Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А., при участии от индивидуального предпринимателя Редкова Андрея Геральдовича представителя Тарасова М.В. (доверенность от 24.11.2013), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области Казакова М.П. (доверенность от 12.01.2012), рассмотрев 12.08.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 28.02.2014 (судья Леднева О.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2014 (судьи Мурахина Н.В., Осокина Н.Н., Пестерева О.Ю.) по делу N А52-3251/2013,
установил:
Индивидуальный предприниматель Редков Андрей Геральдович, ОГРНИП 304602519700061, обратился в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области, место нахождения: 182100, Псковская область, город Великие Луки, улица Тимирязева, дом 2, ОГРН 1046000111992, ИНН 6025001423 (далее - Инспекция), от 01.08.2013 N 3372 в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и доначисления 130 000 руб. НДФЛ.
Решением суда первой инстанции от 28.02.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 02.06.2014, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить решение от 28.02.2014 и постановление от 02.06.2014 и принять по данному делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявления предпринимателя. По мнению подателя жалобы, суды ошибочно посчитали, что положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дают налогоплательщику возможность получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в ситуации приобретения нежилого помещения с последующим переводом его в жилое помещение.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель предпринимателя возражал против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в отзыве.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, предприниматель 26.03.2013 представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2011 год. В этой декларации Редков А.Г. указал сумму доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 32 443 724 руб. 93 коп. и сумму профессиональных налоговых вычетов - 27 976 977 руб. 84 коп., а также уменьшил на 1 000 000 руб. сумму дохода, применив имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Согласно декларации к уплате в бюджет подлежит 236 021 руб. налога.
Налоговый орган провел камеральную проверку полученной декларации, по результатам которой составил акт от 09.07.2013 N 805 и принял решение от 01.08.2013 N 3372 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предпринимателю отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. и доначислено 130 000 руб. НДФЛ.
Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области решением от 24.09.2013 N 2.5-07/6689 оставило без изменения решение Инспекции.
Предприниматель оспорил решение налогового органа в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление налогоплательщика.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Согласно статьям 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а объектом налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 названного Кодекса (на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов).
В статье 220 НК РФ предусмотрены случаи предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ.
Так, в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) указано, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 руб.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Редков А.Г. приобрел по договору купли-продажи от 19.10.2010 N 154 в собственность нежилое помещение площадью 72,9 кв. м, расположенное на 1 этаже пятиэтажного жилого панельного дома по адресу: город Великие Луки, Мурманская улица, дом 2, корпус 1, помещение 1001. Стоимость помещения составляет 1 000 000 руб.
Согласно постановлению Администрации города Великие Луки от 11.04.2011 N 675 указанное нежилое помещение переведено из категории нежилых помещений в жилое помещение - квартиру с номером 46А, при условии выполнения ремонтных работ по перепланировке и переустройству в соответствии с согласованным проектом от 15.03.2011 в течение 6 месяцев после подписания постановления.
Работы, связанные с переустройством и перепланировкой, проведены в период с 12.04.2011 по 26.05.2011. После этого постановлением Администрации города Великие Луки на основании акта приемки законченного ремонтом жилого помещения в результате перепланировки жилого помещения от 31.05.2011 спорное помещение признано жилым - квартирой.
Право собственности на квартиру N 46А общей площадью 72,2 кв. м, расположенное на 1 этаже жилого дома по адресу: Псковская область, город Великие Луки, Мурманская улица, дом 2, корпус 1, зарегистрировано 26.07.2011 за Редковым А.Г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации от 26.07.2011 серия 60 АЖ N 731918.
Учитывая фактические обстоятельства и представленные сторонами доказательства в совокупности, суды пришли к выводу, что указанное имущество приобретено Редковым А.Г. изначально в целях переоборудования в жилое помещение - квартиру и для дальнейшего использования для проживания.
Поэтому суды посчитали, что в рассматриваемой ситуации имеет место факт осуществления заявителем расходов на приобретение квартиры.
Доказательств иного Инспекция, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представила.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной Постановлении от 13.03.2008 N 5-П, право плательщиков НДФЛ на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них закреплено в статье 220 НК РФ в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Действуя в рамках своей компетенции, законодатель в силу принципа связанности налоговых органов законом определил в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ перечень документов, представляемых налогоплательщиком для подтверждения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ. К таким документам относятся договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и пункта 3 статьи 210 НК РФ следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи. В силу пунктов 2 и 3 статьи 220 НК РФ имущественный вычет может быть предоставлен по заявлению налогоплательщика по итогам налогового периода, в котором было приобретено жилье.
Суды, исследовав и оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 208, 210 и 220 НК РФ, сделали вывод о том, что предприниматель документально подтвердил расходы на приобретение квартиры в целях исчисления НДФЛ за 2011 год.
Нарушений судами норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при исследовании и оценке доказательств кассационной инстанцией не установлено. Доводы Инспекции свидетельствуют о ее несогласии с оценкой судов фактических обстоятельств данного дела и не подтверждают неправильного применения судами положений статьи 220 НК РФ.
Принимая во внимание установленные судами обстоятельства дела, а также отсутствие у суда кассационной инстанции права переоценивать исследованные и оцененные судами доказательства и установленные на их основе обстоятельства дела, кассационная жалоба налогового органа отклоняется.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Псковской области от 28.02.2014 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2014 по делу N А52-3251/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области - без удовлетворения.
