Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25.12.2008 г.
Полный текст постановления изготовлен 26.12.2008 г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скрынникова В.А.,
судей: Михайловой Т.Л.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.
при участии:
от налогового органа: Шаталова А.В., главный специалиста-эксперта, доверенность N 05-24/030104 от 17.12.2008 г., удостоверение серии <...>,
от налогоплательщика: Назарян М.Г., генерального директора, паспорт серии <...>, Кисляковой К.Г., представителя, доверенность N 23 от 01.01.2008 г., паспорт серии <...>, Назарян Е.С., представителя, доверенность N 24 от 01.01.2008 г., выдан отделом УФМС России по Тамбовской области в Тамбовском районе 14.08.2007 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.10.2008 года по делу N А64-4885/08-19 (судья Малина Е.В.) по заявлению ООО "ГРАНД-3" к ИФНС России по г. Тамбову о признании незаконным ее решения N 26215 от 04.04.2008 г.,
установил:
ООО "ГРАНД-3" обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по г. Тамбову от 04.04.2008 г. N 26215 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке (с учетом уточнения требований).
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 14.10.2008 г. заявленные требования удовлетворены. Решение ИФНС России по г. Тамбову от 04.04.2008 г. N 26215 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке признано незаконным.
ИФНС России по г. Тамбову не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
В судебном заседании 18.12.2008 г. объявлялся перерыв до 25.12.2008 г. (с учетом выходных дней).
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.
Как следует из материалов дела, 01.12.2006 г. ООО "ГРАНД-3" заключило с Комитетом муниципального имущества и земельных ресурсов администрации г. Тамбова договор аренды объекта муниципального нежилого фонда г. Тамбова N 1440/н, предметом которого выступило нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Тамбов, ул. Новикова Прибоя, д. 53, корп. 1, площадью 314 кв. м. Срок действия данного договора установлен с 01.12.2006 г. по 28.10.2007 г.
В связи с тем, что в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, только в том случае, если площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м. ООО "ГРАНД-3" 01.02.2008 г. подало в ИФНС России по г. Тамбову заявление о переходе на УСН с 01.01.2007 г. (объект налогообложения - "Доходы, уменьшенные на величину расходов").
Уведомлением N 433 от 01.03.2008 г. ИФНС России по г. Тамбову поставила в известность ООО "ГРАНД-3" о невозможности применения УСН, так как заявление о переходе на УСН подано с нарушением срока, установленного п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Несмотря на вышеуказанное обстоятельство ООО "ГРАНД-3" в течение 2007 года представляло в ИФНС России по г. Тамбову налоговую, бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации в связи с применением УСН, а также уплачивало данный налог в бюджет, что подтверждается имеющимися в материалах дела копиями платежных документов и налоговых деклараций.
В связи с непредставлением ООО "ГРАНД-3" отчетности за 9 месяцев, квартальный за 2007 г. по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, сроком представления 29.10.2007 г.; непредставлением отчетности за 9 месяцев, квартальный за 2007 г. по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, сроком представления 29.10.2007 г.; непредставлением отчетности за 9 месяцев, квартальный за 2007 г. по налогу на имущество организаций, не входящему в Единую систему газоснабжения, налоговый орган принял решение N 26215 от 04.04.2008 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.
Не согласившись с указанным решением, ООО "ГРАНД-3" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что глава 26.2 НК РФ не предусматривает права налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения. Заявление о применении УСН носит уведомительный характер, то есть не зависит от решения налогового органа. Таким образом, по его мнению, ООО "ГРАНД-3" в 2007 году правомерно применяло УСН, несмотря на уведомление ИФНС России по г. Тамбову N 433 от 01.03.2008 г. о невозможности применения ООО "ГРАНД-3" данной системы налогообложения.
В связи с этим, ООО "ГРАНД-3" исходило из того, что поскольку применение Обществом УСН освобождает от уплаты налога на прибыль и налога на имущество, а ранее налоговым органом принималась отчетность Общества по УСН и уплата налога по УСН без каких-либо замечаний, требование налогового органа о необходимости представления отчетности по налогу на прибыль, по налогу на имущество незаконно и, следовательно, у налогового органа отсутствовали законные основания для приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке ввиду непредставления налоговых деклараций по налогу на прибыль и по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 г.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что принимая в течение 2007 года налоговые декларации по УСН без каких-либо разногласий, направив Обществу требование об уплате единого минимального налога за 2007 год, произведя зачет в счет уплаты указанного налога, выдав документы, подтверждающие отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, пени и налоговых санкций за 2007 год, налоговый орган фактически признал ООО "ГРАНД-3" плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в 2007 году, а следовательно у ООО "ГРАНД-3" отсутствовала обязанность по уплате за указанный период налогов по общей системе налогообложения, а также по представлению соответствующих налоговых деклараций.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.
