск указал, что доводы налогового органа о том, что квартира по адресу: /__/, находилась в собственности налогоплательщиков П-вых менее трех лет, не обоснованы, поскольку момент приобретения квартиры в собственность должен определяться с учетом толкования норм налогового закона, а именно, с учетом определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.01.2013 N 123-0, и таким моментом в данном случае является момент оформления оснований к установлению права собственности на квартиру в строящемся доме, то есть момент подписания акта приема-передачи квартиры. Кроме того, такой момент определяется самим налоговым органом при предоставлении ответчику налогового вычета на основании акта приема-передачи от 27.12.2006 при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2007, 2008, 2009 годы. С учетом этого период нахождения квартиры в собственности ответчиков определяется с 27.12.2006, поэтому к моменту реализации квартиры в 2011 году она находилась в собственности налогоплательщиков более трех лет. Документальное оформление в собственность квартиры произошло позже, не по вине налогоплательщика, а по вине застройщика, не подготовившего необходимый пакет документов. Поскольку квартира находилась в собственности ответчиков более трех лет, НДФЛ с полученного от ее реализации дохода не исчислялся и не уплачивался, налоговая декларация не представлялась.
Обжалуемым решением на основании ст. 57, п. "з" ст. 71, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации, ст. ст. 75, 112, п. п. 3, 5 ст. 114, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 207, ст. ст. 208, 209, 210, 212, п. 17.1 ст. 217, ст. ст. 218, 219, 220, 221, п. п. 2, 4 ст. 228, ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 131, ст. 219, п. 2 ст. 254 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", ст. 103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации исковые требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе представитель ответчиков П.О. просит решение Советского районного суда г. Томска от 27.11.2014 отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении исковых требований отказать.
Не согласен с выводом суда о нахождении квартиры в собственности налогоплательщиков менее трех лет. Указывает, что в случае приобретения квартиры в строящемся доме момент приобретения права собственности на объект недвижимости определяется подписанием акта приема-передачи, поскольку право на объект не переходит от одного лица к другому, а возникает впервые. Последующее его документальное оформление и получение правоподтверждающего документа происходит позднее, однако квартира к моменту регистрации права собственности на нее по смыслу налогового законодательства считается приобретенной с момента оформления оснований к установлению права собственности. Документальное оформление в собственность спорной квартиры произошло позже не по вине налогоплательщика, а по вине застройщика, после передачи квартиры не подготовившего в установленный срок полный пакет документов для оформления квартиры в собственность. Кроме того, момент приобретения квартиры определен самим налоговым органом при предоставлении П.Н. налогового вычета, связанного с приобретением в 2006 году указанной квартиры по акту приема-передачи от 27.12.2006.
В возражениях на апелляционную жалобу представитель истца ИФНС по г. Томску Ш. просит решение Советского районного суда г. Томска от 27.11.2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу П.О. - без удовлетворения.
Судебная коллегия на основании ч. 3 ст. 167, ч. 1 ст. 327 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания и не явившихся в суд ответчиков П.Г. и П.Н.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам ч. 1 ст. 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия не находит оснований для его отмены.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Следовательно, действующее налоговое законодательство освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц, полученные от продажи квартир и долей в праве собственности, находящихся в собственности налогоплательщика три года и более. При этом определяющее значение для освобождения доходов от продажи имущества от налогообложения налогом на доходы физических лиц имеет именно срок нахождения реализованного имущества в собственности налогоплательщика.
Как установлено судом первой инстанции, квартира N /__/, расположенная по адресу: /__/, принадлежала П.Г. и П.Н. на праве общей совместной собственности. Получена указанная квартира П.Г. и П.Н. в собственность на основании документов: договора уступки требования от 14 декабря 2004 года, акта приема-передачи от 25 января 2010 года N 91; справки ЖСК "Алтайский" от 25 января 2010 года, свидетельства о государственной регистрации права от 23 апреля 2010 года.
Согласно п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.