Председательствующий
Н.А.МОРОЗОВА
Судьи
Л.И.КОРАБУХИНА
Ю.А.РОДИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 12.08.2014 ПО ДЕЛУ N А52-3251/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 августа 2014 г. по делу N А52-3251/2013
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А., при участии от индивидуального предпринимателя Редкова Андрея Геральдовича представителя Тарасова М.В. (доверенность от 24.11.2013), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области Казакова М.П. (доверенность от 12.01.2012), рассмотрев 12.08.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 28.02.2014 (судья Леднева О.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2014 (судьи Мурахина Н.В., Осокина Н.Н., Пестерева О.Ю.) по делу N А52-3251/2013,
установил:
Индивидуальный предприниматель Редков Андрей Геральдович, ОГРНИП 304602519700061, обратился в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области, место нахождения: 182100, Псковская область, город Великие Луки, улица Тимирязева, дом 2, ОГРН 1046000111992, ИНН 6025001423 (далее - Инспекция), от 01.08.2013 N 3372 в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и доначисления 130 000 руб. НДФЛ.
Решением суда первой инстанции от 28.02.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 02.06.2014, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить решение от 28.02.2014 и постановление от 02.06.2014 и принять по данному делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявления предпринимателя. По мнению подателя жалобы, суды ошибочно посчитали, что положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дают налогоплательщику возможность получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в ситуации приобретения нежилого помещения с последующим переводом его в жилое помещение.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель предпринимателя возражал против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в отзыве.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, предприниматель 26.03.2013 представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2011 год. В этой декларации Редков А.Г. указал сумму доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 32 443 724 руб. 93 коп. и сумму профессиональных налоговых вычетов - 27 976 977 руб. 84 коп., а также уменьшил на 1 000 000 руб. сумму дохода, применив имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Согласно декларации к уплате в бюджет подлежит 236 021 руб. налога.
Налоговый орган провел камеральную проверку полученной декларации, по результатам которой составил акт от 09.07.2013 N 805 и принял решение от 01.08.2013 N 3372 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предпринимателю отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. и доначислено 130 000 руб. НДФЛ.
Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области решением от 24.09.2013 N 2.5-07/6689 оставило без изменения решение Инспекции.
Предприниматель оспорил решение налогового органа в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление налогоплательщика.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Согласно статьям 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а объектом налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 названного Кодекса (на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов).
В статье 220 НК РФ предусмотрены случаи предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ.
Так, в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) указано, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 руб.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Редков А.Г. приобрел по договору купли-продажи от 19.10.2010 N 154 в собственность нежилое помещение площадью 72,9 кв. м, расположенное на 1 этаже пятиэтажного жилого панельного дома по адресу: город Великие Луки, Мурманская улица, дом 2, корпус 1, помещение 1001. Стоимость помещения составляет 1 000 000 руб.
Согласно постановлению Администрации города Великие Луки от 11.04.2011 N 675 указанное нежилое помещение переведено из категории нежилых помещений в жилое помещение - квартиру с номером 46А, при условии выполнения ремонтных работ по перепланировке и переустройству в соответствии с согласованным проектом от 15.03.2011 в течение 6 месяцев после подписания постановления.
Работы, связанные с переустройством и перепланировкой, проведены в период с 12.04.2011 по 26.05.2011. После этого постановлением Администрации города Великие Луки на основании акта приемки законченного ремонтом жилого помещения в результате перепланировки жилого помещения от 31.05.2011 спорное помещение признано жилым - квартирой.
Право собственности на квартиру N 46А общей площадью 72,2 кв. м, расположенное на 1 этаже жилого дома по адресу: Псковская область, город Великие Луки, Мурманская улица, дом 2, корпус 1, зарегистрировано 26.07.2011 за Редковым А.Г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации от 26.07.2011 серия 60 АЖ N 731918.
Учитывая фактические обстоятельства и представленные сторонами доказательства в совокупности, суды пришли к выводу, что указанное имущество приобретено Редковым А.Г. изначально в целях переоборудования в жилое помещение - квартиру и для дальнейшего использования для проживания.
Поэтому суды посчитали, что в рассматриваемой ситуации имеет место факт осуществления заявителем расходов на приобретение квартиры.
Доказательств иного Инспекция, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представила.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной Постановлении от 13.03.2008 N 5-П, право плательщиков НДФЛ на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них закреплено в статье 220 НК РФ в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Действуя в рамках своей компетенции, законодатель в силу принципа связанности налоговых органов законом определил в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ перечень документов, представляемых налогоплательщиком для подтверждения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ. К таким документам относятся договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и пункта 3 статьи 210 НК РФ следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи. В силу пунктов 2 и 3 статьи 220 НК РФ имущественный вычет может быть предоставлен по заявлению налогоплательщика по итогам налогового периода, в котором было приобретено жилье.
Суды, исследовав и оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 208, 210 и 220 НК РФ, сделали вывод о том, что предприниматель документально подтвердил расходы на приобретение квартиры в целях исчисления НДФЛ за 2011 год.
Нарушений судами норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при исследовании и оценке доказательств кассационной инстанцией не установлено. Доводы Инспекции свидетельствуют о ее несогласии с оценкой судов фактических обстоятельств данного дела и не подтверждают неправильного применения судами положений статьи 220 НК РФ.
Принимая во внимание установленные судами обстоятельства дела, а также отсутствие у суда кассационной инстанции права переоценивать исследованные и оцененные судами доказательства и установленные на их основе обстоятельства дела, кассационная жалоба налогового органа отклоняется.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Псковской области от 28.02.2014 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2014 по делу N А52-3251/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области - без удовлетворения.
Председательствующий
Н.А.МОРОЗОВА
Судьи
Л.И.КОРАБУХИНА
Ю.А.РОДИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)