В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Правомерность применения ООО "ГРАНД-3" в 2007 году упрощенной системы налогообложения (УСН) уже являлась предметом судебного исследования и оценки при рассмотрении дела N А64-1962/07-16 по заявлению ООО "ГРАНД-3" об отмене уведомления ИФНС России по г. Тамбову N 433 от 01.03.2008 г. о невозможности применения Обществом УСН в 2007 году.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 01.06.2007 г. по делу N А64-1962/07-16 заявленные требования были удовлетворены. Оспариваемое уведомление признано незаконным. Суд обязал налоговый орган выдать ООО "ГРАНД-3" разрешение о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2007 г. решение суда первой инстанции отменено, принято новое решение об отказе в удовлетворении заявления налогоплательщика.
При этом апелляционным судом установлено следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на применение УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.
1 февраля 2007 г. ООО "Гранд-3" подало в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе с 1 января 2007 г. на применение УСН, то есть с нарушением порядка, установленного названными положениями статьи 346.13 НК РФ.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено исключение, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, переставшие в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Данная норма применяется в отношении организации и индивидуальные предприниматели, которые ранее являлись плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26.3. НК РФ.
ООО "Гранд-3" не являлось налогоплательщиком ЕНВД до подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, поэтому положения абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ в спорной ситуации не применимы.
Постановлением ФАС Центрального округа от 29.02.2008 г. постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2007 г. по делу N А64-1962/07-16 оставлено без изменения. При этом, суд кассационной инстанции указал на то, что указанные выводы суда апелляционной инстанции являются правильными.
Таким образом, судами апелляционной и кассационной инстанции при рассмотрении дела N А64-1962/07-16 установлено, что ООО "ГРАНД-3" несвоевременно подало заявление о переходе на УСН, в связи с чем, не вправе в 2007 г. применять данную систему налогообложения.
Ссылка суда первой инстанции на то, что данные судебные акты не могут иметь преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, является ошибочной, так как не основана на положениях ч. 2 ст. 69 АПК РФ.
То, что налоговым органом в течение 2007 года принимались налоговые декларации по УСН без каких-либо разногласий, направлялось Обществу требование об уплате единого минимального налога за 2007 год, производился зачет в счет уплаты указанного налога, выдавались документы, подтверждающие отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, пени и налоговых санкций за 2007 год, не являются теми обстоятельствами, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право на применение организацией специального налогового режима в виде УСН.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Учитывая, что судами при рассмотрении дела N А64-1962/07-16 было установлено, что ООО "ГРАНД-3" в 2007 г. не вправе применять УСН, его деятельность в 2007 году не подпадала под действие иных специальных налоговых режимов, то Общество обязано было исполнить свои налоговые обязанности применительно к общему режиму налогообложения.
В соответствии с п. 1, 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
В силу ст. 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Факт непредставления ООО "ГРАНД-3" в установленный срок налоговых деклараций за 9 месяцев 2007 г. по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, сроком представления 29.10.2007 г.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, сроком представления 29.10.2007 г.; по налогу на имущество организаций, не входящему в Единую систему газоснабжения подтвержден материалами дела и по существу Обществом не оспаривается.
Учитывая изложенного, налоговый орган был вправе на основании п. 3 ст. 76 НК РФ принять решение N 26215 от 04.04.2008 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.
Ссылка Общества на пропуск налоговым органом 10 дневного срока на принятие указанного решения, предусмотренного п. 3 ст. 76 НК РФ, судом апелляционной инстанции не принимается. Пропуск указанного срока не свидетельствует о незаконности принятого налоговым органом решения.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба ИФНС России по г. Тамбову подлежит удовлетворению, а решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.10.2008 г. по делу N А64-4885/08-19 отмене.
В силу ст. 110 АПК РФ, а также с учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы относится на ООО "ГРАНД-3" и подлежит взысканию с него в пользу ИФНС России по г. Тамбову.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Апелляционную жалобу ИФНС России по г. Тамбову удовлетворить.
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.10.2008 года по делу N А64-4885/08-19 отменить.
В удовлетворении требований ООО "ГРАНД-3" о признании незаконным решения ИФНС России по г. Тамбову N 26215 от 04.04.2008 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке отказать.
Взыскать с ООО "ГРАНД-3", находящегося по адресу: 392000, г. Тамбов, ул. Пионерская, д. 22 в пользу ИФНС России по г. Тамбову государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1000 руб.
На взыскание госпошлины выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.
Председательствующий судья
В.А.СКРЫННИКОВ
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
М.Б.ОСИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.12.2008 ПО ДЕЛУ N А64-4885/08-19
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 декабря 2008 г. по делу N А64-4885/08-19
Резолютивная часть постановления объявлена 25.12.2008 г.