В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Статьей 219 ГК РФ предусмотрено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
С учетом изложенного, срок нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика начинает исчисляться:
- - для приобретаемого по договору имущества - с даты регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, которая подтверждается по выбору правообладателя свидетельством о регистрации права или выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. ст. 131, 223 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним");
- - для вновь создаваемого имущества - с даты государственной регистрации права собственности на объект недвижимости, которая подтверждается по выбору правообладателя свидетельством о регистрации права или выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. ст. 131, 219 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
Срок нахождения имущества в собственности определяется как период его непрерывного нахождения в собственности налогоплательщика до реализации. Дата подписания акта приема-передачи или дата приобретения строящегося недвижимого имущества для определения срока нахождения его в собственности значения не имеет.
Право общей совместной собственности у П.Г. и П.Н. на квартиру N /__/, расположенную по адресу: /__/, возникло 23 апреля 2010 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 23 апреля 2010 года серия /__/.
Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи от 15.12.2011 П.Г. и П.Н. продали Б. и Б.А. в общую совместную собственность квартиру по адресу: /__/. Договор и право собственности Б. зарегистрировано в установленном законом порядке 19.12.2011, что следует из самого договора. По акту приема-передачи от 15.12.2011 квартира передана продавцами покупателям. Право собственности на приобретенную квартиру Б. и Б.А. по указанному договору купли-продажи зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 19.12.2011, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 19 декабря 2011 года серия /__/.
Таким образом, довод жалобы о том, что спорное имущество находилось в собственности П-вых более трех лет, является необоснованным.
Довод апелляционной жалобы о том, что момент приобретения квартиры для рассматриваемой ситуации определен самим налоговым органом при предоставлении налогового вычета, связанного с приобретением в 2006 году спорной квартиры, на основании налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2007, 2008, 2009 годы, также являются необоснованным.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- - при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- - при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает получение имущественного налогового вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме с наличием государственной регистрации права собственности на приобретенную квартиру.
Ссылка в жалобе на то, что документальное оформление в собственность спорной квартиры произошло позже не по вине налогоплательщика, а по вине застройщика, не подготовившего в установленный срок полный пакет документов для оформления квартиры в собственность, выводы суда по настоящему делу не опровергает, а потому не может служить основанием к отмене обжалуемого судебного решения.
Ссылка в апелляционной жалобе на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.01.2013 N 123-О является несостоятельной, поскольку момент возникновения права собственности, а также конституционность подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не являлись предметом рассмотрения в Конституционном суде РФ.
Судом полно и всесторонне проверены все юридически значимые по делу обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка и с этой оценкой судебная коллегия согласна.
Других доводов апелляционная жалоба не содержит, а процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену постановленного судом решения, судебной коллегией не установлено.
Руководствуясь п. 1 ст. 328, ст. 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Советского районного суда г. Томска от 27.11.2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя ответчиков П.О. - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 03.03.2015 ПО ДЕЛУ N 33-733/2015
Требование: О взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени, штрафа.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Истец ссылается на то, что по результатам проверки установлено, что ответчиками не исчислен налог на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТОМСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 3 марта 2015 г. по делу N 33-733/2015
Судья: Васильковская О.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Томского областного суда в составе:
председательствующего Петровского М.В.,
судей Шефер И.А., Миркиной Е.И.,
при секретаре Г.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Томске по апелляционной жалобе представителя ответчиков П.О. на решение Советского районного суда г. Томска от 27.11.2014
дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску к П.Г., П.Н. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени, штрафа.
Заслушав доклад судьи Шефер И.А., объяснения представителя ответчиков П.О., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя ИФНС по г. Томску Ш., возражавшей против удовлетворения жалобы, судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Томску (далее - ИФНС по г. Томску) обратилась в суд с иском к П.Г., П.Н. о взыскании с ответчиков в пользу соответствующего бюджета задолженности в размере /__/ руб., в том числе: суммы неуплаченного НДФЛ за 2011 год - /__/ руб., пени по НДФЛ - /__/ руб., налоговой санкции (штрафа) по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации- /__/ руб., налоговой санкции (штрафа) по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации - /__/ руб.
