Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "10" марта 2015 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Смирникова А.В, Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дергачевой М.Т.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат МИТЭК", г. Энгельс Саратовской области (ИНН 6449038265 ОГРН 1066449022045)
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 ноября 2014 года по делу N А57-14120/2014 (судья Т.А. Лескина)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат МИТЭК", г. Энгельс Саратовской области (ИНН 6449038265 ОГРН 1066449022045)
Заинтересованные лица:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области, г. Саратов (ИНН 6449973818 ОГРН 1046414904689)
УФНС России по Саратовской области, г. Саратов (ИНН 6454071860 ОГРН 1046415400338)
Федеральная налоговая служба России, г. Москва (ИНН 7707329152 ОГРН 1047707030513)
- о признании недействительными решений;
- при участии в судебном заседании представителей:
от Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 7 - Злобина Е.А.,
от УФНС России по саратовской области - Уткин Д.И.
от ООО "Мясокомбинат МИТЭК" - Грушкин В.В.
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат МИТЭК" с заявлением к МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области, ФНС России о признании недействительным Решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области от 05.12.2013 г. N 3557 об отказе в привлечении ООО "Мясокомбинат МИТЭК" к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании недействительным Решения УФНС России по Саратовской области от 21.03.2014 г. по жалобе ООО "Мясокомбинат МИТЭК"; о признании недействительным Решение Федеральной налоговой службы России от 10.06.2014 года по жалобе ООО "Мясокомбинат МИТЭК".
Решением арбитражного суда Саратовской области от 26 ноября 2014 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.
Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области (далее - Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО "Мясокомбинат МИТЭК" по налогу на имущество организаций за 2010 год. По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 16.10.2013 г. N 25147 и принято решение от 05.12.2013 г. N 3557 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 663 162 руб.
Основанием для принятия Инспекцией вышеуказанного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении льготы по налогу на имущество организаций за 2010 год.
ООО "Мясокомбинат МИТЭК", не согласившись с выводами Инспекции, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Саратовской области.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 21.03.2014 г., которым апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Считая указанные решения Инспекции и управления необоснованными, Общество обратилось с жалобой в ФНС России.
Решением от 10.06.2014 г. ФНС России жалоба оставлена без удовлетворения.
В связи с вышеизложенными обстоятельствами Общество обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции, указал на то, что ООО "Мясокомбинат "МИТЭК" неправомерно применило льготу по налогу на имущество организаций за 2010 год, поскольку осуществляло только переработку и реализацию приобретенной сельскохозяйственной продукции и не являлось ее производителем.
Отказывая обществу в удовлетворении заявленного требования, суды исходили из того, что спорные положения Закона предусматривают освобождение организаций от уплаты налога на имущество только в случае осуществления ими первичной и последующей переработки цельномолочной продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Обосновывая свой вывод, суд первой инстанции исходил из положений новой редакции пункта 6 статьи 3 Закона N 73-ЗСО (пункт 4), вступивший в силу с 01.01.2014, из которой следует предоставление льготы по налогу на имущество организациям, осуществляющим собственное производство сельскохозяйственной продукции.
Кроме того, сослался на разъяснения Министерства финансов Саратовской области, изложенные в письме от 26.07.2013 N 03-17/313, согласно которому только фактическое осуществление видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, реализация производственной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, представляет право налогоплательщику использовать льготу по налогу на имущество организаций.
Между тем судебная коллегия считает, что судом первой инстанции не учтено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 372 Кодекса предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Пунктом 6 статьи 3 Закона N 73-ЗСО в редакции, действующей в проверяемый период, установлено, что дополнительно от налогообложения освобождаются, в том числе организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации согласно Федеральному закону "О развитии сельского хозяйства", и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе указанных организаций доля от реализации произведенной этой продукции составляет не менее чем 50 процентов в течение календарного года, - в отношении имущества, используемого ими для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.
В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона "О развитии сельского хозяйства" Правительство Российской Федерации утвердило перечень сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители (постановление Правительства Российской Федерации от 11.06.2008 N 446).