Полный текст постановления изготовлен 26.12.2008 г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скрынникова В.А.,
судей: Михайловой Т.Л.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.
при участии:
от налогового органа: Шаталова А.В., главный специалиста-эксперта, доверенность N 05-24/030104 от 17.12.2008 г., удостоверение серии <...>,
от налогоплательщика: Назарян М.Г., генерального директора, паспорт серии <...>, Кисляковой К.Г., представителя, доверенность N 23 от 01.01.2008 г., паспорт серии <...>, Назарян Е.С., представителя, доверенность N 24 от 01.01.2008 г., выдан отделом УФМС России по Тамбовской области в Тамбовском районе 14.08.2007 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.10.2008 года по делу N А64-4885/08-19 (судья Малина Е.В.) по заявлению ООО "ГРАНД-3" к ИФНС России по г. Тамбову о признании незаконным ее решения N 26215 от 04.04.2008 г.,
установил:
ООО "ГРАНД-3" обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по г. Тамбову от 04.04.2008 г. N 26215 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке (с учетом уточнения требований).
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 14.10.2008 г. заявленные требования удовлетворены. Решение ИФНС России по г. Тамбову от 04.04.2008 г. N 26215 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке признано незаконным.
ИФНС России по г. Тамбову не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
В судебном заседании 18.12.2008 г. объявлялся перерыв до 25.12.2008 г. (с учетом выходных дней).
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.
Как следует из материалов дела, 01.12.2006 г. ООО "ГРАНД-3" заключило с Комитетом муниципального имущества и земельных ресурсов администрации г. Тамбова договор аренды объекта муниципального нежилого фонда г. Тамбова N 1440/н, предметом которого выступило нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Тамбов, ул. Новикова Прибоя, д. 53, корп. 1, площадью 314 кв. м. Срок действия данного договора установлен с 01.12.2006 г. по 28.10.2007 г.
В связи с тем, что в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, только в том случае, если площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м. ООО "ГРАНД-3" 01.02.2008 г. подало в ИФНС России по г. Тамбову заявление о переходе на УСН с 01.01.2007 г. (объект налогообложения - "Доходы, уменьшенные на величину расходов").
Уведомлением N 433 от 01.03.2008 г. ИФНС России по г. Тамбову поставила в известность ООО "ГРАНД-3" о невозможности применения УСН, так как заявление о переходе на УСН подано с нарушением срока, установленного п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Несмотря на вышеуказанное обстоятельство ООО "ГРАНД-3" в течение 2007 года представляло в ИФНС России по г. Тамбову налоговую, бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации в связи с применением УСН, а также уплачивало данный налог в бюджет, что подтверждается имеющимися в материалах дела копиями платежных документов и налоговых деклараций.
В связи с непредставлением ООО "ГРАНД-3" отчетности за 9 месяцев, квартальный за 2007 г. по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, сроком представления 29.10.2007 г.; непредставлением отчетности за 9 месяцев, квартальный за 2007 г. по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, сроком представления 29.10.2007 г.; непредставлением отчетности за 9 месяцев, квартальный за 2007 г. по налогу на имущество организаций, не входящему в Единую систему газоснабжения, налоговый орган принял решение N 26215 от 04.04.2008 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.
Не согласившись с указанным решением, ООО "ГРАНД-3" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что глава 26.2 НК РФ не предусматривает права налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения. Заявление о применении УСН носит уведомительный характер, то есть не зависит от решения налогового органа. Таким образом, по его мнению, ООО "ГРАНД-3" в 2007 году правомерно применяло УСН, несмотря на уведомление ИФНС России по г. Тамбову N 433 от 01.03.2008 г. о невозможности применения ООО "ГРАНД-3" данной системы налогообложения.
В связи с этим, ООО "ГРАНД-3" исходило из того, что поскольку применение Обществом УСН освобождает от уплаты налога на прибыль и налога на имущество, а ранее налоговым органом принималась отчетность Общества по УСН и уплата налога по УСН без каких-либо замечаний, требование налогового органа о необходимости представления отчетности по налогу на прибыль, по налогу на имущество незаконно и, следовательно, у налогового органа отсутствовали законные основания для приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке ввиду непредставления налоговых деклараций по налогу на прибыль и по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 г.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что принимая в течение 2007 года налоговые декларации по УСН без каких-либо разногласий, направив Обществу требование об уплате единого минимального налога за 2007 год, произведя зачет в счет уплаты указанного налога, выдав документы, подтверждающие отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, пени и налоговых санкций за 2007 год, налоговый орган фактически признал ООО "ГРАНД-3" плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в 2007 году, а следовательно у ООО "ГРАНД-3" отсутствовала обязанность по уплате за указанный период налогов по общей системе налогообложения, а также по представлению соответствующих налоговых деклараций.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.