В обоснование заявленных требований указано, что ИФНС России по г. Томску проведена выездная налоговая проверка ответчиков по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.12.2011. По результатам проверки установлено, что в нарушение ст. ст. 209, 210, п. 2 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации П-выми не исчислен налог на доходы физических лиц за 2011 год в результате занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц от продажи 15.12.2011 квартиры по адресу: /__/, которая принадлежала П. на праве общей совместной собственности на момент продажи менее трех лет, цена которой сторонами определена в сумме /__/ руб.; составляющие цену суммы /__/ руб. и /__/ руб. переданы П.Г. 15.12.2011 наличными, сумма /__/ руб. перечислена Томским ОСБ 8616 на расчетный счет П.Г. 13.02.2012. Таким образом, П.Н. и П.Г. (каждым) получен доход от продажи квартиры, который подлежит налогообложению по ставке 13% за 2011 год, в сумме /__/ руб. Имущественный налоговый вычет по подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право на который имеется у П-вых от продажи квартиры для целей налогообложения НДФЛ, определяется по 1/2 доли и составляет /__/ руб. на каждого. То есть сумма налога на доходы физических лиц за 2011 год от доходов от продажи квартиры по данным налогового органа за каждым налогоплательщиком составляет /__/ руб. В соответствии со ст. ст. 57, 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДФЛ П. начислены пени в сумме /__/ руб. каждому за период с 16.07.2012 по 04.03.2014. Штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации П. начислен в сумме /__/ руб. каждому, с учетом смягчающих обстоятельств снижен до /__/ руб., по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации начислен штраф в сумме /__/ руб. каждому, с учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа снижена до /__/ руб.
Дело рассмотрено в отсутствие ответчиков П.Г. и П.Н.
В судебном заседании представитель истца ИФНС по г. Томску А. исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в исковом заявлении.
Представитель ответчиков П.О. в судебном заседании с исковыми требованиями не согласился. В отзыве на иск указал, что доводы налогового органа о том, что квартира по адресу: /__/, находилась в собственности налогоплательщиков П-вых менее трех лет, не обоснованы, поскольку момент приобретения квартиры в собственность должен определяться с учетом толкования норм налогового закона, а именно, с учетом определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.01.2013 N 123-0, и таким моментом в данном случае является момент оформления оснований к установлению права собственности на квартиру в строящемся доме, то есть момент подписания акта приема-передачи квартиры. Кроме того, такой момент определяется самим налоговым органом при предоставлении ответчику налогового вычета на основании акта приема-передачи от 27.12.2006 при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2007, 2008, 2009 годы. С учетом этого период нахождения квартиры в собственности ответчиков определяется с 27.12.2006, поэтому к моменту реализации квартиры в 2011 году она находилась в собственности налогоплательщиков более трех лет. Документальное оформление в собственность квартиры произошло позже, не по вине налогоплательщика, а по вине застройщика, не подготовившего необходимый пакет документов. Поскольку квартира находилась в собственности ответчиков более трех лет, НДФЛ с полученного от ее реализации дохода не исчислялся и не уплачивался, налоговая декларация не представлялась.
Обжалуемым решением на основании ст. 57, п. "з" ст. 71, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации, ст. ст. 75, 112, п. п. 3, 5 ст. 114, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 207, ст. ст. 208, 209, 210, 212, п. 17.1 ст. 217, ст. ст. 218, 219, 220, 221, п. п. 2, 4 ст. 228, ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 131, ст. 219, п. 2 ст. 254 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", ст. 103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации исковые требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе представитель ответчиков П.О. просит решение Советского районного суда г. Томска от 27.11.2014 отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении исковых требований отказать.
Не согласен с выводом суда о нахождении квартиры в собственности налогоплательщиков менее трех лет. Указывает, что в случае приобретения квартиры в строящемся доме момент приобретения права собственности на объект недвижимости определяется подписанием акта приема-передачи, поскольку право на объект не переходит от одного лица к другому, а возникает впервые. Последующее его документальное оформление и получение правоподтверждающего документа происходит позднее, однако квартира к моменту регистрации права собственности на нее по смыслу налогового законодательства считается приобретенной с момента оформления оснований к установлению права собственности. Документальное оформление в собственность спорной квартиры произошло позже не по вине налогоплательщика, а по вине застройщика, после передачи квартиры не подготовившего в установленный срок полный пакет документов для оформления квартиры в собственность. Кроме того, момент приобретения квартиры определен самим налоговым органом при предоставлении П.Н. налогового вычета, связанного с приобретением в 2006 году указанной квартиры по акту приема-передачи от 27.12.2006.