Таким образом, для получения льготы по налогу на имущество, установленной пунктом 6 статьи 3 Закона необходимо производить сельхозпродукцию в соответствии перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.06.2008 N 446 и чтобы доля продукции составила не менее 50 процентов в течение календарного года.
При этом по смыслу пункта 6 статьи 3 Закона N 73-ЗСО в редакции 2010 года не следует, что право на льготу налогоплательщик имеет лишь в случае переработки продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Судебная коллегия апелляционной инстанции признает ошибочным вывод суда о том, что новая редакция пункта 6 статьи 3 Закона N 73-ЗСО (пункт 4 в редакции от 25.11.2013 N 198-ЗСО), в котором включены положения о возможности применения льготы лишь в случае переработки продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства, уточняет положения старой редакции, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Таким образом, деятельность ООО "Мясокомбинат МИТЭК" по первичной и последующей переработки мяса, колбасных изделий, пищевых субпродуктов из сельскохозяйственного сырья не собственного производства, согласно старой редакции закона предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество в 2010 году.
Правовая позиция по данному вопросу высказана в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 27.02.2015 г по делу N А57-6107/2014.
С учетом изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 ноября 2014 года по делу N А57-14120/2014 отменить. Принять по делу новый судебный акт.
Признать недействительными Решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области от 05.12.2013 г. N 3557 об отказе в привлечении ООО "Мясокомбинат МИТЭК" к ответственности за совершение налогового правонарушения, Решение УФНС России по Саратовской области от 21.03.2014 г. по жалобе ООО "Мясокомбинат МИТЭК" и Решение Федеральной налоговой службы России от 10.06.2014 года по жалобе ООО "Мясокомбинат МИТЭК".
Взыскать с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области в пользу ООО "Мясокомбинат МИТЭК" 3000 руб. судебных расходов по государственной пошлине.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
А.В.СМИРНИКОВ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.03.2015 N 12АП-71/2015 ПО ДЕЛУ N А57-14120/2014
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 марта 2015 г. по делу N А57-14120/2014
Резолютивная часть постановления объявлена "10" марта 2015 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Смирникова А.В, Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дергачевой М.Т.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат МИТЭК", г. Энгельс Саратовской области (ИНН 6449038265 ОГРН 1066449022045)
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 ноября 2014 года по делу N А57-14120/2014 (судья Т.А. Лескина)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат МИТЭК", г. Энгельс Саратовской области (ИНН 6449038265 ОГРН 1066449022045)
Заинтересованные лица:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области, г. Саратов (ИНН 6449973818 ОГРН 1046414904689)
УФНС России по Саратовской области, г. Саратов (ИНН 6454071860 ОГРН 1046415400338)
Федеральная налоговая служба России, г. Москва (ИНН 7707329152 ОГРН 1047707030513)
- о признании недействительными решений;
- при участии в судебном заседании представителей:
от Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 7 - Злобина Е.А.,
от УФНС России по саратовской области - Уткин Д.И.
от ООО "Мясокомбинат МИТЭК" - Грушкин В.В.
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат МИТЭК" с заявлением к МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области, ФНС России о признании недействительным Решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области от 05.12.2013 г. N 3557 об отказе в привлечении ООО "Мясокомбинат МИТЭК" к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании недействительным Решения УФНС России по Саратовской области от 21.03.2014 г. по жалобе ООО "Мясокомбинат МИТЭК"; о признании недействительным Решение Федеральной налоговой службы России от 10.06.2014 года по жалобе ООО "Мясокомбинат МИТЭК".
Решением арбитражного суда Саратовской области от 26 ноября 2014 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.
Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области (далее - Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО "Мясокомбинат МИТЭК" по налогу на имущество организаций за 2010 год. По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 16.10.2013 г. N 25147 и принято решение от 05.12.2013 г. N 3557 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 663 162 руб.
Основанием для принятия Инспекцией вышеуказанного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении льготы по налогу на имущество организаций за 2010 год.