В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Правомерность применения ООО "ГРАНД-3" в 2007 году упрощенной системы налогообложения (УСН) уже являлась предметом судебного исследования и оценки при рассмотрении дела N А64-1962/07-16 по заявлению ООО "ГРАНД-3" об отмене уведомления ИФНС России по г. Тамбову N 433 от 01.03.2008 г. о невозможности применения Обществом УСН в 2007 году.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 01.06.2007 г. по делу N А64-1962/07-16 заявленные требования были удовлетворены. Оспариваемое уведомление признано незаконным. Суд обязал налоговый орган выдать ООО "ГРАНД-3" разрешение о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2007 г. решение суда первой инстанции отменено, принято новое решение об отказе в удовлетворении заявления налогоплательщика.
При этом апелляционным судом установлено следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на применение УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.
1 февраля 2007 г. ООО "Гранд-3" подало в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе с 1 января 2007 г. на применение УСН, то есть с нарушением порядка, установленного названными положениями статьи 346.13 НК РФ.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено исключение, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, переставшие в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Данная норма применяется в отношении организации и индивидуальные предприниматели, которые ранее являлись плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26.3. НК РФ.
ООО "Гранд-3" не являлось налогоплательщиком ЕНВД до подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, поэтому положения абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ в спорной ситуации не применимы.
Постановлением ФАС Центрального округа от 29.02.2008 г. постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2007 г. по делу N А64-1962/07-16 оставлено без изменения. При этом, суд кассационной инстанции указал на то, что указанные выводы суда апелляционной инстанции являются правильными.
Таким образом, судами апелляционной и кассационной инстанции при рассмотрении дела N А64-1962/07-16 установлено, что ООО "ГРАНД-3" несвоевременно подало заявление о переходе на УСН, в связи с чем, не вправе в 2007 г. применять данную систему налогообложения.
Ссылка суда первой инстанции на то, что данные судебные акты не могут иметь преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, является ошибочной, так как не основана на положениях ч. 2 ст. 69 АПК РФ.
То, что налоговым органом в течение 2007 года принимались налоговые декларации по УСН без каких-либо разногласий, направлялось Обществу требование об уплате единого минимального налога за 2007 год, производился зачет в счет уплаты указанного налога, выдавались документы, подтверждающие отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, пени и налоговых санкций за 2007 год, не являются теми обстоятельствами, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право на применение организацией специального налогового режима в виде УСН.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Учитывая, что судами при рассмотрении дела N А64-1962/07-16 было установлено, что ООО "ГРАНД-3" в 2007 г. не вправе применять УСН, его деятельность в 2007 году не подпадала под действие иных специальных налоговых режимов, то Общество обязано было исполнить свои налоговые обязанности применительно к общему режиму налогообложения.
В соответствии с п. 1, 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
В силу ст. 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Факт непредставления ООО "ГРАНД-3" в установленный срок налоговых деклараций за 9 месяцев 2007 г. по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, сроком представления 29.10.2007 г.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, сроком представления 29.10.2007 г.; по налогу на имущество организаций, не входящему в Единую систему газоснабжения подтвержден материалами дела и по существу Обществом не оспаривается.
Учитывая изложенного, налоговый орган был вправе на основании п. 3 ст. 76 НК РФ принять решение N 26215 от 04.04.2008 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.
Ссылка Общества на пропуск налоговым органом 10 дневного срока на принятие указанного решения, предусмотренного п. 3 ст. 76 НК РФ, судом апелляционной инстанции не принимается. Пропуск указанного срока не свидетельствует о незаконности принятого налоговым органом решения.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба ИФНС России по г. Тамбову подлежит удовлетворению, а решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.10.2008 г. по делу N А64-4885/08-19 отмене.
В силу ст. 110 АПК РФ, а также с учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы относится на ООО "ГРАНД-3" и подлежит взысканию с него в пользу ИФНС России по г. Тамбову.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Апелляционную жалобу ИФНС России по г. Тамбову удовлетворить.
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.10.2008 года по делу N А64-4885/08-19 отменить.
В удовлетворении требований ООО "ГРАНД-3" о признании незаконным решения ИФНС России по г. Тамбову N 26215 от 04.04.2008 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке отказать.
Взыскать с ООО "ГРАНД-3", находящегося по адресу: 392000, г. Тамбов, ул. Пионерская, д. 22 в пользу ИФНС России по г. Тамбову государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1000 руб.
На взыскание госпошлины выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.
Председательствующий судья
В.А.СКРЫННИКОВ
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
М.Б.ОСИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)