В возражениях на апелляционную жалобу представитель истца ИФНС по г. Томску Ш. просит решение Советского районного суда г. Томска от 27.11.2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу П.О. - без удовлетворения.
Судебная коллегия на основании ч. 3 ст. 167, ч. 1 ст. 327 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания и не явившихся в суд ответчиков П.Г. и П.Н.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам ч. 1 ст. 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия не находит оснований для его отмены.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Следовательно, действующее налоговое законодательство освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц, полученные от продажи квартир и долей в праве собственности, находящихся в собственности налогоплательщика три года и более. При этом определяющее значение для освобождения доходов от продажи имущества от налогообложения налогом на доходы физических лиц имеет именно срок нахождения реализованного имущества в собственности налогоплательщика.
Как установлено судом первой инстанции, квартира N /__/, расположенная по адресу: /__/, принадлежала П.Г. и П.Н. на праве общей совместной собственности. Получена указанная квартира П.Г. и П.Н. в собственность на основании документов: договора уступки требования от 14 декабря 2004 года, акта приема-передачи от 25 января 2010 года N 91; справки ЖСК "Алтайский" от 25 января 2010 года, свидетельства о государственной регистрации права от 23 апреля 2010 года.
Согласно п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.
В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Статьей 219 ГК РФ предусмотрено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
С учетом изложенного, срок нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика начинает исчисляться:
- - для приобретаемого по договору имущества - с даты регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, которая подтверждается по выбору правообладателя свидетельством о регистрации права или выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. ст. 131, 223 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним");
- - для вновь создаваемого имущества - с даты государственной регистрации права собственности на объект недвижимости, которая подтверждается по выбору правообладателя свидетельством о регистрации права или выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. ст. 131, 219 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
Срок нахождения имущества в собственности определяется как период его непрерывного нахождения в собственности налогоплательщика до реализации. Дата подписания акта приема-передачи или дата приобретения строящегося недвижимого имущества для определения срока нахождения его в собственности значения не имеет.
Право общей совместной собственности у П.Г. и П.Н. на квартиру N /__/, расположенную по адресу: /__/, возникло 23 апреля 2010 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 23 апреля 2010 года серия /__/.
Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи от 15.12.2011 П.Г. и П.Н. продали Б. и Б.А. в общую совместную собственность квартиру по адресу: /__/. Договор и право собственности Б. зарегистрировано в установленном законом порядке 19.12.2011, что следует из самого договора. По акту приема-передачи от 15.12.2011 квартира передана продавцами покупателям. Право собственности на приобретенную квартиру Б. и Б.А. по указанному договору купли-продажи зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 19.12.2011, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 19 декабря 2011 года серия /__/.
Таким образом, довод жалобы о том, что спорное имущество находилось в собственности П-вых более трех лет, является необоснованным.
Довод апелляционной жалобы о том, что момент приобретения квартиры для рассматриваемой ситуации определен самим налоговым органом при предоставлении налогового вычета, связанного с приобретением в 2006 году спорной квартиры, на основании налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2007, 2008, 2009 годы, также являются необоснованным.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- - при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- - при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает получение имущественного налогового вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме с наличием государственной регистрации права собственности на приобретенную квартиру.
Ссылка в жалобе на то, что документальное оформление в собственность спорной квартиры произошло позже не по вине налогоплательщика, а по вине застройщика, не подготовившего в установленный срок полный пакет документов для оформления квартиры в собственность, выводы суда по настоящему делу не опровергает, а потому не может служить основанием к отмене обжалуемого судебного решения.
Ссылка в апелляционной жалобе на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.01.2013 N 123-О является несостоятельной, поскольку момент возникновения права собственности, а также конституционность подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не являлись предметом рассмотрения в Конституционном суде РФ.
Судом полно и всесторонне проверены все юридически значимые по делу обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка и с этой оценкой судебная коллегия согласна.
Других доводов апелляционная жалоба не содержит, а процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену постановленного судом решения, судебной коллегией не установлено.
Руководствуясь п. 1 ст. 328, ст. 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Советского районного суда г. Томска от 27.11.2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя ответчиков П.О. - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)