ООО "Мясокомбинат МИТЭК", не согласившись с выводами Инспекции, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Саратовской области.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 21.03.2014 г., которым апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Считая указанные решения Инспекции и управления необоснованными, Общество обратилось с жалобой в ФНС России.
Решением от 10.06.2014 г. ФНС России жалоба оставлена без удовлетворения.
В связи с вышеизложенными обстоятельствами Общество обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции, указал на то, что ООО "Мясокомбинат "МИТЭК" неправомерно применило льготу по налогу на имущество организаций за 2010 год, поскольку осуществляло только переработку и реализацию приобретенной сельскохозяйственной продукции и не являлось ее производителем.
Отказывая обществу в удовлетворении заявленного требования, суды исходили из того, что спорные положения Закона предусматривают освобождение организаций от уплаты налога на имущество только в случае осуществления ими первичной и последующей переработки цельномолочной продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Обосновывая свой вывод, суд первой инстанции исходил из положений новой редакции пункта 6 статьи 3 Закона N 73-ЗСО (пункт 4), вступивший в силу с 01.01.2014, из которой следует предоставление льготы по налогу на имущество организациям, осуществляющим собственное производство сельскохозяйственной продукции.
Кроме того, сослался на разъяснения Министерства финансов Саратовской области, изложенные в письме от 26.07.2013 N 03-17/313, согласно которому только фактическое осуществление видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, реализация производственной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, представляет право налогоплательщику использовать льготу по налогу на имущество организаций.
Между тем судебная коллегия считает, что судом первой инстанции не учтено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 372 Кодекса предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Пунктом 6 статьи 3 Закона N 73-ЗСО в редакции, действующей в проверяемый период, установлено, что дополнительно от налогообложения освобождаются, в том числе организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации согласно Федеральному закону "О развитии сельского хозяйства", и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе указанных организаций доля от реализации произведенной этой продукции составляет не менее чем 50 процентов в течение календарного года, - в отношении имущества, используемого ими для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.
В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона "О развитии сельского хозяйства" Правительство Российской Федерации утвердило перечень сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители (постановление Правительства Российской Федерации от 11.06.2008 N 446).
Таким образом, для получения льготы по налогу на имущество, установленной пунктом 6 статьи 3 Закона необходимо производить сельхозпродукцию в соответствии перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.06.2008 N 446 и чтобы доля продукции составила не менее 50 процентов в течение календарного года.
При этом по смыслу пункта 6 статьи 3 Закона N 73-ЗСО в редакции 2010 года не следует, что право на льготу налогоплательщик имеет лишь в случае переработки продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Судебная коллегия апелляционной инстанции признает ошибочным вывод суда о том, что новая редакция пункта 6 статьи 3 Закона N 73-ЗСО (пункт 4 в редакции от 25.11.2013 N 198-ЗСО), в котором включены положения о возможности применения льготы лишь в случае переработки продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства, уточняет положения старой редакции, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Таким образом, деятельность ООО "Мясокомбинат МИТЭК" по первичной и последующей переработки мяса, колбасных изделий, пищевых субпродуктов из сельскохозяйственного сырья не собственного производства, согласно старой редакции закона предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество в 2010 году.
Правовая позиция по данному вопросу высказана в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 27.02.2015 г по делу N А57-6107/2014.
С учетом изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 26 ноября 2014 года по делу N А57-14120/2014 отменить. Принять по делу новый судебный акт.
Признать недействительными Решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области от 05.12.2013 г. N 3557 об отказе в привлечении ООО "Мясокомбинат МИТЭК" к ответственности за совершение налогового правонарушения, Решение УФНС России по Саратовской области от 21.03.2014 г. по жалобе ООО "Мясокомбинат МИТЭК" и Решение Федеральной налоговой службы России от 10.06.2014 года по жалобе ООО "Мясокомбинат МИТЭК".
Взыскать с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области в пользу ООО "Мясокомбинат МИТЭК" 3000 руб. судебных расходов по государственной пошлине.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
А.В.СМИРНИКОВ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)